Заполнение строки 120 в рсв. Не пропустите: памятка по заполнению расчета страховых взносов
Памятку по порядку заполнения Расчета по страховым взносам выпустили налоговики Карелии.
После проверки расчетов за 1 квартал 2017 года инспекторы столкнулись с большим количеством ошибок, поэтому решили помочь плательщикам взносов избежать их повторения в будущем. Предлагаем вам ознакомиться с памяткой, даже если вы работаете не в Карелии. Может это поможет и вам при подготовке расчета.
Памятка по порядку заполнения Расчета по страховым взносам (форма по КНД 1151111)
Порядок заполнения расчета утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме» (далее - Порядок).
Титульный лист
В поле «КПП» для российской организации указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе. Для обособленного подразделения российской организации, наделенного полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе.
Поле «По месту нахождения (учета) (код)» заполняется в соответствии с кодами, приведенными в приложении № 4 к Порядку, в частности:
«120» - по месту жительства индивидуального предпринимателя,
«214» - по месту нахождения российской организации,
«222» - по месту учета российской организации по месту нахождения обособленного подразделения.
При заполнении поля «Представляется в налоговый орган (код)» отражается код налогового органа, в который представляется расчет.
Поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД2» заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОКВЭД2 ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2), действующему с 01.01.2017 года.
Раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов"
По строке 010 в обязательном порядке отражается код в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013. При заполнении поля «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата страховых взносов.
Суммы страховых взносов, подлежащих уплате, должны соответствовать суммам исчисленных страховых взносов, указанных в соответствующих Приложениях к Разделу 1.
По строкам 120 (121-123) отражаются суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетный (отчетный) период.
Не допускается одновременное заполнение строки 110 и строки 120, строки 111 и строки 121, строки 112 и строки 122, строки 113 и строки 123.
Приложение N 1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование" к разделу 1 расчета
При заполнении строки 001 в обязательном порядке указывается код тарифа, применяемый плательщиком согласно приложению № 5 к настоящему Порядку.
По строке 010 указывается общее количество застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного и обязательного медицинского страхования (Подразделы 1.1 и 1.2). Общее количество застрахованных лиц должно соответствовать количеству представляемых Разделов 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета.
По строке 020 отражается количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы (Подразделы 1.1 и 1.2).
Сведения о совокупной сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в целом по плательщику страховых взносов, указанные в Приложениях Раздела 1, должны соответствовать сведениям о сумме выплат и иных вознаграждений по каждому застрахованному лицу за аналогичный период, указанные в Разделе 3 Подраздел 3.2.
Приложение N 2 "Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 расчета
В поле 001 указывается признак выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Признак со значением «1» может быть указан в Расчете лишь в тех регионах РФ, где действует пилотный проект, реализуемый в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011г. № 294.
Республика Карелия присоединяется к данному проекту с 01.07.2019 года. До наступления этой даты признак выплат в расчете указывается со значением «2» - зачетная система выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством территориальным органом ФСС России застрахованному лицу.
По строке 090 приложения 2 указываются суммы страховых взносов, подлежащие уплате в бюджет, либо суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения по временной нетрудоспособности и в связи с материнством над исчисленными страховыми взносами по данному виду страхования с отражением соответствующего признака:
«1» - если указанные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат уплате в бюджет ,
«2» - если указываются суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
По строке 070 приложения 2 отражаются суммы произведенных расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода и за последние три месяца.
По строке 080 приложения 2 отражаются суммы возмещенных территориальными органами ФСС России расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода и за последние три месяца.
Суммы расходов, возмещенные территориальными органами ФСС России за отчетные периоды до 2017 года, в расчете не отражаются.
Приложение N 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ" к разделу 1 расчета
Данное Приложение является расшифровкой произведенных расходов на выплату страхового обеспечения и в случае указания данных в строке 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечения» Приложения 2 к разделу 1 обязательно для заполнения .
Раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"
Подраздел 3.1 Раздела 3 расчета заполняется на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, с которыми заключены трудовые договоры и (или) гражданско-правовые договоры, в том числе на сотрудниц, находящихся в декретном отпуске, на работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 (3-х) лет или в отпуске без сохранения заработной платы, даже если в течение отчетного периода в их пользу не было никаких выплат.
По застрахованным лицам, в пользу которых не производились выплаты и иные вознаграждения, за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, Подраздел 3.2 Раздела 3 не заполняется.
При подаче уточненного расчета в строке 010 Раздела 3 «Номер корректировки» обязательно указывается номер корректировки (например, «1--«, «2--« и так далее).
В графе 200 указывается код категории застрахованного лица в соответствии с кодами категории согласно приложению N 8 к настоящему Порядку, в частности:
НР - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, включая лиц, занятых на рабочем месте с особыми (тяжелыми и вредными) условиями труда, за которых уплачиваются страховые взносы.
Для корректного отражения данных по застрахованному лицу обязателен к заполнению «Признак застрахованного лица в системе»:
- обязательного пенсионного страхования;
- обязательного медицинского страхования;
- обязательного социального страхования.
Плательщики страховых взносов вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений. Нумерация сведений осуществляется в порядке возрастания в целом по организации. Не является ошибкой, если налогоплательщик воспользуется уникальным учетным номером, присвоенным учетной системой налогоплательщика, например табельным номером.
"Зарплата", 2013, N 7
В каких случаях плательщики страховых взносов должны заполнять в расчете РСВ-1 ПФР строку 120 "Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода, всего"? Как ее показатели связаны с показателями разд. 4 названного расчета? Ответы на эти вопросы - в статье.
Примечание. Форма расчета РСВ-1 ПФР утверждена Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н.
Строку 120 разд. 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам" страхователь заполняет в двух случаях. Они перечислены в п. 7.3 Порядка заполнения расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (формы РСВ-1 ПФР), утвержденного Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н (далее - Порядок).
Первый случай - доначисление по актам проверок. Страхователь заполняет строку 120 разд. 1 формы РСВ-1 ПФР, если выполняются два условия:
- ему доначислены страховые взносы по актам проверок (камеральной и (или) выездной);
- в отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении его к ответственности.
Примечание. В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки (ч. 9 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Если требование об уплате задолженности по страховым взносам направлено страхователю не по результатам проверки (нет актов и решений), строка 120 не заполняется. В этом случае плательщик должен его оплатить, при этом представлять в ПФР уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР ему не нужно.
Второй случай - доначисления произведены самим страхователем. Страхователь заполняет строку 120 формы РСВ-1 ПФР, если он самостоятельно доначислил страховые взносы после того, как обнаружил, что не отразил или не полностью отразил сведения, а также ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов , подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В обоих случаях, кроме строки 120 разд. 1 формы РСВ-1 ПФР, страхователь должен заполнить:
- строку 121 "в том числе с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов" разд. 1;
- разд. 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода".
Остановимся подробнее на порядке заполнения строк 120 и 121 разд. 1 и разд. 4 формы РСВ-1 ПФР.
Заполнение строки 120 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР
Графы 3 и 4. Итак, если в отчетном периоде компания доначислила страховые взносы (по актам проверок или самостоятельно выявила ошибку, которая привела к занижению суммы страховых взносов), она должна показать по строке 120 формы РСВ-1 ПФР доначисление страховых взносов:
- на страховую часть трудовой пенсии (графа 3);
- накопительную часть трудовой пенсии (графа 4).
Графы 5 и 6. Эти графы заполняют отдельные категории плательщиков, которые уплачивают страховые взносы по дополнительному тарифу. Они указывают:
- в графе 5 - суммы взносов, доначисленные в соответствии с ч. 1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ;
- в графе 6 - с ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ.
Доначисление по графам 5 и 6 отражается только за 2013 г., поскольку страховые взносы по дополнительным тарифам 4 и 2% с выплат работникам с особыми условиями труда, имеющим право на досрочную пенсию, страхователи уплачивают только с 2013 г. (п. п. 1 и 2 ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Заполнение строки 121 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР
В графе 3 строки 121 отражаются суммы доначисленных страховых взносов с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, уплачивают страхователи, применяющие основной тариф (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ). Уплачивать страховые взносы по тарифу 10% они начали с 2012 г. (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, доначисление страховых взносов с сумм, превышающих предельную величину базы, возможно только начиная с 2012 г.
Напомним, что страховые взносы, уплачиваемые по тарифу 10%, предназначены только для формирования солидарной части тарифа страховой части трудовой пенсии.
Примечание. Страхователи, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, освобождены от уплаты страховых взносов по тарифу 10%.
Графы 4, 5, 6 и 7 строки 121 страхователи не заполняют ни при каких условиях (это не предусмотрено самой формой расчета РСВ-1 ПФР).
Если плательщик страховых взносов самостоятельно доначислил страховые взносы за 2012 г. , в том числе по тарифу 10%, отразить эту сумму он должен в расчете РСВ-1 ПФР за текущий отчетный период:
- в графе 3 строки 121;
- графе 6 разд. 4.
При доначислении страховых взносов за 2011 или 2010 г. строка 121 не заполняется, так как в указанные годы страхователи не начисляли взносы по дополнительному тарифу 10%.
Примечание. Предельные величины базы для начисления страховых взносов
Предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, ежегодно индексируется (с 1 января соответствующего года) с учетом роста средней заработной платы в РФ.
В 2012 г. предельная величина базы составляла 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974), в 2013 г. она равна 568 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).
Заполнение раздела 4 формы РСВ-1 ПФР
Графа 2. Плательщики страховых взносов, заполнившие строку 120 разд. 1 формы РСВ-1 ПФР, должны заполнить и разд. 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода" (абз. 4 п. 3 и п. 29 Порядка). При этом в качестве основания для доначисления страховых взносов в графе 2 разд. 4 формы РСВ-1 ПФР они укажут:
- 1 - при доначислении страховых взносов по актам проверок;
- 2 - при самостоятельном доначислении взносов.
Примечание. Если ситуация страхователя не относится ни к первому, ни ко второму случаю (например, требование об уплате задолженности по взносам направлено ему не по результатам проверки), заполнять разд. 4 не нужно.
Заполнять разд. 4 нужно только в том случае, когда корректируется сумма взносов, а база для их начисления не меняется. Если база для начисления страховых взносов изменилась, необходимо подавать уточненный расчет. Доначисления со знаком минус в разд. 4 не отражаются.
Пример 1 . Плательщик страховых взносов в ноябре 2012 г. представил в ПФР уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за I квартал 2012 г. В ходе камеральной проверки данного расчета ПФР пришел к выводу, что организация неправомерно при исчислении страховых взносов за 2012 г. применяла пониженные тарифы, что привело к занижению суммы страховых взносов.
По результатам проверки был составлен акт от 21.01.2013 и принято решение от 19.02.2013 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах. На основании решения организации доначислены страховые взносы за 2012 г. Как отразить доначисленную сумму страховых взносов в расчете по форме РСВ-1 ПФР?
Решение. Поскольку решение о привлечении страхователя к ответственности датировано 19.02.2013 (срок сдачи расчета по форме РСВ-1 ПФР за 2012 г. истек 15 февраля 2013 г.), доначисление страховых взносов за 2012 г. страхователь должен показать в расчете за I квартал 2013 г.
В данном случае корректируется сумма страховых взносов, а база для их начисления не меняется. Следовательно, плательщик страховых взносов должен отразить доначисленную сумму страховых взносов:
- по строке 120 "Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода" разд. 1;
- строке 121 "в том числе с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов" разд. 1. Страхователь не имел права на применение в 2012 г. пониженного тарифа, соответственно, он должен доначислить страховые взносы по тарифу 10% на выплаты сверх предельной величины базы для начисления страховых взносов;
- в разд. 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода".
Примечание. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Графы 3 и 4 разд. 4 формы РСВ-1 ПФР предназначены для отражения периода, за который выявлены и доначислены страховые взносы.
В графе 5 показывается сумма доначисленных страховых взносов на страховую часть (всего), а в графе 6 - та часть, которая доначислена по ставке 10% (в 2012 г. - на выплаты, превышающие 512 000 руб.).
В графе 7 отражается сумма доначисленных страховых взносов на накопительную часть.
Графы 8 и 9 предназначены для указания доначисленных страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов. В графе 8 показываются суммы, доначисленные в соответствии с ч. 1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, а в графе 9 - в соответствии с ч. 2 этой же статьи.
В графе 10 указываются суммы доначисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Сравнение показателей по строкам 120 и 121 раздела 1 и строки "Итого доначислено" раздела 4
Показатели разд. 4 дублируют показатели строк 120 и 121 разд. 1, в связи с чем должны быть равны следующие показатели (п. п. 7.3 и 7.4 Порядка):
- графы 3 строки 120 и графы 5 строки "Итого доначислено" разд. 4;
- графы 4 строки 120 и графы 7 строки "Итого доначислено" разд. 4;
- графы 5 строки 120 и графы 8 строки "Итого доначислено" разд. 4;
- графы 6 строки 120 и графы 9 строки "Итого доначислено" разд. 4;
- графы 7 строки 120 и графы 10 строки "Итого доначислено" разд. 4;
- графы 3 строки 121 и графы 6 строки "Итого доначислено" разд. 4.
От теории к практике
Покажем заполнение строк 120 и 121 разд. 1 и разд. 4 формы РСВ-1 ПФР на примере.
Пример 2 . В 2013 г. Пенсионный фонд провел выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) организацией страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г.
По ее результатам составлен акт от 04.03.2013 N 150023300001138 и принято решение от 01.04.2013 N 015 023 12 РК 0001011 о привлечении организации к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.
Примечание. Справка о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов (форма 3-ПФР) утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.
В соответствии с указанным решением организации доначислены страховые взносы за I квартал 2011 г. в сумме 3839,65 руб., в том числе:
- 3210 руб. - на страховую часть трудовой пенсии;
- 629,65 руб. - на обязательное медицинское страхование.
Кроме того, в марте 2013 г. ФСС РФ не принял к зачету пособия, выплаченные в октябре 2012 г. В связи с восстановлением сумм пособий организация доначислила страховые взносы, в том числе в ПФР (2987,76 руб.) и ФФОМС (333 руб.).
Как отразить доначисление страховых взносов по обоим случаям в расчете по форме РСВ-1 ПФР?
Решение. Доначисление страховых взносов организация должна отразить в расчете за полугодие 2013 г. так, как показано в образцах на с. 34.
Образец 1
Заполнение строк 120 и 121 раздела 1 расчета РСВ-1 ПФР (фрагмент)
Образец 2
Заполнение раздела 4 расчета РСВ-1 ПФР (фрагмент)
N п/п | Основание для доначисления страховых взносов | Период, за который выявлены и доначислены страховые взносы | Сумма доначисленных страховых взносов (руб. коп.) | ||||||
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | страховые взносы на обязательное медицинское страхование |
||||||||
год | месяц | страховая часть | накопительная часть | по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов |
|||||
всего | в том числе с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов | в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ | в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ |
||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
1 | 1 | 2011 | 2 | 3210,00 | 0 | 0 | 0 | 0 | 629,65 |
2 | 2 | 2012 | 10 | 1698,00 | 653,01 | 636,75 | 0 | 0 | 333,00 |
Итого доначислено | 4908,00 | 653,01 | 636,75 | 0 | 0 | 962,65 |
Если по акту проверки, датированному, например, июнем 2013 г., решение о привлечении страхователя к ответственности вступило в силу в июле 2013 г., доначисленные страховые взносы нужно отражать в расчете РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2013 г.
Н.А.Яманова
Научный редактор
журнала "Зарплата"
В каких случаях плательщики страховых взносов должны заполнять в расчете РСВ-1 ПФР строку 120 «Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода, всего»? Как ее показатели связаны с показателями раздела 4 названного расчета? Ответы на эти вопросы — в статье.
Форма расчета РСВ-1 ПФР утверждена приказом Минтруда России от 28.12.2012 № 639н
С троку 120 раздела 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» страхователь заполняет в двух случаях. Они перечислены в пункте 7.3 Порядка заполнения расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (формы РСВ-1 ПФР), утвержденного приказом Минтруда России от 28.12.2012 № 639н (далее - Порядок).
Первый случай - доначисление по актам проверок.
В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки (ч. 9 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)
Страхователь заполняет строку 120 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР, если выполняются два условия:
Ему доначислены страховые взносы по актам проверок (камеральной и (или) выездной);
- в отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении его к ответственности.
Если требование об уплате задолженности по страховым взносам направлено страхователю не по результатам проверки (нет актов и решений), строка 120 не заполняется. В этом случае плательщик должен его оплатить, при этом представлять в ПФР уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР ему не нужно.
Второй случай - доначисления произведены самим страхователем. Страхователь заполняет строку 120 формы РСВ- 1 ПФР, если он самостоятельно доначислил страховые взносы после того, как обнаружил, что не отразил или не полностью отразил сведения, а также ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).
В обоих случаях, кроме строки 120 раздела 1 формы РСВ- 1 ПФР, страхователь должен заполнить:
Строку 121 «в том числе с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов» раздела 1;
- раздел 4 «Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода».
Остановимся подробнее на порядке заполнения строк 120 и 121 раздела 1 и раздела 4 формы РСВ-1 ПФР.
Заполнение строки 120 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР
Графы 3 и 4. Итак, если в отчетном периоде компания доначислила страховые взносы (по актам проверок или самостоятельно выявила ошибку, которая привела к занижению суммы страховых взносов), она должна показать по строке 120 формы РСВ- 1 ПФР доначисление страховых взносов:
На страховую часть трудовой пенсии (графа 3);
- накопительную часть трудовой пенсии (графа 4).
Графы 5 и 6. Эти графы заполняют отдельные категории плательщиков, которые уплачивают страховые взносы по дополнительному тарифу. Они указывают:
В графе 5 - суммы взносов, доначисленные в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ;
- в графе 6 - с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.
Доначисление по графам 5 и 6 отражается только за 2013 год, поскольку страховые взносы по дополнительным тарифам 4 и 2% с выплат работникам с особыми условиями труда, имеющим право на досрочную пенсию, страхователи уплачивают только с 2013 года (п. 1 и 2 ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Заполнение строки 121 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР
В графе 3 строки 121 отражаются суммы доначисленных страховых взносов с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, уплачивают страхователи, применяющие основной тариф (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Уплачивать страховые взносы по тарифу 10% они начали с 2012 года (ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Следовательно, доначисление страховых взносов с сумм, превышающих предельную величину базы, возможно только начиная с 2012 года.
Напомним, что страховые взносы, уплачиваемые по тарифу 10%, предназначены только для формирования солидарной части тарифа страховой части трудовой пенсии.
Страхователи, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, освобождены от уплаты страховых взносов по тарифу 10%
Графы 4, 5, 6 и 7 строки 121 страхователи не заполняют ни при каких условиях (это не предусмотрено самой формой расчета РСВ-1 ПФР).
Если плательщик страховых взносов самостоятельно доначислил страховые взносы за 2012 год, в том числе по тарифу 10%, отразить эту сумму он должен в расчете РСВ-1 ПФР за текущий отчетный период:
В графе 3 строки 121;
- графе 6 раздела 4.
При доначислении страховых взносов за 2011 или 2010 год строка 121 не заполняется, так как в указанные годы страхователи не начисляли взносы по дополнительному тарифу 10%.
Предельные величины базы для начисления страховых взносов
Предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная частью 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, ежегодно индексируется (с 1 января соответствующего года) с учетом роста средней заработной платы в РФ.
В 2012 году предельная величина базы составляла 512 000 руб. (постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974), в 2013 году она равна 568 000 руб. (постановление Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276).
Если ситуация страхователя не относится ни к первому, ни ко второму случаю (например, требование об уплате задолженности по взносам направлено ему не по результатам проверки), заполнять раздел 4 не нужно
Заполнение раздела 4 формы РСВ-1 ПФР
Графа 2. Плательщики страховых взносов, заполнившие строку 120 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР, должны заполнить и раздел 4 «Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода» (абз. 4 п. 3 и п. 29 Порядка). При этом в качестве основания для доначисления страховых взносов в графе 2 раздела 4 формы РСВ-1 ПФР они укажут:
1 (при доначислении страховых взносов по актам проверок);
- 2 (при самостоятельном доначислении взносов).
Заполнять раздел 4 нужно только в том случае, когда корректируется сумма взносов, а база для их начисления не меняется. Если база для начисления страховых взносов изменилась, необходимо подавать уточненный расчет. Доначисления со знаком «минус» в разделе 4 не отражаются.
Пример 1
Плательщик страховых взносов в ноябре 2012 года представил в ПФР уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за I квартал 2012 года. В ходе камеральной проверки данного расчета ПФР пришел к выводу, что организация неправомерно при исчислении страховых взносов за 2012 год применяла пониженные тарифы, что привело к занижению суммы страховых взносов.
По результатам проверки был составлен акт от 21.01.2013 и принято решение от 19.02.2013 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах. На основании решения организации доначислены страховые взносы за 2012 год. Как отразить доначисленную сумму страховых взносов в расчете по форме РСВ-1 ПФР?
Решение
Поскольку решение о привлечении страхователя к ответственности датировано 19.02.2013 (срок сдачи расчета по форме РСВ-1 ПФР за 2012 год истек 15 февраля 2013 года), доначисление страховых взносов за 2012 год страхователь должен показать в расчете за I квартал 2013 года.
В данном случае корректируется сумма страховых взносов, а база для их начисления не меняется. Следовательно, плательщик страховых взносов должен отразить доначисленную сумму страховых взносов:
По строке 120 «Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода» раздела 1;
Строке 121 «в том числе с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов» раздела 1. Страхователь не имел права на применение в 2012 году пониженного тарифа, соответственно он должен доначислить страховые взносы по тарифу 10% на выплаты сверх предельной величины базы для начисления страховых взносов;
В разделе 4 «Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода».
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ
Графы 3 и 4 раздела 4 формы РСВ-1 ПФР предназначены для отражения периода, за который выявлены и доначислены страховые взносы.
В графе 5 показывается сумма доначисленных страховых взносов на страховую часть (всего), а в графе 6 - та часть, которая доначислена по ставке 10% (в 2012 году - на выплаты, превышающие 512 000 руб.).
В графе 7 отражается сумма доначисленных страховых взносов на накопительную часть.
Графы 8 и 9 предназначены для указания доначисленных страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов. В графе 8 показываются суммы, доначисленные в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, а в графе 9 - в соответствии с частью 2 этой же статьи.
В графе 10 указываются суммы доначисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Сравнение показателей по строкам 120 и 121 раздела 1 и строки «Итого начислено» раздела 4
Показатели раздела 4 дублируют показатели строк 120 и 121 раздела 1, в связи с чем должны быть равны следующие показатели (п. 7.3 и 7.4 Порядка):
Графы 3 строки 120 и графы 5 строки «Итого доначислено» раздела 4;
- графы 4 строки 120 и графы 7 строки «Итого доначислено» раздела 4;
- графы 5 строки 120 и графы 8 строки «Итого доначислено» раздела 4;
- графы 6 строки 120 и графы 9 строки «Итого доначислено» раздела 4;
- графы 7 строки 120 и графы 10 строки «Итого доначислено» раздела 4;
- графы 3 строки 121 и графы 6 строки «Итого доначислено» раздела 4.
От теории к практике
Покажем заполнение строк 120 и 121 раздела 1 и раздела 4 формы РСВ-1 ПФР на примере.
Пример 2
В 2013 году Пенсионный фонд провел выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) организацией страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года.
По ее результатам составлен акт от 04.03.2013 № 150023300001138 и принято решение от 01.04.2013 № 015 023 12 РК 0001011 о привлечении организации к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.
Справка о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов (форма 3-ПФР) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 957н
В соответствии с указанным решением организации доначислены страховые взносы за I квартал 2011 года в сумме 3839,65 руб., в том числе:
3210 руб. - на страховую часть трудовой пенсии;
629,65 руб. - на обязательное медицинское страхование.
Кроме того, в марте 2013 года ФСС РФ не принял к зачету пособия, выплаченные в октябре 2012 года. В связи с восстановлением сумм пособий организация доначислила страховые взносы, в том числе в ПФР (2987,76 руб.) и ФФОМС (333 руб.).
Как отразить доначисление страховых взносов по обоим случаям в расчете по форме РСВ-1 ПФР?
Решение
Доначисление страховых взносов организация должна отразить в расчете за полугодие 2013 года так, как показано в образцах на с. 34.
Если по акту проверки, датированному, например, июнем 2013 года, решение о привлечении страхователя к ответственности вступило в силу в июле 2013 года, доначисленные страховые взносы нужно отражать в расчете РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2013 года.
Образец 1 Заполнение строк 120 и 121 раздела 1 расчета РСВ-1 ПФР (фрагмент)
Образец 2 Заполнение раздела 4 расчета РСВ-1 ПФР (фрагмент)
№ п/п | Основание для доначисления страховых взносов | Период, за который выявлены и доначислены страховые взносы | Сумма доначисленных страховых взносов (руб. коп.) | ||||||
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | Страховые взносы на обязательное медицинское страхование | ||||||||
год | месяц | Страховая часть | Накопительная часть | По дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов | |||||
Всего | В том числе с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов | В соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ | В соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
1 | 1 | 2011 | 2 | 3210,00 | 0 | 0 | 0 | 0 | 629,65 |
2 | 2 | 2012 | 10 | 1698,00 | 653,01 | 636,75 | 0 | 0 | 333,00 |
Итого доначислено | 4908,00 | 653,01 | 636,75 | 0 | 0 | 962,65 |
В каких случаях заполняется строка 120 расчета по форме РСВ-1 ПФР? При доначислении страховых взносов по актам проверок (выездной или камеральной) При доначислении страховых взносов при самостоятельном обнаружении ошибки Если ошибка, приводящая к занижению суммы страховых взносов, обнаружена аудиторской компанией При доначислении страховых взносов по актам проверок ПФР или самостоятельно В соответствии с абзацами 1 и 2 пункта 7.2 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР, утвержденного приказом Минтруда России от 28.12.2012 № 639н, в строке 120 формы РСВ-1 ПФР нужно отражать суммы доначисленных страховых взносов:
- на основании актов проверок ПФР по вступившим в силу в отчетном периоде решениям о привлечении к ответственности;
- при выявлении страхователем самостоятельно факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов.
В строке 120 РСВ 1 раздела 1 отражают сведения о доначисленных страховых взносах с начала расчетного периода, а расшифровывают их в разделе 4 текущего расчета РСВ-1. Раньше из-за такого заполнения строки 120 РСВ 1 фонд мог оштрафовать компанию. Теперь споров быть не должно
18.11.2015Заполнение строки 120 РСВ 1
Если компания покажет доначисленные взносы в текущем расчете РСВ-1 строке 120 раздела 1, фонд не станет ее штрафовать. Такое решение ПФР озвучил в письме от 20.11.14 № НП-30-26/14991.
Из-за ошибок, обнаруженных в ранее сданной отчетности по взносам, необходимо подать уточненный расчет. А чтобы избежать штрафа за занижение взносов, перед сдачей уточненки надо заплатить доначисленную разницу и пени за просрочку (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Но на практике фонды принимают уточненную форму РСВ-1 ПФР только до 1-го числа третьего календарного месяца, следующего за отчетным периодом (письмо ПФР от 25.06.14 № HII-30-26/795I). А если компания не успела в этот срок, то ошибки потребуется исправлять вместе со следующим расчетом. И отражать доначисленные взносы в строке 120 раздела 1 расчета с расшифровкой в разделе 4.
Фонд в комментируемом письме однозначно ответил, что при таком исправлении ошибок оснований для штрафа нет. Главное выполнить два условия. Во-первых, перед сдачей расчета надо доплатить доначисленные взносы, которые отражены в строке 120 РСВ 1 2015 , а также рассчитать и перечислить пени. Во-вторых, успеть исправить ошибку необходимо до того, как ее обнаружил фонд.
Заполнение строки 120 РСВ 1 в 2016 году
После 1 января 2016 года сведения за девять месяцев нужно уточнять в расчете за 2015 год. Для этого заполняют раздел 6 с типом корректировки «Корректирующая» или «Отменяющая». А доначисленные взносы показывают в строке 120 РСВ 1 раздела 1 и расшифровывают в разделе 4.
В то же время, до того как компания исправит неточности, фонд может назначить проверку и сам обнаружить ошибки. Тогда не исключен и штраф. Поэтому если компания занизила взносы, то стоит доплатить их сразу, как обнаружена ошибка, а исправить отчетность можно и позже. Штраф считают только от недоимки, возникшей из-за занижения базы. А если у страхователя есть переплата, то нет и оснований для привлечения к ответственности (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.02.14 № А27-5748/2013).
В строке 120 РСВ 1 раздела 1 отражают сведения о доначисленных страховых взносах с начала расчетного периода, а расшифровывают их в разделе 4 текущего расчета РСВ-1. Раньше из-за такого заполнения строки 120 РСВ 1 фонд мог оштрафовать компанию. Теперь споров быть не должно.
Заполнение строки 120 РСВ 1
Если компания покажет доначисленные взносы в текущем расчете РСВ-1 строке 120 раздела 1, фонд не станет ее штрафовать. Такое решение ПФР озвучил в письме от 20.11.14 № НП-30-26/14991.
Из-за ошибок, обнаруженных в ранее сданной отчетности по взносам, необходимо подать уточненный расчет. А чтобы избежать штрафа за занижение взносов, перед сдачей уточненки надо заплатить доначисленную разницу и пени за просрочку (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Но на практике фонды принимают уточненную форму РСВ-1 ПФР только до 1-го числа третьего календарного месяца, следующего за отчетным периодом (письмо ПФР от 25.06.14 № HII-30-26/795I). А если компания не успела в этот срок, то ошибки потребуется исправлять вместе со следующим расчетом. И отражать доначисленные взносы в строке 120 раздела 1 расчета с расшифровкой в разделе 4.
Фонд в комментируемом письме однозначно ответил, что при таком исправлении ошибок оснований для штрафа нет. Главное выполнить два условия. Во-первых, перед сдачей расчета надо доплатить доначисленные взносы, которые отражены в строке 120 РСВ 1 2015 , а также рассчитать и перечислить пени. Во-вторых, успеть исправить ошибку необходимо до того, как ее обнаружил фонд.
Заполнение строки 120 РСВ 1 в 2018 году
После 1 января 2016 года сведения за девять месяцев нужно уточнять в расчете за 2015 год. Для этого заполняют раздел 6 с типом корректировки Корректирующая или Отменяющая. А доначисленные взносы показывают в строке 120 РСВ 1 раздела 1 и расшифровывают в разделе 4.
В то же время, до того как компания исправит неточности, фонд может назначить проверку и сам обнаружить ошибки. Тогда не исключен и штраф. Поэтому если компания занизила взносы, то стоит доплатить их сразу, как обнаружена ошибка, а исправить отчетность можно и позже. Штраф считают только от недоимки, возникшей из-за занижения базы. А если у страхователя есть переплата, то нет и оснований для привлечения к ответственности (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.02.14 № А27-5748/2013).