Главная / Заявления

Авансы выданные счет бухгалтерского учета. Авансы выданные: проводки

Вот уже более года действует правило, позволяющее покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав принять к вычету НДС, уплаченный им в сумме, перечисленной в качестве предоплаты в счет предстоящей покупки, - так называемый . Безусловно, это положительный момент для одной стороны договора. А вот для другой - продавца (поставщика) товаров (работ, услуг), имущественных прав - указанная норма Налогового кодекса явно работы поприбавила, что, собственно, и понятно, ведь теперь он (продавец) должен выписать не один (как раньше), а два экземпляра счета-фактуры (один из них для реализации права на вычет необходимо представить покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав). Что ж, надо так надо... но не забывайте: есть и исключения из правил, и нестандартные ситуации. Это раз.

Бывает и так: предоплата получена, а договор (надо же такому случиться) расторгнут. Как здесь быть? Понятно: аванс возвращаем, а налог возмещаем. А когда? Вот вам и два!

Тут же подтянутся и другие моменты (и три, и четыре...), которые, безусловно, заслуживают внимания. Собственно, вы догадались, что сегодня на повестке дня "авансовый" НДС у продавца (поставщика) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Общее правило гласит...

При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав организация-продавец должна уплатить НДС в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется исходя из суммы аванса (п. 1 ст. 154 НК РФ), а налог исчисляется по расчетной ставке - 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Кстати, под предоплатой подразумевают получение не только денежных средств, но и товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет предстоящей отгрузки. Это следует из давнишних разъяснений чиновников (см., например, Письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77, ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@), а также обновленного с 2009 г. п. 18 Правил ведения книг покупок и книг продаж. Другими словами, организации, совершающей (к примеру) товарообменную операцию, в ходе которой получен товар раньше, чем исполнено свое обязательство, в целях обложения НДС следует исчислить и уплатить сумму "авансового" НДС в бюджет. Однако (стоит отметить) использование неденежной предоплаты невыгодно налогоплательщикам. Во всяком случае, покупатель товаров (работ, услуг) применить вычет по такому счету-фактуре не сможет.

В дальнейшем при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организации придется определять налоговую базу еще один раз (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумма "авансового" НДС принимается (на дату отгрузки) к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете операция по начислению НДС будет отражена так:


На дату получения предоплаты от покупателя
Получена предоплата в счет предстоящей отгрузки
Начислен "авансовый" НДС	62-НДС (76-НДС)
На дату отгрузки
Отражено начисление НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
Произведен вычет "авансового" НДС		62-НДС (76-НДС)

Обратите внимание! При реализации товаров (работ, услуг), не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

И исключение из правил

В общей норме, как обычно, всегда найдется исключение. Здесь оно таково (п. 1 ст. 154 НК РФ): продавец не обязан исчислять "авансовый" НДС при поступлении оплаты, частичной оплаты, полученной им в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

Длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Но (обратите внимание), чтобы воспользоваться данной возможностью, налогоплательщику необходимо выполнить ряд условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ;

Облагаемых налогом по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

Освобожденных от налогообложения.

В соответствии с п. 18 Правил ведения книг покупок и книг продаж счета-фактуры на полученные в таком случае авансы продавец не составляет. Кстати, разъяснения на этот счет можно увидеть в Письмах Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 01.06.2007 N 03-07-08/136, от 20.04.2007 N 03-07-08/88, от 03.05.2006 N 03-04-05/06.

Пример 1. Организация-продавец (плательщик НДС) планирует переход на УСНО. В счет будущих поставок она получила аванс от покупателя товаров. Следует ли ей исчислить НДС и уплатить в бюджет "авансовый" НДС?

Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением налога, уплачиваемого при исполнении организацией обязанностей плательщика НДС, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ. Значит, авансовые платежи, получаемые плательщиком НДС в счет поставок товаров, осуществляемых после его перехода на УСНО, в налоговую базу по данному налогу не включаются (см. Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-11-06/2/266).

Если (допустим) организация, получив аванс, все-таки уплатила с него НДС в бюджет, но впоследствии ей представят документы, подтверждающие освобождение таких операций от обложения НДС, она (организация) вправе зачесть уплаченный налог. Для этих целей ей необходимо подать "уточненку" и вернуть ранее предъявленную покупателю сумму НДС.

Об этом напоминают столичные налоговики в Письме от 06.04.2009 N 16-15/32228.

Пример 2. Организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, получила аванс. Должна ли она исчислять и уплачивать в бюджет НДС?

На основании положений гл. 21 НК РФ НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, исчисляется плательщиками этого налога. Поскольку "вмененщики" таковыми не являются, исчислять "авансовый" НДС им не надо (см. Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/229).

Кстати, не надо составлять "авансовые" счета-фактуры и уплачивать НДС с авансов, которые получены под отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), реализуемых не на территории РФ. Это следует из ст. ст. 147, 148, п. 2 ст. 162 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/243).

Получили - заплатили

Действуем в течение пяти дней

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец, получивший от покупателя оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок, выписывает два экземпляра счета-фактуры: один из них он хранит в журнале выставленных счетов-фактур, а данные документа (соответственно) вносит в книгу продаж (п. 18 Правил ведения книг покупок и книг продаж); другой выставляет (в течение пяти дней с даты получения аванса) покупателю товаров (работ, услуг).

Отступить от изложенного выше правила (то есть не выставлять счет-фактуру на "авансовый" НДС) чиновники разрешают только в одном случае: если отгрузка товаров (работ, услуг) производится в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты (Письма Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Примечание. Если отгрузка товаров (работ, услуг) производится в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты, выставлять покупателю "авансовый" счет-фактуру не надо.

"Не успели"?

В то же время стоит отметить, что Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо санкций в случае, если счет-фактура не будет выставлен по истечении пяти дней (причем это касается как получения аванса, так и отгрузки товаров, работ, услуг). Кроме того, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 173 НК РФ) - квартала (ст. 163 НК РФ), поэтому говорить об искажении налоговой базы в случае невыставления счета-фактуры на предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой, не приходится. Да и судебная практика (обратите внимание: со ссылкой на редакцию Налогового кодекса, действовавшую до 2009 г.) исходит из того, что если оплата и отгрузка товара произошли в одном налоговом периоде, то такие платежи не признаются авансовыми (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, а также Постановления ФАС СКО от 16.02.2010 по делу N А32-19890/2008-33/308, от 30.07.2009 по делу N А53-5313/2007-С5-23; ФАС МО от 27.02.2009 N КА-А40/695-09, от 03.05.2007, 10.05.2007 N КА-А40/3433-07 и др.). А раз так, то, может (если аванс и отгрузка "убираются" в один налоговый период), вообще не стоит выписывать "авансовый" счет-фактуру?

Примечание. Если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, такие платежи не считаются авансовыми (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).

На наш взгляд, поскольку обязанность по предъявлению покупателю сумм НДС путем выставления (в течение пяти дней) счетов-фактур предусмотрена Налоговым кодексом (п. 3 ст. 168 НК РФ), лучше не рисковать. Есть здесь и еще одно "но": в книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство (п. 17 Правил ведения книг покупок и книг продаж). Если налогоплательщик придерживается позиции, что "авансовый" НДС при предоплате и отгрузке продукции в одном квартале начислять не надо, ему (по сути) не следует отражать в книге продаж "авансовый" счет-фактуру с тем, чтобы потом не регистрировать документ в книге покупок и не показывать сумму НДС с такого аванса в декларации. Однако осуществить это на практике можно не всегда хотя бы потому, что знать заранее, как сложится судьба этого аванса (будет ли по нему отгрузка либо он возвратится (например, по причине расторжения договора) контрагенту), нельзя. И если продавец уже сделал соответствующую запись в книге продаж, то указанный способ (сводящийся к неначислению "авансового" НДС) налогоплательщику явно не подойдет.

Тем не менее если (по каким-либо причинам) вы все-таки стали нарушителем (то есть не выставили контрагенту "авансовый" счет-фактуру в случае, если предоплата и отгрузка товара пришлись на один квартал), то огорчаться не стоит: как показала "арбитражка" (на уровне ВАС РФ), у вас есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения. Хотя (и это нельзя не отметить) выводы судей основывались на прежней (до 01.01.2009) редакции НК РФ.

Не обременяем себя "лишними" бумагами

В практике бывает и такое: продавцы (поставщики), оформляя "авансовые" счета-фактуры, выставляют покупателю его экземпляр документа, в то время как свой не распечатывают (другими словами, хранят его в программе). Чем чревата эта ситуация?

По нашему мнению, ничем, хотя подобная организация учета явно нарушает порядок оформления "авансовых" счетов-фактур (такие счета-фактуры не подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия). Однако данный факт не лишает налогоплательщика права воспользоваться налоговым вычетом (напомним, на дату реализации налогоплательщик-продавец вправе принять к вычету начисленный с предоплаты НДС). Такой вывод следует из Письма Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103. Аналогичное мнение высказывают и судьи (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2010 N 09АП-5720/2010-АК).

Здесь финансисты указали: согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в том числе п. 5.1 данной статьи, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС у покупателя товаров (работ, услуг). При этом ст. 169 НК РФ норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) НДС, уплаченного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного п. 5.1 данной статьи, не предусмотрена.

Кроме того, штраф по ст. 120 НК РФ возможен при грубом нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, под которым понимается (в том числе) отсутствие счетов-фактур. Но рассматриваемый случай к таким нарушениям не относится, ведь операции учтены, книга продаж заполнена.

За отсутствие счета-фактуры организацию могут оштрафовать на сумму от 5000 до 15 000 руб. (ст. 120, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Примечание. Статьей 169 НК РФ не предусмотрена норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) сумм НДС, уплаченных им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ.

К вопросу о заполнении "авансового" счета-фактуры

Здесь применяются особые правила (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В частности, при оформлении шапки счета-фактуры, полученного на предоплату, необходимо отразить:

Порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

Наименование, адрес и идентификационные номера продавца (строки 2, 2а и 2б) и покупателя (строки 6, 6а и 6б);

Номер платежно-расчетного документа (строка 5).

В Письмах Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@ разъяснено: если продавец в строке 2 счета-фактуры укажет только полное или только сокращенное наименование, это не будет считаться нарушением при заполнении документа.

При заполнении шапки счета-фактуры на сумму аванса, полученного в безденежной форме, в строке 5 "К расчетно-платежному документу N..." ставятся прочерки, что предусмотрено Приложением 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж.

А вот в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" следует проставлять прочерки. Причем Правила ведения книг покупок и книг продаж не предоставляют налогоплательщику выбора в том, стоит ему ставить прочерк или просто не заполнить реквизит счета-фактуры.

Теперь о графах счета-фактуры. Среди них заполнению подлежат:

Графа 1 "Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав";

Графа 7 "Налоговая ставка" (напомним, здесь надо указывать расчетную ставку налога);

Графа 8, в которой проставляется сумма налога, предъявляемая покупателю;

Графа 9, в которой указывается сумма оплаты (частичной оплаты).

Обратите внимание! Наименование товара (описание работ или услуг) для заполнения "авансового" счета-фактуры нужно брать из договора (см., например, Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 25.02.2009 N 03-07-14/26).

А вот в графах 2 - 6, 10 и 11 (последний абзац Состава показателей счета-фактуры - Приложение 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж) ставятся прочерки.

Обратите внимание! В Письме от 24.07.2009 N 03-07-09/33 Минфин разъяснил, что дополнительно заполненные реквизиты, не указанные в п. 5.1 ст. 169 НК РФ, не будут являться нарушением заполнения "авансового" счета-фактуры.

Частные случаи

Непрерывные долгосрочные поставки

Если предоплата получена по договору, предусматривающему непрерывные долгосрочные поставки товаров (работ, услуг) в адрес одного и того же покупателя (к примеру, поставка электроэнергии), составлять "авансовые" счета-фактуры и выставлять их покупателям финансисты рекомендуют не реже одного раза в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (Письмо N 03-07-15/39). При этом составление документов на предоплату должно производиться поставщиком в том налоговом периоде, в котором получена сумма авансового платежа. Поскольку в Налоговом кодексе понятие оплаты не определено, то (говорит Минфин) в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).

Поставки по договорам, предусматривающим отгрузку товаров в соответствии с заявкой (спецификацией)

В случае получения предоплаты по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров. Поэтому при оформлении "авансового" счета-фактуры по таким договорам следует отражать обобщенное наименование товаров или групп товаров (см. Письма Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Два в одном

Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг). Два счета-фактуры в этой ситуации оформлять не надо (Письмо N 03-07-15/39).

И 10, и 18 процентов

При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18%, в счете-фактуре следует либо отражать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога (Письма Минфина России N 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Различные сроки поставки

При оформлении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не следует (Письмо N 03-07-15/39).

Если аванс возвращен покупателю

Итак, вкратце: при получении предоплаты продавец (в общем случае) исчислит по расчетной ставке НДС, выпишет "авансовый" счет-фактуру покупателю, зарегистрирует свой экземпляр документа в книге продаж, отразит исчисленный налог по строке 070 разд. 3 налоговой декларации и уплатит налог в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был получен аванс.

А как быть с НДС, если в дальнейшем стороны решили расторгнуть договор или изменить его условия, в связи с чем продавец возвращает полученную в счет предварительной поставки сумму (в полном размере либо частично) или производит зачет ее в счет долга контрагента, ранее перечислившего аванс?

Разумеется, при таких обстоятельствах налогоплательщик вправе вернуть НДС, исчисленный с полученной предоплаты (так сказать, второе основание для вычета "авансового" НДС, установленное Налоговым кодексом). Для этого ему необходимо соблюсти определенные условия, указанные в п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ (см. также Постановление ФАС УО от 22.04.2010 N Ф09-2957/10-С2, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 19-11/022386).

В частности, это такие условия:

- "авансовый" НДС должен быть уплачен в бюджет;

Договор с контрагентом изменен либо расторгнут;

В бухгалтерском учете произведены корректирующие записи;

Полученные суммы возвращены (в течение года с момента получения аванса) покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Обратите внимание! Если с момента возврата аванса прошло более года, а продавец так и не предъявил НДС к вычету, он теряет это право. В подобной ситуации сумма НДС, уплаченная организацией в бюджет и не принятая к вычету, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". А вот в целях исчисления налога на прибыль эта сумма (НДС, начисленный с полученного аванса и предъявленный покупателю) не может быть признана расходом (п. 19 ст. 270 НК РФ).

И еще: если аванс по какой-либо причине не был востребован покупателем, по истечении срока исковой давности эту сумму необходимо включить в доходы продавца, причем, по мнению финансистов (Письма от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58, от 06.06.2005 N 03-04-11/127), вместе с НДС. Впоследствии сумма налога в расходах не учитывается (дополнительно см. статью А.В. Анищенко "Застарелые проблемы НДС", N 9, 2010).

В том квартале, когда все условия выполнены, налогоплательщик регистрирует в книге покупок счета-фактуры на аванс, ранее зарегистрированные в книге продаж (абз. 3 п. 13 Правил ведения книг покупок и книг продаж). Сумму вычета показывает по строке 130 разд. 3 декларации по НДС.

А как быть в ситуации, если получение и возврат аванса приходятся на один налоговый период (квартал)? Как заполнять налоговую декларацию в этом случае: указать НДС (с аванса) как к начислению, так и к вычету (с реализации) в одной декларации? Или (поскольку налог уплачивается в бюджет по итогам налогового периода) заявить НДС с возвращенного аванса продавец вправе лишь в следующем налоговом периоде?

До недавнего времени чиновники придерживались именно такой (малоблагоприятной для налогоплательщика) точки зрения. И вот теперь их позиция изменилась, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином Письмом от 11.05.2010 N 03-07-15/58).

Главное налоговое ведомство страны разъяснило, что при возврате аванса покупателю в том же квартале, в котором его изначально заплатили, налог к начислению и возмещению можно отразить в одной налоговой декларации.

Примечание. При возврате аванса покупателю в том же квартале, в котором он был получен, налог к начислению и возмещению из бюджета отражают в одной налоговой декларации.

При этом (лишний раз напомнили налоговики) компании необходимо иметь документы, свидетельствующие о возврате сумм этой предоплаты (например, платежное поручение, в графе "Назначение платежа" которого надо написать: "Возврат аванса по такому-то договору"; счет-фактуру, выписанный на аванс, с пометкой "возврат"; выписку банка, подтверждающую перечисление денег), а также подтверждающие изменение либо расторжение договора (к примеру, дополнительное соглашение с контрагентом).

Конечно (на наш взгляд), логичнее в подобной ситуации (когда получение предоплаты и ее возврат приходятся на один налоговый период) вообще не начислять "авансовый" НДС, о чем, собственно, мы (со ссылкой на арбитражную практику) уже говорили выше (см. раздел "Не успели?" статьи). Но... не будем повторяться, а воспользуемся разъяснениями чиновников (во всяком случае, представленные выводы наиболее безобидны, нежели те, которые подразумевали начисление "авансового" НДС в одном квартале, а зачет налога лишь в следующем).

Еще на некоторые моменты, которые могут возникнуть при расторжении договора либо изменении его условий, обратим внимание читателей.

Предположим, что по одному договору организация должна вернуть аванс контрагенту, за которым числится задолженность по другому (с этой организацией) договору. Понятно, что в подобной ситуации проще не возвратить аванс, а произвести его зачет в счет долга по действующему договору. Вправе ли налогоплательщик-продавец в этой ситуации принять к вычету ранее уплаченный "авансовый" НДС? Да, вправе, о чем свидетельствует Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/125.

Однако налоговики на местах порой думают иначе, умудряясь взаимозачет встречных однородных обязательств (в качестве возврата полученной от контрагента суммы) причислить к основаниям, препятствующим для налогового вычета. Такая ситуация, например, рассмотрена в Постановлении от 26.05.2009 по делу N А48-3875/08-8, в котором ФАС ЦО, признавая позицию налоговиков неправомерной, указал: условиями применения поставщиком вычета являются исчисление и уплата в бюджет НДС с сумм полученной продавцами предоплаты, расторжение договора и возврат сумм авансовых платежей. При расторжении договоров стороны вправе требовать возврата уплаченных авансом денежных средств, по которым ими не было получено встречное удовлетворение, а встречные обязательства стороны вправе прекратить зачетом. ИФНС не представила доказательств неправомерной неуплаты в бюджет НДС.

Не является поводом для отказа в вычете и возврат не всей суммы аванса, а только его части, поскольку такого условия в п. 5 ст. 171 НК РФ не содержится, а, напротив, как следует из абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога в случае возврата покупателю соответствующих сумм авансовых платежей (см. Постановление ФАС МО от 29.06.2009 N КА-А40/5641-09).

Пример 3. Покупатель (ООО "Утро") в соответствии с договором купли-продажи товара приобретает (на условиях 100%-ный предоплаты) у ООО "Вечер" 100 единиц товара по цене 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.) за единицу. Предоплата перечислена на расчетный счет продавца в июне 2010 г. Однако в следующем месяце стороны договора подписали дополнительное соглашение о поставке товара другого наименования, который облагается НДС по ставке 10%. В связи с этим договорная стоимость реализуемого товара была уменьшена на 16 000 руб.

В августе 2010 г. ООО "Вечер" отгрузило в адрес покупателя товар на сумму 220 000 руб., а сумму превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара (16 000 руб.) перечислило покупателю (ООО "Утро") в октябре 2010 г.

ООО "Вечер" исчислит (по расчетной ставке 18/118) "авансовый" НДС и уплатит налог (до 20.07.2010) в бюджет в размере 36 000 руб. Заполняя декларацию по НДС за II квартал 2010 г., бухгалтер укажет данную сумму по строке 070 "Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок..." разд. 3 декларации.

За III квартал 2010 г. декларация будет заполнена следующим образом: налогооблагаемая база (220 000 руб.) и сумма налога с реализации товара по ставке 10% (20 000 руб.) будут отражены по строке 020 названного раздела декларации.

Так как товар реализован, налогоплательщик вправе принять к вычету "авансовый" НДС. При этом сумму вычета (33 560 руб.) определим из пропорции: 36 000 руб. x 220 000 руб. / 236 000 руб. Таким образом, по строке 130 "...сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ" разд. 3 декларации бухгалтер укажет 33 560 руб.

Поскольку сумму превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара (16 000 руб.) ООО "Вечер" перечислит покупателю в октябре, условия для применения налогового вычета будут соблюдены только в IV квартале 2010 г. При заполнении декларации по НДС за данный налоговый период организация отразит вычет "авансового" НДС (строка 130 разд. 3 декларации) в сумме 2440 руб. (расчет можно произвести двумя способами: 16 000 руб. x 18/118 либо 36 000 руб. x 16 000 руб. / 236 000 руб.).

Учет НДС при авансовых платежах имеет некоторые особенности, связанные с двойным начислением НДС для уплаты в бюджет. Почему так происходит? Давайте разберемся.

Как говорилось в прошлой статье, момент определения налоговой базы для налога на добавленную стоимость может быть либо день отгрузки, либо день оплаты в счет будущих поставок, в зависимости от того, какое событие наступило раньше.

Вариант, когда отгрузка произошла раньше оплаты, мы рассмотрели в

Здесь рассмотрим вариант, когда покупатель сначала перечисляет предоплату (аванс), а затем происходит отгрузка товара. Замечу, что если оплата поступает в день продажи, то это не считается авансом.

Для учета полученной от покупателя предоплаты (аванса) открываем на отдельный субсчет и назовем его «Авансы полученные». То есть счет 62 будет иметь два субсчета: 62.1 - оплата за товары, работу, услуги и 62.2 - полученные авансы (предоплата) за товары, работу, услуги.

Проводки по учету НДС с авансов полученных

Алгоритм действий бухгалтера по начислению НДС при авансовых платежах следующий:

При получении аванса от покупателя, делается проводка Д51 К62.2 .
Согласно НК РФ, с этого аванса мы должны . Для этого мы привлечем дополнительный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», откроем на нем дополнительный субсчет «Аванс», на котором будем отражать НДС с полученных от покупателей авансов. Проводка по начислению налога на добавленную стоимость с аванса Д76.Аванс К68.НДС. Эта проводка выполняется в день получения предоплаты.
Через какое-то время мы отгружаем товар в счет полученных средств, проводка Д62.1 К90.1.
С реализации мы также должны начислить налог для уплаты в бюджет, проводка Д90.3 К68.НДС. Проводка выполняется в день реализации.
После отгрузки необходимо зачесть аванс в счет погашения задолженности покупателя проводкой Д62.2 К62.1 .
В результате этих действий видим, что налог был начислен дважды: с аванса и с реализации. Чтобы не платить в бюджет НДС в двойном размере, нашим последним действием будет проводка Д68.НДС К76.Аванс - принят к вычету налог на добавленную стоимость в связи с реализацией товара, оплаченного авансом, тем самым счет 76.Аванс закроется, а в бюджет будет уплачена верная сумма.

Пример учета НДС при авансовом платеже

Проводки по учету НДС с авансов

Дата операции	Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
				Получен аванс от покупателя (в том числе НДС 18000 руб.)
				Начислен налог с аванса
				Отгружен товар покупателю в счет аванса (в том числе НДС 18000 руб.)
				Начислен налог с реализации
				Зачтен аванс в счет погашения задолженности покупателя.
				Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом.

Учет НДС при безвозмездной передаче товара

При безвозмездной передаче товара предприятие также обязано начислить налог к уплате в бюджет. Начисляется налог с рыночной стоимости товара. Однако списывать в расходы мы его будем по себестоимости.

Проводки. Учет НДС при безвозмездной передаче товара

В данной статье мы разобрали особенности учета НДС с авансов полученных и при безвозмездной передаче товара. В следующей статье продолжим тему НДС и разберем, как посчитать НДС, и какие налоговые ставки НДС существуют.

Обратите внимание! О том, что изменилось в отношении НДС в 2015 году, можно прочитать .

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

Учреждения, организации производят расчеты за приобретенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги на основании заключенных договоров. При этом в соответствии со ст. ст. 487, 711 ГК РФ допускается полная или частичная предварительная оплата (аванс) товара поставщику до передачи его покупателю.

Общие положения

Для чего производят авансирование? Выплата аванса может служить для продавца средствами, необходимыми для приобретения продукции, работ, услуг. Кроме того, она гарантирует, что покупатель заинтересован в приобретении.

Применительно к бюджетным учреждениям авансовые платежи предусмотрены ст. 250 БК РФ, согласно которой получатели бюджетных средств, в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств, имеют право принимать денежные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств федерального бюджета. Принятие денежных обязательств осуществляется путем заключения получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов) в соответствии с законодательством РФ.

При определении размеров авансовых платежей для оплаты договоров на приобретение продукции, выполнение работ, оказание услуг за счет средств федерального бюджета, бюджетных средств субъектов РФ и муниципальных образований следует руководствоваться п. 9 Постановления Правительства РФ от 02.03.2005 N 107 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2005 год" (далее - Постановление Правительства РФ N 107), согласно которому получатель средств федерального бюджета при заключении договоров (контрактов) на приобретение продукции (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, вправе предусматривать авансовые платежи:

в размере 100% суммы договора (контракта) - по договорам (контрактам) о предоставлении услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;
по остальным договорам (контрактам) - в размере 30% суммы договора, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Обратите внимание: федеральный бюджет на 2006 г. утвержден Законом РФ N 189-ФЗ <1>, однако Постановление Правительства РФ о мерах по реализации данного Закона, в котором определяются размеры авансовых платежей на 2006 г., не издано. В связи с этим до выхода соответствующего постановления Правительства РФ рекомендуем при заключении договоров на приобретение продукции (работ, услуг) предусматривать авансовые платежи в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ N 107.

<1> Федеральный закон от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год".

В договоре следует указать условия авансирования приобретения товаров, работ, услуг. Например , при приобретении бюджетным учреждением у коммерческой фирмы товарно-материальных ценностей в договоре необходимо отразить, что предварительная оплата в размере 30% от цены договора должна быть перечислена фирме в течение определенного периода времени (10 дней с момента заключения договора).

Отражение выданных авансов в бухгалтерском учете

Для учета расчетов по выданным авансам в бюджетных учреждениях Инструкцией N 70н <2> предусмотрен счет 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам". Отметим, что на этом счете учитывают только авансы, перечисленные учреждениям за приобретенные товары (работы, услуги). Выдача авансов подотчетным лицам учитывается на счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 26.08.2005 N 70н.

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) и Карточке учета средств и расчетов, утвержденных Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

В соответствии с п. 147 Инструкции N 70н учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

0 206 01 000 "Расчеты по выданным авансам за услуги связи";

0 206 02 000 "Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги";

0 206 03 000 "Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги";

0 206 04 000 "Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом";

0 206 05 000 "Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества";

0 206 06 000 "Расчеты по выданным авансам за прочие услуги";

0 206 07 000 "Расчеты по выданным авансам по прочим расходам";

0 206 08 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств";

0 206 09 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение нематериальных активов";

0 206 10 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение непроизведенных активов";

0 206 11 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов";

0 206 12 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций";

0 206 13 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале";

0 206 14 000 "Расчеты с дебиторами по пособиям по социальному страхованию населения";

0 206 15 000 "Расчеты с дебиторами по пособиям по социальной помощи населению".

Аванс перечисляется при наличии выделенных бюджетных средств в пределах лимитов бюджетных обязательств по статьям Экономической классификации расходов (ЭКР).

В соответствии с п. 146 Инструкции N 70н операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями.

1. Операции по перечислению авансов поставщику отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов 0 206 хх 560 как увеличение дебиторской задолженности поставщика перед бюджетным учреждением и кредиту счетов 0 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждении с банковских счетов", 0 201 06 610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 05 000 "Расчеты по платежам их бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".

2. Операции по получению продукции (работ, услуг) в счет перечисленных ранее авансов отражаются по кредиту аналитических счетов аналитического учета счета 0 206 хх 660 как уменьшение дебиторской задолженности и дебету соответствующих счетов 0 302 хх 830 как уменьшение кредиторской задолженности по соответствующим расчетам.

Расчеты по выданным авансам, с поставщиками и подрядчиками взаимосвязаны:

при перечислении аванса и до поставки продукции (работ, услуг) бюджетному учреждению у поставщика будет числиться дебиторская задолженность;
после получения продукции (работ, услуг) и до окончательного расчета по договору с поставщиком у бюджетного учреждения будет числиться кредиторская задолженность.

При проведении расчетов бюджетному учреждению необходимо представить в органы Федерального казначейства (ОФК) договор и иные платежные документы на приобретение товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, по которым предусмотрен авансовый платеж. После проверки данных документов осуществляются платежи с единого счета бюджета по платежным документам получателя средств.

Рассмотрим на примере приобретение продукции с учетом выплаты аванса бюджетным учреждением, которое обслуживается в ОФК.

Пример 1 . Бюджетное учреждение заключило договор с ООО "Фортуна" на приобретение компьютеров на общую сумму 230 000 руб. По условиям договора бюджетное учреждение должно перечислить аванс в размере 30%. Оплата по договору производится за счет бюджетных средств. За доставку компьютеров бюджетному учреждению отдельно выплачено 1000 руб.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции отразятся следующим образом.

	Дебет	Кредит
Учреждением приняты денежные обязательства после заключения договора
Перечислен аванс в размере 30% в счет поставок компьютеров
Получены от поставщика компьютеры
Отражены расходы по доставке компьютеров бюджетному учреждению
Произведен зачет аванса
Произведена оплата поставщику оставшейся части денежных средств
Произведена оплата транспортных расходов по доставке компьютеров

Теперь рассмотрим на примере оплату за счет средств, полученных за счет предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Пример 2 . Бюджетное учреждение заключило договор с МУП "Стройсервис" на текущий ремонт помещений на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. По условиям договора бюджетное учреждение должно перечислить подрядчику аванс в размере 30%. Оплата по договору производится за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

	Дебет	Кредит
Перечислен аванс в размере 30% в счет выполненных работ
Подписан акт выполненных работ по текущему ремонту
Учтен НДС
Произведен зачет аванса
Произведена окончательная оплата за выполненные работы

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете авансов, перечисленных в размере 100%.

Пример 3 . Бюджетное учреждение заключило договор с ООО "Связь" на оплату услуг связи на общую сумму 120 000 руб. По условиям договора бюджетное учреждение производит предоплату за услуги связи в размере 100% от ежемесячного платежа. Оплата производится за счет бюджетных средств. Бюджетное учреждение обслуживается в ОФК.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом.

Для справки: в примерах использованы следующие счета:

1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства";

2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

1 206 01 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи";

2 206 05 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества";

1 206 08 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств";

2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

1 302 02 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи";

1 302 03 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг";

2 302 07 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг";

1 302 17 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по приобретению основных средств";

1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств";

1 304 05 221 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи";

1 304 05 222 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг";

2 304 05 225 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества";

1 401 01 221 "Расходы на услуги связи";

2 401 01 225 "Расходы на услуги по содержанию имущества";

1 501 03 221 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи";

1 501 03 310 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств";

1 502 01 221 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи";

1 502 01 310 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств".

В заключение укажем на нарушения, которые встречаются при уплате авансовых платежей. Известно, что поставщиками и подрядчиками обычно являются коммерческие фирмы, и некоторые из них предлагают различные схемы уплаты аванса в размере, превышающем установленный законодательством, - 30%. Данные ситуации возникают по причине того, что нередко бюджетные платежи "зависают", то есть при предъявлении бюджетным учреждением платежных документов в ОФК для проверки последнее не пропускает платеж вследствие неправильно оформленных документов. А, как известно, "время - деньги".

Самой распространенной является ситуация, когда бюджетное учреждение получает от поставщика фиктивные документы (счет-фактуру, накладную), по которым товар (работа, услуга) уже получен. После получения данных документов учреждение перечисляет предусмотренные договором остальные 70%.

Выход из данной ситуации - заключение договоров после проведения закупок методом запроса котировок или конкурсов. В связи с тем, что данные договоры заключаются на большие суммы, предусмотренный законом аванс в размере 30% для коммерческой фирмы будет значительной суммой, на которую можно приобрести необходимую продукцию.

Зам. главного редактора журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

В бухгалтерском учете авансом называют предоплату в виде денежной суммы, которая перечисляется от покупателя поставщику в счет оплаты еще не оказанных услуг, не выполненных работ, не отгруженного товара.

Аванс не является доходом организации, его получившим, до тех пор, пока заказчику не будут оказаны те или иные услуги (или оплаченный ранее товар не поступит на склад). Из данной статьи Вы узнаете о специфике отражения выданных и полученных авансов, а также о документах, на основании которых осуществляются проводки в учете авансов.

Если предприятие получает предоплату за услуги или работы, которые по договору еще не выполнены, то такой аванс учитывается по счету . Также данный счет применяется при поступлении средств за какую-либо продукцию, которая на момент поступления денег не была поставлена заказчику.

Пример отражение полученного аванса за товары (услуги, работы)

Допустим, фирмы «Омега» и «Фактор» заключили договор на поставку полиграфической продукции, где «Омега» выступает поставщиком, а «Фактор» — покупателем. Сумма договора составляет 321 000 рублей. 01.10.2015 заказчик осуществляет полную предоплату по договору. 01. .2015 поставщик передает часть товара на сумму 120 000 рублей.

Данная операция будет выглядеть так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Основание
		Поступление аванса от покупателя на счет фирмы «Омега»	321 000 руб.
	68	(18% от суммы аванса)	48 966 руб.	счет-фактура, банковская выписка
	90/1	Поставка полиграфической продукции	120 000 руб.
90/3	68	Начисление НДС (18% от стоимости поставки)	18 305 руб.	товарно-транспортная накладная
68		Восстановление НДС	18 305 руб.	товарно-транспортная накладная
		Закрытие полученного аванса на сумму поставленного товара	120 000 руб.	товарно-транспортная накладная

Проводки по выданному авансу в пользу поставщика

Для учета авансов, перечисленных предприятием в счет оплаты услуг, работ и готовой продукции, используют счет 60. организация проводит по счету 71.

Отражение предоплаты, перечисленной продавцу за сырье и материалы

Рассмотрим пример: фирма «Сигма» заказала у предприятия «Атлет» сырье для производства продукции и .04.2015 оплатила авансом 48 000 рублей. 01.06.2015 «Атлет» поставил сырье и материалы на склад «Сигма».

В учете у заказчика должны быть отражены такие по авансу:

Как отразить аванс сотруднику на хозяйственные нужды

ООО «Интер» выдало своему сотруднику Свиридову В.П. аванс в сумме 5 200 рублей на покупку канцтоваров. Свиридов приобрел канцелярию на сумму 4 850 рублей, остаток неиспользованных средств 350 рублей вернул в кассу ООО «Интер».

Счета-фактуры при авансовых выплатах

Счет-фактура является одним из наиболее распространенных документов, которые являются основанием для осуществления предоплаты. В нем обязательно наличие основных реквизитов:

наименование поставщика и заказчика;
банковские реквизиты поставщика для перечисления средств;
печать и подпись представителя организации-исполнителя.

В счете-фактуре также должно быть указано количество поставляемой продукции, объем работ и услуг, ее стоимость, ставку и сумму НДС, а также срок выполнения работ (поставки товара).

В последние годы многие предприятия в целях оптимизации собственного документооборота отказываются от использования счетов-фактур, прописывая все необходимую информацию непосредственно в договоре. Заключая соглашение, исполнитель и заказчик имеют возможность подробно описать сроки перечисления аванса, условия поставки, а также ответственность за их нарушение, что позволит сторонам минимизировать вероятные риски.

При перечислении сумм за будущие поставки продавец обязан выставить счет. Покупатель может вычесть налог, не дожидаясь реализации. Эта поправка в Кодексе была создана с целью снижения налоговой нагрузки. Как происходит вычет НДС с авансов полученных на практике?

Взаимосвязь

При получении предоплаты в полном или частичном размере за будущие поставки субъект хозяйственной деятельности обязан начислить НДС и выписать счет. Эта сумма налога затем подлежит вычету на основании соответствующих отгрузок. Далее будет детально рассмотрено, как происходит зачет НДС с авансов, полученных от клиента.

Срок выставления счета ограничен пятью днями. Исключения составляют случаи, когда отгрузка была произведена в течение указанного периода. Но как быть покупателю, который перечисляет средства в конце текущего периода, если продавец не выставляет фактуру? Согласно трактовке арбитражного суда, «авансом по поставкам» может быть признан платеж, полученный в том же периоде, в котором произошла Кроме того, за невыполнение обязательства (выставления счета), согласно ст. 120 НК, компания может быть привечена к ответственности:

5 тыс. руб., если нарушение было в течение одного периода;
15 тыс. руб. - в нескольких периодах;
10 % от суммы (минимум 15 тыс. руб.), если была занижена налоговая база.

В случае долгосрочных поставок (нефти, газа и т. д.) составлять фактуры можно не реже одного раза в месяц. Документ должен быть оформлен в том же периоде, в котором была предоплата.

Составление счетов

В документе должны быть указаны:

наименование, адрес, ИНН сторон сделки;
номер и дата;
название товаров;
сумма предоплаты;
налоговая ставка;
сумма НДС.

В случае предоплаты в фактуре должна быть указана налоговая ставка в виде процентного отношения к базе. По этим данным затем происходит с авансов полученных. Что касается наименования, то в фактуре можно указывать название групп товаров без подробной расшифровки.

Оформление

1. Предоплата осуществляется по договору, покупатель хочет учесть НДС с авансов полученных.

В таком случае нужно отслеживать состояние взаиморасчетов, четко определять принадлежность конкретного платежа к поставке. Стоит также попросить покупателя указать суммы предоплаты в комментариях к квитанции. Такой контроль требуется, так как:

Счет-фактура самостоятельно формируется клиентом в 1С, выписывается и распечатывается в 2 экземплярах.
Сумма аванса калькулируется исходя из данных документа «Погашение задолженности». Если выбран способ расчетов «Автоматический», разница будет калькулироваться исходя из остатков 62.01. После закрытия всех долгов сальдо будет перенесено на 62.02. Эта сумма и отобразится в счете. Поэтому перед регистрацией документа нужно убедиться в актуальности информации, представленной в базе данных.

2. Счет был выписан только в одном экземпляре.

Создается документ «Регистрация фактур на аванс», который автоматически сформирует остатки на все не закрытые предоплаты. У данного метода есть свои ограничения. Перед регистрацией документа нужно убедиться, что:

Начисление НДС

Алгоритм процесса не изменился. База определяется либо в день отгрузки, либо в момент оплаты. Продавец должен заплатить налог с переданных сумм, а покупатель - НДС с авансов полученных.

Пример. На счет ООО 15.05 поступила предоплата в размере 118 тыс. руб. (с учетом налога - 18 %). Организация осуществила отгрузку 25.05 на сумму 85 тыс. руб. В бухгалтерском учете предприятия эта операция буде отражена таким образом:

ДТ 51 КТ 62 - отражена предоплата (118 тысяч рублей);
ДТ 76 КТ 68 - 18 тысяч рублей - НДС с авансов полученных. Проводки сформированы на основании счета от 15.05.

Если между уплатой средств и предъявлением НДС проходит длительное время, то операцию можно оформить такой проводкой:

ДТ 19 КТ ТС (Технический счет учета расчетов с контрагентами) - 18 тысяч рублей.

ДТ 68 КТ 19 (предъявление НДС к вычету) - 18 тысяч рублей.

В отчетности задолженность поставщика отражается в полной сумме. НДС фигурирует в счетах по налоговым платежам.

ДТ 90 КТ 41 - стоимость проданных товаров (85 000);
ДТ 62 КТ 90 - доход от продажи (118 000);
ДТ 90 КТ 68 - учет налога с выручки (18 000);
ДТ 68 КТ 76 - вычет НДС с авансов полученных (18 000);
ДТ 62 «Предоплаты» КТ 62 «Расчеты с покупателями» - предоплата (118 000).

Вот как происходит расчет НДС с авансов полученных.

Учет налога у покупателя

У клиента, перечислившего предоплату в счет поставок, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом на основании таких -документов:

счета;
платежек, подтверждающих перечисление средств;
договора.

Рассмотрим их подробнее. Минфином не предусмотрена специальная форма фактур, используемых в отношении предоплаты. Поэтому можно применять стандартный образец документа. Если в договоре есть условие о перечислении денег без указания точной суммы, то вычету подлежит налог, рассчитанный исходя из цифр, указанных в фактуре, выставленной продавцом. Если такой пункт вообще отсутствует, то компенсировать налог нельзя.

Вычет НДС с авансов полученных

В НК предусмотрено право налогоплательщика на компенсацию уплаченных сумм. Если предприятие использует его в отношении к вычетам по оприходованным товарам, сумма налога не будет занижена.

С авансов полученных происходит в случае перечисления покупателем средств в счет будущих поставок. Компенсировать налог можно в одном из таких периодов:

когда сумма налога по приобретенным работам подлежит вычету;
если изменились условия, произошло расторжение договора или возврат сумм предоплаты.

НДС с авансов полученных будет восстановлен в размере, в котором ранее он был принят. Здесь стоит обратить внимание на такой момент. Возврат полученного аванса НДС, который был принят при 100 % предоплате за поставки, осуществленные отдельными партиями, происходит в размере, соответствующем объеме налога, указанного в счетах. В самих фактурах сумму предоплаты отдельной позицией выделять не стоит.

Пример

Возьмем условия из предыдущей задачи. 15.05 покупатель перечислил на счет продавца аванс в сумме 118 000 руб. 25.05 продавец отгрузил товар в счет полученных средств на сумму 100 тыс. руб. Процесс формирования НДС с авансов полученных, проводки оформления сделки представлены далее.

ДТ 60 КТ 51 - перечисление аванса (118 000);
ДТ 68 КТ 76 - отражение суммы налога (18 000).

ДТ 41 (19) КТ 60 - оприходован товар (100 000) и отражена сумма налога (18 000);
ДТ 68 КТ 19 - -принят к вычету НДС (18 000);
ДТ 76 КТ 68 - восстановлен налог (18 000);
ДТ 60 «Расчеты с поставщиками» КТ 60 «Предоплаты» - 118 000 - зачтен аванс.

Очень важно правильно рассчитывать суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет. На основании этих данных формируется декларация НДС. Авансы полученные, переданные и начисленные по ним суммы налога напрямую зависят от правильности расчета дебиторской (ДЗ) и кредиторской (КЗ) задолженности.

Описание сути вопроса

Дебиторская задолженность по суммам, уплаченным на приобретение товаров, отражается в балансе в размере фактически переданных средств. До получения возможности на вычет налога эти цифры фигурируют в качестве оборотного актива. Такая задолженность показывает право предприятия получить предусмотренные объекты в соответствующем количестве, качестве и нужной комплектации. Вернуть средства можно только в случае раньше срока, неспособности поставщика выполнить обязательства и других аналогичных обстоятельств. Но в худшей ситуации предприятие может получить не только ранее уплаченные суммы, но и компенсацию. Поэтому в БУ оценка ДЗ должна отображать не сумму затрат, а стоимость приобретаемого оборудования при его оприходовании. Этой цифре соответствует величина предоплаты без НДС с авансов полученных.

Задачи

Рассмотрим еще несколько примеров калькуляции сумм налога.

1. на сумму 118 000 с учетом НДС.

ДТ 08 (19) КТ 60 - получены материалы (100 000) и учтен счет поставщика (18 000);
ДТ ТС (технический счет по взаиморасчетам с контрагентами) КТ 68 - восстановлен НДС (18 000);
ДТ 68 КТ 19 - налог принят к вычету (18 000).

2. Отражение аванса, выданного без принятия права на вычет НДС.

Со стороны покупателя:

ДТ 60 КТ 51 - уплачен аванс (118 000);
ДТ 19 КТ ТС - принят к учету НДС (18 000).

Со стороны продавца:

ДТ 08 (19) КТ 60 - получено оборудование (100 000) и принят счет продавца (18 000);
ДТ ТС КТ 19 - восстановлена сумма налога (18 000);
ДТ 68 КТ 19 - принят к вычету налог (18 000).

Другой вариант оформления операции.

У продавца:

ДТ 51 КТ 62 - получена предоплата - 118 000;
ДТ ТС КТ 68 - начислен налог - 18 000.

У покупателя:

ДТ 62 КТ 90 - реализация продукции (если в качестве технического счета используется 62, запись формируется на сумму сто тысяч рублей) - 118 000.
ДТ 90 КТ 68 - отражена сумма налога с проданной продукции (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) - 18 000;
ДТ 68 КТ ТС - восстановлена сумма налога (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) - 18 000.

Сверки взаиморасчетов

В актах могут указываться суммы как с налогом, так и без него. Лучше указывать обе цифры. Фактическая задолженность является немонетарной, то есть не включает суммы налогов. Но при зачете аванса или наличия сложных расчетов по договорам цифры НДС можно использовать при исчислении общей задолженности.

Исключения

Законодательством предусмотрены случаи, когда начисление и с авансов полученных не предусмотрена:

за товары, которые были реализованы за пределами России;
за работы, облагаемые по ставке 0 %;
за услуги, на которые налог вообще не начисляется;
если предприятие вообще не платит НДС;
если длительность производственного цикла превышает шесть месяцев (перечень таких товаров утвержден Постановлением № 468).

Чтобы не начислять налог с предоплаты по работам с длительным циклом изготовления продукции, нужно вместе с декларацией представить в налоговую копию контракта с покупателем, документ, подтверждающий особенности технологического процесса.

Предприятие может воспользоваться льготой, если бухгалтер ведет обособленный учет операций с продолжительным производственным циклом, сумм НДС по материалам, которые задействованы в этом процессе. Эти требования установлены НК РФ.

Если эти условия не выполнятся, налог с аванса начисляется на общих основаниях. Отсрочка не предоставляется. Если продавец начислил НДС в одном квартале, а документы на льготу предоставил в другом, он не может уменьшить базу налогообложения, изменять счет или подавать «уточненку». Порядок ведения сложного учета законодательно не прописан. Поэтому он регулируется внутренней политикой организации.

Недостаток такой схемы заключается в следующем: суммы НДС по товарам, приобретаемым для длительного производства, организация может учесть только в день реализации продукции. Если предприятие получило аванс без уплаты налога, то возместить НДС из бюджета не получится, пока продукция не продана. Поэтому прежде чем пользоваться льготой, нужно оценить экономическую выгоду от операции.

Вывод

При получении предоплаты за будущие поставки покупатель обязан выставить счет и начислить НДС. По результатам отгрузок эти суммы подлежат вычету. Правильный расчет сумм зависит от корректной оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. Главное правило заключается в том, что в балансе суммы, уплаченные за товар, должны отображаться отдельно от налога. Кроме того, вычет НДС с авансов полученных является а не обязанностью. Суммы калькулируются на основании счетов. И если продавец предоставит фактуру несвоевременно, он будет оштрафован на сумму от 5 до 15 тысяч рублей. Это прописано в Налоговом Кодексе Российской Федерации.