Списание дома. Списание здания с баланса
Предприятия - все то, что используется в процессе экономической деятельности более одного года - неминуемо подвержены износу. Механизмы оборудования заедают, технологии устаревают, а компьютеру в бухгалтерии давно перевалило за 10 лет, - все это приводит к необходимости обновления имущества. Как списать с баланса основные средства? Какие проводки при этом нужно составить? Ответы будут открыты читателю в статье.
Характеристика основных средств
Чтобы достигнуть максимального понимания происходящего, вспомним понятие основных средств и свойства, которыми они обладают. Итак, ОС - это внеоборотные активы предприятия, которые имеют вещественную форму и сохраняют ее в процессе эксплуатации. Такие объекты созданы для длительного использования.
В то время, пока они приносят пользу, ОС так или иначе участвуют в хозяйственных операциях компании. Значит, их стоимость должна быть включена в себестоимость готовой продукции. Как это происходит? Безусловно, частями. Равными долями на ту категорию товаров, в процессе создания которой используется основное средство. Как выглядит эта часть себестоимости, приходящаяся на долю оборудования или сооружений? Это амортизация. Каждый месяц на счете 02 накапливается высчитанная сумма, которая затем списывается на себестоимость продукции.
Причины выбытия основных средств
Первое, что приходит на ум, когда приходится говорить о ликвидации имущества - его моральное и материальное устаревание, т. е. износ по всем параметрам. В ходе нормальной деятельности предприятия так обычно и случается. Оборудование отслужило положенный срок, амортизационные отчисления выплачены в полном объеме - объект можно списать. А при хорошем состоянии модернизировать или продать на запчасти.
Если мыслить более широко и рассмотреть все возможные сценарии, которые могут произойти на предприятии, выяснится, что причин к списанию основных средств гораздо больше:
- продажа;
- обмен на другое имущество согласно договору мены;
- передача в дар;
- поломка в связи с ЧП;
- преждевременный износ;
- хищение имущества.
В каждой конкретной ситуации возникнет необходимость составить соответствующие документы, подтверждающие причину выбытия ОС и зафиксировать совершение хозяйственной операции на счетах учета.
Общая инструкция
Как списать основные средства с баланса предприятия, т. е. документально подтвердить факт вывода из эксплуатации? В чьих уполномочиях решать, пригодно имущество к использованию или пора отправить его на покой? На помощь приходит учетная политика. Она должна содержать четкие указания о том, как списать с баланса основные средства. В общем порядке создается комиссия, которая уполномочена рассматривать пригодность имущества, целесообразность его использования и ликвидации. Она состоит из руководителя предприятия, бухгалтера и начальника отдела, в котором данное ОС установлено. В некоторых случаях могут быть приглашены независимые эксперты, которые в полной мере оценят технические характеристики объекта.
Решение комиссии регистрируется документально. Если ликвидация имущества одобрена, производятся работы по выводу из эксплуатации и осуществляются соответствующие записи в бухгалтерском учете.
Составление документации
После осмотра комиссией объекта и установления причин необходимости вывода из эксплуатации, полученные данные фиксируют в акте списания ОС. Составление этого документа обязательное условие выбытия имущества из баланса предприятия. МФ РФ разработаны унифицированные формы актов:
- ОС-4 - для основного средства в количестве 1 шт.;
- ОС-4а - для транспорта организации;
- ОС-4б - для нескольких объектов имущества.
Документ заполняют в двух экземплярах, один из которых предназначен для бухгалтера, а второй - для материально ответственного за данное имущество лица. Обязательно должна быть указана причина списания ОС. Если ликвидация происходит по чьей-либо вине, сотрудники (иные физические лица) должны быть указаны в акте.
Сюда также заносят всю имеющуюся информацию об объекте: дату принятия на учет, ввода в эксплуатацию, суммы первоначальной и остаточной стоимости, накопленной амортизации, произведенные ремонтные работы (если таковые имели место быть), и другие данные, напрямую связанные с использованием имущества, подлежащего списанию.
Как списать с баланса основные средства: заполняем акт
Форма акта ОС-4, подтверждающая ликвидацию имущества и дающая полное право ее провести, состоит из трех таблиц. Первая из них заполняется на основании данных акта приема основного средства. Здесь фиксируются характеристики актива, в том числе стоимостные, величина накопленной амортизации и общий срок полезной службы.
Вторая таблица описывает индивидуальные особенности имущества, которые обычно ранее были занесены в акт приема. Третья часть посвящена затратам, связанным с ликвидацией ОС, а также выгодам, которые возникают в случае продажи остаточного материала или запасных частей. Подводится итог от вывода из эксплуатации объекта, который затем списывается в финансовые результаты.
Как списать с баланса основные средства при УСН?
Упрощенный налоговый режим во многом отличает ведение бухгалтерского учета от общепринятых стандартов. Регулирует порядок списания имущества с баланса субъектов малого бизнеса - НК РФ (ст. 346.16). Согласно Кодексу, при выбытии основных средств, использование которых в будущем не представляется возможным, их стоимость включается в налогооблагаемую базу не в полной мере. Сумму, оставшуюся на балансе при ликвидации внеоборотных активов, не берут на учет для целей налогообложения.
Если выбытие основных средств происходит раннее положенного срока, необходимо выполнить пересчет налоговой базы. В случае списания вследствие морального или данный пункт субъекты малого бизнеса не выполняют.
Выбытие вследствие износа
Как списать самортизированные основные средства с баланса? Это, пожалуй, самый простой для бухгалтера случай. Если период предполагаемого полезного использования полностью совпал с фактическим, то остаточная стоимость приравнялась к нулю и после о списании объект перестает числиться в активах предприятия.
Когда моральный или физический износ происходит ранее запланированного, необходимо произвести расчеты, для которых понадобятся данные о:
- первоначальной стоимости объекта (цена приобретения + установки + доставки);
- накопленной амортизации за отработанный период (кредит соответствующего субсчета 02);
- остаточной стоимости, равной разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.
Последнее значение списывают со счета 01. Конечный результат ликвидации имущества относят на финансовый результат.
Последовательность проводок, характеризующих списание с баланса основных средств, пришедших в негодность вследствие износа, можно проследить в таблице:
Составленные проводки полностью показывают, как списать с баланса основные средства. В случае формирования положительной ликвидационной стоимости, ее величину относят на счет 91.1.
Продажа имущества
Никто не запрещает предприятию продавать активы на законных условиях. Для сбора информации о расходах и доходах, к которым привел процесс реализации имущества другому физическому или юридическому лицу, используется В дебете скапливаются суммы издержек, в кредите - выручки.
Списание с баланса основных средств в случае продажи помимо акта списания и договора купли-продажи сопровождается проводками:
- Дт 62 Кт 91.1 - отражена сумма выручки от продажи имущества.
- Дт 91.2 Кт 68.2 - начислен НДС по реализованному ОС.
Как видно из примера, большинство проводок совпадают с алгоритмом списания имущества при износе.
Вклад в уставный капитал другого предприятия
Как списать с баланса основные средства, внесенные паевым взносом? Для таких целей предусмотрен счет 58. Вложение в уставный капитал другой организации часто является выгодным способом для предпринимателя. Проводки составляются следующим образом:
- Дт 01 «Выбытие» Кт 01.1 - на сумму первоначальной стоимости имущества.
- Дт 02 Кт 01 «Выбытие» - на сумму накопленной амортизации.
- Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие» - на величину остаточной стоимости актива.
- Дт 58 Кт 01 - отражена сумма вклада в уставный капитал другого предприятия.
Стоит отметить, что паевые взносы нельзя отнести к реализации, в связи с чем НДС на сумму вклада не начисляется.
Безвозмездная передача
Организация вольна распоряжаться имуществом по своему усмотрению. Главное, чтобы совершаемые действия соответствовали установленным законодательным актам. При дарении имущества как списать основные средства с баланса? Проводки начинаются все с тех же действий: вычет первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Затем списывается в «Прочие расходы». Счет собирает и прочие затраты на безвозмездную передачу объекта. Начисляется и НДС на основании текущей рыночной стоимости имущества.
В чем ж отличие учета акта дарения от продажи? В первом случае доход никак не может образоваться, только затраты. При реализации же предприятие имеет шанс получить доход и выйти на прибыль, или хотя бы покрыть расходы. Финансовый результат (убыток) от дарения активов списывают проводкой Дт 99 Кт 91.9.
Частичная ликвидация имущества
Списать с баланса основное средство можно не полностью. Метод часто применяют для недвижимого имущества в целях модернизации, перепланировки или использования в других целях. Если речь идет о сооружениях и зданиях, то непригодная для эксплуатации часть может быть снесена, когда как основная часть останется на месте.
Получается, что по факту основное средство остается в активах предприятия, но стоимость его изменяется. В связи с этим возникает необходимость произвести переоценку имущества, а также перерасчет амортизационных отчислений. Суммы расходов и доходов от частичной ликвидации отражают на счете 91.
Как списать основные средства с баланса правильно? Для этого нужно вычесть из текущей стоимости первоначальную, сумму амортизации и получить остаток, который затем отразить на счете 91 бухгалтерского учета.
Наверное, так можно сказать о ситуации, которая складывается с некоторыми многоквартирными домами в столице и других городах Украины.
Как известно до 1 июня 2018 года многоквартирными домами должен будет управлять специальный управитель или созданное ОСМД (ОССБ – укр. мов). Поэтому местные власти стали списывать с баланса многоквартирные дома, особенно это касается домов, которые раньше находились на балансе государственных предприятий и не создали ОСМД или не определились с управляющей компанией.
В такой ситуации, по сути, все проблемы дома ложатся на плечи жильцов. Хотя, и проблемы в других домах тоже лежат на совладельцах многоквартирного дома.
- Конечно, в такой ситуации лучше действительно всё взять официально в свои руки и создать ОСМД. Ведь именно ОСМД позволяет самим собственникам управлять домом: выбирать поставщика услуг, управителя, формировать обслуживающий технический персонал дома, эффективно управлять общим имуществом дома (сдавать в аренду общие помещения, паркоместа, размещать рекламу и пр).
- Обязательно делегировать своего представителя в местный орган власти (комиссию относительно вопросов выбора управителя). Стоит сказать, что действующие законодательство не устанавливает императива относительно устранения балансодержателем существующих технических проблем дома перед его списанием с баланса (раньше такое было, но с 2015 года норма была упразднена). Но, лучше составить такой список недочётов и передать в местный орган власти для информации и обоснования участия дома в программе «30/70», если будет создано ОСМД.
- Обязательно добиваться получения копий всех документов касающихся списания с баланса дома.
- Если дом был передан органом местного самоуправления в управления коммунальной компании (здесь могут быть и коммунальные компании и частные), то жильцам обязательно следует делегировать своего представителя в комиссию по конкурсному отбору управителя.
- Следует ознакомиться с тарифами на управление. Ведь уборка, вывоз мусора, дополнительные услуги могут устанавливаться местными органами власти, которые могут разрешить управителю взимать дополнительные платежи, например, некоторые частные ЖЭКи установили плату за справки.
Необходимо помнить, что ОСМД может быть создано совладельцами многоквартирного дома в любой момент, если даже домом управляет выбранный управитель.
После созданий ОСМД и принятия решения о принятии на баланс ОСМД дома – все права по управлению дома переходят именно ОСМД. Власти, старые ЖЭКи, ЖЭКи которые создали застройщики должны передать всю техническую документацию на дом ОСМД. Надо сказать, что именно указанный процесс передачи идёт очень трудно – ЖЭКи, особенно частные, и которые создали застройщики, не спешат передавать документацию, ведь они теряют контроль над домом, а значит и доходы. Здесь прямая дорога в суд. И суды очень часто удовлетворяют такие иски ОСМД.
Действующее законодательство позволяет ОСМД получить бесплатно в собственность земельный участок необходимый для обслуживания собственного дома (этот вопрос был урегулирован в 2015 году). Иными словами местные власти обязаны передать такой земельный участок ОСМД, для этого необходима техническая документация на дом.
Далее ОСМД должно определиться с поставщиками услуг. Здесь тоже хватает проблем, особенно с монополистами водоканалами, поставщиками газа, отопления. Монополисты очень осторожно подходят к заключению договоров с ОСМД. Боятся, что факт создания ОСМД может быть оспорен в суде, кто тогда будет платить?
Да, проблем хватает, но свой дом надо брать в свои руки – таков вывод. И тогда списание с баланса не покажется бедой жильцов, а может обернуться позитивом для последних.
Мы казённое учреждение. Вся недвижимость принадлежит нам на праве оперативного управления и бессрочного пользования. У нас на балансе числится здание в аварийном состоянии, находящееся у нас на праве оперативного управления и располагающееся на землях отнесённых к охраняемым территориям (рядом расположен памятник культуры и архитектуры регионального значения). Мы хотим это здание списать с баланса, но не изымать из оперативного управления. Какие действия мы должны совершить? Куда обратиться? Как доказать, что здание аварийное и не может дальше использоваться?
Ответ
Для подтверждения целесообразности списания основного средства в учреждение может провести техническую экспертизу.
Со временем основные средства физически изнашиваются и морально устаревают. Если восстановить объект нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесообразно, то его ликвидируют и списывают с учета( Инструкции к Единому плату счетов ).
Прежде чем ликвидировать имущество, которое невозможно или невыгодно использовать, придется соблюсти ряд процедур и заполнить необходимые документы. Обычно списание основного средства оформляют в следующей последовательности:
материально ответственное лицо доводит до сведения руководства информацию о необходимости списания основного средства(например, служебной запиской);
создают ликвидационную комиссию для определения целесообразности использования объекта;
при необходимости проводят техническую экспертизу;
комиссия составляет акт о списании основного средства(либо дает заключение о нецелесообразности списания объекта);
при необходимости согласовывают списание с вышестоящими органами;
делают необходимые записи в учетных документах о списании объекта.
Для подтверждения целесообразности списания основного средства в некоторых случаях учреждение должно провести техническую экспертизу. Ее результаты оформляются актом. Данное требование, как правило, устанавливают вышестоящие ведомства(см., например, приказ Росводресурсов от ).
В отношении имущества субъектов РФ(муниципального имущества) такое требование может быть закреплено в нормативно-правовых актах органов исполнительной власти субъектов РФ или местного самоуправления. Например, в Смоленской области требование о проведении технической экспертизы установлено в отношении списания объекта незавершенного строительства(реконструкции, расширения, технического перевооружения) постановлением администрации Смоленской области от .
Расходы на проведение технической экспертизы относите на подстатью КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»(раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от ).
Акты технической экспертизы должны быть составлены на каждое основное средство, запланированное к ликвидации. В них указывается:
наименование объекта;
инвентарный и серийный номера;
год выпуска;
балансовая и остаточная стоимость;
процент износа, причины и характер неисправности, обоснование невозможности(нецелесообразности) ремонта;
заключение о целесообразности дальнейшего использования при наличии согласования решения о списании объекта основного средства.
Обосновать списание изношенного основного средства можно, указав в документах на списание, что дальнейшее использование имущества или его ремонт невозможны или нецелесообразны.
Обоснование причины морального или физического износа основного средства может быть приведено в акте технической экспертизы. Если в технической экспертизе необходимости нет, объект списывают на основании решения ликвидационной комиссии, которое указывают в акте на списание. Акты составляют по формам, установленным приложением 1 к приказу Минфина России от .
Следует отметить, что все имущество закреплено за государственными(муниципальными) учреждениями на праве оперативного управления. Исключение установлено для объектов культурного наследия(культурных ценностей). Такие объекты используются учреждением в особом порядке, как правило, на основе охранно-арендных договоров или на праве безвозмездного пользования.
Перечень имущества, выбытие которого необходимо согласовывать с собственником, и порядок получения согласия на списание имущества зависят от типа учреждения.
Казенное учреждение не вправе распоряжаться имуществом, закрепленным за ним на праве оперативного управления, без согласия собственника( ГК РФ). Это значит, что при выбытии любого имущества казенное учреждение должно получить согласие собственника на списание.
Порядок согласования выбытия имущества зависит от того, на базе какого имущества создано казенное учреждение:
имущества субъекта РФ(муниципального образования);
федерального имущества.
Для казенных учреждений субъекта РФ(муниципалитета) порядок согласования устанавливается нормативно-правовыми актами, принятыми на региональном(местном) уровне. Например, для муниципальных казенных учреждений города Челябинска решением Челябинской городской Думы от утверждено Положение о порядке списания имущества. В частности, для получения согласия на списание имущества учреждению нужно представить:
заявление о согласовании списания имущества казенного учреждения;
экспертное заключение о техническом состоянии имущества казенного учреждения;
акты о выявленных дефектах оборудования по утвержденной унифицированной форме.
Для федеральных казенных учреждений порядок согласования выбытия имущества устанавливают федеральные органы исполнительной власти, в ведении которых они находятся(подп. «д», «е» п. 4, п. 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства Р Ф от ). Например, порядок согласования решения о списании федерального имущества учреждений(в т. ч. казенных), подведомственных Минобрнауки России, определен регламентом, утвержденным приказом от .
Кроме того, совместным приказом от 10 марта 2011 г. Минэкономразвития России и Минфина России утвержден общий Порядок представления федеральными государственными(в т. ч. казенными) учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах« Системы Юрист»
ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.12.2010 № 157Н Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти(государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению
« 51. Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств осуществляется в случаях:
принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации(в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
по завершению мероприятий(разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т. п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления;*
передачи в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, объекта имущества другому государственному(муниципальному) учреждению, органу государственной власти(государственному органу), органу местного самоуправления(муниципальному органу), государственному(муниципальному) предприятию;
в иных случаях прекращения права оперативного управления, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
возврата объекта, являющегося предметом лизинга(сублизинга), лизингодателю;
включения объекта имущества в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, Архивного фонда Российской Федерации или национального библиотечного фонда.
Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам.
Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом(Актом)".
Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Подскажите пожалуйста процедуру списания (снятия с баланса) нежилого здания находящиеся на балансе администрации сельского поселения. Здание в полуразрушенном состоянии. опишите, пожалуйста, порядок с самого начала. с чего начинать, какие документы будут нужны?
Ответ
Необходимость списания нежилого здания устанавливает ликвидационная комиссия учреждения, она должна подготовить акт о списании основного средства (ф. 0504104), утверждаемый руководителем учреждения, а также документы для согласования с вышестоящей организацией. В заключении комиссии акта ф. 0504104 должны быть указана дальнейшая судьба нежилого здания. До момента демонтажа или утилизации, либо до принятия решения о реализации или безвозмездной передаче нежилое здание, учитывается на забалансовом счете 02. На основании акта о списании в инвентарной карточке учёта основных средств (ф. 0504031) делается отметка о выбытии здания. Когда основное средство ликвидируют, демонтируют или разбирают, остаются отдельные материалы, которые можно использовать. Такое имущество надо оприходовать. Стоимость полученных материалов определяйте по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету. Чтобы подтвердить необходимость ликвидации нежилого здания необходимо провести техническую экспертизу. Такую экспертизу может провести комиссия учреждения, если в ее составе находятся квалифицированные специалисты. В отношении муниципального имущества может быть требование о проведении независимой технической экспертизы, которое закреплено в нормативно-правовых актах органов исполнительной власти субъектов РФ или местного самоуправления. Результаты экспертизы оформляют актом или заключением. И этот документ, как правило, нужно подавать в вышестоящие ведомства, чтобы получить разрешение списать объект. Поэтому Вашему учреждению необходимо обратиться в вышестоящую организацию за разъяснением необходимости проведения независимой технической экспертизы.
Списанное здание нужно снять с регистрационного учета.
Обоснование
Как оформить и учесть списание основных средств
С 1 января 2018 года ввели критерии, по которым списывают имущество. Чтобы ликвидировать объект, получите решение от комиссии по активам. При необходимости согласуйте ликвидацию с вышестоящим собственником имущества. Далее оформите акты на списание и проведите операции в учете: спишите основное средство и его амортизацию. Годные материалы и запчасти, которые остались от объекта, примите к учету. В рекомендации читайте о новых критериях выбытия основных средств, этапах ликвидации и как отразить списание в учете.
Когда ОС списывают
Когда основное средство можно списать
Основные средства ликвидируют и списывают с учета, если:
имущество морально устарело или физически износилось;
случилась авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, и имущество нельзя восстановить;
обнаружили хищение или недостачу узлов и агрегатов, без которых имущество невозможно использовать, а менять их нецелесообразно;
выявили порчу имущества;
объект реконструируют или модернизируют, в результате чего часть имущества становится непригодной;
приняли решение, что объект не соответствует критериям актива;
передали в аренду или безвозмездное пользование, принимающая сторона учла его в составе основных средств;
передали учреждению госсектора, продали или подарили.
Обнаружить это комиссия может при очередной или внеплановой инвентаризации.
Когда принимаете решение списать основное средство, учитывайте критерии, по которым объект перестает быть активом:
учреждение не контролирует актив, не несет расходы на него и не получает доходы или полезный потенциал;
учреждение не распоряжается имуществом;
величину дохода или расхода от выбытия можно оценить;
прогнозируемые к получению доходы или полезный потенциал, а также прогнозируемые затраты или убытки от выбытия имеют оценку.
Это следует из пунктов 45, 46 Федерального стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н, пункта 81 Стандарта «Концептуальные основы бухучета и отчетности», утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016. № 256н, пунктов 20, 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Если основное средство состоит из нескольких конструктивно сочлененных предметов, ликвидировать его можно частично. Демонтируйте ту часть объекта, которую нельзя восстановить. Например, чтобы не сносить здание, можно разобрать его отдельный аварийный корпус. Как оформить частичную ликвидацию, читайте в рекомендации.
Нужно ли списать и ликвидировать полностью самортизированное основное средство
Списывайте и ликвидируйте только непригодное имущество, которое нельзя восстановить или дальше использовать экономически невыгодно. Объекты, которые используете, списывать не нужно. 100-процентная амортизация не является самостоятельным основанием, чтобы списать имущество с учета (п. 45, 46 Стандарта «Основные средства», п. 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому продолжайте учитывать такое имущество по нулевой остаточной стоимости.
Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128.
Что делать при ликвидации основного средства
Основные средства списывайте в таком порядке:
1. материально ответственное лицо сообщает руководству, что имущество нужно списать, например, служебной запиской;
2. руководитель создает ликвидационную комиссию, чтобы определить целесообразность использования объекта;
3. сторонняя организация проводит независимую техническую экспертизу;
4. комиссия составляет акт о списании основного средства или дает заключение, что списывать его нецелесообразно;
5. руководитель согласовывает списание с вышестоящими органами;
6. бухгалтер делает записи в учетных документах, что объект списали.
По региональному или муниципальному имуществу
На региональном и местном уровнях порядок, чтобы списать имущество, устанавливают органы исполнительной власти. Например, в Челябинской области такой порядок установлен распоряжением Минпрома Челябинской области от 02.12.2010 № 1439-р. В пункте 9 распоряжения есть условие, что решение о ликвидации принимают с представителем исполнительного органа по управлению имуществом, который состоит в комиссии.
Когда согласовывать списание
В некоторых случаях списание основных средств нужно согласовать с органом по управлению имуществом или учредителем. По федеральному имуществу порядок согласования установлен постановлением Правительства от 14.10.2010 № 834. По региональному и муниципальному имуществу такой порядок устанавливают органы субъектов РФ и местного самоуправления.
Как проходит техэкспертиза ОС
Нужно ли проводить техническую экспертизу при ликвидации основных средств
Чтобы подтвердить ликвидацию основного средства, может понадобиться независимая техэкспертиза или оценка. Например, если этого требует законодательство или члены комиссии не могут определить, что объект восстановить невозможно.
Результаты экспертизы оценщики оформят актом или заключением. Этот документ нужно подавать в вышестоящие ведомства, чтобы получить разрешение списать объект. Например, такое требование по объектам незавершенного строительства есть в приказе Росводресурсов от 23.11.2011 № 294.
По региональному и местному имуществу техэкспертиза может быть закреплена в нормативно-правовых актах субъектов РФ или местного самоуправления. Например, в Смоленской области ее также нужно проводить, если списывают объект незавершенного строительства, реконструкции, расширения или технического перевооружения. Об этом сказано в постановлении администрации Смоленской области от 25.10.2011 № 673.
Акт техэкспертизы составляют на каждое основное средство, которое будут ликвидировать. В нем указывают:
наименование объекта;
инвентарный и серийный номера;
год выпуска;
балансовую и остаточную стоимость;
процент износа, причины и характер неисправности, обоснование нецелесообразности ремонта;
заключение о целесообразности дальнейшего использования.
Какими документами оформить
Как оформить акт о списании при ликвидации объекта основных средств
Если комиссия решила ликвидировать основное средство, она составляет акт о списании имущества на типовом бланке:
для транспортных средств (ф. 0504105);
мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
литературы, которую исключили из библиотеки (ф. 0504144);
других основных средств, кроме транспортных (ф. 0504104).
В формах есть реквизит «заключение комиссии», в котором указывают причину, по которой списывают объект. То есть итог результатов осмотра.
Акт, который оформила комиссия, утверждает руководитель учреждения. По федеральному недвижимому или особо ценному движимому имуществу акт сначала согласовывают с учредителем, а потом подписывает руководитель. После этого можно проводить разукомплектование, демонтаж, разбор или утилизацию объекта. Делать это до того, как руководитель утвердит акт, нельзя.
Такой порядок предусмотрен Методическими указаниями по заполнению форм № 0504105, № 0504143, № 0504144, № 0504104, утвержденными приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н, пунктами 34, 52 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктами 9, 10, 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 14.10.2010 № 834, и разъяснен в письме Минфина от 19.12.2013 № 02-06-010/56211.
Ситуация: как обосновать списание основных средств при их моральном или физическом износе
В акте укажите, что ремонтировать и использовать имущество в дальнейшем невозможно или нецелесообразно.
Подтвердить моральный или физический износ можно актом технической экспертизы. Если экспертиза не нужна, объект спишите по решению ликвидационной комиссии, которое указывают в акте на списание. Акты комиссия составляет по унифицированным формам.
Запись, почему объект списывают, может выглядеть так: «Сервер не выдерживает возросшей нагрузки вследствие морального износа. Модернизации не подлежит ». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен ». Это позволит избежать лишних вопросов при проверке. Если спор возникнет, грамотная причина списания будет весомым аргументом для судей (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 15.04.2008 № А57-13824/06-17, Северо-Западного округа от 02.11. 2004 № А05-3112/04-12).
В каких документах необходимо проставить отметки о выбытии основных средств
По акту о списании сделайте отметки в инвентарных карточках основных средств (ф. 0504031, 0504032), что их списали с учета (Методические указания, утвержденные приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н).
Что остается после ликвидации
Когда основное средство ликвидируют, демонтируют или разбирают, остаются отдельные материалы, узлы и агрегаты, которые можно использовать. Такое имущество надо оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н).
Бухучет
Как отразить в бухучете списание основных средств
Имущество, которое списали с учета и будете демонтировать или утилизировать, учтите на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Подробнее об этом.
Учет основных средств, которые списываете, зависит от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Операции по основным средствам, которые выбывают, отразите проводками:
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Списание основного средства | |||
| 1. | Списана сумма амортизации за период эксплуатации основного средства | КРБ.1.104.XX.410 | КРБ.1.101.XX.410 |
| 2. | Списана остаточная стоимость основного средства (по решению комиссии) | КДБ.1.401.10.172 | КРБ.1.101.XX.410 |
| 3. | Принято имущество к забалансовому учету в условной оценке 1 руб. (по решению комиссии) | Увеличение забалансового счета 02 | |
| 4. | Списано имущество после утилизации (по акту о списании) | Уменьшение забалансового счета 02 | |
| ХХ - аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. | |||
Такой порядок установлен пунктами 10, 121 Инструкции № 162н, пункт 46 Стандарта «Основные средства».
Из ситуации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института
дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.
Как учесть материальные запасы, полученные от ликвидации основных средств
Материальные запасы, которые получены при ликвидации основных средств, учтите на основании приходного ордера (ф. 0504207) и требования-накладной (ф. 0504204). Документы составьте на основании акта о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104) - в нем должна быть отметка о получении материалов в реквизите акта «Результаты выбытия». Это следует из бланка акта, Методических указаний к формам 0504204, 0504207, 0504104, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н, пункта 34 Инструкции № 183н, пункта 34 Инструкции № 174н, пункта 24 Инструкции № 162н и пункта 20 Стандарта «Концептуальные основы бухучета и отчетности».
Стоимость полученных материалов определяйте по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету. Подтвердить размер цен можно заключением независимого оценщика или подготовив собственные материалы и расчеты. Об этом - пункты 52, 59 Стандарта «Концептуальные основы бухучета и отчетности».
Учет поступивших материальных запасов при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств зависит от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Поступление материальных запасов от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств отразите проводкой:
Такой порядок установлен пунктом 23 Инструкции № 162н.
До госрегистрации права оперативного управления на полученную недвижимость (по договору дарения, от собственника и т. д.) фактически получается, что имущество поступило в пользование или на содержание учреждения. Такое имущество учитывать на балансе в составе основных средств нельзя. Поэтому учитывайте его на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Как только право оперативного управления будет зарегистрировано и комиссия признает объект активом, учтите его на счете 101.00 «Основные средства». Если это произойдет после 1 января, но до сдачи отчетности - это событие после отчетной даты. В этом случае недвижимость поставьте на баланс датой 31 декабря прошлого года и учтите в годовой отчетности.
Такой вывод следует из пункта 8 Стандарта «Основные средства», пункта 3 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Основные средства», доведенных письмом Минфина от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, пункта 1.1.4 письма от 02.02.2017 Минфина № 02-07-07/5669, Казначейства России № 07-04-05/02-120.
Статья 25 . Порядок списания жилых помещений муниципального жилищного фонда
1. Жилые помещения, принадлежащие на праве собственности муниципальному образованию Сургутский район, находящиеся в муниципальной казне Сургутского района (далее - жилые помещения), могут быть списаны с баланса по следующим основаниям:
Признание жилого помещения непригодным для проживания и подлежащим сносу;
Признание жилого помещения аварийным и подлежащим сносу;
Фактического сноса жилых домов, осуществленного до 01 января 2014 года, признанных в установленном порядке непригодными для проживания в рамках реализации программ Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, связанных с переселением граждан из непригодного жилья;
Уничтожение жилого помещения в результате фактического разрушения жилого дома;
Уничтожение жилого помещения в результате техногенной чрезвычайной ситуации (пожар, взрыв, внезапное обрушение и прочее).
2. При списании жилых помещений создаётся комиссия по списанию (далее - комиссия), которая ежегодно назначается приказом директора Департамента.
3. В состав комиссии включаются: руководитель Департамента либо его заместитель (председатель комиссии), специалисты управления муниципальным имуществом Департамента, специалисты управления жилищно-правовой политики Департамента, специалисты управления по финансам и бухучёту Департамента.
4. В компетенцию комиссии входит:
а) осмотр места нахождения жилого дома, в котором находятся жилые помещения, подлежащие списанию;
б) установление причин списания жилых помещений;
в) составление акта на списание жилых помещений после проведения всех необходимых процедур по списанию, предусмотренных настоящим порядком.
5. В течение 60 дней после поступления жилого помещения в муниципальную казну Сургутского района Департамент обеспечивает сбор документов, указанных в пункте 6 настоящей статьи, проверяет их и обеспечивает подготовку проекта постановления администрации района о списании жилых помещений (далее - постановление администрации), обеспечивает согласование постановления администрации с отраслевыми (функциональными) органами администрации района в соответствии с Инструкцией по делопроизводству.
6. К проекту постановления администрации Департамент прикладывает следующие документы:
а) заверенная копия приказа об образовании комиссии;
б) перечень жилых помещений, подлежащих списанию, подписанный членами комиссии;
в) правоустанавливающие документы на жилые помещения;
г) инвентарная карточка объекта основных средств;
д) акт осмотра комиссией места нахождения жилого дома, в котором находятся жилые помещения, подлежащие списанию;
е) копия правового акта администрации района о включении жилого дома в перечень жилых домов, подлежащих сносу и утилизации на территории Сургутского района;
ж) документы, подтверждающие фактическое и юридическое отсутствие прав граждан на жилое помещение, подлежащее списанию;
и) документы, подтверждающие факт техногенной чрезвычайной ситуации (пожар, взрыв, внезапное обрушение и прочее).
7. В течение 30 дней после издания постановления администрации Департамент списывает с баланса и исключает из реестра муниципального имущества жилые помещения.
8. Департамент в течение 30 дней после исключения из реестра муниципального имущества направляет информацию в орган, осуществляющий государственный учёт объектов недвижимого имущества.