Главная / Налогообложение

Обложение ндфл материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Расчет материальной выгоды

Прямо с нового 2017 года произошли некоторые изменения в процедурах начисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды по предоставленному работодателем беспроцентному займу или кредиту с чисто символическими процентами.

Что именно изменилось? Во-первых, сама ставка рефинансирования Банка России, которая является базовым показателем для расчета суммы сэкономленных средств. Во-вторых, сроки и периодичность удержания НДФЛ. Но для того, чтобы как можно подробнее разобраться в этом вопросе, потребуется очень внимательно изучить новые требования законодательства. Этим мы и намереваемся заняться ниже.

Итак, имеется определенная ставка рефинансирования, на основании которой должны рассчитываться проценты за пользование либо банковским кредитом, либо заемными средствами, предоставляемые работодателем, либо какой-нибудь кредитной организацией. Смысл в том, что если вы занимаете деньги под меньший процент, то однозначно получаете выгоду. Именно с нее и удерживается НДФЛ. Но на самом деле все совсем не так просто, как мы здесь изобразили. В данной статье содержится более подробная информация, а также приведены примеры, которые помогут вам точно рассчитать сумму налоговых отчислений.

Чем отличается заем от кредита

Чтобы обеспечить ваше максимальное погружение в тему, сперва проясним понятия займа и кредита, благодаря чему вы сможете лучше ориентироваться в финансовых вопросах:

кредит может выдаваться исключительно банками либо иными финансовыми учреждениями. Кроме того, передаваться или возвращаться по выданному вам кредиту придется только деньги и ничто другое;
по займам вы можете получить не только деньги, но и какое-либо имущество. Соответственно, возвращать придется или ту сумму, которую вам предоставил заимодавец, либо равное количество вещей, полностью соответствующих полученным по качеству и роду.

Еще одно важное отличие заключается в том, что по займу проценты могут начисляться исключительно по желанию юридического или физического лица, предоставляющего средства (или имущество) в долг. Кредит же подразумевает обязательное начисление процентов. Получение экономии на них для заемщика в последнем случае практически полностью исключается. Также кредиты должны обязательно оформляться в письменном виде (документом, в котором прописываются все обязанности банка и получателя денежных средств, чаще всего является кредитный договор).

Как рассчитывается НДФЛ

Получение материальной выгоды по займу, который предоставляет своему сотруднику работодатель, в обязательном порядке облагается НДФЛ. Причем законодательство точно определяет, в каких случаях возникает экономия на процентах:

средства по займу выданы в долларах или евро, причем ставка составляет не более 9 процентов;
деньги выдаются работнику либо индивидуальным предпринимателем, либо компанией, в которой он занимает какую-то должность, под процент, не превышающий две трети от ставки рефинансирования Банка России;
выдается заем без процентов.

Если ранее существовало два отдельных понятия – ключевая ставка и ставка рефинансирования, то сегодня для расчета материальной выгоды берется единое значение в 11 процентов.

Когда не возникает материальная выгода для заемщика

Все вышеперечисленные ситуации влекут за собой необходимость в исчислении НДФЛ с полученной заемщиком экономии. Однако законодательство предусматривает наличие нескольких исключений, которые также необходимо знать. К примеру, налог не начисляется в перечисленных ниже ситуациях:

сделка осуществляется между физическими лицами. Из данного правила также имеется исключения – беспроцентный заем между ИП предполагает получение материальной выгоды и, соответственно, начисление НДФЛ;
проценты, начисленные на сумму займа, являются штрафом за несоблюдение установленных ранее сроков погашения задолженности;
заемные средства выдаются из государственного бюджета. В данном случае никакой материальной выгоды не возникает, независимо от размера процентной ставки.

Кроме того, следует внимательно рассмотреть и те ситуации, когда налог не начисляется, несмотря на получение материальной выгоды:

средства выдаются банковскими учреждениями с целью рефинансирования или погашения ранее оформленного кредита;
вы берете деньги в долг для покупки квартиры или дома либо на строительство собственного жилья. Кроме того, не облагаются налогом средства, полученные для покупки земельного участка. В этой ситуации для подтверждения факта неполучения материальной выгоды нужно оформить договор в письменном виде и указать в нем цель займа, а также представить уведомление на соответствующий налоговый вычет из ФНС.

Как рассчитать материальную выгоду: формулы и примеры

Как мы уже выяснили ранее, база для налогообложения рассчитывается как превышение процентов по кредиту. При этом берется в расчет лишь две трети ключевой ставки (либо ставки рефинансирования). Для налоговых нерезидентов ставка составляет 30 процентов, для налоговых резидентов – 36 процентов. Чтобы определить эту самую базу, используем простую формулу:

A × (S1-S2) × d = P, где A – сумма полученного вами займа, S1 – 2/3 ключевой ставки, S2 – процентная ставка, установленная заимодавцем по договору, d – количество дней, на которое выданы средства, P – искомая сумма материальной выгоды.

После этого достаточно умножить полученный результат на 30 или 36, чтобы получить сумму НДФЛ.

Расчет материальной выгоды для валютных займов вычисляется немного по-другому. Для них S1 будет составлять сумму процентов исходя из определенных законодательством 9 процентов годовых. Затем полученная налогооблагаемая база умножается либо на 35 (для резидентов), либо на 30 (для нерезидентов).

Для максимально точного расчета лучше всего использовать онлайн-калькулятор, который за пару секунд выдаст точную сумму.

Когда удерживаются налоги

Удержание НДФЛ с материальной выгоды осуществляется сразу же после ее получения. Конкретно – из следующей же заработной платы. Причем сумма налогов не должна превышать половину ежемесячного дохода, поэтому иногда целесообразно разделять ее на 2 и более месяцев.

Если на протяжении всего 2017 года НДФЛ начисляться и удерживаться не будет, плательщик обязан отразить материальную выгоду в декларации и заплатить налоги самостоятельно в установленные законом сроки.

Последнее обновление Март 2019

Что такое материальная выгода?

Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных. Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то, согласно Налоговому Кодексу, Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог . Этот неявный доход и называется материальной выгодой.

Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.

Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.

Размер материальной выгоды

Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 9% (на середину июня 2017 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.

Заметки: С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).

Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.

Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)

При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример: 1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.

Пример: Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% – 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.

Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.

Налогообложение материальной выгоды

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% . По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пример: ООО "Радуга" предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.

Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).

Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).

Пример: В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.

С 1 января 2016 г. изменился порядок исчисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды, возникшей от экономии на процентах по займам с низкой процентной ставкой или беспроцентным, которые работодатели нередко предоставляют работникам. Ставка рефинансирования Банка России, участвующая в расчете материальной выгоды, стала выше, а НДФЛ с этого вида дохода нужно удерживать чаще. Подробности - в нашей публикации.

В 2016 г. при получении работником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства (п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ , далее - Закон № 113-ФЗ). То есть налоговая нагрузка на работников увеличивается.

Рассмотрим данное изменение на примере различных ситуаций, таких, как погашение в 2016 г. займа (кредита), предоставленного в 2015 г., отсутствие налогооблагаемого дохода у работника, которому выдан заем (кредит).

Заем: отличия от кредита

Заем - это договорные отношения, согласно которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если заимодавцем по договору является организация или индивидуальный предприниматель, такой договор должен быть заключен в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808, п. 3 ст. 23, абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В ситуации, когда размер не установлен в договоре, они начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Если же по договору займа переданы не деньги, а вещи, то такой договор, как правило, является беспроцентным. Однако стороны договора могут прописать в нем условие о начислении процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Кредит - договорные отношения, по которым могут быть переданы только денежные средства, причем кредитором должен быть либо банк, либо иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Проценты на сумму кредита начисляются в обязательном порядке, то есть кредит в отличие от займа не может быть беспроцентным (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор должен быть оформлен в письменной форме (ст. 820, 822, 823, абз. 1 ст. 822, п. 1 ст. 823 ГК РФ).

НДФЛ с материальной выгоды

Итак, по общему правилу, НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ такая экономия возникает в случаях, когда налогоплательщику:

1) организацией или индивидуальным предпринимателем выдан заем (кредит) в рублях, размер процентной ставки по которому не превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России;

2) выдан заем (кредит) в иностранной валюте, размер процентной ставки по которому не превышает 9%;

3) выдан беспроцентный заем (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-05/6-175, постановления ФАС Поволжского округа от 11.07.2013 № А55-26978/2012, Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).

Не упустите!

С 1 января 2016 г. ставка рефинансирования сравнялась с ключевой ставкой (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Отдельных значений больше не будет. На данный момент ключевая ставка составляет 11%.

Однако в некоторых случаях, связанных с предоставлением займов, не возникает материальной выгоды и, соответственно, необходимости исчислять НДФЛ.

Итак, материальная выгода не возникает:

В отношении процентов по ст. 811 и 395 ГК РФ как меры ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита) (письма Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317, от 15.11.2012 № 03-04-05/4-1303, от 16.10.2012 № 03-04-06/4-304, от 10.09.2012 № 03-04-05/4-1092, от 31.08.2012 № 03-04-05/4-1037, от 28.08.2012 № 03-04-08/4-279 (направлено письмом ФНС России от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@), от 27.08.2012 № 03-04-06/4-258.);

При предоставлении займа одним физическом лицом другому (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/12). Однако если беспроцентный договор займа заключается между индивидуальными предпринимателями, то лицо, получившее доход в виде материальной выгоды, обязано исчислить и уплатить налог в бюджет (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2011 № А65-20542/2010);

Заемные средства предоставлены за счет бюджета (письма Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16299, от 04.04.2011 № 03-04-05/6-217, от 08.12.2009 № 03-04-05-01/885).

Есть ситуации, когда материальная выгода в виде экономии на процентах освобождена от НДФЛ прямым указанием на это в нормах Налогового кодекса РФ.

Так, НДФЛ не взимается с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые предоставлены:

На новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

Банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) указанных займов (кредитов) (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В названных случаях материальная выгода не возникает при соблюдении двух условий (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

В договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения;

Заемщик предоставил из налогового органа уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа. При этом реквизиты договора займа должны быть указаны в уведомлении (письма ФНС России от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@, Минфина России от 02.06.2015 № 03-04-05/31759, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 № А65-21754/2013), а сумма вычета значения не имеет (письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9).

Рассчитываем материальную выгоду от экономии на процентах по рублевым займам

Как было отмечено, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Ставка налога составляет 35% для налоговых резидентов, 30% - для налоговых нерезидентов (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Расчет материальной выгоды в данном случае можно представить в виде следующей формулы:

Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 2/3 ставки рефинансирования – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц:: 365 (366).

Сумма налога будет зависеть от статуса налогоплательщика - резидент или не резидент:

По общему правилу, дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода.

С 1 января 2016 г. при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства.

Пример 1

1 января 2016 г. сотрудник ПАО «Альфа» получил беспроцентный заем в размере 1 000 000 руб. сроком на два месяца и погашением в последний день срока. Исходя из новых правил, из его дохода необходимо удержать НДФЛ в размере:

на 31.01.2016:

(2/3 х 11% – 0%) х 31 день: 366 х 1 000 000 х 35% = 2173,95 руб.,

на 29.02.2016:

(2/3 х 11% – 0%) х 29 день: 366 х 1 000 000 х 35 % = 2033,70 руб.

Итого: 2173,95 руб. + 2033,70 руб. = 4207,65 руб.

Напомним, что до 1 января 2016 г. датой получения дохода считалась дату уплаты процентов по займу (кредиту) (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ предыдущих редакций), а по беспроцентным заимствованиям такой датой считалась дата возврата заемных средств (письма Минфина России от 28.10.2014 № 03-04-06/54626 , от 15.07.2014 № 03-04-06/34520 , от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 по делу № А03-9886/2012, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 по делу № А58-4544/12, Уральского округа от 04.12.2012 № Ф09-11970/12 по делу № А60-7752/2012). Поэтому если в налоговом периоде проценты не выплачивались, не возникало и дохода, облагаемого НДФЛ (письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163, от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18, постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 № А65-26834/2011). Сказанное было справедливо и для случая, когда проценты за кредит фактически были уплачены в срок, отличный от указанного в кредитном договоре (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39).

Если договор займа (кредита) предусматривал, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга, материальная выгода возникала на дату причисления процентов к сумме задолженности (письмо от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).

Исходя из сказанного, по старым правилам НДФЛ из дохода сотрудника (в примере 1) подлежал удержанию лишь на дату 29.02.2016 в размере 2033,70 руб.

Каких-либо переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., Закон № 113-ФЗ не предусматривает. Это означает, что и по договорам займа, выданным до 2016 г., в том числе по беспроцентным займам, доход физического лица в виде материальной выгоды будет определяться на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г. и т.д.

Таким образом, если в примере 1 заем будет возвращен до 31 января 2016 г., основания для уплаты налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за все время пользования заемными средствами по такому договору займа, не установлены. То есть в случае прекращения долгового обязательства (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца расчет налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства не предусмотрен.

Пример 2

ПАО «Альфа» 1 января 2016 г. выдало на три месяца заем в размере 1 200 000 руб. под 2% годовых своему сотруднику (налоговому резиденту РФ) с условием ежемесячной оплаты процентов и 1/3 части долга 5-го числа месяца, следующего за истекшим. Рассмотрим, какую сумму НДФЛ необходимо будет удерживать у сотрудника.

НДФЛ = (1 200 000 х (7,33% – 2%) х 31 день: 366 дней) х 35% = = 1896,08 руб.

5 февраля 2016 г. сотрудником возвращена часть основного долга и проценты в размере 400 000 руб. и (1 200 000 руб. х 2% х 31 день: : 366 дней) = 2032,79 руб. соответственно.

НДФЛ = (800 000 х (7,33% – 2%) х 29 дней: 366 дней) х 35% = = 1182,50 руб.

5 марта 2016 г. возвращена часть основного долга - 400 000 руб. и проценты в размере (1 200 000 руб. х 2% х 5 дней: 366 дней + + 800 000 руб. х 2% х 24 дней: 366 дней) = 327,87 руб. + 1049,18 руб. == 1377,05 руб.;

НДФЛ = (400 000 х (7,33% – 2%) х 31 день: 366 дней) х 35 % = = 632,03 руб.

5 апреля 2016 г. осуществлен возврат оставшегося долга - 400 000 руб. и процентов, начисленных по эту дату, в размере (800 000 руб. х 2% х 5 дней: 366 дней + 400 000 руб. х 2% х (26 дней+ + 5 дней) : 366 дней) = 218,68 руб. + 677,60 руб. = 896,28 руб.

Рассчитываем материальную выгоду по валютным займам

Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такой доход облагается по ставке НДФЛ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В виде формулы данная норма выглядит следующим образом:

Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 9% годовых – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц: 365 (366).

Как и в случае с рублевыми займами, ставка налога, участвующая в расчете, зависит от статуса налогоплательщика:

Налог = Налоговая база х 35% (30%).

Сроки удержания НДФЛ

Исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана из первой следующей денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы: удержание начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды будет производиться налоговым агентом при фактической выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты.

Обратите внимание!

В случае невозврата займа работником после истечения срока исковой давности и списания указанной задолженности с баланса организации как безнадежной у работника возникнет доход в сумме списанной задолженности (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Отчетность по НДФЛ

Сведения о полученном физическим лицом доходе нужно будет отражать в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, а также в справке по форме 2-НДФЛ - за 2015 г. (утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) (п. 2 ст. 230 НК РФ) и 6-НДФЛ - с 2016 г. (утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Кроме того, если в 2016 г. выплаты денежных средств не будет, об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды налоговому агенту следует сообщить налогоплательщику и в налоговый орган не позднее 1 марта 2016 г. (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19.10.2015 № БС-4-11/18217). При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно (ст. 228, 229 НК РФ).

В случае, если налоговый агент не сообщит о невозможности удержать НДФЛ, может последовать наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Важно!

С материальной выгоды от экономии на процентах не начисляются страховые взносы:

В государственные внебюджетные фонды (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Аналогичный вывод следует из писем Минтруда России от 17.02.2014 № 17-4/В-54 (п. 1), Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19;

На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

В данной статье мы рассмотрим как осуществляется уплата налога на материальную выгоду, когда он возникает, какие процентные ставки.

Когда законом усматривается материальная выгода?

Под материальной выгодой чаще всего подразумевают денежную пользу, полученную физическим лицом в виде конкретных благ. Она характеризуется российским Налоговым кодексом как доход, который облагается НДФЛ, но не подвергается страховым удержаниям. Имеется в виду обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование, страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Прибыль как финансовая выгода образуется в случаях, которые определяет ст. 212 НК.

Денежная выгода определяется	База налога
При займе (кредите), принятых от ИП или организаций	Величина процентов, вычисленная на основе 2/3 ставки рефинансирования, превышена суммой экономии на процентах, высчитанной по договорным условиям; по части валютных денежных средств величина возможного превышения экономии на процентах определяется с учетом 9% годовых
При покупке ценных бумаг (либо «квазиденег» - финансовых инструментов срочных сделок) по стоимости ниже рыночной за исключением случаев, установленных пп. 3, п. 1 статьи 212 НК РФ	Превышение реальной рыночной стоимости ценных бумаг (в том числе «квазиденег») над величиной затрат плательщика на их покупку
От приобретения товаров (услуг или работ) по гражданским и правовым соглашениям у ИП, физических лиц или организаций, которые взаимозависимы по отношению к покупателю	Превышение стоимости тождественных товаров (услуг, работ) в обыкновенных условиях над ценами реализации их налогоплательщику

Тождественными (либо идентичными) считаются те товары, которые обладают одинаковыми типичными признаками. Говоря об идентичности, принимаются во внимание производитель, страна происхождения товара, его физические и качественные характеристики, репутация в рыночной среде (ст. 40 НК РФ ).

Специфика налогообложения финансовой выгоды. Процентные ставки

Калькуляцию прибыли в виде денежной выгоды физическое лицо выполняет самостоятельно, после чего плательщик представляет налоговикам по ней декларацию установленной формы 3-НДФЛ. Срок подачи – не позднее 30 апреля, идущего за годом, когда была образована финансовая выгода.

Если ссуда принята от российской организации на основании договора займа, получатель выгоды может передать свои обязанности по платежам НДФЛ на финансовую выгоду этой организации (признанному налоговому агенту). Налог с образовавшейся прибыли от ссуды высчитывается агентом с зарплаты своего сотрудника в нужном размере, но не более 50% от суммы самих выплат.

Расчет налога производится по следующей формуле:

Налог на материальную выгоду = Размер материальной выгоды * процентную ставку

При калькуляции НДФЛ применяются действующие ставки:

35% (по части процентной экономии при ссудах, кредитах);
13% (в остальных случаях);
30% (для нерезидентов РФ во всех случаях).

Финансовая выгода определяется законодательством только при денежных займах. Исключениями являются займы (кредиты), принятые физлицом от банков на территории России по причине операций с карточками банка, а также с целью:

рефинансирования ссуд на строительство, покупку жилья, дома, участка земли и т. д.
приобретения жилья (квартиры, комнаты и т. д.);
нового строительства жилья;
полной либо частичной покупки участка земли для строительства или участка вместе с домом.

Статьей 20, п. 1, пп.2 НК предусмотрен налоговый вычет на строительство или покупку жилья, который необходимо заверить у налоговиков. Сумма вычета не должна превышать 2 тыс. р. Заемщик обязан представить подтверждающий документ на право освобождения от уплаты НДФЛ заимодателю. В качестве документов, свидетельствующих о праве на такой вычет, могут представляться:

договор о покупке жилья или прав на него;
акт передачи жилья;
подтверждение права собственности на квартиру.

Соответствующий документ на обретение вычета по НДФЛ выдается налоговиками по обращении к ним в течение месяца. До момента получения и предъявления этого документа налог будет исчисляться. Причем уплаченные за это время налоговые суммы платежей не считаются излишне удержанными. Возвращать их после предъявления документа на право вычета заемщику не будут.

Плательщик налога вправе зачесть удержанные суммы при дальнейших налоговых расчетах, но только с момента представления документа по праву на обретение налогового вычета. Заемщик может обратиться к налоговикам по вопросу возврата уплаченных платежей по финансовой выгоде, произведенных до представления документа о праве на вычет.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды

Вид займа	Формула расчета финансовой выгоды
Беспроцентный займ	МС * ВЗ / 365 (либо 366) д. * СИ; МС – максимальная ставка (2/3 действующей ставки); ВЗ – величина займа; СИ – срок использования займа.
Процентный на предприятии (валютный)	ВЗ * КВ * (9%-ПЗ) / 365(либо 366) д. * СИ; ВЗ – величина займа; КВ – валютный курс; ПЗ – процент займа; 365 (либо 366) – число дней в году; СИ – срок использования.
Беспроцентный займ на предприятии (валютный)	ВЗ * КВ * 9% / 365(либо 366) д. * СИ; ВЗ – величина займа; КВ – курс; 365 (либо 366) – число дней в году; СИ – срок использования.
Льготный процент	(МС-СД) * ВЗ / 365 (либо 366) д. * СИ; МС – максимальная ставка; СД – ставка по договору; ВЗ – величина займа; 355 (366) – число дней в году; СИ – срок использования.

Калькуляция налогового платежа и финансовой выгоды совершается на дату получения прибыли сообразно ст. 223 НК в редакции 2016 г. По части получаемых заемных (кредитных) средств дата образования финансовой выгоды определяется по-иному. Она приходится на последний день каждого месяца и действительна весь срок использования займа (кредита). Установленный порядок применяется с января текущего года независимо от того, когда заключался договор.

Пример #1. Калькуляция налога на финансовую выгоду, образовавшуюся при займе

Работник получил от своего предприятия заем размером 120 тыс. руб. (рублевая сумма - перевод валютных денежных средств) под 4% годовых на 12 месяцев. Поскольку минимальной величиной ставки при процентном займе на предприятии в валюте является 9%, то здесь имеет место материальная выгода 5% (9-4%). Доход высчитывается так: 120 000 * 5% = 6 000 руб. Таким образом, сумма прибыли по калькуляции равняется 6 тыс. руб.

Для расчета НДФЛ берется величина ставки 35% (согласно НК РФ, ст. 224, п. 2 ). Размер налогового платежа рассчитывается с учетом указанной ставки и величины прибыли: 6000 * 35% = 2100 руб. Это и есть итоговая сумма налога к уплате.

Материальная выгода при покупке товаров / услуг / работ

Прибыль в виде денежной пользы усматривается российским законодательством в случае приобретения товаров (услуг, работ) у ИП, организаций либо физлиц по более низкой, чем общепринятая, стоимости. Здесь имеет место взаимозависимость лиц для целей налогообложения, которая образуется в случаях, определяемых ст. 20 Налогового кодекса:

если долевое участие одной организации в другой составляет больше 20%;
при должностном подчинении физлиц;
при брачных и родственных связях;
между усыновленным и усыновителем, опекаемым и попечителем.

Нередко решением суда взаимозависимость лиц признается по другим основаниям.

В российское налоговое законодательство по части займов внесены и действуют с 2016 года некоторые изменения, касающиеся и калькуляции НДФЛ. Так, ставка рефинансирования привязывается к ключевой. Следовательно, с текущего года для исчисления НДФЛ берется ключевая ставка ЦБ России, которая действительна на последний день месяца. Помимо этого, если беспроцентная ссуда получена физлицом от другого физлица, законодательство в этом не усматривает образование денежной пользы, соответственно, НДФЛ здесь не взимается.

Пример #2. Взаимозависимость лиц при продаже товаров (услуг, работ)

ИП открыл мастерскую по ремонту обуви. Вместе с ним в мастерской работают еще 2 человека. ИП при данных условиях является нанимателем, которому подчиняются два работника (физлица). Согласно ст. 20 НК наниматель и его сотрудники признаются взаимозависимыми лицами для налогообложения. Каждый из работников может высчитывать и платить НДФЛ самостоятельно при образовании финансовой пользы. Наряду с этим, каждый из них может передать свои обязанности по калькуляции и внесению налоговых платежей ИП. Сделать это можно, написав соответствующее заявление.

Возникновение материальной выгоды при покупке ценных бумаг

Законодательство усматривает денежную пользу при приобретении физическим лицом ценных бумаг либо «квазиденег» по цене ниже рыночной или на безвозмездной основе. В сумму затрат (которая меньше рыночной стоимости ценных бумаг и «квазиденег») на приобретение в обоих случаях включается уплаченная стоимость и премии, ВМ (вариационная маржа). Поскольку при безвозмездной передаче расходы не предполагаются, то прибылью, которая облагается налогом, считается рыночная цена переданных бумаг.

Рыночная, расчетная стоимость ценных бумаг, максимальный предел колебаний рыночной цены регулируются ст. 212, 214.1 Налогового кодекса либо Приказом ФСФР №10–65/пз-н от 09.11.2010 в последней редакции. Стоимость бумаг, как и затраты на их приобретение в валютном выражении, подлежат перерасчету на рубли по курсу ЦБ РФ на момент совершения действий. Калькуляцию налога и его уплату производит признанный налоговый агент или собственно физлицо согласно действующему законодательству РФ.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос № 1: Нужно ли платить налог на финансовую выгоду, если выделена беспроцентная ссуда из федерального бюджета на покупку жилья?

Ответ: Нет, поскольку здесь ссуда принята не от ИП или юрлица. Денежные средства поступили из федерального бюджета. Закон устанавливает, что, если источником получения средств являются органы госвласти и местного самоуправления, НДФЛ не оплачивается, поскольку денежная выгода не образуется.

Вопрос № 2: Как узнать, надо ли заплатить налог на денежную выгоду при банковском кредите?

Ответ: Банк уведомляет о том, что появилась прибыль в виде финансовой выгоды. Плательщику вручается справка (по форме 2-НДФЛ), подтверждающая прибыль. Далее следует обращаться к налоговикам по месту жительства.

Вопрос № 3: Как уплачиваются платежи по НДФЛ при образовании выгоды, не доплаченные в истекшем году?

Ответ: НДФЛ уплачивается при появлении денежной выгоды только в том году, когда полученный доход начислялся. По прошествии года «изымать» недоплаченные суммы за прошедший период не считается возможным.

Вопрос № 4: Что делать налоговому агенту, если он не имеет возможности уплатить НДФЛ за своего работника?

Ответ: Организация обязана известить об этом налоговую службу не позднее месяца с момента завершения налогового периода, который следует за периодом, где возникла эта ситуация. Это применимо тогда, когда организация не может уплатить налог на протяжении всего налогового периода. Налоговикам сообщаются размеры неуплаченного налога и самого дохода, с которого высчитывался НДФЛ. В дальнейшем налог обязательно следует заплатить не позднее 1 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 12

Материальная выгода - это отдельный вид дохода, определяемый в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 212 НК РФ она может возникнуть в случаях:

экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

приобретения товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правового договора у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной.

Таким образом, материальная выгода возникает, если физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей.

В силу ст. 210 НК РФ доходы в виде материальной выгоды подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды, перечисленным в п. 1 ст. 212 НК РФ, определяется как:

превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Рассмотрим виды материальной выгоды.

Материальная выгода от экономии на процентах

Если денежные средства были получены по договору беспроцентного займа, заемщик экономит на выплате процентов, следовательно, получает доход, с которого удерживается НДФЛ. Материальная выгода от экономии на процентах возникает и в том случае, когда условия договора займа или кредитный договор подразумевают уплату процентов, но их величина меньше 9% (по валютному займу) или 3/4 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения заемных средств (по рублевому займу).

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. для расчета материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, полученным в рублях, будет учитываться ставка рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода. Кроме того, определять налоговую базу по материальной выгоде от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчислять, удерживать и перечислять удержанный налог в бюджетную систему Российской Федерации обязаны будут налоговые агенты.

В связи с внесенными в НК РФ изменениями доходом в виде материальной выгоды не будет признаваться материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Итак, сумма материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами зависит от учетной ставки. Материальная выгода возникает, когда процент по заемным средствам ниже 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения денег (ст. 212 НК РФ).

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке: сначала определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России, по рублевым средствам (исходя из 9% годовых по валютным средствам) по формуле:

С1 = Зс x Пцб x Д: 365(366) дней,

где С1 - сумма процентной платы исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи средств;

Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб - сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения рублевых заемных средств;

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

Затем из полученной суммы С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита), - С2. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания: С1 - С2 = Мв.

Пример 1 . Работнику организации 1 февраля выдан заем в сумме 50 000 руб. сроком на три месяца под 5% годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа в кассу организации 30 апреля. Ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 10%.

Рассчитаем сумму материальной выгоды.

Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России:

С1 = Зс x Пцб x Д/365,

где Зс = 50 000 руб.;

Пцб = 3/4 x 10% = 7,5%;

Д = 28 + 31 + 30 = 89 (дней);

С1 = 50 000 x 7,5% x 89: 365 = 914,38 (руб.).

Определим сумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа: С2 = 50 000 x 5% x 89: 365 = 853,42 (руб.).
Рассчитаем сумму материальной выгоды: Мв = С1 - С2 = 914,38 - 609,59 = 60,95 (руб.).
Исчисляем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды: НДФЛ = 60,95 руб. x 35% = 21 руб.

Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита) и эта дата приходится на следующий налоговый период, то расчет материальной выгоды и налога производится на 31 декабря.

Материальная выгода от приобретения товаров

Такая материальная выгода возникает, если сделки купли-продажи совершаются между взаимозависимыми лицами, указанными в ст. 20 НК РФ, например, если организация продает своему сотруднику товары по цене ниже рыночной. Доход в виде материальной выгоды определяется как разница между ценой, по которой товар (работа, услуга) был реализован налогоплательщику, и рыночной ценой идентичного товара (работы, услуги).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода признается день приобретения товаров, выполнения работ или оказания услуг. НДФЛ удерживается по разным ставкам: для налоговых резидентов Российской Федерации - 13%; для лиц, которые не являются таковыми, - 30%.

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяца со дня фактической реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Пример 2 . Организация, изготавливающая мебель, продала готовую продукцию собственного производства (шкаф) своему сотруднику за 5000 руб. Обычно она реализует такие шкафы по рыночной цене - 6000 руб. Допустим, сотрудник не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

НДФЛ облагается разница между стоимостью шкафа, по которой он продан сотруднику, и стоимостью реализации сторонним покупателям. Эта разница составит 1000 руб. (6000 руб. - 5000 руб.).

Сумма налога, подлежащая удержанию с сотрудника, - 130 руб. (1000 руб. x 13: 100).

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг

Статьями 142, 143 ГК РФ определено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (приобретенных в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"), возникает:

если ценные бумаги получены безвозмездно;

если ценные бумаги приобретены по ценам ниже рыночных.

Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, утвержден Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24.12.2003 N 03-52/пс.

Исчисление и уплата налога с дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг производятся налоговым агентом при продаже ценных бумаг физическому лицу.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Датой получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды признается день приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). При расчете налоговой базы по указанным доходам рыночную стоимость ценных бумаг следует определять согласно Письму Минфина России от 26.01.2005 N 03-05-01-04/11 на дату совершения сделки, поскольку именно на эту дату покупатель принимал решение о ее совершении.

При безвозмездной передаче ценных бумаг налогооблагаемым доходом является материальная выгода, равная рыночной стоимости таких ценных бумаг, поскольку расходы на их приобретение равны нулю.

Исчисление и уплата налога при покупке ценных бумаг производятся по ставке 13% (у нерезидентов - 30%). В целях обложения НДФЛ датой фактического получения дохода признается день приобретения ценных бумаг.

При невозможности удержания налога налоговый агент обязан в течение месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика.

Пример 3 . Работник АО приобрел 10 акций своего предприятия по цене 2000 руб. за штуку. Рыночная стоимость этих ценных бумаг на дату заключения сделки с учетом предельной границы колебаний рыночной цены составляет 3000 руб. за акцию.

Материальная выгода, полученная работником, составит 10 000 руб. .

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"