Главная / Налогообложение

Предельный размер дохода усн на. УСН: предел доходов

УСН в 2019 году - изменения, лимит доходов, какие доходы включаются в расчет лимита, а какие нет? Об этих и других вопросах по УСН читайте в нашей статье.

УСН в 2019 году: лимит доходов

Предельная величина (лимит) доходов для применения УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В 2017 году он был равен 1,425 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698). При этом предельная величина доходов с 01.01.2017 увеличилась до 150 млн руб. и одновременно произошло приостановление до 01.01.2020 действия п. 2 ст. 346.12 НК РФ, которой предусматривалась индексация лимита на коэффициент-дефлятор. Таким образом, в 2017-2019 годах для определения предельной величины доходов для применения УСН коэффициент-дефлятор не применяется.

В 2019 году лимиты доходов и стоимости ОС для УСН следующие:

доход годовой — не более 150 млн руб.;
доход за 9 месяцев для перехода на УСН — 112,5 млн руб.;
остаточная стоимость ОС для перехода на УСН и использования этого спецрежима — 150 млн руб.

Если по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года, доходы налогоплательщика по УСН превысят установленный лимит, он лишится права на применение УСН.

Законодательство изменением лимита доходов по УСН в 2017-2019 годах не ограничилось.

Изменения УСН в 2018-2019 годах

Основным изменением в работе упрощенцев с 2019 года является отмена льготы по страхвзносам для бизнеса с видами деятельности, поименоанными в ст.427 НК РФ. Теперь фирмы и ИП платят взносы по общей ставке 30%.

Главное изменение по УСН в 2018 году в том, что новая форма КУДИР (утверждена приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н в ред. приказа Минфина от 07.12.2016 № 227н) с 01.01.2018 обязательна для применения всеми упрощенцами.

В 2017 году в отношении УСН принято больше поправок. Так, с 2017 года:

Для упрощенного налога с разницы между доходами и расходами и минимального налога по УСН действует единый КБК — 18210501021011000110.
Действует новая форма декларации. В ней появились строки для отражения сумм торгового сбора и пониженной ставки по УСН «доходы» (приказ ФНС РФ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99).
На период 2017-2021 годов налогоплательщики Крыма платят налог при УСН «доходы» по ставке 4%, УСН «доходы-расходы» — 10% (закон Республики Крым от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016).
Предельная величина остаточной стоимости основных средств увеличилась до 150 млн руб. (в 2016 году она составляла 100 млн руб.).
Повысился до 112,5 млн руб. лимит доходов за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН на следующий год. Индексация этого лимита также была приостановлена до 2020 года. Данный лимит применяется в случае подачи заявления о переходе на УСН с 2018 года.
«Упрощенцы» могут учесть в расходах затраты на проведение независимой оценки на соответствие требованиям к квалификации (п. 33 ст. 346.16 НК РФ).
Список льготных видов деятельности, которые позволяют уменьшить ставку страхвзносов для «упрощенцев», приведен в соответствии с ОКВЭД-2 (утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). Поправка введена законом от 27.11.2017 № 355-ФЗ и действует для правоотношений, возникших с 01.01.2017.

Доходы, включаемые в расчет

Для целей определения лимита учитывается сумма фактически поступивших за отчетный (налоговый) период доходов, включающая в себя (ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, письма Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984, от 18.04.2016 № 03-11-11/22124):

доходы от реализации;
внереализационные доходы;
доходы, учитываемые при переходе на УСН с общего режима налогообложения;
доходы, полученные в режиме патентной системы налогообложения (ПСН).

Подробнее о доходах налогоплательщика, учитываемых при расчете упрощенного налога, читайте .

Доходы, не включаемые в расчет

В расчет не включаются поступления, которые единым налогом при УСН не облагаются. К таким поступлениям относятся:

доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
доходы организации в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные подп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо ФНС России от 07.12.2011 № ЕД-4-3/20628@);
дивиденды, которые участники организации-упрощенца решили не забирать (закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ);
доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным подп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ (подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
проценты по банковским вкладам ИП — Минфин считает, что облагать их нужно подоходным, а не упрощенным налогом (согласно нормам ст. 214.2 НК РФ и рекомендациям Минфина из писем от 06.04.2017 № 03-11-11/20549 и от 04.09.2014 № 03-11-06/2/44294);
личные деньги «упрощенца»-ИП, вносимые на расчетный счет или в кассу (письмо Минфина от 19.04.2016 № 03-11-11/24221);
обеспечительный платеж (письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-11-06/2/7397).

Утрата права на применение УСН

Организация, применяющая УСН, лишается права применять данный налоговый режим в том случае, если превышена предельная величина доходов. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ с начала того квартала, в котором это произошло, организация обязана применять общую систему налогообложения.

Пример

В 1 квартале 2019 года за выполненные работы организация получила от покупателей 60 млн руб., во 2 квартале — 20 млн руб. В августе 2019 года организация реализовала земельный участок за 80 млн руб. Плата за участок в сумме 80 млн руб. поступила 20.08.2019. В итоге общая сумма доходов по состоянию на 20 августа 2019 года составляет 160 млн руб. Данная сумма превышает лимит доходов УСН на 2019 год, установленный в размере 150 млн руб., поэтому организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала 3 квартала 2019 года, в котором было допущено превышение лимита (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Такой вывод подтверждается Минфином России в письме от 12.03.2009 № 03-11-06/2/37.

Переход на ОСН

В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить о переходе на ОСН в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. С момента перехода на ОСН он должен рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).

Если превышение лимита обнаружено не сразу и налогоплательщик продолжает уплачивать налог по УСН, ст. 78 НК РФ предоставляет ему право зачесть такие платежи в счет налогов, которые должны были быть уплаченными за этот период в системе общего налогообложения. Такое мнение высказал ФАС Центрального округа в постановлении от 10.06.2010 № А54-1814/2009-С8. Кроме того, по нормам п. 4 ст. 346.13 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором осуществлен переход на ОСН, налогоплательщику не начисляются.

Также налоговые органы не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогам, уплачиваемым в рамках общего режима, срок представления которых истек до окончания отчетного периода, когда налогоплательщик утратил право на применение УСН. Это подчеркивают и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2008 № Ф04-6118/2008(15332-А81-34), ФАС Дальневосточного округа от 07.07.2008 № Ф03-А04/08-2/2418).

Следует отметить, что при утрате права на применение УСН в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ налоговые органы могут потребовать рассчитать и уплатить минимальный налог по итогам последнего отчетного периода работы на УСН, приравнивая его к налоговому периоду (письмо ФНС России от 27.03.12 № ЕД-4-3/5146, постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13).

Полную информацию о переходе с упрощенки на общий режим налогообложения вы можете прочесть в статье «Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2018-2019 годах» .

Итоги

В 2019 году лимит доходов для использования УСН составляет 150 млн руб. для годового дохода упрощенца и 112,5 млн руб. за предыдущие 9 месяцев для дохода, позволяющего перейти на УСН. При этом следует иметь в виду, что некоторые поступления, не облагаемые упрощенным налогом, при исчислении дохода не учитываются.

Федеральными законами от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 30.11.2016 N 401-ФЗ внесены важные поправки в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Налогоплательщики, применяющие названную систему налогообложения либо только планирующие перейти на нее, задаются вопросом, с какой даты нужно применять новые (повышенные) лимиты.

Об остаточной стоимости ОС

В 2016 году действовало правило: не могут организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ.

Федеральным законом N 243-ФЗ предельный размер стоимости основных средств, используемых в целях применения УСНО, со 100 млн руб. увеличен до 150 млн руб. Названная поправка вступает в силу начиная с 01.01.2017. Когда же "упрощенцы" либо организации, планирующие перейти на этот спецрежим, могут применять ?

Ничего сложного в данном вопросе нет. Как указано выше, поправка вступает в силу 01.01.2017. Соответственно, если у "упрощенца" по итогам IV квартала 2016 года остаточная стоимость ОС превысила 100 млн руб., он начиная с 1 октября считается утратившим право на применение УСНО.

Если организация только планирует применять названный спецрежим начиная с 2017 года, при этом остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2016 года составила больше 100 млн рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года она не превышает 150 млн рублей, такая организация вправе применять УСНО с 1 января 2017 года (Письмо ФНС РФ от 29.11.2016 N СД-4-3/22669@).

Информация для ИП. Несмотря на то что ограничение, установленное пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в отношении остаточной стоимости ОС, распространяется только на организации (не на ИП), предприниматели, у которых остаточная стоимость ОС на конец отчетного (налогового) периода превысит определенный лимит, наравне с организациями потеряют право применять названный спецрежим с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Это следует из формулировок п. 4 ст. 346.13 НК РФ (см. Письма Минфина РФ от 28.10.2016 N 03-11-11/63323, от 20.01.2016 N 03-11-11/1656). То есть для перехода на УСНО соблюдать указанный лимит не обязаны, но по итогам отчетного (налогового) периода его несоблюдение приведет к потере права на применение УСНО.

О максимальной величине дохода

В настоящее время организации, решившие , должны уложиться в соответствующий "девятимесячный" лимит по доходам: доход организации за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСНО, не должен превышать 45 млн руб., увеличенных на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Таким образом, для организаций, переходящих на данный спецрежим с 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн руб. (45 млн руб. x 1,329).

Федеральными законами N 243-ФЗ, N 401-ФЗ последовательно внесены изменения в п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Сначала предполагалось, что названный лимит будет равен 90 млн руб. (но уже без применения коэффициента-дефлятора), последняя версия - доход организации за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСНО, не должен превышать 112,5 млн руб. Данная поправка вступает в силу 01.01.2017. Следовательно, эта норма применяется при переходе на УСНО с 1 января 2018 года.

Также изменения внесены в абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Напомним, что в нем перечислены случаи, при наступлении которых налогоплательщик теряет право на применение УСНО. В 2016 году доход налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не должен превышать (с учетом коэффициента-дефлятора) 79,740 млн руб. (60 млн руб. x 1,329). В противном случае право на применение спецрежима налогоплательщиком будет утрачено. После вступления в силу поправок (с 01.01.2017) этот лимит составит 150 млн руб. Таким образом, названная поправка также начнет действовать со следующего налогового периода - 2017 года.

Информация для ИП. В целях перехода с общего режима налогообложения на УСНО размер доходов налогоплательщика - индивидуального предпринимателя значения не имеет. Вместе с тем согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили установленный лимит, такой налогоплательщик (как организация, так и ИП) считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Поправки, внесенные в гл. 26.2 НК РФ федеральными законами N 243-ФЗ, N 401-ФЗ, вступят в силу одновременно - 01.01.2017. Действовать они будут так:

у организации, планирующей применять УСНО начиная с 2017 года, остаточная стоимость ОС на 1 января 2017 года не должна превышать 150 млн руб. (то есть уже с учетом внесенных в НК РФ изменений);
поправки, касающиеся максимального размера доходов за девять месяцев, будут иметь значение для организаций, решивших применять УСНО начиная с 2018 года.

Февраль 2017 г.

Все доходы, как ИП, так и организаций, работающих по УСН, должны не превышать официально установленного лимита.

28.01.2016

Лимитируема сумма полученных доходов для таких фирм и предпринимателей с упрощенной системой налогообложения на отчетный период 2016 года составляет 79 миллионов 740 тысяч рублей - приказ №772 Минэкономразвития нашего государства от 20.10.2015 г.

На данную лимитируемую цифру должны ориентироваться все, кто работает по «упрощенке» в текущем году - НК, статья №346.13, пункт 4.1. Если эта сумма дохода превысит данный предел, то последует обязательный переход на общую систему уплаты налогов. Это произойдет с того момента (а именно квартала), когда произошло данное превышение лимита - письмо №03-11-06/2/248 Минфина от 13.01.2014 г.

Таким образом, лимитируемость доходов должны высчитывать как организации, так и индивидуальные предприниматели по таким объектам: доходы и доходы «минус» расходы.

Процедура расчетов лимита доходов в 2016 году (по УСН)

Для расчета установленной предельной суммы лимита получаемых доходов - 79 миллионов 740 тысяч рублей, которая дает возможность использовать право на работу по «упрощенке» в текущем году необходимо задействовать всю возможную прибыль. Такая сумма дохода обычно указывается в Книге учета доходов и расходов в графе «Доходы». При этом, рассчитывая индивидуальный лимит, доходы на расходы не снижают.

В графе «Доходы» (Книга учета доходов и расходов, раздел I, графа 4) фиксируются все данные о поступающем доходе, использующиеся при математических подсчетах лимитируемой суммы для фирм и ИП, пользующихся «упрощенкой». Из четвертой графы можно взять сведения за любой отчетный период - квартал, полугодие, девять месяцев, весь год. Это объясняется тем, что так называемые «упрощенцы» пользуются кассовым методом для определения дохода от своей деятельности. То есть, учитывают только те денежные суммы, что реально прошли через кассу (поступили на расчетный счет).

Выполняя процедуру расчетов индивидуального лимита по доходам в 2016 году, каждый «упрощенец» должен учитывать всю сумму дохода, получаемую с начала этого отчетного периода - с 01.01.2016 г:

выручка от реализации (это деньги за проданные товары, услуги и т.д.);
внереализационные поступления денежных средств (арендная плата, проценты по займам, списанную кредиторскую задолженность из-за истечения срока исковой давности) - НК, статьи №№346.15, 249, 250;
дебиторская задолженность, которая была возвращена не в денежном виде, а каким-либо другим способом (с помощью взаимозачета требований) - НК, статья №346.17, пункт 1;
денежные авансовые суммы - НК, статья №346.17, пункт 1; письмо №03-11-11/7599 Минфина от 24.02.2014 г.

Рассмотрим следующую ситуацию в качестве наглядного примера: ИП-«упрощенец» получил некую авансовую сумму, которую включил в свои доходы, но с течением времени вынужден был ее вернуть по уважительным причинам. Данная сумма должна быть исключена из доходов и учета, то есть, на такую же цифру уменьшают налоговую базу - НК, статья №346.17 и письмо №03-11-06/2/55215 Мнфина от 31.10.2014 г.

В случае, когда фирма, работающая по упрощенной системе, присоединяет в свой состав другую фирму, то обязательно нужно производить подсчет лимитируемой суммы доходов. Это связано с тем, что прибыль присоединенной фирмы после реорганизационных мероприятий причисляется к доходам реорганизованной фирмы. Но новое юрлицо не образуется, так как присоединенная фирма вообще перестает вести какую-либо деятельность, а все ее обязанности вместе с правами поступают в распоряжение реорганизованной - НК, статья №50 (пункт 5) и ГК, статьи №57 (пункт 4), №58 (пункт 2). То есть, если при пересчете лимитной суммы доходов реорганизованной фирмы в 2016 году цифра получится больше 79 миллионов 740 тысяч рублей, то обязательно придется перейти с «упрощенки» на общую систему налогообложения.

Доходы, не включаемые в процедуру расчета лимита (для УСН) Для проведения математических подсчетов индивидуальной цифры лимита доходов не нужно включать доходы, которые поступают в результате:

деятельности, переведенной на ЕНВД;
поступлений, прописанных в НК (статья №251);
дивидендов (НК, статья №346.15 (пункт 2, подпункт 1) и письмо №03-11-06/2/19323 Минфина от 28.05.2013 г.).

Совмещение УСН и ЕНВД: как действует лимит доходов?

В случае совмещения «упрощенки» и ЕНВД также законами предусмотрено действие лимита доходов, как и при УСН. Цифра данного предела та же - 79 миллионов 740 тысяч рублей. Но в доходы, которые рассчитываются по УСН, не включается сумма выручки от ЕНВД.

При совмещении «упрощенки» и единого налога на вмененный доход лимит в 2016 году рассчитывается также, как и для упрощенной системы: 60 000 000*1,329=79,74 (млн. руб.). А учет доходов ведется по результатам той деятельности, которая задействована при УСН - письмо №03-11-11/32071 Минфина от 08.08.2013 г. То есть влиять прибыль от вмененной деятельности ни на что не будет. Значит, проще всего вести раздельный учет поступлений доходов в отношении каждого вида деятельности - НК, статья №346.26, пункты 6-7.

Превышение доходного лимита при УСН: порядок действий в 2016 году

В ситуации, когда доходы какого-либо «упрощенца» в текущем году будут более официально установленного лимита в 79 миллионов 740 тысяч рублей, то следует обязательный переход с УСН на общепринятую систему налогообложения. Это можно будет сделать с начала того квартального периода, когда данное превышение было зафиксировано на официальном уровне - НК, статья №346.15, пункт 4 (то есть переход с одной системы на другую должен быть осуществлен в том квартальном периоде, когда и был превышен лимит).

Для такого перехода необходимы действия в двух основных направлениях:

рассчитаться с государственным бюджетом по налогам, которые касаются непосредственно «упрощенки»;
сдать декларацию по УСН до 25 числа месяца, в котором было зафиксировано превышение лимита - НК, статья №346.23, пункт 3.

1. Переход на общую систему налогообложения:

с 1 числа квартала, когда был зафиксирован факт превышения лимита доходов, нужно начать исчислять общие налоги - на прибыль, на имущество и НДС;
вести налоговую отчетную документацию, соответствующую данной системе налоговых выплат;
налоги уплачивать в специальном определенном порядке для вновь зарегистрированных ИП и вновь созданных юрлиц - НК, статья №346.13, пункт 4.

Для ИП на патенте: лимит доходов в 2016 году

Для тех предпринимателей, которые используют в своей деятельности систему, называемую «патентной», в 2016 году также предусмотрен лимит доходов - 60 миллионов рублей. Это касается только тех видов деятельности, на которые соответствующие патенты были приобретены. При превышении цифры лимита в текущем году предусмотрен официальный переход на общую систему выплат налогов, но с начала того налогового (отчетного) периода, который зафиксирован в приобретенном патенте - НК, статья №346.45, пункт 6. Значит, лимитируемые доходы, приобретенные в результате использования патентной системы, нет необходимости индексировать на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор в 2016 году соответствует 1,329. Он определен на государственном уровне - приказ №772 Минэкономразвития от 20.10.2015 г., и не влияет на лимит по доходам - НК, статья №346.45, пункт 6. Но учитывается при расчетах размера потенциального дохода тех ИП, которые действуют на патентной системе в 2016 году, то есть стоимость патента повысится. При этом минимум потенциального дохода за год лимита не имеет, а максимум - до 1 миллиона рублей, увеличенного на 1,329 (коэффициент-дефлятор) - НК, статья №346.43, пункт 9. Хотя некоторым субъектам нашего государства разрешено превысить этот максимум от 3,5 до 10 раз в отношении нескольких видов деятельности. С учетом коррекции данный максимум составит: 1000000*1,329=1329000 рублей - письмо №03-11-09/69405 Минфина от 13.01.2015 г. А вот конкретную цифру устанавливают региональные власти на местах, которые имеют полное право поднимать планку максимума потенциального дохода от 3,5 раз до 10 (такой скачок зависит напрямую от вида деятельности ИП).

УСН в 2019 году: лимит доходов

В 2019 году лимиты доходов и стоимости ОС для УСН следующие:

доход годовой — не более 150 млн руб.;
доход за 9 месяцев для перехода на УСН — 112,5 млн руб.;
остаточная стоимость ОС для перехода на УСН и использования этого спецрежима — 150 млн руб.

Законодательство изменением лимита доходов по УСН в 2017-2019 годах не ограничилось.

Изменения УСН в 2018-2019 годах

В 2017 году в отношении УСН принято больше поправок. Так, с 2017 года:

Для упрощенного налога с разницы между доходами и расходами и минимального налога по УСН действует единый КБК — 18210501021011000110.
Действует новая форма декларации. В ней появились строки для отражения сумм торгового сбора и пониженной ставки по УСН «доходы» (приказ ФНС РФ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99).
На период 2017-2021 годов налогоплательщики Крыма платят налог при УСН «доходы» по ставке 4%, УСН «доходы-расходы» — 10% (закон Республики Крым от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016).
Предельная величина остаточной стоимости основных средств увеличилась до 150 млн руб. (в 2016 году она составляла 100 млн руб.).
Повысился до 112,5 млн руб. лимит доходов за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН на следующий год. Индексация этого лимита также была приостановлена до 2020 года. Данный лимит применяется в случае подачи заявления о переходе на УСН с 2018 года.
«Упрощенцы» могут учесть в расходах затраты на проведение независимой оценки на соответствие требованиям к квалификации (п. 33 ст. 346.16 НК РФ).
Список льготных видов деятельности, которые позволяют уменьшить ставку страхвзносов для «упрощенцев», приведен в соответствии с ОКВЭД-2 (утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). Поправка введена законом от 27.11.2017 № 355-ФЗ и действует для правоотношений, возникших с 01.01.2017.

Доходы, включаемые в расчет

доходы от реализации;
внереализационные доходы;
доходы, учитываемые при переходе на УСН с общего режима налогообложения;
доходы, полученные в режиме патентной системы налогообложения (ПСН).

Подробнее о доходах налогоплательщика, учитываемых при расчете упрощенного налога, читайте .

Доходы, не включаемые в расчет

доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
доходы организации в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные подп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо ФНС России от 07.12.2011 № ЕД-4-3/20628@);
дивиденды, которые участники организации-упрощенца решили не забирать (закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ);
доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным подп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ (подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
проценты по банковским вкладам ИП — Минфин считает, что облагать их нужно подоходным, а не упрощенным налогом (согласно нормам ст. 214.2 НК РФ и рекомендациям Минфина из писем от 06.04.2017 № 03-11-11/20549 и от 04.09.2014 № 03-11-06/2/44294);
личные деньги «упрощенца»-ИП, вносимые на расчетный счет или в кассу (письмо Минфина от 19.04.2016 № 03-11-11/24221);
обеспечительный платеж (письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-11-06/2/7397).

Утрата права на применение УСН

Пример

Такой вывод подтверждается Минфином России в письме от 12.03.2009 № 03-11-06/2/37.

Переход на ОСН

Итоги

Лимит доходов для применения УСН в 2016 году установлен приказом Минэкономики. Для применения УСН в 2016 году доходы при УСН должны составлять не более 60 млн. руб, которые умножаются на коэффициент-дефлятор на 2016 год (он на данный момент еще не утвержден). Это и есть лимит доходов для применения УСН в 2016 году.

В главе 26.2 НК РФ приведены условия, при нарушении которых налогоплательщики теряют право на применение упрощенной системы. В ней говорится, что если доходы при УСН превышают лимит доходов, то упрощенец должен перейти на общий режим. Переход на общий режим происходит с квартала, в котором превышен лимит доходов для применения УСН в 2016 году.

Расчет лимита доходов по УСН в 2016 году

При расчете лимита доходов по УСН в 2016 году учитывают:

доходы от реализации (ст. 249 и абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

внереализационные доходы (ст. 250 и абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

авансы, полученные налогоплательщиками, которые до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

При определении доходов нужно исключить из них суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В предельную величину дохода не включают:

доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик теряет право на применение спецрежима, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на упрощенке (письмо Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323);

доходы, фактически полученные в момент применения упрощенки, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (для налогоплательщиков, перешедших на упрощенку с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);

доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

суммы дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых налог на прибыль удерживается (уплачивается) по ставкам 0, 9 или 15 процентов (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-11-06/2/137).

Автономные учреждения при расчете лимита в состав доходов не включают субсидии, полученные ими на выполнение государственного (муниципального) задания (подп 1 п. 1.1 ст. 346.15 и абз. 3 подп. 14 п.1 ст. 251 НК РФ).

Какие поступления учитывать при подсчете лимита доходов по УСН в 2016, а какие - нет

Для подсчета лимита доходов ориентируйтесь на все поступления, которые вы получили от бизнеса на упрощенной системе налогообложения. То есть учитывайте, во-первых, выручку от реализации - поступившие суммы за проданные товары, работы, услуги.

Во-вторых - внереализационные доходы, например арендную плату, проценты по займам, кредитам, кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям и пр. (ст. 346.15, ст. 249 и ст. 250 НК РФ).

При этом не забывайте, что авансы полученные также будут вашим доходом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письмо Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7599). Все эти суммы вы можете взять из графы 4 «Доходы» раздела I Книги учета доходов и расходов. В ней вы нарастающим итогом с начала года рассчитываете итоговые показатели за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

А вот доходы, которые не включаются в налоговую базу по «упрощенке», не учитывайте при расчете лимита. В частности, это поступления, предусмотренные статьей 251 НК РФ, например займы, кредиты, залог, задаток (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А также полученные дивиденды, доходы начисленные (признанные в бухучете), но фактически не полученные (ст. 41 НК РФ, письма Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-06/2/42282 и от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).

В ситуации, когда вы совмещаете УСН и ЕНВД, в состав «упрощенного» лимита не включайте доходы от деятельности, переведенной на «вмененку» (подп. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Это разъяснено в письме Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323.

Если вы совмещаете «упрощенку» и патент, то выручку от данных спецрежимов учитывайте в совокупности (п. 4 ст. 346.13 и п. 6 ст. 346.45 НК РФ). То есть суммируйте поступления по упрощенной и патентной системе (письмо Минфина России от 15.05.2013 № 03-11-10/16830).

Пример 1. Определение лимита доходов в целях применения УСН
ООО «Успех» занимается оптовой торговлей и применяет УСН. За I квартал 2016 года фирмой были получены следующие доходы: выручка от реализации - 2 млн. руб., поступления от сдачи имущества в аренду - 300 000 руб., полученный заем - 200 000 руб. Посмотрим, как бухгалтер компании посчитала лимит доходов за I квартал в целях применения упрощенной системы.
Для подсчета лимита доходов на УСН бухгалтер учла только выручку от реализации и доходы от сдачи имущества в аренду. Величину полученного займа бухгалтер в расчет не включила, так как такой доход не учитывается при налогообложении.
Сумма доходов при «упрощенке» по итогам I квартала составила 2,3 млн. руб. (2 млн. руб. + 300 000 руб.). Эта величина не превышает предельного значения доходов, ограничивающего применение УСН. Значит, ООО «Успех» может продолжать работать на «упрощенке».

Как сдержать свои доходы, если они приближаются к лимиту по УСН в 2016 году

Если ваши доходы приближаются к пороговому значению, то, чтобы не потерять право на упрощенную систему налогообложения, их можно минимизировать.

Как поступить, если лимит доходов превышен

Если в 2016 году ваши доходы превысят установленный лимит по УСН, либо если вами будет нарушено хотя бы одно из условий, перечисленных в таблице ниже, то придется перейти на общий режим налогообложения. Сделать это нужно будет с начала того квартала, в котором произошло такое превышение доходов или нарушение иных условий (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В таком случае действуйте следующим образом.

1. Уведомите налоговую инспекцию об утрате права на УСН . Для этого направьте в свою налоговую инспекцию сообщение об утрате права на применение «упрощенки» по форме № 26.2-2, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Сделать это нужно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Например, если вы утратили право на УСН во II квартале, то сообщение надо подать в срок не позднее 15 июля 2016 года. Отправить сообщение можно по почте, электронно через Интернет или принести лично в инспекцию. За игнорирование этой обязанности налоговые инспекторы могут выписать штраф на сумму 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Кроме того, за данное нарушение по заявлению инспекции суд может привлечь должностных лиц (например, руководителя фирмы) к административной ответственности и оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

2. Заплатите «упрощенный» (минимальный) налог и сдайте декларацию по УСН. Сделайте это в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утратили право на УСН. Например, если вы «слетели» с «упрощенки» во II квартале 2016 года, то уплатите налог и отправьте декларацию не позднее 25 июля. При этом налог определяйте за период до того квартала, в котором лимит был превышен. И платите его за вычетом уплаченных авансов (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

3. Начните считать общережимные налоги (налог на прибыль, НДФЛ, НДС, налог на имущество) и готовьте по ним отчетность. Делайте это начиная с 1-го числа квартала, в котором произошло превышение лимита (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, по общему правилу плательщики налога на прибыль ежемесячно перечисляют авансовые платежи по налогу. Исключение составляют те, чьи доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, и некоторые другие фирмы, перечисленные в пункте 3 статьи 286 НК РФ, - им разрешено уплачивать авансы ежеквартально. Но для «упрощенцев», которые утратили право на спецрежим, действует порядок уплаты первого аванса как для вновь созданных фирм - по итогам I квартала деятельности на ОСН (п. 4 ст. 346.13 и п. 6 ст. 286 НК РФ). Срок уплаты - не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом (п. 6 ст. 286 НК РФ). Если право вы утратили в IV квартале, то срок уплаты- не позднее 28 марта (п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию сдайте в ИФНС в эти же сроки (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ).

Если вы предприниматель, то с доходов от продажи платите НДФЛ в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом. Декларацию подайте в срок не позднее 30 апреля по итогам отчетного года (п. 4 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

Что касается НДС, то начисляйте этот налог с начала того квартала, в котором вы утратили право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Например, если это произошло в III квартале, то с июля начислите себе НДС. Причем платить налог вам придется за счет собственных средств. Ведь в вашем случае цена изначально была установлена без НДС, поэтому начислить налог вы обязаны сверх цены. То есть поскольку НДС не был оплачен покупателем, перечислить его в бюджет вы должны из своих денег. Такой вывод основан на мнении налоговиков (письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2005 № 20-12/31025.3) и подтвержден судьями (Определение ВАС РФ от 07.08.2013 № ВАС-9581/13). Обратите внимание: с этого года установлен новый срок для уплаты НДС и подачи по нему декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - кварталом (п. 1, 4 и 5 ст. 174 НК РФ). Раньше это нужно было делать до 20-го числа включительно. Причем декларацию по НДС можно подавать только электронно. Бумажную декларацию налоговики не примут (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налог на имущество организаций платите в сроки, установленные законом субъекта. Декларацию подайте не позднее 30 марта (п. 3 ст. 386 НК РФ). Налог на имущество физлиц перечислите на основании уведомления из ИФНС - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим (ст. 409 НК РФ). Декларацию не представляйте.

Пример 2. Как платить налоги при прекращении деятельности на УСН
ООО «Весна» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. По итогам 9 месяцев 2016 года доходы общества составили 100 млн. руб. Лимит доходов был превышен. Посмотрим, в какой срок бухгалтер фирмы уплатила «упрощенный» налог и с какого момента начала перечислять общережимные налоги.
Авансовый платеж по УСН за I квартал 2016 года составил 1,5 млн. руб. [(30 млн. руб. – 20 млн. руб.) x 15%]. Аванс по итогам полугодия, за минусом ранее уплаченного аванса, - 900 000 руб. [(30 млн. руб. + 10 млн. руб. – 20 млн. руб. – 4 млн. руб.) x 15% – 1,5 млн. руб. ]. Бухгалтер заплатила налог при УСН и сдала по нему декларацию в срок не позднее 25 октября 2016 года. Начиная с 1 июля 2016 года ООО «Весна» стало плательщиком налога на прибыль и НДС. Поэтому в налоговой базе по данным налогам бухгалтер учла доходы и расходы, возникшие с 1 июля, то есть с квартала, в котором право на УСН было утрачено.

Таблица. Условия для применения УСН в 2016 году

Показатель	Предельное значение
Актуально для ИП и юрлиц
Размер полученного дохода за отчетный (налоговый) период	60 млн. руб., умноженные на коэффициент-дефлятор	Рассчитывайте этот показатель исходя из всех поступлений от бизнеса на «упрощенке». При этом учитывайте выручку от реализации и внереализационные доходы. Не включайте в расчет доходы, не учитываемые при УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)
Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период	100 человек	Определите величину, сложив среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 77 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). При расчете не учитывайте граждан, работающих на основании авторских договоров (письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-11-04/2/199)
Остаточная стоимость основных средств**	100 млн. руб.	Считайте стоимость по данным бухучета как разницу между первоначальной ценой основных средств и суммой начисленной амортизации. Берите во внимание объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 100 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Актуально только для организаций
Доля участия других организаций в уставном капитале фирмы на УСН		Определите долю на основании выписки из Единого госреестра юрлиц (п. 8 ст. 11 и ст. 31.1 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Учтите, что данное ограничение не распространяется на компании, перечисленные в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Например, на НКО, в том числе на организации потребительской кооперации и хозобщества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы
Наличие филиалов		Узнайте сведения о наличии филиалов из устава фирмы (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина России от 29.06.2009 № 03-11-06/3/173). Представительства с 2016 года иметь можно

* Если данные условия не выполняются, то с начала квартала, в котором произошло превышение, «упрощенец» должен перейти на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

** Ограничение по остаточной стоимости основных средств при переходе на УСН установлено только для организаций. Вместе с тем, если предприниматель превысит лимит остаточной стоимости основных средств, он утратит право на применение «упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ и письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-11/9).