Учет отпускных выплат. Проводки по начислению отпускных
Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.
УЧЕТ БЕЗ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ
Суммы средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 25, 26, 44.
В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Однако заметьте: также как и по НДФЛ обязанность по удержанию и перечислению ЕСН возникает в момент выплаты денежных средств работнику. На этом настаивают налоговые органы. В частности, данная позиция нашла отражение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 11 июня 2002 года №28-11/26610.
Пример 1.
Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 15 декабря 2005 года включительно.
Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.
Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5 000 рублей. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.
Расчет среднедневной заработной платы: (5 000 + 5 000 + 5 000) / 3 / 29,6 = 168,92 рубля.
Общая сумма отпускных / 28 х 168,92 = 4 730 рублей.
Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 – на декабрь.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
Ноябрь |
|||
| Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13 х 168,92) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2196 х 20%) | |||
| Начислен ЕСН в ФСС (2196 х 2,9%) | |||
| Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2196 х 2%) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2196 х 1,1%) | |||
| Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2196 х 10%) | |||
| Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2196 х 4%) | |||
| Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15 х 168,92) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2 534 х 20%) | |||
| Начислен ЕСН в ФСС (2534 х 2,9%) | |||
| Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2 534 х 2%) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2 534 х 1,1%) | |||
| Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2 534 х 10%) | |||
| Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2 534 х 4%) | |||
| Исчислен НДФЛ с отпускных ((2196 + 2534) х 13%) | |||
| Выплачены отпускные (2196 + 2534 – 615) | |||
| Перечислен НДФЛ в бюджет | |||
Декабрь |
|||
| Перечислен ЕСН в федеральный бюджет | |||
| Перечислен ЕСН в ФСС | |||
| Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС | |||
| Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС | |||
| Перечислены взносы в ПФР – страховая часть | |||
| Перечислены взносы в ПФР– накопительная часть | |||
| Включены в фонд оплаты труда отпускные за декабрь | |||
| Учтен начисленный ЕСН в федеральный бюджет в составе затрат | |||
| Учтен начисленный ЕСН в ФСС в составе затрат | |||
| Учтен начисленный ЕСН в территориальный ФОМС в составе затрат | |||
| Учтен начисленный ЕСН в федеральный ФОМС в составе затрат | |||
Некоторые специалисты считают, что отпускные, относящиеся к будущим периодам можно не отражать на счете 97, а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26 и так далее). Обоснованием такой точки зрения является то, что отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов.
Поэтому вы должны решить сами, использовать ли вам при начислении отпускных счет 97. Заметим, что налоговые органы настаивают на применении в данной ситуации счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому если вы придерживаетесь противоположного мнения, то, возможно, вам придется отстаивать свою правоту в суде. Ведь «налоговики» могут сказать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым, в частности, понимается неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Штраф за это 5000 или 15 000 рублей (статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации). О том, какое решение примет суд говорить сложно, поскольку пока арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ
В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.
Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.
По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва переносится на следующий год, либо сторнируется. При этом используется следующая бухгалтерская проводка на сумму неиспользованного резерва:
Пример 2.(в примере использованы ставки ЕСН, действующие в 2006 году).
В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 рублей, ЕСН – 300 000 х 26% = 78 000 рублей (378 000 рублей с учетом ЕСН). В учетной политике утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 378 000 рублей (с учетом ЕСН).
Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 378 000 / 12 = 31 500 рублей.
Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Январь | |||
| Февраль | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Март | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Апрель | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Май | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Июнь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Июль | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Остаток резерва (220 500 – 201 600) | |||
| Август | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва | |||
| Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (189 000 – 50 400) | |||
| Сентябрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Остаток несписанных отпускных (138 600 – 31 500) | |||
| Октябрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Частично списаны отпускные за счет резерва | |||
| Остаток несписанных отпускных (107 100 – 31 500) | |||
| Ноябрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Частично списаны отпускные за счет резерва | |||
| Остаток несписанных отпускных (75 600 – 31 500) | |||
| Декабрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Частично списаны отпускные за счет резерва | |||
| Остаток несписанных отпускных (44 100 – 31500) | |||
| Доначислен резерв | |||
| Списан остаток отпускных | |||
Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется.
Расходы предприятия на оплату отпусков, являются составляющей частью расходов на оплату труда. Это закреплено статьей 255 Налогового кодекса РФ. В хозяйственной деятельности предприятия данные расходы являются одной из статей затрат, которые участвуют в формировании прибыли за определенный период.
В вышеизложенных разделах даны разъяснения как правильно рассчитать отпускные работнику, который уходит в отпуск.
В этом разделе будут рассмотрены вопросы об учете отпускных, начисленных налогов на них, и на каких счетах бухгалтерского учета это будет отражено.
Ниже приведены счета бухгалтерского учета, по которым отражается начисление отпускных для разных категорий работников.
При исчислении отпускных применяются следующие счета бухгалтерского учета:
Счет 20 «Основное производство – используется на промышленных предприятиях для обобщения основных затрат по выпуску продукции;
Счет 23 «Вспомогательные производства» – предназначен для затрат производств, которые обслуживают основное производство;
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – предназначен для обобщения информации по обслуживанию основных и вспомогательных производств;
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» – предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом;
Счет 44 «Расходы на продажу» – предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг;
Счет 70 «Расчеты по оплате труда» – предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда;
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
субсчет 68.1 «Подоходный налог (налог на доходы физически лиц) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по подоходному налогу;
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
Субсчет 69. 1 «Расчеты по социальному страхованию» – предназначен для обобщения информации о расчетах с Фондом социального страхования РФ;
Субсчет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу в части зачисляемой в Пенсионный фонд России:
Субсчет 69.2.1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»;
Субсчет 69.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)»;
Субсчет 69.2.3 «Расчеты с Пенсионным фондом (накопительная часть трудовой пенсии»,
При расчете налога в пенсионный фонд необходимо учитывать следующие процентные ставки:
Расчеты с Федеральным бюджетом – 6%;
Расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1966 г. рождения и старше – 14% (страховая часть трудовой пенсии);
Расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1967 г. рождения и моложе – 10% (страховая часть трудовой пенсии;
Расчеты с Пенсионным фондом для лиц 1967 г. рождения и моложе – 4% (накопительная часть трудовой пенсии);
Субсчет 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:
Субсчет 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»;
Субсчет 69.3.2 «Расчеты с ТФОМС»;
Субсчет 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (процентная ставка устанавливается в зависимости от деятельности предприятия).
Если отпускные начисляются работникам основного (вспомогательного) производства, то начисленные отпускные отражаются на счетах 20 (23).
Если отпускные начислены работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство или управленческому персоналу, отпускные отражаются на счетах 25 (26).
Работникам, занятым в торговой сфере, начисленные отпускные отражаются на счете 44.
В процесс работы, отпускные работнику могут начисляться следующим образом:
За текущий месяц;
За месяц который не наступил;
Частично за наступивший месяц и частично за месяц, который не наступил.
Отпускные начислены за текущий месяц.
Пример.
Работнику ООО «Анкорд» Ремизову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 3 апреля по 30 апреля 2007 г.
Месячный оклад Ремизова – 6000 руб.
Расчетный период: апрель – декабрь 2006 г. и январь – март 2007 г.
Сумма выплат составит – 6000 руб. х 12 мес. = 72000 руб.
72000 руб. : (12 х 29,4) = 204,08 руб.
Сумма начисленных отпускных – 204,08 руб. х 28 кал. дн. = 5714,24 руб.
При начислении отпускных делается запись:
5714,24 руб. начислены отпускные Ремизову (далее будет указан только счет 20);
Дебет 70 Кредит 68.1
742,85 руб. (5714,24 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 20 Кредит 69.11
68,57 руб. (5714,24 руб. х 1,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69.1
165,71 руб. (5714,24 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН (Единый социальный налог) в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 69.2.1
342,85 руб. (5714,24 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.2.2
800,00 руб. (5714,24 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Ремизов 1966 г. рождения и старше.
Если Ремизов 1967 г. рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:
Дебет 20 Кредит 69.2.2
571,42 руб. (5714,24 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.2.3
228,57 руб. (5714,24 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.3.1
62,86 руб. (5714,24 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69.3.2
114,28 руб. (5714,24 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 50.1
Отпускные начислены за месяц, который не наступил.
Пример.
Отпускные начислены 27 июня 2007 г. Так как отпускные и начисления на них относятся к июлю месяцу, предприятие не имеет право отнести начисленную сумму на затраты предприятия в июне месяце.
В этом случае начисленные отпускные и налоги учитываются по бухгалтерскому учету в июне на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Отпуск предоставлен на 28 календарных дней.
Месячный оклад Щербакова – 10000 руб.
Расчетный период: июль – декабрь 2006 г. и январь-июнь 2007 г.
Сумма выплат составит – 10000 руб. х 12 мес. = 120000 руб.
Средний дневной заработок за расчетный период:
120000 руб. : (12 х 29,4) = 340,14 руб.
Сумма начисленных отпускных – 340,14 руб. х 28 кал. дн. = 9523,92 руб.
Дебет 97 Кредит 70
9523,92 руб. – начислены отпускные Щербакову;
Дебет 70 Кредит 68.1
1238,11 руб. (9523,92 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 97 Кредит 69.11
57,14 руб. (9523,92 руб. х 0,6%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 97 Кредит 69.1
276,19 руб. (9523,92 руб. х 2,9%) начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 97 Кредит 69.2.1
571,44 руб. (9523,92 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.2.2
1333,35 руб. (9523,92 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Щербаков 1966 г. рождения и старше;
Если Щербаков 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:
Дебет 97 Кредит 69.2.2
952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.2.3
380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.3.1
104,76 руб. (9523,92 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 97 Кредит 69.3.2
190,48 руб. (9523,92 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 50.1
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97
12057,28 руб. (9523,92 + 57,14 + 276,19 + 571,44 + 1333,35 + 104,76 + 190,48)
Отпускные начислены частично за текущий и частично за следующий месяц.
Пример.
Работнику ООО «Терра» Светлову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 18 июня по 15 июля 2007 г. (28 календарных дней) из них:
отпуск в июне 13 календарных дней;
отпуск в июле 15 календарных дней.
Месячный оклад Светлова – 12000 руб.
Расчетный период: июнь – декабрь 2006 г. и январь – май 2007 г.
Сумма выплат составит: – 12000 руб. х 12 мес. = 144000 руб.
Средний дневной заработок за расчетный период:
144000 руб. : (12 х 29,4) = 408,16 руб.
Отпускные начислены в сумме – 11428,48 руб. (408,16 руб. х 28 кал. дн.).
Сумма начисленных отпускных за июнь – 5306,08 руб. (408,16 руб. х 13 кал. дн.)
Сумма начисленных отпускных за июль – 6122,40 руб. (408,16 руб. х 15 кал. дн.)
В июне месяце бухгалтер предприятия делает следующие проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70
5306,08 руб. – начислены отпускные Светлову за июнь;
Дебет 70 Кредит 68.1
689,79 руб. (5306,08 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 20 Кредит 69.11
42,45 руб. (5306,08 руб. х 0,8%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производство и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69.1
153,88 руб. (5306,08 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования.
Дебет 20 Кредит 69.2.1
318,36 руб. (5306,08 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.2.2
742,85 руб. (5306,08 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Светлов 1966 года рождения и старше.
Дебет 20 Кредит 69.2.2
530,61 руб. (5306,08 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.2.3
212,24 руб. (5306,08 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);
Дебет 20 Кредит 69.3.1
58,37 руб (5306,08 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69.3.2
106,12 руб. (5306,08 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Часть отпуска, которая приходится на июль месяц рассчитаем с учетом счета 97 «Расходы будущих периодов».
Сумма начисленных отпускных Светлову в июле:
Дебет 97 Кредит 70
Дебет 97 Кредит 68,1
795,91 руб. (6122,40 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 97 Кредит 69.11
48,98 руб. (6122,40 руб. х 0,8%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 97 Кредит 69.1
177,55 руб. (6122,40 руб. х 2,9%0 – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 97 Кредит 69.2.1
367,34 руб. (6122,40 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.2.2
857,14 руб. (6122,40 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Светлов 1966 года рождения и старше.
Если Светлов 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:
Дебет 97 Кредит 69.2.2
612,24 руб. (6122,40 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.2.3
244,90 руб. (6122,40 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);
Дебет 97 Кредит 69.3.1
67,35 руб. (6122,40 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 97 Кредит 69.3.2
122,45 руб. (6122,40 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 50.1
9942,78 руб. (5306,08 – 689,79 + 6122,40 – 795,91) – выплачены из кассы отпускные 14 июня 2007 г.
Дебет 20 Кредит 97
7763,21 руб. (6122,40 + 48,98 + 177,55 + 367,34 + 857,14 + 67,35 + 122,45).
Последний раздел, то есть когда отпускные рассчитываются в разных месяцах, для бухгалтера является самым сложным. Но упростив данную ситуацию в расчетах, имеется ввиду, что все затраты по начислению отпускных проводятся в одном месяце, появится вероятность спора с налоговой инспекцией.
Министерство финансов своим письмом от 4 апреля 2006 года № 03-03-04/1/315 также дает разъяснение, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль, сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц.
Работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части при условии, что хотя бы одна из них составляет не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 Трудового кодекса РФ).
Расчет отпускных. На время отпуска за сотрудником сохраняются место работы (должность), а также средний заработок (ст. 114 Трудового кодекса РФ). Порядок его Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее - Положение). Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней основного отпуска (абз. 4 п. 9 Положения).
Средний дневной заработок рассчитывается путем деления фактической заработной платы работника за расчетный период на 12 и на 29,3 (ст. 139 Трудового кодекса РФ, п. 10 Положения). Поясним, что 12 - это количество календарных месяцев расчетного периода, предшествующего месяцу, в котором работник планирует взять отпуск, а 29,3 - среднемесячное число календарных дней (п. 4 Положения).
Для работников, которые трудятся в компании больше года, расчетным периодом будут 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск. Если месяц отработан не полностью, то число дней в нем рассчитывается так: среднемесячное число календарных дней 29,3 делится на количество календарных дней в месяце и умножается на число отработанных календарных дней.
НДФЛ и страховые взносы. Доход работника в виде отпускных включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При выплате среднего заработка в безналичной форме организация уплачивает в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денег на счет работника (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Отпускные надо включить в базу для начисления обязательных страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, ПФР и ФФОМС, за тот месяц, в котором они начислены (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Страховые взносы, начисленные на отпускные в соответствии с Законом № 212-ФЗ, уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они начислены (ч. 5 ст. 15). Взносы в ФСС России (на страхование от несчастных случаев на производстве) уплачиваются одновременно с выплатой заработной платы за месяц, в котором начислены отпускные (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).
Бухучет. Обязательства организации в связи с правом работников на оплачиваемые отпуска (включая суммы страховых взносов) являются оценочными (письмо от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). Средний заработок выплачивается сотруднику в рамках трудовых отношений, поэтому он облагается страховыми взносами (ч. 1 ст.7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 5, п. 1, 2 ст. 20.1 Закона 125-ФЗ). Оценочное обязательство увеличивается и на сумму этих взносов.
По мере возникновения у работников права на ежегодные оплачиваемые отпуска организация формирует соответствующее оценочное обязательство, величина которого относится на расходы по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). Оценочное обязательство отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При начислении отпускных и страховых взносов фирма частично списывает ранее сформированное оценочное обязательство записями по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 (в части отпускных) и 69 (в части страховых взносов) (п. 21 ПБУ 8/2010).
В бухгалтерском учете расходы, связанные с уходом работника в отпуск, признаны при создании оценочного обязательства. В налоговом учете резерв отпусков не создавался. В результате чего возникли вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Когда в налоговом учете в состав расходов включаются отпускные и начисленные на них страховые взносы, сумма начисленного ранее отложенного налогового актива снижается (п. 17 ПБУ 18/02). При этом делается запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Удержание НДФЛ по ставке 13 процентов с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».
Рассмотрим на примере, какие проводки по начислению отпускных и страховых взносов нужно сделать в бухгалтерском учете.
Пример
Менеджеру компании предоставляется очередной отпуск с 10 июля 2015 года продолжительностью 14 календарных дней. В течение предыдущих 12 месяцев ежемесячный оклад сотрудника составлял 20 000 руб. В январе 2015 года ему была выплачена годовая премия в размере 50 процентов от должностного оклада. При этом сотрудник с 7 по 20 июля 2014 года находился в очередном отпуске, за период с 9 по 18 сентября ему был выдан листок нетрудоспособности. Ежемесячно работнику оплачивается проезд на пригородном транспорте в размере 5000 руб. Совокупный страховых взносов составляет 30,3 процента.
В бухгалтерском учете сумма начисленных отпускных не превышает признанное оценочное обязательство. В налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается. Отпускные выплачиваются в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет работника в
В рассматриваемой ситуации расчетный период - с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года. Из расчетного периода исключаются 14 дней - время, проведенное работником в основном отпуске в июле 2014 года, и 10 дней - период его временной нетрудоспособности в сентябре 2014 года. То есть количество дней в июле 2014 года составит 16,07 (29,3 дн. : 31 дн. х (31 дн. - 14 дн.)), в сентябре 2014 года - 19,53 (29,3 дн. : 30 дн. х (30 дн. - 10 дн.)). Итоговое количество расчетных календарных дней за 12 месяцев составит 328,60 (29,3 дн. х 10 мес. + 16,07 дн. + 19,53 дн.).
Начисленные за это время суммы не учитываются при исчислении среднего заработка. Заработная плата за не полностью отработанные месяцы расчетного периода, учитываемая при определении среднего заработка, составляет: за июль 2014 года - 11 818,18 руб. (20 000 руб. : 22 дн. х 13 дн.), за сентябрь 2014 года - 13 000 руб. (20 000 руб. : 20 дн. х 13 дн.).
Размер премии составил 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%). Не учитываются при расчете среднего заработка выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). Сумма заработной платы для определения среднего дневного заработка составит 234 818,18 руб. (20 000 руб. х 10 мес. + 11 818,18 руб. + 13 000 руб. + 10 000 руб.).
Средний дневной заработок менеджера для расчета отпускных составляет 714,60 руб. (234 818,18 руб. : 328,60 дн.). Размер отпускных - 10 004,40 руб. (714,60 руб. х 14 дн.). Сумма НДФЛ, которую должен удержать налоговый агент, - 1301 руб. (10 004,40 руб. х 13%).
Общая сумма страховых взносов составляет 3031,33 руб. (10 004,40 руб. х 30,3%). Снижение отложенного налогового актива: 2607,15 руб. ((10 004,40 руб. + 3031,33 руб.) х 20%).
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки по начислению отпускных и страховых взносов:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислены отпускные | Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» | Счет 70 | 10 004,40 |
| Удержан НДФЛ | Счет 70 | 1301 | |
| Начислены страховые взносы | Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» | Счет 69 | 3031,33 |
| Перечислены отпускные | Счет 70 | Счет 51 | 8703,40 |
| Перечислен НДФЛ | Счет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» | Счет 51 | 1301 |
| Уменьшен отложенный налоговый актив | Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 09 | 2607,15 |
М. Воропаева
,
заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»
27.03.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа
При расчете налога на прибыль в расходах учитываются (п. 7 ст. 255, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):
- отпускные (с учетом НДФЛ);
- страховые взносы, начисленные на отпускные.
Отпускные учитываются в расходах текущего периода только в той части, которая начислена за дни отпуска, приходящиеся на этот период (Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356). Допустим, организация, отчитывающаяся по налогу на прибыль поквартально, предоставляет работнику отпуск с 24 июня по 21 июля и выплачивает отпускные в сумме 40 000 рублей. Сумма отпускных будет учтена в расходах так:
- во втором квартале - 10 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 7 дн.);
- в третьем квартале - 30 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 21 день).
Взносы, начисленные на отпускные, учитываются в расходах на дату их начисления, независимо от того, на какие периоды приходится отпуск (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804).
Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на них страховые взносы в расходах не учитываются (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).
При расчете налога при УСН с объектом "доходы минус расходы"
в расходах учитываются (пп. 6, 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246):
- отпускные (за вычетом НДФЛ) - на дату выплаты работнику;
- НДФЛ с отпускных - на дату перечисления в бюджет;
- страховые взносы, начисленные на отпускные, - на дату перечисления в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС.
При расчете налога при УСН с объектом "доходы"
начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСН за период, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При расчете ЕНВД
начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
В бухгалтерском учете
начисление и выплата отпускных отражается так:
Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва. При недостаточности резерва начислять отпускные по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" не надо. В таких случаях отпускные начисляются так же, как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, т.е. по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26 и т.д.).
Еще по теме:
Отражение сумм отпускных в бухгалтерском и налоговом учете
Что включает в себя бухгалтерский расчет отпускных? На основании приказа (распоряжения) о предоставлении трудового отпуска бухгалтер обязан начислить и выплатить отпускные работнику, а также удержать и перечислить суммы НДФЛ и страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС.
Суммы отпускных с учетом начисленного НДФЛ и сумм страховых взносов подлежат учету в расходах при расчете налога на прибыль. Данные суммы учитываются в расходах текущего периода в той части, на которую приходится начисление отпускных за дни трудового отпуска, приходящиеся на соответствующий период. Например: работодателем, осуществляющим квартальный отчет по налогу на прибыль, работнику предоставлена часть трудового отпуска с 15 июня по 3 июля, т.е. часть дней отпуска приходится на 2 квартал и часть – на 3 квартал. Сумма начисленных отпускных за период с 15 по 30 июня будет отнесена на расходы 2-го квартала, а сумма отпускных с 1 по 3 июля – на расходы 3-го квартала.
Начисленные на отпускные суммы страховых взносов относятся на расходы на дату начисления независимо от периода предоставления трудового отпуска.
Расчет отпускных – проводки и отражение в бухучете
Как оформить расчет отпускных?
Начисление отпускных отражается в бухучете по дебету счетов 20 и кредиту счета 70. При этом дебетуются счета, аналогичные счетам по начислению заработной платы.
При выплате отпускных НДФЛ (удержание НДФЛ) осуществляется по дебету сч. 70 и кредиту сч. 68. Начисление страховых взносов отражается по дебету сч. 20 (при этом дебетуются те же счета, как и при начислении заработной платы) и кредиту сч. 69. Проводка выплаты отпускных выглядит так: Д 70 — К 50 (51).
При создании резерва на оплату отпусков сотрудников начисление отпускных и сумм страховых взносов осуществляется за счет резерва. В этом случае в течение года компания в расходах будет учитывать только суммы отчислений в резерв согласно ПБУ 8/2010. Начисленные же отпускные в затраты текущего месяца не включаются. Аналогичный порядок действует в отношении страховых взносов, начисленных с отпускных, выплачиваемых за счет резерва. Проводки в этих случаях делаются на всю сумму отпускных независимо от того, затрагивает ли период отпуска следующий месяц, т.е. для отражения сумм отпускных в бухучете не имеет значения время фактического ухода сотрудника в отпуск.
Начисление отпускных проводки отражают по правилам, применяемым для отражения расчетов по оплате труда наемного персонала. Отличительной особенностью операций с отпускными суммами является возможность их возврата в предусмотренных законодательством случаях, выплаты авансом, использовании разных источников средств для платежей (резерв или текущие расходы).
Для учета отпускных начислений и выплат в бухгалтерии применяют синтетический 70 счет. Кредитовые обороты обозначают начисленные величины, которые подлежат выплате. Дебетовое движение по счету отражает факт выдачи или перечисления денег работнику.
Типовые проводки по отпускным
В процессе начисления сотрудникам сумм по отпускам в корреспонденцию с 70 счетом могут вступать затратные счета для идентификации типа производства и разделения затрат на содержание персонала в разных подразделениях, выделения случаев расходования средств из созданных ранее резервов на эти цели. В момент выплаты отпускных после удержания из начисленных сумм налога счет 70 участвует в проводках с денежными счетами – 50 при выплате в кассе или 51 при зачислении на банковскую карту.
Когда выплачиваются отпускные, проводки должны быть дополнены записями об удержании подоходного налога и обложении суммы страховыми взносами. Типовые корреспонденции по выплатам с участием резерва отпусков:
- Д20 – К96 – зарезервированы средства для выплат по отпускным в будущем;
- Д96 – К70 – произошло начисление оплаты за ежегодный отпуск, источником выплаты денег по которому выступает резервный фонд;
- Д96 – К69 – отражены страховые взносы;
- Д70 – К68 – показаны суммы, удержанные в составе НДФЛ;
- Д70 – К50 или 51 – остаток отпускных после налогообложения выдан работнику.
Если отпускные выплаты причисляются к текущим затратам, то по дебету при начислении в связке с 70 счетом будут участвовать счета расходов (20, 25, 23, 26, 44, 29). Если работник, оформивший отпуск, не отработал необходимого для его предоставления срока, то такие дни предоставляются ему авансом. В такой ситуации часть дней может быть оплачена за счет резерва (те дни, которые положены работнику за уже отработанные месяцы) и за счет текущих трат (авансовый период отпуска). При увольнении после использования авансового отпуска производится удержание за неотработанные дни отпуска, проводки отражают эту операцию при помощи сторнирования. Красным дублируют запись начисления с дебетом затратных счетов и кредитом 70 счета. Аналогично показывают и корректировку сумм подоходного налога со страховыми взносами.
Возможны два случая, когда выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск (проводки в обеих ситуациях одинаковые):
- сотрудник, который не успел использовать все положенные ему дни отдыха, написал заявление на увольнение без предоставления ему отпуска – отпускные должны быть начислены и выданы работнику в составе компенсационных выплат;
- работник не хочет использовать весь отпуск и письменно обратился с просьбой выдать ему компенсацию за оставшиеся дни.
Во второй ситуации воспользоваться правом на возмещение без предоставления дней отдыха не могут беременные женщины и несовершеннолетние члены коллектива.
Когда выплачивается компенсация отпуска при увольнении, проводки составляются такие же, как и в случае с обычными отпускными. Корреспонденция может проводиться за счет затрат или резерва. Обязательно в бухгалтерских записях должны присутствовать проводки, подтверждающие факт удержания налога и начисления с последующей уплатой страховых взносов.