Главная / Заработная плата

Амортизационные отчисления при лизинге. Особенности амортизации лизингового имущества и ее учет

Все объекты (оборудование, авто и прочее) имеют свойство изнашиваться. По мере их старения из стоимости конечной продукции выполняются отчисления в амортизационный фонд. Они будут направлены на обновление объектов в дальнейшем. В некоторых случаях предпринимателю приходится применять коэффициенты ускоренной амортизации (УА). Рассмотрим все нюансы их использования.

Цели применения коэффициентов ускоренной амортизации

Главная цель УА – это ускоренное распределение стоимости активов. В дальнейшем начисления в увеличенном объеме пойдут на возмещение издержек на протяжении периода эксплуатации. Это способствует стимулированию темпов развития, а также правильному распределению трат на модернизацию. Отчисления не облагаются налоговыми выплатами.

Ускоренная амортизация используется в отношении тех объектов, которые отличаются быстрым износом. Ускоренное устаревание делает необходимым применение специальных коэффициентов.

Виды коэффициентов

Виды коэффициентов прописаны в статье 259.3 НК РФ. В акте указано, что предприниматель может использовать коэффициенты от 1 до 3.

Коэффициент до двух

Коэффициент, не превышающий цифру 2, актуален для нижеследующих объектов:

Эксплуатируемые в агрессивных условиях или при увеличенной сменности.
Являющиеся собственностью промышленных субъектов, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства.
Являющиеся собственностью фирм-резидентов особой или свободной экономической зоны.
Отличающиеся повышенной энергетической производительностью.
Изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения.

В отношении всех приведенных объектов актуален коэффициент 1-2.

Коэффициент до трех

Коэффициент, не превышающий цифру 3, актуален для этих активов:

Считающиеся предметом соглашения о финансовой аренде (лизинге) в том случае, если актив присутствует на балансе фирме, определяющей амортизацию. То есть этот актив не должен быть собственностью субъекта, предоставившего лизинг.
Применяющиеся только в рамках научно-технической деятельности.
Применяющиеся в рамках добычи углеродов на новом месторождении.
Применяющиеся в рамках водоснабжения и водоотведения.

В статье 259.3 НК РФ указано, что в отношении фондов из однородных групп используется одинаковый коэффициент. Объекты подлежат применению одинакового коэффициента даже тогда, когда на них начисляется ускоренная амортизация по нескольким критериям.

ВАЖНО! Коэффициент не выше трех может использоваться только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Соответствующие правила содержатся в пункте 19 ПБУ 6/01, пункте 29 ПБУ 14/2007.

Особенности расчета ускоренной амортизации

Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:

Аг = Ог / СПИ х К.

В формуле используются эти значения:

Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
К – нужный коэффициент ускорения.

Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:

Ам = Ом / СПИо х К.

В формуле применяются эти значения:

Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
Ом – остаточная стоимость на начало месяца.

Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.

Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме

Когда фирма решает купить или изготовить ОС, она должна определить метод списания истраченных средств. Метод ускорения амортизации актуален в том случае, если имеется потребность в максимально быстром списании стоимости объектов.

К примеру, базовый потенциал актива применяется предпринимателем в первые годы принятия к учету. Таким активом может быть оргтехника. ПК, ноутбуки и прочие машины быстро снижаются в стоимости, хотя технические характеристики объектов остаются прежними. Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой или производством объекта ОС с учетом нагрузки на .

К СВЕДЕНИЮ! Ускоренная амортизация является одним из преимуществ финансирования по лизинговому контракту.

Ускоренная амортизация при лизинге

Ускоренная амортизация относительно предмета лизинга обеспечивает эти преимущества:

Снижение налога на собственность по предмету лизинга.
Снижение во время действия контракта по лизингу.
Шанс выкупить объект лизинга по завершении сделки по минимальной остаточной стоимости.

Ускоренная амортизация позволяет фирме воспользоваться целым рядом преимуществ. Однако важно правильно определить ее размер.

АУ в отношении предметов лизинга регулируется ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года и подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Эти нормативные акты дают бухгалтеру право применять ускоренную амортизацию в рамках договора о лизинге.

Однако нужно учитывать определенные ограничения. В частности, коэффициенты не используются на активы 1-3 амортизационных групп. В эти группы включаются объекты, срок полезной эксплуатации которых составляет 1-5 лет.

Расчет размера ускоренной амортизации

При использовании увеличивающего начисления значения нужно умножить норму амортизации на повышающий коэффициент.

Рассмотрим формулу ускорения амортизации:

АМу = АМ * КУА.

В формуле использованы эти значения:

АМу – норма УА.
АМ – норма амортизации, определенная на основании срока полезной эксплуатации активов.
КУА – коэффициент УА от 1 до 3.

Необязательно брать целые числа коэффициентов (1,2,3). Можно использовать при расчете ускоренной амортизации такие коэффициенты, как 1,5 или, к примеру, 1,63.

Расчет ускоренной амортизации на примере

По контракту лизинга покупается техника. Первоначальная стоимость ее составляет 1 миллион рублей без учета . Техника относится к 4-й группе амортизации. То есть срок ее полезной эксплуатации составляет 5-7 лет. Срок лизингового контракта равен 36 месяцам.

Сначала нужно найти коэффициент, посредством которого получится списать технику за срок лизинга. Предполагается, что списание должно быть полным. Балансодержатель техники установил срок ее полезной эксплуатации в 6 лет. Значит, ежемесячная норма амортизации без учета коэффициентов равна 1,389%.

Стороны контракта решили, что будет использоваться коэффициент 2. То есть ежемесячные отчисления на амортизацию будут равны 2,778%. Техника будет полностью амортизирована в течение 3 лет, значит, коэффициент подобран правильно.

Изменим условия задачи. Срок полезной эксплуатации составляет 80 месяцев. Ежемесячная норма амортизации будет равна 1,25%. Норма амортизации с использованием КУА равна 2,775%. Коэффициент составит 2,22.

Ограничения по использованию коэффициента

Существуют определенные ограничения по использованию КУА. Использование коэффициента должно быть обосновано. Обоснованием могут выступать эти условия:

Актив находится в непосредственном контакте с агрессивными средами. То есть последние должны разрушать объект, влиять на срок его полезной эксплуатации.
Актив контактирует с токсичными, взрывоопасными и прочими агрессивными элементами. Они могут привести к аварийной ситуации и быстрой поломке техники.

Если на предприятии просто присутствует агрессивная среда, однако она никак не влияет на оборудование, коэффициент использовать нельзя.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ:

«Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса».

Полагаем, что лизинговые платежи не являются капитальными вложениями в основные средства, поскольку на момент ввода объекта в эксплуатацию лизингополучатель не несет расходов на приобретение предмета лизинга , т.к. выкупная стоимость объекта не погашена.

Такой подход подтверждается сложившейся судебной практикой.

В Постановлении АС ЗСО от 03.06.2015 № Ф04-18551/2015 сделан вывод, что:

«для того, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.

При этом следует учитывать, что затратами на капитальное вложение могут быть только затраты на выплату выкупной стоимости объекта основных средств, так как лизинговые платежи являются самостоятельными расходами при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль».

Аналогичная точка зрения выражена в Постановлениях ФАС МО от 11.04.2012 по делу № А40-23166/11-116-67, Седьмого ААС от 22.01.2015 № 07АП-10593/14, АС МО от 28.03.2016 № Ф05-1440/16 по делу № А40-94972/2015.

Контролирующие органы в многочисленных разъяснениях также делают вывод, что оснований для применения амортизационной премии лизингополучателем при получении предмета лизинга нет (Письма Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187 и ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267).

В Письме Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253 изложено:

«Поскольку лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения , достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, то амортизационная премия к таким платежам не применяется ».

В этом же письме указано, что:

«амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга».

Таким образом, по нашему мнению, лизингополучатель, уплачивая лизинговые платежи, не несет расходов на капитальные вложения, следовательно, применение амортизационной премии при использовании предмета лизинга необоснованно.

Какой бухгалтерский и налоговый учета амортизации с применением повышенного коэффициента, если балансодержатель - лизингополучатель?

Например, срок полезного использования приобретаемого оборудования равен 6 годам, т.е. оно относится к четвертой амортизационной группе.

Налоговый учет

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается у него амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (Письмо Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253).

При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3, кроме основных средств первой-третьей амортизационных групп (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письма Минфина РФ от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022, от 24.05.2005 № 03-03-01-04/2/95).

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

Применение коэффициента ускоренной амортизации может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Таким образом, если использовать право применения повышающего коэффициента к лизинговому оборудованию, то в периодах, когда амортизация превышает лизинговые платежи, в расходы будет включена только амортизация . А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга будут учитываться только лизинговые платежи в полном размере.

Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина РФ от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305 и Постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 № 15АП-8844/2010, 15АП-9492/2010, от 11.04.2013 № 15АП-2130/2013.

При этом отметим, что расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (п. п. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации по предмету лизинга и учтенных в расходах лизинговых платежей не может превышать общей суммы расходов по договору лизинга . Поэтому после того как общая сумма договора будет отнесена на расходы, ни амортизацию, ни лизинговые платежи лизингополучатель не включает в налоговую базу. Это справедливо и в тех случаях, когда полное списание суммы договора произошло до истечения срока лизинга.

Таким образом, если амортизационные отчисления превышают размер лизинговых платежей, то, по нашему мнению, амортизацию следует полностью учитывать в расходах. Лизинговые платежи включаются в прочие расходы с того момента, когда они не окажутся выше сумм амортизации (в сумме превышения). Также необходимо следить за тем, чтобы совокупный размер учтенных расходов не превысил общей суммы договора.

Бухгалтерский учет

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, 76-ар «Арендные обязательства». Стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается со счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства», субсчет, например, 01-л «Полученное в лизинг имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний № 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется исходя из срока договора лизинга. Лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 ПБУ 6/01, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Применение повышающего коэффициента в бухгалтерском учете при начислении амортизации линейным способом не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01, Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220). Использование коэффициента возможно при определении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что применение повышающего коэффициента начисления амортизации в бухгалтерском учете лизингополучателем неправомерно.

Обращаем внимание, что если организация примет решение о начислении амортизации с повышенным коэффициентом в налоговом учете, то эти суммы неизбежно превысят амортизацию, признаваемую расходом в бухгалтерском учете.

В связи с этим в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Уменьшение (погашение) данных НВР и ОНО имеет место в периодах, когда суммы амортизации лизингового оборудования, признаваемые в бухгалтерском учете, превысят амортизацию в налоговом учете.

Возникновение и уменьшение НВР и ОНО отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Дт 68 Кт 77 - отражено ОНО;

Дт 77 Кт 68 - уменьшено ОНО.

В отдельном материале мы рассмотрели особенности , когда объект продолжает числиться на балансе лизингодателя. Ниже рассмотрим вариант учета у лизингополучателя, когда автомобиль будет числиться на его балансе.

Автомобиль в лизинг: бухгалтерский учет

Автомобиль, полученный по договору лизинга принимается на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля будет равна сумме всех платежей по договору лизинга (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01). Срок его полезного использования будет установлен как срок действия договора (п. 20 ПБУ 6/01).

Если автомобиль будет выкуплен по окончании договора лизинга по отдельному договору купли-продажи, то будет отражаться по выкупной стоимости:

или как МПЗ, если объект не соответствует критериям основных средств, предусмотренным (п. 4 ПБУ 6/01);
или как объект основных средств.

Пример учета лизингового автомобиля

Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 888 000 руб., в т.ч. НДС 18%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 37 760 руб., в т.ч. НДС 18%. Автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.

Покажем, как ведется при лизинге бухучет у лизингополучателя в таком случае:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходован автомобиль (1 888 000 * 100% / 118%)			1 600 000-00
Учтен НДС, предъявленный лизингодателем		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»	288 000-00
Автомобиль введен в эксплуатацию	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	1 600 000-00
Отражен ежемесячный лизинговый платеж (1 888 000 / 36)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»		52 444-44
Перечислен лизинговый платеж	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетные счета»	52 444-44
НДС по лизинговому платежу принят к вычету		19 «НДС по приобретенным ценностям»	8 000-00
Начислена ежемесячная амортизация (1 600 000,00/36)	44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация основных средств»	44 444-44
Автомобиль оприходован на учет по выкупной стоимости	10 «Материалы»		32 000-00
Отражен НДС с выкупной стоимости	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	5 760-00
Оплачена выкупная стоимость автомобиля	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	37 760-00
НДС с выкупной стоимости принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	5 760-00

Налоговый учет у лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя стоимость автомобиля будет определяться как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Это требует от лизингополучателя документально подтвердить понесенные лизингодателем затраты. Между первоначальной стоимостью автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.

Срок полезного использования на автомобиль будет установлен в соответствии .

При этом поскольку лизингополучатель учитывает в расходах по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу, то в прочих расходах он дополнительно может учесть только разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 256 НК РФ):

если выкупная стоимость менее 100 000 руб., то организация признает материальные расходы;
если стоимость превышает 100 000 руб., то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.

Лизинг представляет собой форму аренды. Регулируется ГК РФ и ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года. Несмотря на то что лизинговое имущество не находится в собственности фирмы, его все равно нужно учитывать. Это имущество также подвержено моральному и физическому износу. Амортизацию объектов, находящихся в лизинге, нужно правильно учитывать. Особенности учета определяются тем, на чьем балансе находится имущество.

Правовое обоснование

Лизинг регулируется ФЗ №164 от 29 октября 1998 года и статьями 665-670 ГК РФ (раздел 4). Бухучет лизинговых операций осуществляется на основании ПБУ 6/01 и Приказа Минфина №15 от 17 февраля 1997 года. Налоговый учет проводится на базе главы 25 НК РФ (статьи 259.3, 264, 272).

Размер амортизации по лизингу определяется тем участником, который принимает предмет лизинга на баланс. Основание – пункт 10 статьи 258 НК РФ. Сторона, которая принимает объект на баланс, должна быть установлена в договоре. При определении сумм амортизации нужно сначала установить срок полезной эксплуатации. Устанавливается он или самостоятельно, или на базе Классификации ОС.

Списывать износ нужно с месяца, следующего за месяцем принятия в использование предмета лизинга.

Предметы находятся на балансе получателя лизинга

Получатель лизинга может учитывать на балансе лизинговые объекты в качестве . Начальная стоимость создается на базе совокупных трат на приобретение без учета . Основание – пункт 8 ПБУ 6/01. В учете срок полезной эксплуатации – это срок действия договора о лизинге (пункт 20 ПБУ).

Амортизация в рамках налогового учета осуществляется на основании статьи 259 НК РФ. При определении амортизация и платежи по договору относятся к издержкам получателя лизинга. При этом из суммы нужно исключить учтенную амортизацию (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Срок полезной эксплуатации рассчитывается на основании правил НК РФ.

Рассмотрим проводки, которые нужны при принятии лизинговых объектов на баланс получателя лизинга:

ДТ08 КТ76. Создание начальной стоимости лизингового объекта на основании правил бухучета.
ДТ01 КТ08. Объект включен в состав основных средств.
ДТ20, 25-26, 44, 91 КТ02. Определение амортизации.
ДТ02 КТ01. Списание объекта, амортизация по которому начислена в полном объеме.

Списание объекта выполняется тогда, когда завершился срок действия договора о лизинге.

Предметы находятся на балансе лица, предоставляющего лизинг

Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).

Лицо, предоставляющее услуги лизинга, определяет амортизацию в стандартном порядке. Объекты нужно учитывать на счете 03. Отчисления по амортизации фиксируются на субсчете к счету 02. Лизингодателю нужно пользоваться этими проводками:

ДТ08 КТ60. Покупка техники для ее передачи на основании лизингового контракта.
ДТ08 КТ60. Траты на покупку техники.
ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной технике.
ДТ76 КТ03. Передача техники на баланс лизингополучателя.
ДТ03/1 КТ08. Фиксация в учете предмета лизинга.
ДТ03/2 КТ03/1. Техника направлена в лизинг.
ДТ20 КТ02. Фиксация амортизационных отчислений.
ДТ46 КТ20. Списание амортизации на реализацию.
ДТ90/3 КТ68/1. Начисление НДС с платежа по лизингу.
ДТ62 КТ90/1. Начисление платежа по лизингу.

Один из ключевых первичных документов – лизинговый контракт.

Амортизационный коэффициент при лизинге

Получатели лизинга на основании абзаца 3 пункта 9 Приказа Минфина №15 имеют привилегию. Ее суть – возможность использования ускоренного коэффициента. Предельно возможное его значение – 3. Коэффициент применяется в отношении именно лизинговых объектов и именно амортизации. Он может использоваться и в бухучете, и в налоговом учете. Однако коэффициент становится актуальным только при выполнении этих условий:

Объект лизинга находится на балансе получателя лизинга.
В качестве метода амортизации используется метод снижаемого остатка (Постановление №2346/11 от 5 июля 2011 года).
При установлении срока полезной эксплуатации предмет не вошел в 1-3 группу амортизации (пункт 2 статьи 259.3 НК РФ).

Если эти условия не исполняются, то коэффициент использоваться не может.

ВАЖНО! Существует пункт 5 статьи 259.3 НК РФ. В нем дан запрет на одновременное использование нескольких коэффициентов для одного предмета. Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, учет объектов проводится с созданием отдельных групп и подгрупп под амортизацию. Касается это только тех объектов, по отношению к которым используется ускоряющий коэффициент. Основание – пункт 13 статьи 258 НК РФ.

Налог на имущество

Начисляет и выплачивает налог на имущество тот участник договора, на балансе которого находится лизинговый объект. Если объекты находятся на балансе получателя лизинга, он фиксирует его на счете 03. Получатель лизинга учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете 001.

Если объект лизинга находится на балансе получателя лизинга, имущество нужно поместить на счет 01 «ОС». Лицо, предоставившее лизинг, учитывает переданный объект на забалансовом счете 011. Налог на имущество уплачивается получателем лизинга.

По завершении срока действия контракта налог выплачивает лицо, которое получает права собственности на лизинговый предмет. Если по окончании контракта имущество будет выкупаться, налог уплачивает получатель лизинга.

Транспортный налог

Транспортный налог уплачивает организация, на которую зарегистрировано ТС. Авто может быть зарегистрировано на лицо, предоставившее лизинг. В этом случае именно это лицо уплачивает транспортный налог. Он делает выплаты в течение действия всего контракта.

Если выкупа имущества не предполагается, то лизингодатель платит транспортный налог и по завершении действия контракта. Получатель лизинга может зарегистрировать ТС на себя. Актуальны эти варианты:

Получатель лизинга оформляет временную регистрацию ТС на себя. При приобретении ТС авто учитывается на имя лица, предоставляющего лизинг. Но затем оформляется временная регистрация на получателя лизинга, которая будет актуальна на протяжении срока действия контракта. Но даже в такой ситуации налог будет уплачиваться лизингополучателем. Основание – письмо Минфина №03-05-05-04/12.
Изначально ТС регистрировалось на получателя лизинга. Налог будет уплачивать получатель лизинга. Если ТС не будет выкупаться, обязанность по налоговым платежам может перейти к лицу, предоставляющему лизинг. Однако переход обязанности осуществляется только после перерегистрации авто.

То есть порядок уплаты налогов зависит от того, на кого именно зарегистрировано авто.

Нормы бухгалтерского учета существенно ограничивали право на ускоренную амортизацию и противоречили положениям Закона о лизинге. Между тем решение вопроса о применении амортизации влияет на налоговые отношения, так как объектом обложения налогом на имущество является остаточная стоимость основных средств именно по данным бухучета. Спор по этой проблеме идет уже очень давно, и вот теперь ему дана оценка со стороны ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).

Если договор лизинга содержит условие о переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, то до момента выплаты всех лизинговых платежей его собственником все равно продолжает оставаться лизингодатель. Однако, несмотря на это, основные средства, являющиеся предметом лизинга, могут учитывать на своем балансе как лизингодатель, так и лизингополучатель (п. 1 ст. 11 и ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ; далее — Закон N 164-ФЗ). В связи с этим амортизация по лизинговому имуществу начисляется той стороной лизингового договора, на чьем балансе оно учитывается.

При этом Закон N 164-ФЗ содержит прямую норму о праве сторон договора лизинга по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше трех. Аналогичная норма о возможности применения повышающего коэффициента амортизации при лизинге для целей налогового учета содержится и в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Немного истории

Специалисты Минфина России с самого начала заняли твердую позицию по этому вопросу. В целом ряде своих писем они указывали, что начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, далее — ПБУ 6/01) разрешает только при одном способе амортизации — способе уменьшаемого остатка. Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе линейном, ПБУ 6/01 не позволяет.

Не секрет, что самым простым, а потому и самым распространенным способом начисления амортизации является именно линейный метод. Его в большинстве случаев используют участники лизинговых сделок. Поэтому, пытаясь сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а также уменьшить налоговую базу по налогу на имущество, многие бухгалтеры пытались пойти на хитрость, то есть достичь того же результата, формально с мнением специалистов финансового министерства. Дело в том, что в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основного средства при принятии его к учету (п. 20 ПБУ 6/01) исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Таким образом, если налогоплательщики в налоговом учете по лизинговому имуществу применяли специальный коэффициент 3, то в бухгалтерском учете, опираясь на то, что срок договора лизинга является правовым ограничением, просто устанавливали срок полезного использования объекта в три раза меньше, чем в налоговом учете, но, конечно же, не менее 12 месяцев. В таком случае ежемесячная сумма амортизации в обоих видах учета могла совпадать.

Налоговые инспекторы, естественно, возражали против такого подхода, но добиться убедительных побед в судах не могли. Поэтому многие налогоплательщики шли на риск такого спора, надеясь, что практика ВАС РФ по данному вопросу не сформирована, к тому же были все основания полагать, что судьи на стороне налогоплательщиков. Так, в отказном Определении ВАС РФ от 24.12.2010 N ВАС-17627/10 был поддержан тезис, что ограничений по применению ускоренной амортизации лизингового имущества при исчислении налога на имущество действующее законодательство не содержит.

Однако в текущем году один из таких споров снова попал в порядке надзора в ВАС РФ. В этот раз коллегия судей установила, что в судебной практике нашел отражение как подход о допустимости применения коэффициента ускорения при указанном способе начисления амортизации, основанный на отсутствии каких-либо ограничений в п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, предусматривающем право соответствующей стороны договора лизинга на применение ускоренной амортизации, так и противоположный подход. Иная позиция основана на возможности реализации права на ускоренную амортизацию с учетом п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ только при соблюдении порядка, установленного п.

Ускоренная амортизация при лизинге автомобиля

19 ПБУ 6/01. Учитывая изложенное, коллегия передала данное дело на рассмотрение Президиума ВАС РФ по случаю, касающемуся доначисления налога на имущество.

И много грустной реальности

Итогом такого рассмотрения стало Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11. К огорчению налогоплательщиков, высокий суд решил, что лизингополучатель, учитывающий лизинговое имущество на своем балансе, не имеет права при линейном методе начисления амортизации для целей бухгалтерского учета сокращать срок его полезного использования против норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (применять коэффициент ускоренной амортизации или устанавливать срок службы, равный периоду действия договора лизинга). Понятно, что запрет на такие действия существенно увеличивает платежи по налогу на имущество.

В Постановлении судьи согласились с мнением Минфина России и ФНС России о том, что, несмотря на общую норму ст. 31 Закона N 164-ФЗ о праве сторон договора лизинга по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, не ограничивающую это право в зависимости от способа начисления амортизации, при ее применении следует руководствоваться п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, разрешающим это делать только при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Следует особо отметить, что фактически налогоплательщик не использовал в бухучете коэффициент ускоренной амортизации, а просто установил самостоятельно срок службы лизингового оборудования, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01. В данном случае лизингополучатель ссылался на установление срока службы оборудования с учетом нормативно-правовых ограничений использования этого объекта (т.е. условий по сроку договора лизинга). В результате самостоятельно установленный срок все равно оказался равным сроку, принятому в налоговом учете, то есть сроку, установленному Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении требования общества, исходили из необоснованности его действий по установлению в бухгалтерском учете сокращенных в три раза сроков полезного использования. Срок полезного использования, представляя собой время, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, не носит произвольный характер и подлежит определению для целей налогового и бухгалтерского учета исходя из Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002.

Суд кассационной инстанции, отменяя судебные акты нижестоящих судов по рассматриваемому эпизоду и признавая решение инспекции о доначислении налога на имущество недействительным, полагал, что установление сокращенных сроков использования имущества явилось следствием применения ускоренного коэффициента амортизации, равного трем, на что налогоплательщик, по его мнению, имел полное право.

Однако Президиум ВАС РФ указал, что следует оставить в силе решения судов первых двух инстанций, а судьи ФАС Северо-Кавказского округа, отменяя их, были не правы по перечисленным ниже основаниям. Согласно п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ база по налогу на имущество — среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом обложения. При определении налоговой базы это имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Постановлением Правительства РФ от 07.04.2004 N 185 установлено, что федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку единой государственной политики и нормативно-правовое регулирование в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является Минфин России.

Порядок учета на балансе организаций объектов ОС регулируется ПБУ 6/01. Согласно ему начисление амортизации производится одним из следующих способов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (п. п. 18 и 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше трех предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Аналогичное правило о применении названного коэффициента предусмотрено также п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

В силу требований п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ положения (стандарты) по бухучету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности, методические указания по вопросам бухгалтерского учета обязательны для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.

Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, возможна только при соблюдении порядка, определенного п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Лизингополучатель, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг. Так что теперь, после выхода комментируемого Постановления Президиума ВАС РФ, лизингополучателям уже нет смысла перечить воле Минфина России и пытаться прямо или косвенно обойти установленное им ограничение на применение ускоренной амортизации при линейном методе.

Луч света в темном царстве

Лизингополучатель пытался убедить судей, что в момент постановки на учет лизингового оборудования он еще не мог с точностью знать, будут ли им соблюдены все условия лизингового договора. А значит, перейдет ли к нему право собственности на лизинговое имущество или нет. То есть он не был уверен в возможности использования данного оборудования за пределами срока договора. По его мнению, это давало ему право применить положения п. 20 ПБУ 6/01 и установить срок службы, равный именно сроку договора лизинга. Однако даже эти доводы налогоплательщика высокий суд не убедили.

Защищая свою позицию на заседании Президиума ВАС РФ, налоговые инспекторы указали, что они не против применения для лизингового оборудования метода установления срока его полезного использования исходя из срока действия самого договора лизинга. С существенной оговоркой применить этот вариант может только лизингодатель в случае, когда согласно условиям договора лизинговое имущество находится на его балансе. Так как именно для него срок полезного использования в этом случае объективно равен сроку самого договора лизинга. Для лизингополучателя, учитывающего имущество на своем балансе, в случае когда по условиям договора оно после выплаты всех платежей становится его собственностью, установление срока амортизации таким образом неправомерно. По существу оно является искусственным, так как предполагается, что такое оборудование будет продолжать использоваться лизингополучателем в производственных целях и после окончания срока действия договора лизинга на данное имущество. Ведь срок полезного использования, представляя собой период времени, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, не может носить произвольного характера и подлежит определению как для целей налогового, так и бухгалтерского учета.

С учетом такой позиции налоговых инспекторов по вопросу установления срока службы лизингового имущества у лизингодателя, которую следует признать в этой части обоснованной, можно порекомендовать лизингополучателям следующее. Те из них, которые все-таки хотят продолжать экономить на налоге на имущество, должны заключать договоры лизинга с условием нахождения имущества на балансе самого лизингодателя. Это приведет к тому, что именно последний будет плательщиком налога на имущество, но он сможет платить его в меньшем объеме, чем это делал бы сам лизингополучатель, так как сможет начислять бухгалтерскую амортизацию в большем объеме с учетом сокращенного срока службы имущества.

Отметим, что Минфин России высказывал согласие с установлением для целей бухгалтерского учета срока полезного использования объекта основных средств лизингодателем самостоятельно с учетом норм п. 20 ПБУ 6/01 (Письмо от 08.11.2006 N 03-06-01-04/199).

Переведя имущество на баланс лизингодателя, лизингополучатель может получить и другие экономические выигрыши, помимо уже отмеченных нами. Ведь когда лизингополучатель учитывает имущество у себя на балансе, то он в любом случае платит налог на имущество в большей сумме, чем это сделал бы лизингодатель. Все дело в том, что балансовая стоимость для лизингодателя всегда меньше аналогичной стоимости постановки на учет данного имущества для лизингополучателя. Для лизингодателя первоначальная стоимость имущества будет соответствовать его расходам на покупку основного средства, то есть непосредственно его цене и величине сопутствующих такой покупке услуг. При учете имущества на балансе лизингополучателя его стоимость равна всей сумме договора лизинга (совокупности всех уплачиваемых лизинговых платежей). Обычно их размер достигает от 20 до 50 процентов от первоначальной стоимости средства. Это связано с тем, что в состав лизинговых платежей заложены еще и другие инвестиционные затраты лизингодателя (например, информационные, расходы на страхование, проценты за кредит и другие) плюс, естественно, еще и его собственный доход.

Так что теперь при договоре лизинга с экономической точки зрения лизингодателю выгоднее поставить имущество на баланс к лизингодателю, даже неся при этом дополнительные расходы на оплату услуг самого лизингодателя за выполнение им этих функций, которые он, естественно, потребует.

С.М.Рюмин

Налоговый консультант

Коротко: Вся стоимость транспортного средства, приобретенного предприятием, сразу никогда не списывается. Она вычитается постепенно в течение всего срока полезного использования. Считать амортизацию автомобиля необходимо в рамках бухгалтерского и налогового учета.

Подробно

Амортизация автомобиля - это списание стоимости транспортного средства по частям в соответствии с физическим износом. Иными словами, если машина была приобретена предприятием, то ее стоимость списывается бухгалтерией не сразу, а постепенно в течение нескольких лет.

Амортизационные отчисления относятся к издержкам деятельности предприятия.

Ускоренная амортизация: формула

Они вычитаются из основных средств (ПБУ 6/01 от 30.03.2001). Это денежный эквивалент износа.

предприятие покупает автомобиль;
компания нанимает сотрудника с машиной.

Аренда автомобиля может быть учтена на счете 01, на котором отражается информация об основных средствах, находящихся в эксплуатации. Но только в том случае, если этот актив приносит доход более 12 месяцев подряд.

Амортизация используется в бухгалтерском и налоговом учете.Она нужна для постепенного списания сумм крупных расходов, чтобы не создавать в коротком периоде отрицательные показатели.

Расчет в бухгалтерском учете

Алгоритм расчета следующий:

определите срок полезного использования;
выберите метод исчисления (чаще используются прямой способ и по сумме чисел срока полезного использования, можно также считать с уменьшением остатка или на основе машино-часов);
отразите в учетной политике выбранный способ;
произведите расчеты, применяйте выбранный метод в течение всего срока полезного использования.

Менять метод расчета не допускается для объекта.

Когда стоит начинать списывать отчисления, зависит от срока ввода транспортного средства в эксплуатацию, а не факт его покупки. Также неважно, когда автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД.

Изобр. 1. Постановка автомобиля в ГИБДД

Существует несколько способов расчета амортизации автомобиля. В основу ложится стоимость машины без НДС, отраженная по дебету сч. №1 «Основные средства». Списанные деньги указываются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Срок полезного использования можно подсмотреть в Постановлении Правительства РФ от 1.01 2002 г. № 1. Авто попадают в 3-ю группу (3-5 лет), 4-ю (5-7 лет), 5-ю (7-10 лет).

Для расчетов можно использовать справочник, в котором приведена балансовая стоимость модели транспортного средства. Полученное значение делится на срок использования и получается сумма амортизации. Нет единого справочника, по которому бы выстраивались все расчеты. За основу допускается брать номенклатурные каталоги, издаваемые специализированными организациями.

В бухгалтерии чаще остальных используются два метода - линейный и способ по сумме чисел срока полезного использования. Какой из них применить, выбирает само предприятие. Однако остановиться на определенном варианте можно до ввода в эксплуатацию объекта учета. И менять его позже уже нельзя.

Пример линейного метода

Предполагает равномерное списание средств в течение всего срока амортизации.

Например, новый FordTransitв базовой комплектации за вычетом НДС стоит 1685 тыс. руб. Предполагается, что на предприятии оно будет использоваться 5 лет (60 месяцев). В этом случае месячная сумма амортизации - 28, 08 тыс. руб. (337 тыс. руб. в год). Итого амортизационные отчисления за каждый год составят 20%.

Для точного расчета отчислений с учетом износа необходимо принять во внимание пробег с начала эксплуатации, климатические условия, населенный пункт, в котором предстоит использовать транспортное средство, экологическое состояние региона. Также важна марка и страна производства машины. От качества сборки зависит, во сколько обойдется обслуживание и затраты на сервис.

Таблица 1. Экологическое состояние

Пример способа по сумме чисел срока полезного использования

Расчет на основе приведенных выше данных стоимости автомобиля (1 685 тыс. руб.). без учета расходов на содержание и обслуживание транспортного средства.

5 лет эксплуатация автомобиля = 1+2+3+4+5 = 15

Сначала складывается порядковый номер года эксплуатации: первый (1), второй (2), третий (3), четвертый (4), пятый (5), шестой (6). Получается 15. Затем в первый год эксплуатации отчисления считаются так:

АО = порядковый год (с конца) ÷ сумму порядковых номеров лет х стоимость авто

Т. обр. в первый год списывается наибольшая сумма, в последний - наименьшая.

Таблица 2. Расчет годовых отчислений

Изобр. 2 Транспортные средства

Амортизация в налоговом учете

В налоговом учете применяется линейный и нелинейный метод. При линейном методе сумма годовых амортизационных отчислений равна 337 тыс. руб. (1685 ÷ 60). Нелинейный описан в ст. 259.2 НК РФ.

В налоговом учете в начале отчетного периода организация вправе поменять метод исчисления. Однако если изначально был выбран нелинейный способ, то использовать линейный можно не ранее, чем через 5 лет.

Ускоренная амортизация

Это один из видов амортизации, при котором расчет амортизационных отчислений происходит с повышающим коэффициентом - 2 или 3 (ст. 259.3 НК РФ). Может применяться, если автомобиль находится в лизинге.

Петр Столыпин, 2015-08-16

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Финансирование бизнеса » Все о лизинге »

Ускоренная амортизация при лизинге: как она может сделать лизинг выгоднее

Использование ускоренной амортизации по отношению к объекту финансовой аренды является одним из основных преимуществ такого варианта финансирования. Тем не менее, потенциальные клиенты лизинговых компаний часто имеют вопросы по отношению к преимуществам и самому механизму начисления ускоренной амортизации основных средств.

Основные преимущества ускоренной амортизации

Среди преимуществ использования метода ускоренной амортизации объекта лизинга, следует выделить такие, как:

снижение налога на прибыль в течение действия лизингового договора;
уменьшение налога на имущество по объекту договора;
возможность выкупа предмета договора по окончании срока действия финансовой аренды по минимальной остаточной цене.

Разберем их подробнее.

Снижение налога на прибыль в течение срока действия лизингового договора

Применение метода ускоренной амортизации основных фондов дает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это происходит за счет увеличения объемов амортизационных отчислений по предмету договора.

Ускоренная амортизация при лизинге

Описанный выше эффект при этом достигается в течение срока действия финансовой аренды.

Тем не менее, при оценке экономии средств по налогу на прибыль стоит принимать во внимание тот факт, что изначальная стоимость имущества при финансовой аренде и покупке основных средств напрямую является одинаковой. То есть, общая сумма, отнесенная в категорию затрат путем амортизации основных фондов тоже будет одинаковой - как при обычной схеме расчета амортизационных начислений, так и при использовании ускоренной амортизации. Разница в этих двух вариантах заключается только в том, что при ускоренном варианте начисления амортизации это произойдет несколько быстрее.

Однако, при завершении соглашения о финансовой аренде, если ее объект полностью списан, амортизация по нему уже не будет включаться в расходы. При обычном варианте начисления амортизации, основные фонды будут амортизироваться, снижая тем самым базу по налогу на прибыль.

В процессе использования ускоренной амортизации следует регулярно контролировать общую величину расходов и финансовые результаты деятельности компании. Крупные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по объекту лизинга, повышают затраты и могут впоследствии привести к убыткам в период ускоренной амортизации, в особенности при покупке дорогостоящего имущества. Стоит отметить, что эта особенность может рассматриваться как недостаток применения данного механизма.

Уменьшение налога на имущество по объекту договора

Как известно, основой для определения налоговой базы по налогу на имущество выступает остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что использованием метода ускоренной амортизации основных средств уменьшение их остаточной стоимости будет происходить намного быстрее, нежели если амортизация будет начисляться по обычной схеме.

Помимо этого, полное списание основных средств при использовании ускоренной амортизации с коэффициентом, к примеру, 3, проводиться в 3 раза быстрее. Эти особенности дают возможность значительно сократить сумму и период выплаты налога на имущество при использовании методики ускоренной амортизации.

Возможность выкупа предмета лизинга по минимальной остаточной цене

Обычно, лизинговые сделки заключаются на срок, который позволяет полностью списать объект договора, используя механизм ускоренной амортизации. К примеру, если оборудование по договору финансовой аренды относится к пятой амортизационной группе, где срок полезного использования составляет от 7 до 10 лет (85-120 месяцев), механизм ускоренной амортизации такого объекта (при коэффициенте лизинга 3), дает возможность списать его всего в течение 28 месяцев (менее 3 лет).

По завершении срока действия договора финансовой аренды, остаточная стоимость объекта будет минимальной - условной либо полностью нулевой. Именно по этой стоимости предмет лизинга будет отражен в составе собственных основных средств клиента.

Нулевая или минимальная стоимость будет выгодна лизингополучателю, к примеру, при продаже выкупленного по лизингу автомобиля или оборудования. Клиент в данном случае на полностью законных основаниях может продать такое имущество по самостоятельно установленной цене. Такая схема очень часто применяется руководителями лизингополучателей, которые выкупают автомобили в собственность по завершению лизинга по минимально возможной стоимости.

Расчет ускоренной амортизации

В соответствии с действующим законодательством, балансодержатель объекта финансовой аренды имеет право применять в отношении такого объекта механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. Здесь существует ограничение - коэффициент ускоренной амортизации не может быть использован по отношению к имуществу, входящему в 1-3 амортизационные группы и имеющему срок полезной эксплуатации более года до пяти лет.

При использовании коэффициента ускоренной амортизации, действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. В данном случае коэффициент может быть выбран в диапазоне 1-3 и принимать не только целые значения.

Формула и пример расчета ускоренной амортизации

Формула, по которой ведется расчет ускоренной амортизации выглядит так:

АМу=АМ * КУА

В данном случае, АМу - показатель ускоренной амортизации, АМ - норма амортизации из расчета в соответствии со сроком периода полезной амортизации объекта, а КУА - соответственно, коэффициент ускоренной амортизации.

Чтобы лучше понять сам механизм расчета ускоренной амортизации, следует рассмотреть его на конкретном примере.

Итак, по договору финансовой аренды приобретается оборудование, начальная стоимость которого составляет 1 000 000 рублей без НДС. Данное оборудование входит в 4 амортизационную группу, где срок полезной эксплуатации составляет более 5 и менее 7 лет. Срок действия лизингового договора - 3 года (36 месяцев).

Исходя из приведенной выше информации, наиболее оптимальным здесь будет определение коэффициента ускоренной амортизации, который позволит полностью списать оборудование по завершению срока действия лизингового контракта.

То есть, ежемесячная норма отчислений с использованием такого коэффициента составит в данном случае 2,778%. Так, оборудование будет полностью амортизировано в течение установленного срока действия договора финансовой аренды - 3 лет.

В этом примере расчета также можно признать срок полезной эксплуатации оборудования, к примеру, равным 80 месяцам. Тогда при нормальной амортизации, ее норма будет равна 1,25, а при использовании повышающего коэффициента - 2,22 -2,775%. При этом, объект финансовой аренды также будет полностью списан в течение 36 месяцев.

В любом случае, использование метода ускоренной амортизации обладает некоторыми нюансами, и чтобы подобрать наиболее оптимальную схему в данном случае, следует обратиться за помощью к профессионалам.