Как выглядит пояснительная записка. Применение пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций входит пояснительная записка к бухгалтерскому балансу-2017. Образец этого документа отсутствует, поэтому его можно составить в произвольной форме. В ней бухгалтер описывает наиболее важные изменения, произошедшие за отчетный период, и характеризует финансовое положение на конец года. Как это сделать правильно, узнаете из этой статьи.

В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?

Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно и то же

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», последнее понятие, по сути, расшифровывает отдельные отчетные формы:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.

Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.

Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.

Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Образец этого важного документа необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.

Какая информация должна быть в пояснительной записке

Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:

• простого текста;
• диаграмм;
• таблиц;
• схем;
• графиков.

Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:

• общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
• общие данные о применяемой учетной политике;
• анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
• текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:

• оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
• оценка незавершенного производства;
• амортизация основных средств;
• признание выручки от реализации.

Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.

В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:

• данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
• о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
• оценочные резервы организации;
• изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
• данные об арендованном имуществе организации;
• сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
• состав затрат на производство и прочих расходов;
• объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
• данные об обеспечении обязательств организации;
• все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.

Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, образец

Для того чтобы наши читатели имели представление о том, как может выглядеть этот документ, мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:

Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2017 год

1. Общие сведения

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, Невский проспект, 1.

Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.

1. Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
2. Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И. Иванов и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
3. Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
4. Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 165 человек.
5. Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.

2. Основные положения учетной политики

Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.

3. Информация об аффилированных лицах

Иванов Иван Иванович — учредитель 50 % доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.

Курочкин Олег Михайлович — учредитель 30 % доли собственности в УК.

ООО «Молоко» — учредитель 20 % доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).

В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:

• 12 марта 2017 года общим собранием учредителей ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2016 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2016 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2017 г.;
• 25 мая 2017 года ООО «Рога и копыта» заключила с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 6 июня 2017 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.

4. Основные показатели деятельности организации за 2017 год

В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:

• по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
• по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
• прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).

Затраты на производство и реализацию продукции:

• приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
• амортизация ОС: 45 230 рублей;
• приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
• фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
• командировочные расходы: 238 300 рублей;
• аренда помещений: 8 478 190 рублей;
• прочие расходы: 532 458 рублей.

5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2017 (на примере кредиторской задолженности)

Наличие и движение дебиторской задолженности

Показатель		Период	На начало года						Изменения за период						На конец года
			Учтенная по договорам					Резерв сомнительных долгов	Поступило			Выбыло			Остаток
В тысячах рублей с десятичным знаком									По договорам (сделкам)	Штрафы, пени, неустойки		Погашено	Списано на фин. результат	Списано на резерв сомнительных долгов	Текущая	Просроченная
Всего краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:		2017 г.	25 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	15 726,1	522,1
покупателей			20 409,0					(200,0)	10 015,5	300,4		(17 315,3)	(87,7)	(48,9)	12 750,9	522,1
поставщиков			5080,3					-	5617,1	-		(7707,9)	(14,4)	-	2975,2	-
Всего долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе:		2017 г.	50 000,0					-	-	-		-	-	-	50 000,0	-
по беспроцентным займам			40 000,0					-	-	-		-	-	-	40 000,0	-
ИТОГО дебеторская задолженность			30 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	65 726,1	522,1

6. Оценочные обязательства и резервы

На 31 декабря 2017 года в организации сформировано оценочное обязательство на оплату очередных отпусков работников в сумме 7 458 000 рублей, количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2019 год.

Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 600 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Гиря» в сумме 522 000 рублей.

Резерв под снижение стоимости МПЗ в 2017 году в организации не создавался, так как МПЗ не имеют признаков обесценивания.

7. Заработная плата

Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2017 в целом по организации составила 3 876 400 руб. (оплата за декабрь 2017 года, по сроку: 12.01.2018). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 14,88 %. Списочная численность работников на 31.12.2016 — 165 чел. Среднемесячная зарплата — 25 675 руб.

8. Прочая информация

(В этом разделе нужно описать все чрезвычайные факты в хозяйственной и экономической деятельности организации за отчетный период, описать их последствия. Также можно описать все остальные существенные факты, которые повлияли в целом и, в частности, на показатели баланса. Можно перечислить крупные сделки и контрагентов по ним за отчетный период, а также написать прогноз или события, которые уже случились после отчетной даты и имеют существенное значение.)

Директор ООО «Рога и копыта» /подпись/ Иванов И.И. 19.03.2018.

Особое внимание при составлении пояснительной записки необходимо уделить информации об аффилированных лицах. Эти данные желательно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, необходимо раскрывать информацию не только об учредителях самой организации, но и о связанных с ними лицах, поэтому, если в составе учредителей (как в нашем примере) есть юридическое лицо, необходимо указать его участников или акционеров. Кроме того, должна быть указана информация о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, а также, независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые признаются аффилированными.

Очевидно, что грамотное составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности может избавить руководителя и бухгалтера от дополнительного общения с контролирующими органами. Важно помнить, что детализация информации в этом документе зависит только от ее составителя — от намерения самой организации раскрывать или нет те или иные показатели за год. Главное и единственное требование, которое предъявляет законодатель к данному документу, — информация, содержащаяся в пояснениях, должна быть достоверной. Ответственность за ее корректность несет лицо, которое подписало документ.

Годовой отчет за 2017 год с помощью КонсультантПлюс

Все необходимые экспертные материалы для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности за год можно найти в . В ней есть специальный материал на эту тему — Практическое пособие по годовой отчетности-2017, в котором досконально разобраны все аспекты и нюансы, приведены примеры и пошаговые инструкции, а также образцы заполнения всех форм и бланков.

В широком смысле пояснительная записка содержит общие сведения о представленных документах. Она не имеет унифицированной формы, составляется на листе формата А4 в печатном виде и может содержать несколько страниц. Текст выдерживается в официально-деловом стиле. Сведения представляются четко и лаконично. Для каждой сферы предусмотрены специфические требования к составлению пояснительной записки. В конце статьи можно скачать примерный образец для бухгалтерского учета.

Пояснительная записка прикладывается к бухгалтерскому балансу. Она предназначена для расшифровки данных бухгалтерского учета и содержит данные об учетной политике предприятия. Некоторые их этих сведений нецелесообразно вводить в форму отчетности. Однако их предоставление важно для оценки деятельности компании.

Важно! Подробная пояснительная записка облегчает представление бухгалтерского баланса и уменьшает вероятность проведения внеплановой проверки.

Представление пояснительной записки не требуется от:

• некоммерческих организаций;
• субъектов малого бизнеса, которые не должны проводить аудиторских проверок.

Касательно организаций, не осуществляющих коммерческую деятельность, от них может потребоваться пояснительная записка в случае получения дохода. Например, если устаревшее оборудование списано, отчетность по нему представлять не нужно. Когда оно было перепродано, и организация получила прибыль, понадобится заполнить пояснительную записку.

Индивидуальные предприниматели не представляют бухгалтерский баланс. Поэтому и этот бланк формировать им не придется. Для предприятий, работающих на УСН, предусмотрена отдельная, упрощенная форма отчетности.

Для остальных организаций, сдающих бухгалтерский баланс в общем порядке, действует правило: любая существенная перемена в капитале должна быть отражена в пояснительной записке. К таковым относятся:

• смена вида деятельности;
• взятие долговременного кредита;
• в результате чрезвычайных обстоятельств причинение ущерба имуществу организации.

Что должно содержаться в пояснительной записке

ПБУ регламентировано, какие сведения должна содержать пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Она целиком раскрывает сведения о политике организации, которые нужны для оценки ее деятельности. Унифицированная форма не предусмотрена. На предприятии разрабатывается собственный образец.

В целом пояснительная записка должна содержать:

1. Подборку сведений о деятельности предприятия.
2. Изменения в денежных запасах или имуществе и раскрытие причин сложившейся ситуации. Как пример, указывается взятие кредитных средств, а в качестве причины прописывается потребность в дополнительном финансировании.
3. Перечень решений, которые принимались за отчетный период.
4. Показатели, влияющие на финансовую стабильность предприятия.
5. Корректировки, касающиеся распределения финансового результата.

В пояснительной записке будут содержаться данные, отражающие состояние на протяжении отчетного периода:

• основных средств;
• нематериальных активов;
• подготовленных ценных бумаг;
• денежных вложений;
• приходов;
• расходов;
• дебиторской и кредиторской задолженности.

Подробнее о разделах документа

Далее перечислены основные разделы, которые могут быть включены в текст записки. Нет необходимости перечислять их все. Нужно выбрать только те пункты, описание которых целесообразно для конкретной организации.

1. Общие сведения. В этом подзаголовке приводятся данные организации: наименование, форма собственности, учредители, количество работников, управленческая система. При наличии лицензий их также стоит упомянуть. Далее нужно ввести сведения о налоговых взносах за текущий период.
2. Изменения учетной политики. Здесь будут указаны и раскрыты корректировки, внесенные в систему учета. Помимо этого, потребуется обоснование нововведений.
3. Активы и обязательства. В этом разделе приводится подробная информация по каждому сегменту, в том числе по основным средствам, материально-производственным запасам, кредитам, вкладам, операциям с иностранной валютой. Касательно нематериальных активов и основных средств указываются данные по амортизации или уценке. Если предприятие берет кредит, прописывают сроки возвращения средств и расходы на уплату процентов. Когда имеются валютные обязательства, уточняется курс.
4. Структура баланса и движение прибыли. По расчетам в этом разделе дается краткосрочный прогноз финансового развития. Приводится оценка платежеспособности предприятия на данный момент. В конце дается долгосрочный прогноз финансового состояния, учитываются источники доходов и уровень зависимости от сторонних вкладчиков.
5. Объем доходов и расходов. Этот раздел детализирует денежные потоки организации. Указывается информация об объемах реализованных товаров и услуг. Выделяются расходы на производство, структура резервов. Отдельно оговариваются соглашения, в рамках которых контрагенты возмещают стоимость продукции неденежными средствами.

Какие еще разделы можно включить в бланк

Продолжают пояснительную записку следующие разделы.

1. Уточнения по представленной бухгалтерской отчетности. В этом разделе следует указать только существенные сведения, которые не были раскрыты в установленных формах.
2. Уровень деловой активности. Здесь нужно представить информацию о рынке сбыта продукции, о том, какую репутацию имеет предприятие среди клиентов, насколько эффективно расходуются ресурсы.
3. Сведения о вступительных остатках. Указываются данные о причинах их изменений и разница в значениях.
4. Аффилированные лица. Вводится перечень и обоснование отношения к аффилированным лицам конкретных организаций, характер проводимых операций, способы регулировки цен по этим сделкам.
5. Условные факты хозяйственной деятельности. К таковым относятся гарантии, выдача векселей, судебные дела. Прописывается причина условного факта, его характер, сумма денежных средств, выделенная для его разрешения. Даются прогнозы последствий в случае наступления этого события.
6. Совместная деятельность. Здесь отмечаются договоры простого товарищества и приводится информация по ним.
7. Налоговые активы. В разделе нужно прописать подробности движения доходов и расходов, затрат на налоговые взносы.

Законодательно, пояснительная записка не является обязательным отчетом, хотя и входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, бывают ситуации, когда такой документ просто необходим. Давайте рассмотрим, в каких случаях нужен данный документ и в какой форме он должен составляться.

Пояснительная записка: сущность и содержание

На самом деле, пояснительная записка налоговикам не нужна. Ее составляют для того, чтобы компания могла подтвердить свою положительную репутацию:

• чем полнее будут раскрыты все цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельность компании;
• пояснительная записка позволит сделать фирму авторитетнее в глазах потенциальных компаньонов, а также позволит привлечь сторонних инвесторов;
• пояснительная записка – это возможность избежать различных вопросов со стороны контролирующих органов.

Специалисты рекомендуют составлять пояснительную записку с той же периодичностью, что и бухгалтерскую отчетность. Зачем пояснять бухгалтерскую документацию? Например, для определения окончательной цифры «дебиторской задолженности», необходимо учесть остатки по всем расчетам, а также, принять во внимание сумму резерва, которая отдельно в балансе не указывается, однако, может быть интересной для определенных инвесторов.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Как правило, пояснений только к бухгалтерскому балансу не делается, поскольку баланс составляется не один, а совместно с дополнительными отчетами. В связи с этим, пояснение должно быть выполнено по всем представленным отчетам сразу. В пояснительной записке должна присутствовать расшифровка все строк баланса. Например, из отчета о финансовых результатах работы компании мы получаем представление о чистой прибыли компании, однако, она является частью такой строки баланса, как «Нераспределенная прибыль». Соответственно, данный показатель обязательно нуждается в расшифровке.

Чаще всего, расшифровки строк оформляются в виде таблиц, где указывается номер и название строки в одной колонке, а во второй размещается пояснение. Помимо расшифровки, в пояснительной записке должны быть указаны следующие моменты:

• общие сведения о компании: реквизиты, учредители, дата создания, организационная форма, иные данные о фирме;
• основные положения учетной политики;
• структура баланса в процентном соотношении;
• оценка активов и аналитические финансовые показатели: ликвидность, обеспеченность запасами, рентабельность;
• состав основных средств, резервы компании в стоимостном выражении;
• фонд заработной платы;
• выданные и полученные обеспечения;
• иная информация о работе компании.

Пояснительная записка подписывается руководителем предприятия и заверяется печатью компании. Но, в целом, все указанные пункты не являются обязательными для заполнения.

Образец заполнения пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Общего, унифицированного бланка пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности не существует, поэтому, данный документ составляется произвольно. Пункты пояснительной записки определяются руководством, в зависимости от того, насколько полная должна быть расшифровка показателей:

Все пояснительные сведения указываются в произвольной форме и могут содержать помимо таблиц, графики и диаграммы. Детализировать информацию можно самым различным способом, все зависит от того, насколько подробно руководство хочет раскрыть информацию о работе компании. Самое главное, чтобы сведения были максимально достоверными и полезными.

В соответствии с ПБУ 4/99 «БУ», отчеты о прибылях, движении средств и капитала дополняются примечаниями. Не является исключением также бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - это часть предприятий. В ней содержится подробная информация о статьях доходов и расходов.

О документе

Пояснительная записка является частью отчетности. Унифицированной формы по ее заполнению нет. В целом документ должен содержать информацию, отображающую выполнение плановых показателей. Записка составляется по результатам финансовой отчетности и раскрывает информацию об элементах учетной политики. На основании предоставленных материалов можно составить план будущего развития.

Структура

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу казенного учреждения должна раскрывать такие данные:

1. Давать характеристику основным видам деятельности, а также самым значительным факторам работы.
2. Отображать принятые способы ведения бухгалтерского отчета.
3. Давать сравнительную характеристику текущего и предшествующего периодов.
4. В случае расхождения данных предоставлять информацию о причинах их возникновения.

Основа для заполнения данных - бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит 19 разделов. Рассмотрим их детальнее.

Данные об организации

1. Форма собственности и наименование юрлица.
2. Адрес.
3. Среднегодовая численность сотрудников на отчетную дату.
4. Состав контрольных органов.
5. Данные об учредителях.
6. Размер капитала.
7. Сведения об аудиторах.
8. Наличие лицензий.
9. Структура управления.
10. Сумма уплаченных налогов в отчетном году.

Сведения об учетной политике

В записке отображаются такие данные:

• правила регистрации активов и обязательств;
• причина и последствия изменения политики;
• данные о правилах учета на будущий год;
• указываются откорректированные данные.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу учреждения, которая составляется по должна включать сведения о дочерних обществах, участниках группы, их местонахождении, размере их капитала, доле активов каждого из них. Последствия изменения политики, которые могут оказать влияние на финположение или иные результаты деятельности организации, оценивают денежными средствами.

Информация об активах и обязательствах

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу РБ содержит такие данные об ОС:

• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации на начало и конец года;
• срок использования объекта;
• способы начисления амортизации;
• движение арендуемых и ОС по группам;
• объекты недвижимости, находящихся на стадии госрегистрации, но принятые в эксплуатацию;
• методы оценки активов;
• сумма уценки ОС, которая переносится в состав нераспределенной прибыли.

Заполнение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу заключается также в отображении данных об МБП:

• способы оценки запасов;
• последствия изменений методов;
• величина и движение фондов под снижение стоимости ценностей.

Также отображается информация о кредитах, займах и финвложениях:

• наличие, сроки погашения, изменения величины задолженности;
• виды, сроки погашения выданных векселей и облигаций;
• сумма затрат по процентам, которая входит в состав операционных расходов и стоимость активов;
• величина средневзвешенной ставки;
• способы оценки вложений при их выбытии и последствия их изменения;
• стоимость, виды ЦБ, обремененных залогом;
• стоимость переданных ЦБ и финвложений;
• состав и движение резерва под обесценение;
• оценка долговых ЦБ и займов с учетом дисконта.

По активам и обязательствам в иностранной валюте в записке отображаются:

• отнесенные на финрезультаты или учтенные иным образом;
• курс валюты Банка России на дату составления отчетности.

Анализ структуры баланса

Данный раздел включает оценку экономического состояния предприятия. Он составляется согласно Инструкции по контролю платежеспособности субъектов. В разделе анализируются все виды ликвидности, уровень обеспеченности средствами, рентабельность, уровень финансовой зависимости и устойчивости.

Аналитическая часть записки должна содержать порядок расчета показателей. Рассмотрим основные из них.

1. Текущая ликвидность - отражает уровень обеспечения активами Высокое значение коэффициента свидетельствует об устойчивом финсостоянии:

Ктл = А2: (П5 - стр. 640), где:

• А2 - итог второго раздела актива баланса (стр. 290);
• П2 - итог пятого раздела пассива (стр. 690).

2. Коэффициент обеспечение оборотными активами - показывает, какая часть АО сформирована за счет собственных средств:

К ао = (П3 + стр. 640 - А1) : А2, где:

• П3 - третий раздел пассива (стр. 490);
• А1 - первый раздел актива (стр. 290).

3. Коэффициент обеспеченности кредиторской задолженности - показывает способность организации рассчитываться по обязательствам после реализации активов:

К кз = (П4 + (П2 - стр. 640)) : ВБ, где:

• П4 - итог 4 раздела пассива (стр. 590);
• ВБ - валюта баланса (стр. 300).

Организация считается неплатежеспособной, если в течение 4 кварталов отображается неудовлетворительная структура баланса, о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности задолженности на уровне выше 0,85.

4. Индекс платежеспособности показывает, какую часть краткосрочных займов предприятие может погасить на момент составления отчетности:

И пл = (краткосрочная просроченная задолженность - долгосрочная просроченная задолженность) : валюта баланса.

Данные о доходах и расходах

В этой части отображается информация об объемах продаж и географии рынков сбыта, составе затрат, наличии резервов будущих платежей, структуре прочих доходов и расходов, чрезвычайных факторах. Отдельно дается информация по договорам, предусматривающим не денежную форму расчетов: их количество, доля выручки, способы определения стоимости передаваемых товаров.

Оценка активности

Стандартная форма пояснительной записки к бухгалтерскому балансу содержит раздел, в котором отображается:

• широта рынков сбыта, наличие экспорта;
• репутация предприятия на рынке;
• уровень выполнения показателей;
• эффективность использования ресурсов.

Изменение остатков

Если в отчетном периоде имела место реорганизация предприятия, то эти данные заносятся в бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать информацию о причинах и объеме изменений. Этот раздел также заполняется, если меняются данные на начало года.

Аффилированные лица

Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предусматривает отображение информации о наличии дочерних предприятиях, учредителях и акционерах:

• их перечень;
• характер взаимоотношений;
• причины отнесения к аффилированным лицам;
• виды операций и методы определения цен по ним;
• доля принадлежащих акций.

Факты деятельности

В данном разделе отображаются сведения о гарантийных и судебных обязательствах организации, их величина и сумма созданного резерва.

Данные о совместной деятельности

1. Количество договоров товарищества.
2. Цели деятельности.
3. Сумма вклада.
4. Стоимость имущества и обязательств, прибыли или убытка за текущий год.
5. Информация об используемых активах и совместных операциях.

Информация по сегментам

Формат пояснительной записки к бухгалтерскому балансу для ФСС подразумевает наличие раздела, в котором отображается информация об ассоциациях и союзах - при условии, что учредительными документами оговорено, что сведения о бухгалтерской отчетности сдаются сводные:

• перечень подразделений;
• общая величина выручки;
• прибыль или убыток;
• активов, обязательств, капитальных вложений в ОС и НМА;
• величина амортизационных отчислений;
• доля в чистой прибыли дочерних обществ;
• величина вложений в совместную деятельность.

События после отчетной даты

В данном разделе отображается информация о фактах хозяйственной деятельности, которые сильно повлияли на величину активов и пассивов. Их нужно раскрыть в полном объеме. Не отображение данных может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. События вносятся в записку, но в отчете изменения не осуществляются. Оценку последствий в денежном выражении нужно подтвердить документарно или указать, что сделать это невозможно.

Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу может содержать такие факты:

• объявление дебитора организации банкротом;
• произведенная оценка активов, результаты которой подтверждают изменение их стоимости;
• получение данных о финсостоянии дочернего общества, ЦБ которого котируются на бирже;
• продажа запасов по завышенной цене;
• объявление дивидендов;
• возмещение претензии от страховой компании;
• принятие решения суда, требующего создания резерва;
• реорганизация, реконструкция организации;
• принятие решения об эмиссии ЦБ;
• сделка, связанная с куплей-продажей ОС;
• пожар, чрезвычайная ситуация, которая повлекла уничтожение части активов;
• прекращение основной деятельности;
• снижение стоимости ОС;
• действия органов госвласти;
• непрогнозируемое изменение валютных курсов, цен на активы.

Государственная помощь

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу образовательного учреждения и любой другой организации, которая получает помощь из бюджета, должна содержать информацию о:

• характере и величине поступлений денежных средств и кредитов;
• целевом использовании финансовых ресурсов;
• невыполненных условиях предоставления средств и связанных с ними обязательств.

Экологические показатели

Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятий, деятельность которых негативно воздействует на среду, отличается от стандартного документа. Дополнительно в нее заносятся:

• данные, отражающие степень воздействия (выбросы, отходы);

• информация о рекультивации земель;

• данные о затратах на охрану окружающей среды.

Информация об АО

Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, представленный далее, содержит такую информацию о ЦБ:

• количестве выпущенных и оплаченных ЦБ, их номинальной стоимости;
• движении акций на начало и конец периода;
• стоимости ЦБ, принадлежащих АО и его дочерним предприятиям;
• наличии резервов и цели их созданий.

При дополнительной эмиссии указываются:

• причина выпуска;
• дата;
• условия реализации;
• количество эмитированных обыкновенных акций;
• сумма вырученных средств от размещения.

Раздел 17

В данном пункте отображаются данные, требуемые ПБУ 18/02:

условный расход (доход) по НПП;

разницы, повлекшие корректирование суммы налога;

ПНО, ОНО, ОНА;

причины изменений налоговых ставок;

суммы ОНО и ОНА, списанные в связи с выбытием ОС.

Прекращение деятельности

Если организация находится на стадии ликвидации, то в ФНС подается окончательный бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит такую информацию:

описание ликвидируемой деятельности;

дата завершения работы;

стоимость имущества и обязательств к выбытию;

движение средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

суммы поступлений, расходов, прибыли, убытков до налогообложения, начисленный НПП;

отмена ликвидации.

Прочие показатели

Их мало, но сбрасывать их со счетов не стоит:

конкурентоспособность товаров;

кредитная политика, платежеспособность;

сведения об имуществе, переданном и полученном в управление.

Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Пояснения к балансу АО «Организация» за 2015 год:

1. Общие данные

Акционерное общество «Организация» зарегистрировано ИФНС № 5 по г. Санкт-Петербург 28.10.2010 г. (Далее предоставляются КПП, ИНН, данные свидетельства госрегистрации, адрес.)

Бухгалтерский баланс составлен в соответствии с действующими правилами учета и отчетности (МСФО).

Уставный фонд: 2 000 000 (два миллиона) рублей.

Количество обычных акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 2 000 (две тысячи) рублей.

Основной вид занятости: переработка молока (ОКВЭД 15.50).

Состав учредителей лиц:

Иванов Андрей Сергеевич — участник совета директоров;

Аверин Степан Павлович — участник совета директоров.

2. Положения учетной политики

Приказ на учетную политику № 158 подписан директором 25.12.2013 г. (коротко описываются положения: способы расчета амортизации, оценки обязательств и активов др.).

3. Структура баланса (показывается удельный вес каждой строки баланса и рассчитываются изменения показателей).

4. Оценка стоимости активов (величина имущества соотносится с капиталом).

5. Анализ финансовых показателей (рассчитывается ликвидность, рентабельность, обеспеченность запасами, уровень финансовой зависимости и т. д.).

6. Состав ОС (млн руб.) - для удобства представим в виде таблицы.

7. Обязательства и резервы

На 31.12.2015 г. создано оценочное обязательство по оплате отпусков в сумме 1,5 млн руб., количество дней — 66, срок использования — 2016 год. Резерв сомнительных долгов сформирован на сумму 1,687 млн руб. из-за наличия просроченной и не обеспеченной задолженности ООО «Предприятие». Резерв под уменьшение стоимости МПЗ отсутствует, поскольку нет признаков их обесценивания.

8. Труд и зарплата

Задолженность по зарплате за декабрь 2015 года составляет 1,79 млн руб. Срок выплаты — 15.01.16 г. Текучесть кадров — 24,99 %, списочная численность — 166 чел. Среднемесячная зарплата — 20 765 руб.

9. Выданные и полученные обеспечения (указываются виды).

Директор АО «Организация» Подпись

Вывод

По итогам календарного года в ФНС сдается бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу составляется в произвольной форме. Она может содержать таблицы и диаграммы. В ней предоставляется разнообразная детализация информации: от положений учетной политики до расчета финансовых показателей. Главное требование - сведения должны быть достоверны и полезны пользователям.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ЗА 2016 ГОД

1.Основные сведения об организации

Общество с ограниченной ответственностью фирма «____________»

Юридический адрес:______________________________________________

Фактический адрес: _________________________________________________

Дата государственной регистрации: ______________

ОГРН:____________

ИНН:_____________

КПП:_______________

Зарегистрировано в ИФНС №__________ «___»_________20__г.

Свидетельство № __________

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Численность работающих на конец отчетного периода составила ______ человек.

В 2016 году произошло увеличение Уставного капитала:

За счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №__ от «___»_________20__г. на сумму ____ руб.

За счет взноса учредителя в уставный капитал в соответствии с Протоколом №____ от «___»_________20__г. на сумму _______ руб.

Размер уставного капитала Общества на 31.12.2016г. составляет ______ рублей.

Основными видами деятельности Общества является ____________________________.

Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2016 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

Уровень существенности, закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 5% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

2. Выручка (доходы) от реализации

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи признается по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Доходы от реализации в 2016 году составили ______________ руб. (без НДС).

Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

2015 год - ________ руб.;

2014 год - _______ руб.;

2013 год - ________ руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Расходы, связанные с реализацией.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы, связанные с реализацией в 2016 году составили ________ руб. (без НДС).

Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила ________ руб.

Расходы, связанные с реализацией за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

2015 год - ________ руб.;

2014 год - _______ руб.;

2013 год - ________ руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия.

4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2016 году составил _________ руб.

Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила ______ руб.

5. Прочие доходы.

Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2016 году составила ______ руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила ________ руб.

6. Прочие расходы.

Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2016 году составила _____ руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила _____ руб.

.
7. Расчеты по налогу на прибыль.

Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила _____ руб.

Ставка налога на прибыль в 2016 году составляла 20%.

Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2016 год составила ____ руб.

Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила ____ руб.

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составила ______ руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2016 году _____ руб.

Текущий налог на прибыль организаций, рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 по формуле:

Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.
составляет ______ руб. и соответствует данным налоговой декларации за 2016 год.

8. Финансовый результат хозяйственной деятельности

Финансовый результат, полученный в 2016 году составил _______ руб.

На финансовый результат деятельности предприятия в 2016 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:

Управленческие,

Коммерческие,

Прочие расходы.

9. Сведения об учетной политике организации

Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.