Проводки при неподтверждении нулевой ставки ндс. Экспорт: возмещение НДС, подтверждение нулевой ставки
"Практическая бухгалтерия", N 7, 2003
Фирма продала товары за границу и не успела вовремя собрать документы, подтверждающие экспорт. В этом случае для учета НДС надо открыть новый субсчет к счету 68.
Об этом рассказал Минфин России в своем Письме от 27 мая 2003 г. N 16-00-14/177. Поскольку раньше разъяснения отсутствовали, большинство бухгалтеров в случаях, когда за 180 дней экспорт товара подтвержден не был, делали проводки:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки товаров, экспорт которых не подтвержден;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- НДС перечислен в бюджет.
Когда же экспорт подтверждался, делали проводки:
| Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" |
- сторнирована сумма НДС, уплаченная в бюджет;
Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- сумма НДС получена на расчетный счет после подтверждения экспорта.
Теперь же Минфин пояснил, что до подтверждения экспорта НДС учитывают на специальном субсчете счета 68. Для наглядности рассмотрим такую ситуацию на примере.
Пример. ЗАО "Экспортер" приобрело и оплатило товары для перепродажи за границу. Стоимость товаров - 540 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
Затем "Экспортер" заключил договор на поставку с итальянской компанией "Вентура". Продажная стоимость товаров составила 630 000 руб. 1 июля 2003 г. товары были помещены под таможенный режим экспорта. Право собственности на них перешло к иностранному покупателю 20 июля 2003 г.
К 27 декабря 2003 г., когда истек 180-дневный срок, отведенный на то, чтобы подтвердить экспорт, фирма не успела собрать все документы. Следовательно, она должна заплатить НДС.
Проданные товары облагаются НДС по ставке 20 процентов. Начисленный налог "Экспортер" уплатил в бюджет 28 декабря 2003 г. Бухгалтер фирмы должен сделать проводки:
Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению"
Кредит 68 субсчет "НДС к начислению"
- 105 000 руб. (630 000 руб. x 20% : 120%) - начислен НДС с выручки товаров, экспорт которых не подтвержден;
Дебет 68 субсчет "НДС к начислению" Кредит 51
- 105 000 руб. - перечислен НДС в бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к зачету НДС, уплаченный поставщикам.
13 мая 2004 г. "Экспортер" сдал в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт товаров. 16 июля 2004 г. на расчетный счет фирмы была получена сумма подтвержденного налога. Бухгалтер должен отразить это проводкой:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"
- 105 000 руб. - принят к зачету НДС после подтверждения реального экспорта.
Экспорт можно подтвердить в течение трех лет с момента таможенного оформления товара. Если же это сделать не удастся, надо списать сумму налога проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"
- экспортный НДС учтен в составе прочих расходов.
Обратите внимание: четко следовать всем указаниям, которые дал Минфин, необязательно. Ведь, как известно, письма носят рекомендательный характер. Поэтому вы сами можете решить, будете ли делать проводки так, как рассказано в пояснениях Минфина, или же так, как вы делали это до разъяснений.
Н.Карасева
Редактор-эксперт
Емельяненко Елена Александровна,
ведущий эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ
Порядок определения налоговой базы при совершении экспортных операций вызывает у организаций-экспортеров многочисленные вопросы. Например, как следует поступить бухгалтеру в случае, когда документы, подтверждающие экспортную поставку, не были собраны в нужный срок?При реализации товаров, вывезенных за пределы Российской Федерации, организации для обоснования применения нулевой ставки НДС должны в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров представить в налоговый орган одновременно с декларацией документы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ . Представляя декларацию по НДС по ставке 0 процентов с пакетом документов в налоговый орган до истечения установленного срока, экспортер подтверждает не только обоснованность применения данной налоговой ставки, но и сам факт реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ . Поэтому, если организация на 181-й день не собрала полный пакет документов, то считается, что она не смогла подтвердить реальный экспорт и нулевую ставку по НДС. В таком случае реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС в общеустановленном порядке, и организации-экспортеру нужно: Дата отсчета Нередко перед бухгалтерами встает вопрос: с какого момента следует отсчитывать 180 дней, необходимых для представления в налоговый орган декларации и пакета документов? В абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ указано, что 181-й день отсчитывается с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, то есть со дня выпуска товаров таможенным органом, подтвержденного отметкой «Выпуск разрешен» на таможенной декларации . Иногда декларирование российских товаров оформляется в таможенном органе на основании временной декларации. Статьей 138 Таможенного кодекса (далее – ТК РФ) предусмотрено, что в случае периодического декларирования в таможенный орган сначала подается временная таможенная декларация, а после убытия товаров с таможенной территории России – полная таможенная декларация. В настоящее время Налоговый кодекс РФ не уточняет, какую таможенную декларацию следует использовать для исчисления 180-дневного срока. Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации…» внесены изменения в ст. 165 НК РФ. Из нее исключено слово «грузовая» и оставлено лишь понятие «таможенная декларация». Из этого следует, что при реализации на экспорт товаров, подлежащих особому порядку декларирования с использованием периодических деклараций, исчисление 180-дневного срока, установленного Налоговым кодексом для сбора документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 0 процентов, надо производить с проставленной на временной декларации даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Рассчитаем сумму налога
Операции по реализации документально не подтвержденных экспортных товаров подлежат обложению НДС по ставке 18 (10) процентов . В этом случае уплачиваемый в бюджет налог рассчитывается по формуле: сумма экспортной отгрузки х 18% (10) = сумма НДС к уплате
Обратите внимание: налогоплательщики, не собравшие полный пакет документов, должны применять предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ общий порядок определения налоговой базы (на день отгрузки товаров (работ, услуг)). При неподтверждении отгрузки товара на экспорт для исчисления налоговой базы выручка рассчитывается по курсу ЦБ РФ на день его отгрузки, а не оплаты.О налоговых вычетах
Одновременно организации могут уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет, на соответствующие налоговые вычеты НДС по товарам, реализованным в режиме экспорта. Абзацем 1 п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, предусмотрено, что «покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке».
В данных Правилах указано, что дополнительные листы книги покупок и книги продаж оформляются при внесении в них изменений. При этом далее законодатели уточнили, что в случае отражения в книге покупок счетов-фактур, составленных с нарушением требований Налогового кодекса, в дополнительном листе производится запись «об аннулировании этих счетов-фактур независимо от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры заполнен неверно или отсутствует» . Но, по мнению налоговых органов, для сопоставления сумм налоговых вычетов, заявленных в корректирующей декларации, с суммами налога, указанными в итоговых графах книги покупок, налогоплательщику следует внести в книгу покупок этого налогового периода необходимые изменения. Они отражаются в дополнительном листе книги покупок за тот налоговый период, в котором следовало бы производить запись счетов-фактур, ранее не зарегистрированных в установленном порядке .
Учитывая тот факт, что организация обязана исчислить НДС за период отгрузки, бухгалтеру необходимо именно в этом налоговом периоде внести изменения в книгу покупок с использованием дополнительного листа. В нем отражаются счета-фактуры, на основании которых экспортер имеет право принять входной НДС к вычету по товарам, реализованным на экспорт.
О декларации и пенях
Стоимость неподтвержденной экспортной отгрузки, увеличенная на ставку и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, показывается в разделе 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» декларации по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
То есть организация должна представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по ставке 0 процентов и общую декларацию за вышеупомянутый налоговый период. По мнению налоговых органов, за просрочку уплаты налога с 21-го числа (дня, следующего за днем истечения срока уплаты налога (месяца отгрузки товаров)) следует начислить пени. Последний день начисления – дата фактической уплаты налога.
Соответственно начисление пеней производится в порядке, установленном ст. 75 НК РФ.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога и определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после их уплаты в полном объеме .
В то же время по данному вопросу существует и другая точка зрения, изложенная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 15326/05 по делу № А73-865/2005-10. Судьи считают, что, если плательщик НДС не успел собрать и представить в налоговый орган в 180-дневный срок пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки, пени начисляются лишь со 181-го дня и до момента сдачи налоговой декларации и необходимых документов в налоговую инспекцию
Таким образом, если организация-экспортер не представила в отведенный срок документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, то бухгалтер может: 1) начислить и уплатить сумму пеней с 21-го числа, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт; 2) не начислять и не уплачивать сумму пеней с 21-го числа, что вызовет разногласия с налоговиками. При этом налоговые органы и Минфин РФ считают, что в случае подтверждения факта экспорта по истечении 180 дней организация-экспортер может претендовать лишь на возврат уплаченных сумм НДС. Что касается уплаченных сумм пеней, то их возврат Налоговым кодексом не предусмотрен .
Как отражать НДС в бухучете в случае неподтверждения экспорта?
В рассматриваемой ситуации порядок бухгалтерского учета разъяснен Письмом Минфина РФ от 27.05.2003 № 16-00-14/177. Чиновники финансового ведомства указывают, что на 181-й день после таможенного оформления товара в учете нужно сделать следующие записи:
- Дебет 68, субсчет «НДС к возмещению», Кредит 68, субсчет «НДС к начислению» – начислен НДС с документально неподтвержденных сумм выручки;
- Дебет 68 Кредит 19 – отражается предъявленная к вычету сумма налога, указанная по графе 5 раздела 3 декларации по НДС по ставке 0 процентов;
- Дебет 99 Кредит 68 – начислены пени;
- Дебет 68, субсчет «НДС к начислению», Кредит 51 – НДС перечислен в бюджет.
Дебет 51 Кредит 68, субсчет «НДС к возмещению» – возвращен уплаченный НДС.
При экспортных операциях товары, которые вывозятся из России, облагаются по . Но лишь в том случае, если представлен весь пакет регламентированных документов. Если пройдет 180 дней после совершения экспортной операции, а фирма не отчитается перед налоговой инспекцией и не представит ей подтверждающие бумаги, придется заплатить налог (и даже пени) по обычным ставкам.
Учет НДС на экспорте
Последний день отчетного квартала, в котором был сформирован весь пакет документов, предназначенный для получения льготной нулевой ставки по НДС является моментом определения базы по налогу. Также НДС признают в день отгрузки товаров, если за 180 дней бумаги не были собраны.
Что касается вычетов, на которые организация имеет право уменьшить налог даже при нулевой ставке (получить его впоследствии к ), то порядок их заявления происходит как описано выше — в моменты установления налоговой базы.
Следует иметь ввиду: если в течение 180 дней документы были собраны и представлены в ИФНС вместе с отчетом, но в них были обнаружены нарушения и неточности, налоговая доначислит налог к уплате.
Проводки при подтвержденной ставке 0% по НДС
«Прага» приобрела товары для экспортной перепродажи на сумму 527 450 руб. (НДС 80 458 руб.). Через несколько дней, после получения оплаты, они были реализованы на экспорт в сумме 16 145 у.е. Документы были собраны в срок и представлены вместе с .
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Поступили товары для перепродажи | 446 992 | Товарная накладная | ||
| Учтен входной НДС | 80 458 | Товарная накладная | ||
| Поступили деньги от покупателя по курсу ,82 руб./у.е. | 852 878,9 | Выписка банка | ||
| Отражена выручка | 852 878,9 | |||
| Начислен НДС по реализации по ставке 0% | 0,00 | Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная | ||
| Списана себестоимость товаров | 446 992 | Акт списания материалов | ||
Сегодня российские экспортеры продукции обладают возможностью пользоваться нулевой ставкой НДС, причем данная операция должна быть проведена по бухгалтерскому учету. При этом от компании требуется собрать подтверждающий пакет документов. Он необходимо исключительно для налоговой службы, и никаких подтверждений в 1С: Бухгалтерия не требуется.
При этом компании получают на оформление всех документов не более 180 суток. Если в срок не уложиться, то НДС придется платить в полном объеме.
Для того, чтобы подтвердить использование ставки НДС в размере 0%, требуется проведение следующего набора действий:
- Настройка учетной политики;
- Оприходование экспортных товаров;
- Оформление экспортной реализации;
- Создание документа «Подтверждение нулевой ставки НДС»;
- Создать книгу покупок.
Настройка учетной политики
Данная операция не требует никаких сложных манипуляций. Достаточно установить соответствующие флажки в разделе НДС. При этом необходимо понимать, что в случае перехода на новую политику, потребуется осуществлять новую проводку всей документации.
Оформление поступления и продажи
После того, как в поступлении проставлены все флажки, система предлагает пользователю новый столбец «Способ учета НДС». Для данного случая требуется выбрать вариант «Блокируется до подтверждения 0%». Именно этот момент является основной особенностью операций, связанных с перепродажей товаров на экспорт.
При совершении покупки на внутреннем рынке у поставщика покупатель вынужден платить НДС, но обладает правом в дальнейшем требовать возврата уплаченной суммы после его экспортной перепродажи. Произойдет это после того, как будет подтверждено право на использование ставки НДС в 0%.
После этого во всех существующих регистрах осуществляется блокирование НДС.
Оформление реализации в программе проводится со ставкой налога в 0%.
При заведении договора потребуется указать расчетную валюту, в которой проводится экспортная операция. В данном случае это американские доллары USD.
Подтверждение нулевой ставки НДС
В первом документе проводится заполнение табличной части, причем при правильности заполнения данных в документах реализации сведения будут занесены в автоматическом режиме.
От пользователя требуется только выбрать вариант «Подтверждена ставка 0%». После этого документ проводится и осуществляется проверка сформированных бухгалтерских проводок.
В данном случае проводки сформированы не были, но произошло движение НДС по регистрам. В частности запись появилась в регистре «НДС по реализации 0%». Еще две записи сформировано в разделе «НДС предъявленный».
Формирование записей в книге покупок с НДС 0%
Программа 1С анализируется состояние счета НДС на основе используемых регистров. При создании книги покупок все записи в нее будут введены системой в автоматическом режиме.
При этом формирование книги при проведении предусматривает создание проводок. Они демонстрируют, что величина уплаченного ранее НДС при проведении экспортной операции по продаже товара принята к вычету.
Что делать, если в 1С ставка в 0% не подтверждена
В случае, если нет подтверждения ставки в 0% по НДС, понесенные расходы предстоит списывать по категории «Прочие расходы». При этом процесс списания осуществляется через документ «Подтверждение нулевой ставки».
Но при этом система сделает соответствующие проводится и составит счет-фактуру с отражением в книге продаж на закладке «Дополнительные листы».
Расчет величины НДС в данном случае система автоматически проводит по ставке в 18%, считающееся стандартной. Данная сумма может быть уменьшена на величину НДС, уплаченного при покупке товара. В нашем случае это 18 тысяч рублей.
Реализация экспортных товаров, согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагается НДС по ставке 0% при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории России и соблюдении условий ст. 165 НК РФ.
Срок для подтверждения ставки 0% установлен 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС.
Если полный пакет документов не собран в течение 180 дней, на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, «нулевая» ставка считается неподтвержденной, момент определения налоговой базы в этом случае определяется на день отгрузки (передачи) товаров. В этом случае счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.
Рассмотрим порядок отражения операций в данном случае в программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0:
Организация ООО «Комфорт-сервис», применяющая общую систему налогообложения, 03.02.2014 отгрузила покупателю Uspeh ltd. на экспорт по ставке 0% – 100 шт. столовых наборов «Симфония» на общую сумму 28 тыс. евро. 03.03.2014 получила оплату за отгруженные на экспорт товары в размере 28 тыс. евро.
Организация в течение 180 дней не собрала пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, и, поэтому на 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта должна начислить НДС с применением ставки НДС 18% и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 1-й кв. 2014 г. Для отражения этого в программе существует регламентный документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». Его можно открыть из меню «Учет, налоги, отчетность» по гиперссылке панели навигации «Регламентные операции НДС» (см. Рис.1).
Для заполнения документа по данным учетной системы можно использовать команду «Заполнить». Перед проведением документа необходимо в графе «Событие» выбрать значение «Не подтверждена ставка 0%» (см. Рис. 2).
После проведения документа формируются бухгалтерские проводки (см. Рис. 3).
1) по дебету сч. 68.22 и кредиту сч. 68.02 на сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет
2) по дебету сч. 91.02 и кредиту сч. 68.22 на сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет и отнесенную в БУ на прочие расходы.
Для формирования отчета «Дополнительный лист книги продаж» за 1-й кв. 2014 г. необходимо, прежде всего, выполнить соответствующие настройки, которые открываются по кнопке «Показать настройки»:
3) проставить флажок в поле «Формировать дополнительные листы»;
4) выбрать значение «за корректируемый период», если формирование дополнительного листа производится из текущего налогового периода, в данном случае - из 3 кв. 2014 г., или выбрать значение «за текущий период», если формирование дополнительного листа производится из налогового периода, к которому формируется дополнительный лист - из 1 кв. 2014 г.;
5) проставить флажок в поле «Выводить только дополнительные листы», если необходимо показать только отчет «Дополнительный лист книги продаж» (см. Рис.4).
В разд. 6 уточненной декларации по НДС за 1-й кв. согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 №104н, будут указаны:
Отражения начисленной суммы налога по неподтвержденной экспортной отгрузке и заявленной к налоговому вычету суммы НДС производится в 6-м разделе уточненной налоговой декларации за налоговый период отгрузки товаров, т.е. за 1-й кв. 2014 г. (раздел «Учет, налоги, отчетность» – гиперссылка панели навигации «Регламентированные отчеты»).
1) код операции – «1010401», что соответствует реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ);
2) налоговая база – 1381671,20 руб., которая определена по курсу ЦБ РФ, установленному на дату отгрузки товаров (28 тыс. EUR х 49,3454, где 49,3454 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на 03.03.2014);
3) начисленная сумма НДС – 248700,82 руб. (1381671,20 руб. х 18%);
4) сумма налоговых вычетов – 61 тыс. руб., которая соответствует сумме налога, предъявленной при приобретении товаров (работ, услуг) для операции реализации, по которой документально не подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0% (сумма НДС при покупке столовых наборов «Симфония».) (см. Рис.5).
