Главная / Заработная плата

Статья 167 пункт 1. НК РФ Ст.167 Момент определения налоговой базы

Новая редакция Ст. 167 НК РФ

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 настоящей статьи.

7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день передачи имущественных прав.

9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта или таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта), или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 настоящего Кодекса, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта) или с даты декларирования припасов (а для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания).

9.1. В случае, если в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом устанавливается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.

9.2. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.

10. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

11. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

12. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Абзацы пятый - шестой утратили силу.

13. В случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.

16. При реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Комментарий к Статье 167 НК РФ

Все организации должны определять налоговую базу по НДС в момент отгрузки товаров (передачи работ, услуг и имущественных прав). Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

В особом порядке начисляется НДС по товарам, которые не отгружаются и не транспортируются. Они считаются отгруженными в тот момент, когда право собственности на данные товары переходит к покупателю. Эта норма прописана в п. 3 ст. 167 НК РФ. Характерным примером таких товаров являются объекты недвижимости. Они не отгружаются и не транспортируются, ведь согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей , то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. А в соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Статья же 223 ГК РФ гласит, что в тех случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Таким образом, НДС при реализации недвижимости следует начислять в момент государственной регистрации права собственности на нее у покупателя.

НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, следует начислять в конце каждого налогового периода. Напомним, что налоговый период по НДС равен месяцу. А для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 000 000 руб., налоговый период с 2006 г. устанавливается как квартал.

До 1 января 2006 г. налогоплательщики были обязаны увеличить налоговую базу по НДС на сумму поступивших авансовых платежей. С 1 января 2006 г. поступление предоплаты признается моментом возникновения налоговой базы наряду с днем отгрузки. На это указано в пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Однако согласно п. 13 ст. 167 НК РФ в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако для этого надо организовать раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, и по которым не требуется начислять НДС в момент получения предоплаты, утверждается Правительством РФ.

Получив предоплату, налогоплательщик - изготовитель товаров (работ, услуг) с производственным циклом, превышающим шесть месяцев, должен представить в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией:

Контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);

Документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Начисление НДС в момент поступления предоплаты не освобождает налогоплательщика от обязанности начислить данный налог в момент отгрузки товаров (передачи работ, услуг или имущественных прав). Это требование п. 14 ст. 167 НК РФ. Одновременно НДС, начисленный с предоплаты, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Другой комментарий к Ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации

Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468 утвержден Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев.

ФНС России в письме от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ указала, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Налоговые органы также разъяснили, что в целях определения даты оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав считаем целесообразным учитывать следующее.

Как следует из статьи 307 ГК обязательства возникают из договора, из иных оснований, указанных в ГК.

Согласно пункту 1 статьи 423 ГК договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

На основании положений статьи 861 ГК расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

При осуществлении безналичных расчетов согласно пункту 1 статьи 862 ГК допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Кроме того, стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов, указанных в пункте 1 статьи 862 ГК.

Таким образом, положения ГК предоставляют право юридическим и физическим лицам определять любую форму расчетов, предусмотренную в договоре между продавцом и покупателем.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 486 ГК покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

Следовательно, исходя из положений ГК, оплатой является любая предусмотренная договором форма, осуществляемая как до момента исполнения обязанности продавца перед покупателем, так и после исполнения этой обязанности.

Учитывая изложенное, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

В отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, осуществляемых по договору комиссии, следует учитывать, что на основании статьи 999 ГК по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Таким образом, по смыслу договора комиссии, все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента. Аналогичные правила на основании статей 974 и 1011 ГК применяются к договорам поручения и агентским договорам.

Следовательно, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом (доверителем, принципалом) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комитентом (доверителем принципалом) либо его комиссионером (поверенным, агентом) как в денежной, так и в иной форме.

Вверх

Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 167 НК РФ

Статья 167 НК РФ. Момент определения налоговой базы (действующая редакция)

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. Утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

4 - 6. Утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Абзацы пятый - шестой утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5, 5.1 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.

BB-код
Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 167 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 ст. 167, необходимо иметь в виду следующее:

1) дата реализации (упомянутая в ст. 167) имеется в виду именно в целях налогообложения НДС. Нет оснований расширительно толковать это понятие (например, применительно к налогам на доходы физического лица, к единому социальному налогу и т.п.);

2) в п. 1 ст. 167 речь идет именно о дате реализации товаров (работ, услуг); его правила (также, как и правила п. 2 - 9 ст. 167) не распространяются на случаи передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд (им посвящены правила п. 10, 11 ст. 167), а также на случаи ввоза товаров на таможенную территорию РФ (см. о различиях между понятиями "реализация товаров (работ, услуг)", "передача товаров (работ, услуг)", "ввоз товаров" подробный комментарий к ст. 146, 154 НК);

3) дата реализации определяется в зависимости от утвержденной налогоплательщиком учетной политики.

При этом нужно учесть, что:

Учетная политика (упомянутая в п. 1 ст. 167) осуществляется организацией для ведения бухучета. Она предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность ее применения, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности (п. 10 Положения о бухучете);

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухучете, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (п. 3 ст. 5 Закона о бухучете);

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухучета (т.е. руководителя организации, п. 1, 3 ст. 6 Закона о бухучете);

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством (п. 2 ст. 4 Закона о бухучете);

Принятая организацией учетная политика ("по отгрузке" или "по оплате") применяется последовательно из года в год. Изменения ее могут производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухучета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухучета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона о бухучете);

4) налогоплательщик НДС вправе избрать учетную политику (для целей налогообложения):

- "по отгрузке" (когда дата возникновения налогового обязательства возникает по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов);

- "по оплате" (когда дата возникновения налогового обязательства возникает по мере поступления денежных средств, определяется как день оплаты товаров (работ, услуг);

5) для налогоплательщиков, принявших учетную политику "по отгрузке", дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

Дата отгрузки (либо передачи) (т.е., например, отправления покупателю) товаров, выполнения работ (т.е. подписания акта приемки, сдачи, например, между заказчиком и подрядчиком в договоре подряда), оказании услуг (например, дата принятия заказчиком от исполнителя оказанных услуг в договоре возмездного оказания услуг);

День оплаты товаров (работ, услуг) (т.е. день, когда денежные средства поступили на банковский счет налогоплательщика, или день внесения денег в кассу налогоплательщика при расчетах наличными, если иное не установлено законом, иными правовыми актами, договором). Необходимо помнить, что в соответствии со ст. 316 ГК денежное обязательство должно быть исполнено в месте жительства кредитора в момент возникновения обязательств, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения в момент возникновения обязательств. По обязательствам передать товар или иное имущество, предусматривающим его перевозку, - в месте сдачи имущества первому перевозчику для доставки его кредитору. По обязательству передать земельный участок, здание, другую недвижимость - в месте нахождения имущества. По другим обязательствам предпринимателя (т.е. граждан и организаций) передать товар или иное имущество - в месте изготовления или хранения имущества, если оно было известно кредитору в момент возникновения обязательства. По всем другим обязательствам - в месте жительства должника, а если должником являются юридические лица - в месте его нахождения (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 521 - 524). Это, безусловно, влияет на определение момента наступления той или иной даты, указанной в подпункте 1 п. 1 ст. 167.

С другой стороны, после вступления в силу Закона N 166 дата предъявления покупателю (заказчику) счета - фактуры (о порядке ее предъявления и о содержании этого документа см. подробный комментарий к ст. 169 НК) не может более служить основанием определения даты возникновения обязанности по уплате НДС.

6) для налогоплательщиков, принявших учетную политику "по оплате", дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется исходя из дня оплаты товаров, работ, услуг (иные даты, указанные выше, даже если они предшествовали дате оплаты - во внимание не принимаются).

2. Специфика правил п. 2 ст. 167 состоит в том, что:

1) в них дается определение оплаты товаров, работ, услуг (однако исключительно для целей НДС, в иных случаях правилами п. 2 ст. 167 не следует руководствоваться, ибо это будет вторжением в сферу гражданского законодательства. Тем не менее для целей НДС - приоритет, безусловно, имеют правила п. 2 ст. 167 НК (ст. 2 ГК, ст. 2, 11 НК);

Решение Верховного суда: Определение N ВАС-6841/09, Коллегия по административным правоотношениям, надзор

При разрешении спора суды руководствовались положениями статей 39, 40, 75, 101, 122, 146, 154, 155, 167 Налогового кодекса Российской Федерации и фактическими обстоятельствами дела, установленными судами...

Решение Верховного суда: Определение N ВАС-354/09, Коллегия по административным правоотношениям, надзор

Оспаривая в порядке надзора принятые по настоящему делу судебные акты инспекция указала на неправильное толкование и применение судами положений статей 167 , 346.13 и 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению налогового органа, положения статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к налогоплательщикам налога на добавленную стоимость и не распространяются на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, у которых дата получения дохода определяется кассовым методом...

+Еще...

Yurguru.ru / Налоговый кодекс РФ / Глава 21. Налог на добавленную стоимость / Статья 167. Момент определения налоговой базы

Налоговый кодекс РФ. Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Статья 167. Момент определения налоговой базы

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.7, 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации либо свидетельствующей о помещении вывозимых с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 настоящего Кодекса, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта или с даты декларирования припасов.

9.1. При исключении судна из Российского международного реестра судов моментом определения налоговой базы налоговым агентом является день внесения соответствующей записи в указанный реестр.

В случае если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.

15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.

Статья 167 НК РФ Момент определения налоговой базы - полный текст документа с комментариями юристов и возможностью обмениваться мнениями с профессионалами в сфере права, задавайте вопросы или высказывайте свое мнение относительно статей нормативно-правовых актов, изучайте комментарии коллег.

Другие статьи Главы 21. Налог на добавленную стоимость.

Вопрос: ...В соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ организации - изготовители товаров с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев) вправе не облагать НДС полученные авансы. Перечень данных товаров утвержден в июле 2006 г. и распространяется на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Можно ли пересчитать налоговую базу по НДС с начала 2006 г.? Надо ли подавать уточненные декларации? (Консультация эксперта, 2006)

Вопрос: В соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ организации - изготовители товаров с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев) вправе не облагать НДС полученные авансы. Однако Перечень данных товаров (работ, услуг) был утвержден только в июле 2006 г. Иными словами, до июля 2006 г. организация должна была облагать НДС все авансы, полученные для производства данных товаров. В свою очередь, Перечень распространяется на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. В связи с этим у нас возник вопрос - вправе ли мы пересчитать налоговую базу по НДС с начала 2006 г.? Надо ли нам подавать уточненные декларации?
Ответ: В соответствии с п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ в случае получения плательщиком НДС - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы по НДС как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций.
При этом налогоплательщиком в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.
Названное положение НК РФ введено в действие с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
В свою очередь, Перечень товаров (работ, услуг), длительность производства которых составляет свыше 6 месяцев, должен утверждаться Правительства РФ. Названный Перечень утвержден 28 июля 2006 г. Постановлением Правительства РФ N 468 и распространяется на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.
Таким образом, до 28 июля 2006 г. положения п. 13 ст. 167 НК РФ фактически не действовали в отсутствие утвержденного Перечня.
Учитывая изложенное, после утверждения Правительством РФ Перечня товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, организация, получившая в начале 2006 г. аванс для выполнения данных работ, вправе произвести перерасчет сумм НДС при наличии документов, указанных в п. 13 ст. 167 НК РФ.
В свою очередь, необходимо отметить, что организация должна вести соответствующий раздельный учет и восстановить принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным после 1 января 2006 г. для производства товаров (работ) с длительным производственным циклом, поскольку согласно п. 7 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам) в указанной ситуации производятся только в момент определения налоговой базы по НДС, то есть в момент отгрузки товара (работы, услуги) с длительным производственным циклом.
А.Н.Мустафин
Аудиторско-консалтинговая группа
"АИС"
29.09.2006

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. Утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

4 - 6. Утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Абзацы пятый - шестой утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.