Контакты
Главная / Заработная плата

Ставка ндс при экспорте. Налогообложение при торговле с заграницей или как считать ндс

Прежде чем осуществлять операции по экспорту надлежит изучить учет НДС, его ставки, виды и особенности исчисления. В нашей статье вы найдете ответы на вопросы о налоговых преференциях при экспорте в 2019 году, оформлению проводок и декларированию данных операций.

НДС при экспорте товаров

Начнем с того, что для осуществления экспортных операций в законодательстве РФ предусмотрена ставка НДС 0%. Что именно нужно делать, чтобы применять данную ставку:

  • Вывозить товары в страну по таможенной экспортной процедуре;
  • Вывоз при условии, что товар перемещен в особую экономическую зону СЭЗ;
  • Оказывать услуги международных перевозок товаров.

Под таможенной процедурой следует понимать перемещение товаров за границы страны, оплату необходимых пошлин на таможне, соблюдать правила перемещения (требования и запрет на вывоз отдельных видов товаров), представлять документы, сертификаты, которые раскрывают информацию о происхождении товаров, предназначенных для экспорта.

Товары, перемещаемые в СЭЗ, разрешается складировать, хранить, отдавать в переработку на производство, отправлять в ремонт, осуществлять прочие действия по погрузке/разгрузке для дальнейшей транспортировки в пункт назначения.

Важно! Не нужно забывать о том, что основным подтверждением экспортной операции остается таможенная декларация, контракт на поставку товаров иностранным партнерам. Более подробно об этом расскажет ст. 165НК.

Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте

Момент определения базы по НДС в экспортных операциях зависит от наличия пакета таможенной документации по сделке. Для экспортных сделок срок сбора документации установлен до 180 дней. Если фирма уложилась в этот срок, начисление НДС по ставке 0% происходит в последний день того квартала, когда пакет документов был передан в ФНС.

Если на протяжении 180 дней после проведения таможенный операции документы не собраны, то фирме придется начислить НДС по реализации товаров в обычном порядке той датой, которой были переданы товары иностранному покупателю.

В дальнейшем судьба НДС зависит от сроков, в которые осуществлена сделка. Если НДС уплачен по обычной ставке, но документы были собраны с опозданием, то оплаченный налог до 01 июля 2016 года можно вернуть. Если сделка совершалась после 01 июля 2016 года, сумма налога принимается к вычету в периоде, когда пакет по экспортной сделке был собран или в течение последующих трех лет.

Данное условие применяется к сделкам с покупателями, находящимися в Таможенном союзе. Исключение составляет один момент: сделка по неподтвержденному экспорту осуществлялась с привлечением железнодорожного транспорта (доставка), то налоговая база по реализации признается на дату отгрузки товаров.

НДС при экспорте в Беларусь

В случае поставок товаров в страны Таможенного союза день, когда переходят права собственности к покупателю, не зависит от определения налоговой базы по НДС. Если экспортная сделка не подтверждена документально, то НДС требуется начислить и оплатить на дату отгрузки товаров.

При экспортной поставке допускается составление УПД вместо счета-фактуры. В документах указывается нулевая ставка налога. В случае поставки в страны ТС, подтверждение (пакет документов) требуется передать в ФНС до окончания 180 дня с даты отгрузки покупателю.

Основными документами, которые подтвердят факт экспортной сделки, являются:

  • Контракт на поставку;
  • Товарно-транспортные документы;
  • Накладные на товар (отгрузка), УПД, счет-фактура;
  • Заявление на ввоз и уплату косвенных налогов;
  • Декларация по экспортной сделке.

Подобные сделки регулируются соглашением между Россией и странами союза, принятым в 2010 году. В соответствии с протоколами, утвержденными соглашением, декларацию по НДС следует подать в том квартале, когда собраны и представлены в ФНС документы, дающие право на применение нулевой ставки по экспортному налогу.

Налоговые вычеты по НДС при экспорте

Плательщикам НДС правовыми нормами п. 1 ст. 171НК предусмотрены налоговые вычеты, которые уменьшают исчисленную налоговую базу по операциям, облагаемым налогом. При этом должны соблюдаться некоторые условия:

  • Товар (услуга или работа) куплена для операций, которые облагаются НДС;
  • Товар (услуга или работа) принимается к учету;
  • Имеется счет-фактура, составленная по требованиям ст. 169, 172НК.

Итак, вычеты признаются и учитываются в декларации в тот период, когда происходила операция и на дату сформированной счета-фактуры.
Для экспортных сделок применяются особые требования, которые приняты законодательством с 01.07.2016 года. В отношении входного НДС по сделкам связанным с сырьевым экспортом принято правило определения налоговой базы по НДС, если реализовано сырье на экспорт датой исчисления налога будет конечная дата квартала. В остальном (если сделка не сырьевая) ожидать конца квартала для начисления налога, а также принять входной налог к вычету не нужно.

Восстановление вычетов НДС при экспорте

Восстановление суммы НДС происходит в том объеме, в котором принимались к вычету ранее. Выполняется операция по восстановлению налога в том периоде, когда совершалась операция реализация с нулевой % ставкой налога НДС. До 31.12.2014 года действует правило, которое обязывает восстанавливать НДС, если товары или услуги (ОС или НМА, прочие имущественные права) используются в реализации (по п. 1 ст. 164НК). Под этой нормой принимается операция с применением нулевой ставки НДС и действует с 01.10.2011 года.

Начиная с 01 января 2015 года, восстанавливать суммы НДС в таких случаях не следует. И если, в дальнейшем, товары или объекты имущества находят применение в операциях по реализации со ставкой 0%, не требуется. Речь идет о суммах налога, которые принимались к вычету на основании полученных счетов-фактур, отражались в декларации того квартала, когда принимались к учету товары или услуги.

Процесс по восстановлению сумм налога заключается в следующем. Принятый к вычету ранее налог, который оприходован на основании счетов-фактур, отражается в .

Методы учета раздельного НДС при экспорте

Если фирма работает на внутреннем и внешнем рынке, продает продукцию, тут потребуется вести операции по экспорту и прочие продажи раздельно. Согласно последним изменениям законодательства, начиная с 01.01.2016 года, фирмам разрешено принимать налог к учету упрощенным способом, и не дожидаться момента, когда можно определять налоговую базу на основании п. 3 ст. 172НК.

Но, компаниям – экспортерам сырья, по-прежнему требуется соблюдать правило ст. 167НК и определять налоговую базу по НДС в обычном порядке. Это значит, что сырьевикам требуется готовить полный пакет документов, которые подтвердят право на применение льготной нулевой ставки НДС. Для четкого представления кто же является экспортером сырья, в нормативно-правовой базе содержится следующее. Сырьевым товаром признается:

  • Древесный уголь, древесина;
  • Драгоценные, полудрагоценные камни (к примеру, жемчуг);
  • Прочие минеральные товары/сырье.

Подробный перечень определяет правительство РФ в абз. 3 п. 10 ст. 165НК, где перечислены коды видов сырья для внешнеэкономической деятельности российской фирмы.

Если внешние торговые операции компании не носят постоянный характер, то НПА ст. 170НК дает возможность не применять раздельный учет в тех периодах, в которых совокупная доля расходов на производство и реализацию без НДС не превысили долю расходов по операциям с основной ставкой налога.

При экспортных операциях товары, которые вывозятся из России, облагаются по . Но лишь в том случае, если представлен весь пакет регламентированных документов. Если пройдет 180 дней после совершения экспортной операции, а фирма не отчитается перед налоговой инспекцией и не представит ей подтверждающие бумаги, придется заплатить налог (и даже пени) по обычным ставкам.

Учет НДС на экспорте

Последний день отчетного квартала, в котором был сформирован весь пакет документов, предназначенный для получения льготной нулевой ставки по НДС является моментом определения базы по налогу. Также НДС признают в день отгрузки товаров, если за 180 дней бумаги не были собраны.

Что касается вычетов, на которые организация имеет право уменьшить налог даже при нулевой ставке (получить его впоследствии к ), то порядок их заявления происходит как описано выше — в моменты установления налоговой базы.

Следует иметь ввиду: если в течение 180 дней документы были собраны и представлены в ИФНС вместе с отчетом, но в них были обнаружены нарушения и неточности, налоговая доначислит налог к уплате.

Проводки при подтвержденной ставке 0% по НДС

«Прага» приобрела товары для экспортной перепродажи на сумму 527 450 руб. (НДС 80 458 руб.). Через несколько дней, после получения оплаты, они были реализованы на экспорт в сумме 16 145 у.е. Документы были собраны в срок и представлены вместе с .

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
Поступили товары для перепродажи 446 992 Товарная накладная
Учтен входной НДС 80 458 Товарная накладная
Поступили деньги от покупателя по курсу ,82 руб./у.е. 852 878,9 Выписка банка
Отражена выручка 852 878,9
Начислен НДС по реализации по ставке 0% 0,00 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
Списана себестоимость товаров 446 992 Акт списания материалов

Выход компании на международный рынок говорит о том, что компания успешно развивается и укрепляет свои позиции. Но при реализации товаров на экспорт расчет налогов осуществляется в особом порядке. Данный нюанс необходимо детально изучить, дабы избежать неприятных последствий в виде начислений, доначислений налогов, пеней, штрафов со стороны налоговых органов.

Первым и самым «интересным» вопросом становится — распределение НДС при экспорте. Можно понять бухгалтеров, у которых уже при чтении заголовка данной статьи начинает учащенно биться пульс, а в голове одна за другой начинают хаотично прыгать мысли: «Как оформить учетную политику в целях НДС при экспорте?», «Как учитывать «входной» НДС от поставщиков при экспорте?», «Как организовать раздельный учет товаров по НДС в программе 1С?» и многие другие.

Так вот, уважаемые бухгалтеры, можете немного выдохнуть, в этой статье все самые страшные вопросы мы с вами обязательно рассмотрим. Более того, выясним все ли компании, осуществляющие продажу на экспорт, должны вести раздельный учет товаров по НДС, а также рассмотрим пример раздельного учета по НДС.

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

Давайте посмотрим, что нам говорит законодательство.

Организации обязаны вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п.4 ст.170 НК РФ).

В общем-то, на этом и все. Как раз к ситуации сочетания облагаемых и необлагаемых операций относится совмещение ОСНО и ЕНВД, .

Законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков вести раздельный налоговый учет «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по разным ставкам (0% и 18% или 0% и 10%). Но обособленный порядок принятия к вычету «входного» НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, на практике приводит к необходимости ведения раздельного учета.

Поскольку методика распределения НДС при экспорте не регламентируется ни одним нормативным актом, компания обязана закрепить методику ведения раздельного учета НДС в учетной политике. В противном случае налоговые органы могут признать ваш учет недействительным. И, следовательно, вполне могут пересчитать все суммы по НДС.

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

Для чего нужен раздельный учет «входного» НДС при экспорте? Его задача — рассчитать «входной» НДС, который приходится на экспортные операции. Принимать его к вычету можно только после подтверждения ставки 0%. А остальную часть мы можем спокойно принимать к вычету в текущем налоговом периоде.

Отметим, что знаменитое правило о 5% общей величины совокупных затрат, когда нам дается право не вести раздельный учет, при отгрузке товаров на экспорт не действует.

Поэтому распределение НДС при экспорте товаров остается одной из неприятных обязанностей организации. Но, к счастью, благодаря изменениям 2016 года, это относится не ко всем компаниям.

С 01.07.2016 года раздельный учет «входного» НДС при экспорте касается только экспортеров сырьевых товаров. К сырьевым товарам относятся :

  1. минеральные продукты;
  2. продукция химической промышленности;
  3. древесина и изделия из нее;
  4. древесный уголь;
  5. жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
  6. драгоценные металлы,недрагоценные металлы и изделия из них;

Компании, реализующие на экспорт несырьевые товары, раздельный учет товаров по НДС не ведут . К несырьевым товарам относятся все остальные товары, кроме вышеперечисленных. Так что, коллеги, реализующие на экспорт несырьевые товары, можете выдохнуть. С 01.07.2016 вы освобождаетесь от ведения раздельного учета товаров по НДС, но только по товаром, приобретенным для продажи на экспорт после 01.07.2016 г.

То есть, если вы купили несырьевой товар у поставщика — 10.04.2016 г., а продали его иностранному покупателю на экспорт – 31.03.2017 г., то раздельный учет по данному товару вы ведете как обычно. Вам необходимо будет восстановить «входной» НДС по данному товару и только после подтверждения 0 ставки НДС взять его к вычету.

Таблица. Раздельный учет «входного» НДС при экспорте с 01.07.2016 г.

Несмотря на то, что экспортерам несырьевых товаров раздельный учет товаров по «входному» НДС вести с 01.07.2016 г. не нужно , подтверждать ставку НДС 0% вы должны, как обычно, в течение 180 дней.

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

Для экспортеров товаров реализован новый вариант методики учета и учетной политики по НДС при экспорте в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3. Для этого необходимо лишь корректно ее настроить.

При экспорте несырьевых товаров, поступивших на ваш склад от поставщика после 01.07.2016 г., входящий НДС можно брать к зачёту до подтверждения нулевой ставки НДС. В программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 указывать, что это несырьевой товар нужно в номенклатуре. При создании номенклатурной позиции, когда указываете код ТНВЭД, в графе «Сырьевой товар» галочку НЕ ставьте. Соответственно, если галочка там стоит, то программа считает, что это сырьевой товар.

Теперь посмотрим, какие варианты вести учет НДС при экспорте в 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 нам предлагает разработчик. Если вы экспортируете сырьевые товары, то для корректной настройки учетной политики в настройках учетной политики установите галку «Ведется раздельный учет входящего НДС» . Там же установите пункт .

Затем в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС нужно установить флажок «По способам учета» .

Таким образом, уже в момент ввода первичных документов появляется возможность выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров.

При выборе организацией данной методики распределения НДС при экспорте сырьевых товаров ОСВ по счету 19 будет являться налоговым регистром раздельного учета НДС, где наглядно будут отображены суммы НДС с различными способами учета.

Таким образом, нам не придется прибегать к работе с документом Распределение НДС, поскольку распределение НДС при экспорте будет происходить в процессе работы при вводе первичных документов в программу 1С: Бухгалтерия 8 ред.3.

Но данный способ распределения НДС при экспорте имеет свои технические нюансы, поскольку он удобен только в том случае, когда мы точно знаем, что реализация именно данного товара пойдет на экспорт. И не удобен в том случае, когда мы не предполагали, что именно данный товар будет реализован на экспорт.

Поэтому давайте рассмотрим «классический» способ распределения НДС при экспорте расчетным путем.

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

Данный метод распределения НДС также реализован в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 с помощью документа Распределение НДС. При этом в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС необходимо убрать флажок «По способам учета» , а также в настройках учетной политики в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 по раздельному учету НДС по экспортируемым товарам уберите галку «Раздельный учет НДС на счете 19» . Ваше на скриншотах видно, где находятся эти настройки.

Итак, давайте сделаем расчет НДС при экспорте с помощью данного способа:

1. На последнее число квартала определяем долю выручки облагаемых товаров в сумме выручки всех товаров по формуле:

Добл = Вобл / В * 100%,

Вобл — выручка от продаж, облагаемых НДС (без НДС), за квартал;

В — выручка от продаж общая (без НДС), за квартал;

2. Рассчитываем сумму НДС, которую можем принять к вычету по формуле:

НДСприн = НДСобщ* Добл

НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал;

Добл — доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки, за квартал;

3. Определяем НДС, который мы отнесем на реализацию по ставке 0%:

НДСнеприн = НДСобщ — НДСприн

НДСнеприн — сумма входного НДС, не принимаемая к вычету, за квартал;

НДСобщ – общая сумма входного НДС за квартал;

НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал.

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

После того, как сделано распределение НДС при экспорте, мы можем приступать к формированию записей книги покупок за соответствующий квартал.

В том квартале, когда произошла отгрузка на экспорт в книгу покупок при раздельном учете НДС попадает та часть входного НДС, которую можно принять к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСприн».

В момент определения налоговой базы, то есть в тот квартал, когда мы собрали все документы для подтверждения 0 ставки НДС по экспорту мы, перед тем как приступать к формированию записей книги покупок за квартал, формируем документ «Подтверждение 0 ставки».

Заполняем, в данный документ должны попасть документы по реализации на экспорт. Далее формируем записи книги покупок. На что здесь нужно обратить внимание – для того, чтобы нам оформить вычеты, которые относятся именно к экспорту, необходимо заполнить документ «Формирование записей книги покупок (0%)». В результате книга покупок при раздельном учете НДС будет формироваться корректно.

В данный документ попадает именно та часть входного НДС, которую мы по формуле определили, как не принимаемую к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСнеприн».

Более подробно о структуре и правилах заполнения книги покупок в различных ситуациях .

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

В I квартале ООО «Экспорт» отгружает товары всего на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 350 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Общая сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 100 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию во 2 квартале.

ООО «Экспорт» осуществляет распределение суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации. Т.е. наш пример раздельного учета по НДС при экспорте будет использовать расчетный способ.

Распределение НДС при экспорте начнем с расчета доли выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:

350 000 руб.: (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) = 0,35.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:

100 000 руб. – 35 000 руб. = 65 000 руб.

Проводка будет:

Дебет 68.02 — Кредит 19.04 – на сумму 65 000,00 руб. — входной НДС, который принимается к вычету в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:

100 000 руб. × 0,35 = 35 000 руб.

Проводка будет:

Дебет 19.07 — Кредит 19.04 – на сумму 35 000,00 руб. — входной НДС, приходящийся на деятельность по ставке 0%.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт экспорта, – то есть в декларации за 2 квартал.

Составим проводку:

Дебет 68.02 — Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету по подтвержденному экспорту.

Любые расчеты с валюте приводят к возникновению курсовых разниц, .

Какие проблемные вопросы встретились вам по расчету НДС при экспорте товаров? Задавайте их в комментариях и мы вместе найдем на них ответ!

Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров

Возмещение НДС при экспортировании товаров еще называют возврат, так как НДС возвращается в виде реальных денег на из бюджетных средств.

В процессе деятельности предпринимателей индивидуальные предприниматели и организации очень часто осуществляют экспортные операции. Это делается отчасти в интересах государства, потому что оно всегда заинтересовано в поддержании внешнеэкономической деятельности. Все дело в том, что в страну постепенно течет валюта, платежный баланс того или иного государства значительно улучшается. Поэтому государство и поддерживает экспортную политику и поощряет деятельность фирм, направленную на продажу товаров, каких-либо услуг и работ на экспорт.

Имеется одна существенная льгота, которая имеется в налоговом законодательстве РФ — это нулевая ставка НДС. Поэтому очень выгодно осуществлять операции по экспорту. Можно судить о том, насколько выгодно осуществлять продажи по экспорту, если ставка составляет 0%, к тому можно производить вычет входного НДС — то есть одни преимущества.

И на самом деле, с точки зрения налогообложения, продажи по экспорту действительно очень выгодны предпринимателям, но все равно многие из них продолжают вести торговлю преимущественно на территории России. Все это связано с тем, что налоговое законодательство сейчас имеет множество моментов, которые просто не регулируются, в итоге эффект от нулевой ставки для некоторых не ощущается.

Правом на нулевую ставку могут пользоваться только те экспортные операции, которые могут подтвердить по факту случай экспорта, а экспортируемые товары реально пересекают границу РФ. Только такие налогоплательщики смогут рассчитывать на вычеты НДС.

Факт того, что товары вывезены из России, подтверждают таможенные службы. Специальную отметку они ставят в копии таможенной декларации, ставится отметка о том, что товар вывезен.

Когда вся документация на возврат НДС представлена в налоговый орган, то в течение 90 дней он обязан, после проведения стандартной камеральной проверки, вернуть НДС за экспортируемые товары или дать отказ — то есть вынести положительное или отрицательное решение.

Сумма возврата для предприятия при предоставлении соответствующей документации, может быть учтена в счет оплаты по долгам — счетам, пеням, штрафам, . Если таковых нет, то деньги с НДС по экспорту поступят на личный счет организации. После того, как выносится положительное решение, то в течение двух недель специальные органы проводят возврат указанных сумм. Если сроки нарушаются, то на сумму, полагающуюся к возврату, начисляются дополнительные проценту.

Право на вычет по НДС

Нулевое налогообложение производится только при реализации:

  • товаров, исключением является нефть, газовый конденсат, а также природный газ, которые экспортируются на территории СНГ, они должны быть оформлены таможенным режимом экспорта при условии, что в налоговые органы будут представлены документы, о которых говорится в статье 165 НК;
  • работ или услуг, которые напрямую связаны с реализацией и производством товаров.

Можно сказать, что экспортирующие организации могут использовать нулевую ставку для всех видов товаров, которые они планируют отправить на экспорт. Исключений всего три (указаны выше: нефть, газ, природный газ), и они облагаются налогом, ставка которого 20%.

Если говорить об услугах или работ, которые также подводятся под ставку 0%, то к ним относятся услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке или перегрузке товаров, которые предназначены для экспорта и др.

Все подобные работы должны выполняться российскими рабочими или служащими. Если работу выполняет иностранный перевозчик, то налог будет взиматься в полном объеме.

Необходимые документы для возмещения НДС

  • контракт с лицом иностранного происхождения, в котором говорится о налаживании поставок товаров за пределы России;
  • выписка из банка, которая подтверждает фактическое поступление выручки от лица из другой страны, лицо это должно быть юридическим;
  • грузовая декларация с таможни или ее копия, в которой имеется отметка таможенных органов;
  • копии следующих документов: транспортных, товаросопроводительных или других, в которых есть отметка пограничных таможенников, которые подтверждают вывоз товара за пределы РФ.

Если же экспортные операции проводятся через агента, поверенного или человека, который берет комиссию, то документы нужны следующие:

  • договор комиссии налогоплательщика, это может быть договор поручения, договор агента, с поверенным или агентом;
  • контракт (или копия) лица, который проводит поставку товаров на экспорт, руководствуясь поручением налогоплательщика, он должен быть заключен с иностранной компанией или юридическим лицом на поставку товаров за пределы России;
  • выписка из банка или ее копия, которая подтверждает, что деньги от иностранного лица поступили на счет плательщика налогов или его агента в банке России;
  • грузовая декларация от таможни или ее копия;
  • копии следующих документов: транспортных, сопроводительных или других, с отметками пограничных таможенных служб, которые подтверждают вывоз товаров из России.

Можно подвести итог в том, что для применения налоговой ставки 0%, нужно подтвердить документально только следующие факты:

  • присутствие отношений на основе договора на поставку товаров (услуг, работ) на экспортных основаниях;
  • зачисления на счет плательщика налогов денег по экспортному контракту;
  • реальный вывоз товара с территории России.

Кроме того, должно быть выполнено требование общего характера, которое предъявляется законодательством к вычету НДС — это оплата российскими компаниями-поставщиками товара, который планируется в дальнейшем «пустить» на экспорт.

Но, опираясь на практику по этому вопросу, можно говорить о том, подходы плательщиков налогов и контролирующих органов к исполнению требований далеко не всегда совпадают. Все это объясняется тем, что налоговые органы пытаются уйти от случаев лжеэкспорта, а также с их стороны возникают некоторые перегибы, что в итоге подводит к арбитражным выяснениям, которые довольно часто выигрываются юридическими лицами и ИП.

Очень часто споры касаются положения, которое касается подтверждения факта зачисления денежных сумм на счет налогоплательщика в банках России за товары, которые были проданы по экспорту. Налоговые органы вносят поправку в том, что оплата экспортируемых товаров за покупателя третьим лицом не является основанием для применения к данным экспортным операциям ставки 0% — тут речь идет о документах, которые дают подтверждение факта оплаты экспортированных товаров покупателем.

Практика показывает, что чаще всего плательщику налогов бывает трудно претендовать на возврат НДС, даже если заявление на возврат имеет законные обоснования, потому что в результате камеральной проверки могут «всплыть» нарушения, а поводом для отказа может стать даже какая-то незначительная ошибка в документации. В таких случаях решение налогового органа может быть обжаловано в вышестоящих органах или в арбитражном суде.

При осуществлении некоторых операций компании вправе заявить о применении ставки 0 по налогу на добавленную стоимость. В статье расскажем, как подтвердить 0 ставку НДС при экспорте в таможенный союз, рассмотрим разные ситуации.

К таким операциям относятся, например, продажи:

  • товаров в согласии с установленной таможенной процедурой экспорта,
  • услуг, касающихся импорта/экспорта.

Экспортом называется таможенная процедура, в результате которой товары, приобретённые в таможенном союзе, вывозятся за границы таможенной территории ТС и обратно не возвращаются. Но применять ставку 0% на своё усмотрение нельзя – придётся обосновывать правомерность такого подхода. Для этого нужно:

  • собрать установленный законом комплект документов,
  • направить в органы ФНС декларацию с заполненными разделами относительно НДС и подготовленные бумаги.

Учёт НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза ЕАЭС

Участниками ЕАЭС являются:

  • Россия,
  • Беларусь,
  • Казахстан.

Если товар вывозится из России в одну из указанных выше стран, должна быть составлена товарная накладная, а также счёт-фактура, в которой была бы указана ставка 0 по НДС.

Для этого требуется собрать комплект документов, касающийся отгрузке на экспорт:

  1. Контракт, в соответствии с которым товар отгружался.
  2. Заявление установленной формы о ввозе товара и уплате косвенных налогов.
  3. Документы, свидетельствующие об экспорте – транспортные и сопроводительные бумаги.
  4. Декларацию по налогу с заполненными разделами 4 и 6. Укажите код экспортной операции:
  • 1010406 для товаров, по которым уплачивается НДС 18%;
  • 1010404, если НДС 10%.

Ставка 0% по НДС при экспорте товаров в ЕАЭС

Вывоз на территории ЕАЭС не признаётся экспортом с точки зрения Налогового законодательства России, тем не менее, союзные законы могут устанавливать особый порядок обложения налогом. Положениями Договора о ЕАЭС установлено, что:

  1. Вывоз товара для дальнейшей продажи его плательщиком налога из одной страны, участвующей в ЕАЭС, в другую страну-участницу ЕАЭС признаётся экспортом.
  2. При осуществлении экспорта в границах ЕАЭС налог исчисляется по ставке 0%.
  3. Ставка 0% может быть применена, если в ФНС в регионе расположения экспортёра будут направлены:
  • декларация по налогу,
  • экспортный договор (ксерокопия),
  • заявление о ввозе и расчёте по косвенным налогам,
  • транспортных бумаг, доказывающий факт осуществления вывоза,
  • бумаг, свидетельствующих о получении доходов по экспортной операции (в России Налоговый Кодекс не требует выполнения данного пункта).
  1. Срок направления документов в ФНС – 180 дней с момента отгрузки.
  2. Днём отгрузки является день оформления первого первичного документа бухгалтером для приобретателя товара.
  3. Экспортёр может осуществлять налоговые вычеты и зачёты, утверждённые на Родине.
  4. Заявление ставки 0% по НДС, вычеты и возмещения считаются подтверждёнными по итогам проверки инспекторами ФНС.

Как доказать наличие прав на ставку 0 по НДС при экспорте

Список бумаг, которыми можно подтвердить обоснованность расчёта НДС по ставке 0, довольно большой. Но его можно сократить до тех из них, какие нужны в случае экспорта обычными видами транспорта товаров, не являющихся гос. припасами:

  • Копия посреднического контракта (в случае продажи через поверенного и других уполномоченных лиц).
  • Транспортные, товаросопроводительные и прочие бумаги с отметками о вывозе (ставятся на таможне).
  • Таможенная декларация с соответствующими записями (ставятся на таможне по месту убытия).
  • Копия внешнеторгового контракта плательщика НДС с зарубежным покупателем.

Могут быть представлены реестры документов вместо ксерокопий. Если налогоплательщик уложился с предъявлением бумаг в ФНС в 180-дневный срок, инспекция ФНС в течение трёх месяцев будет осуществлять камеральную проверку:

  • проверяется сама сделка по экспорту и все операции за соответствующий период;
  • проводится проверка поставщика товара на экспорт в отношении уплаты НДС;
  • проверяется, может ли вообще экспортёр заниматься данным видом деятельности (есть ли лицензия, работники, арендованные помещения и пр.

Самой строгой проверке подвергается компания, учреждённая, реорганизованная или сменившая адрес в предшествующие сделке полгода.

Можно ли не заявлять ставку 0% по НДС, если требуемых документов нет

Пользование налоговой льготой – добровольное дело (если это не противоречит законодательству). Но уплата НДС 0% – не льгота, а обязательный момент. Когда фирма освобождается от налога, операции не нужно отражать в декларациях и налоговом учёте, а в случае с НДС по ставке 0 такого не происходит.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки при оформлении

Ошибка №1. Экспортёр не выставил счёт-фактуру при осуществлении экспорта.

Ошибка №2. Экспортёр полагал, что для доказательства наличия оснований для применения 0% ставки по НДС контракт на поставку товаров на экспорт является документом, который нельзя заменить другими доказывающими факт совершения сделки бумагами.

Контракт с поставщиком товаров на экспорт можно заменить другими документами, которые содержали бы сведения о согласии сторон сделки с условиями поставки (с ценами, сроками, предметом договора). В бумагах обязательно должно упоминаться полное название компании продавца и покупателя.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Придётся ли оформлять счёт-фактуру при осуществлении экспорта в рамках ЕАЭС?

Налоговое законодательство РФ не требует оформления данного документа, но страны ЕАЭС составляют его. Однако, российских экспортёров за непредоставление счета-фактуры не наказывают.

Вопрос №2. Что произойдёт, если налоговая служба не получит документы, подтверждающие экспортную сделку, по которой была применена ставка 0 по НДС?

Будет начислен НДС по ставке 10% или 18%, за весь период неуплаты налога с даты отгрузки товаров будет начислена пеня. Уплаченный НДС будет возмещён после камеральной проверки (3 месяца будут отсчитываться с последнего дня периода, в котором ФНС получила необходимые бумаги).