Главная / Заработная плата

Страхование залога объекта недвижимости по ипотечному кредиту. Как происходит страхование объектов недвижимости при ипотеке? Чем вы рискуете

В процессе предпринимательской деятельности организации могут арендовать транспортные средства как с экипажем, так и без него. Оба способа аренды автомобиля имеют свои нюансы правового регулирования и порядка ведения учета.

Правовые основы договоров аренды транспорта регулируются Гражданским кодексом *(1).

Наиболее важным моментом в вопросе аренды автомобиля является разграничение аренды: без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда без экипажа)*(2) и с предоставлением таких услуг (аренда с экипажем)*(3). Каждый вид оформления договорных отношений имеет свои преимущества и недостатки, так как накладывает различные обязанности на арендатора и арендодателя.

При аренде транспортного средства с экипажем обязанности по поддержанию имущества в надлежащем состоянии, осуществление текущего и капитального ремонта, а также предоставление необходимых принадлежностей возлагаются на арендодателя*(4).

Обязанности арендодателя по управлению и технической эксплуатации транспорта устанавливаются Гражданским кодексом *(5).

Услуги, предоставляемые арендатору арендодателем по управлению и техническому использованию автомобиля, должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре.

Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если такие требования не установлены — правилам обычной практики эксплуатации автомобиля данного вида и условиям договора*(6).

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору автомобиль за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации*(7).

Отметим, договоры аренды транспортных средств с экипажем и без экипажа заключаются в простой письменной форме независимо от их срока*(8). К таким договорам не применяются правила о регистрации договоров аренды. Договор аренды заключается на срок, определенный договором*(9). Если срок аренды в договоре не определен, то он считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Стороны могут установить иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

Арендодатель и арендатор самостоятельно устанавливают величину арендной платы в договоре. При этом в договоре аренды транспорта с экипажем арендную плату целесообразно разделить на две части: за пользование автомобилем и за оказание услуг по управлению и его технической эксплуатации. Это позволит избежать споров с проверяющими из внебюджетных фондов по уплате дополнительных страховых взносов.

Если в договоре не будет выделена стоимость услуг по управлению транспортом, это может привести к тому, что проверяющие из внебюджетных фондов начислят взносы со всей суммы арендной платы. Однако некоторые суды не поддерживают данную позицию, так как гражданское законодательство не предусматривает обязанность выделения составляющих цены по договору аренды транспортного средства с экипажем*(10). Указание в договоре арендной платы в общей сумме не приводит к обязанности арендатора включить сумму арендной платы в базу для начисления страховых взносов.

Минздравсоцразвития России также указывает, что арендная плата, установленная договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенным между организацией и ее работником, не является объектом обложения страховыми взносами*(11).

Подтверждающие документы

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете арендную плату и принять к учету расходы на ГСМ, помимо договора аренды необходимы следующие документы:

1. Акт приема-передачи

Как правило, факт передачи автомобиля в аренду отражается в акте приема-передачи автотранспортного средства. Акт приема-передачи транспортного средства составляется в произвольной форме. В акте следует указать характеристики передаваемого автомобиля, его согласованную стоимость, пробег, а также техническое состояние по результатам осмотра на момент начала действия договора аренды.

2. Акт об оказании услуг

Арендодатель предоставляет два вида услуг:
— аренда транспорта;
— управление транспортным средством и его техническая эксплуатация.
Акт, подтверждающий предоставление услуг аренды, составлять не обязательно*(24). Чиновники разъясняют, что для документального подтверждения расходов необходимы договор аренды, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приема-передачи арендованного транспортного средства.

3. Акт о предоставленных услугах управления транспортным средством

Его оформляют в произвольном виде с указанием обязательных реквизитов*(25). В акте указывается и стоимость услуг аренды автомобиля.

4. Документы об оплате ГСМ

Для того чтобы арендатор смог учесть расходы на ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете, ему необходимо иметь два вида документов:
— документы, подтверждающие производственную направленность расходов;
— документы, подтверждающие оплату ГСМ.

Производственная направленность расходов. Есть несколько способов подтвердить, что водитель выполнял производственное задание арендатора, а не использовал автомобиль в личных целях. Например, составлять путевые листы (форма N 3)*(26). Однако организация вправе самостоятельно разработать форму путевого листа. Он должен содержать обязательные реквизиты, утвержденные Минтрансом России*(27). В этом случае путевой лист может являться одним из документов, подтверждающих производственный характер расходов на приобретение горюче-смазочных материалов*(28).

Среди обязательных реквизитов путевого листа, предусмотренных Приказом N 152, отсутствуют сведения о маршруте движения транспортного средства. Однако именно эта информация необходима, чтобы подтвердить обоснованность затрат на содержание транспорта. На это обращают внимание чиновники*(29).

Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Одни суды склонны поддерживать налоговиков*(30). Другие считают, что маршрут движения не так важен*(31).

На практике во многих случаях организации указывают в путевых листах маршрут «по городу». Ведь за день либо за иной период времени, на который составляется путевой лист, водитель может заехать во множество мест.

Инспекторы с этим не согласны и считают, что маршрут должен указываться максимально подробно, то есть содержать адрес и наименование организации места следования.

Однако в некоторых случаях суды поддерживают налогоплательщиков. Так, арбитры Уральского округа*(32) признали обоснованными расходы компании на ГСМ при указании маршрута «по городу» и при отсутствии доказательств инспекции об использовании автомобилей в непроизводственных целях. В другом деле судьи Московского округа по тому же основанию посчитали надлежащим указание маршрута как «Москва — Московская область»*(33).

Таким образом, во избежание споров в форму путевого листа нужно добавить сведения о маршруте следования автомобиля и заполнять его максимально подробно.

При подтверждении расходов иными документами возможно использование систем навигации. В своих разъяснениях Минфин России разрешил составлять такие документы на основании данных системы спутниковой навигации ГЛОНАСС или иных систем, позволяющих достоверно определить пройденный автомобилем путь*(34).
Документы об оплате ГСМ. Затраты на приобретение ГСМ подтверждают кассовые чеки АЗС. В случае если арендатор заключил договор с топливной компанией и водитель получает талоны на топливо, то документами, подтверждающими затраты, будут указанный договор и отчет топливной компании об использовании талонов. Аналогичная ситуация возникает, когда водитель вместо талонов получает топливную карту. Кроме распечатки, арендатор получит от топливной компании счет-фактуру. Этот документ необходим для того, чтобы принять к вычету НДС, включенный в цену ГСМ.

Отметим, что при составлении акта об оказании услуг в нем можно зафиксировать и расходы на ГСМ.

Бухгалтерский учет

Отражение операций по договору аренды автомобиля с экипажем в целом аналогично учету аренды без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации. У арендатора эти затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности*(35).

Согласно Инструкции по применению плана счетов*(36) арендованный организацией автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды автомобиля.
Расчеты по аренде автомобиля со своим сотрудником отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Отражение операций по аренде автомобиля со своим сотрудником рассмотрим на примере.

Пример
Автошкола арендует у своего сотрудника (инструктора) автомобиль (стоимостью 200 000 руб.), на котором он занимается с учениками. Договор аренды с экипажем, заключаемый с сотрудником, не содержит условия о том, кто несет расходы по содержанию и технической эксплуатации автотранспортного средства. В соответствии с Гражданским кодексом все расходы по содержанию и технической эксплуатации транспортного средства несет арендодатель, а расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией (топливо, мойка, техобслуживание и т.п.), несет арендатор (см. таблицу на с. 73).

Стоимость аренды автомобиля составляет 14 000 руб. в месяц, в т.ч. 1000 руб. — стоимость услуг по его управлению.

Расходы на ГСМ за месяц составили 1500 руб. (в т.ч. НДС — 228,81 руб.).
Операции по отражению в бухгалтерском учете автошколы (арендатора) аренды автомобиля у своего сотрудника отражаются следующим образом:
Дебет 001
— 200 000 руб. — принят к учету арендованный автомобиль;
Дебет 20 Кредит 73
— 14 000 руб. — начислена арендная плата за месяц;
Дебет 73 Кредит 68
— 1820 руб. (14 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с суммы арендной платы (13%);
Дебет 10 Кредит 60
— 1271,19 руб. (1500 — 228,81) — приняты к учету ГСМ;
Дебет 19 Кредит 60
— 228,81 руб. — НДС с суммы ГСМ;
Дебет 20 Кредит 10
— 1271,19 руб. — признаны затраты на ГСМ;
Дебет 20 Кредит 69
— 271 руб. (1000 руб. x 27,1%) — начислены страховые взносы с суммы услуг по управлению автомобилем;
Дебет 68 Кредит 19
— 228,81 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 73 Кредит 51
— 12 180 руб. — перечислена сумма арендной платы арендодателю;
Дебет 90 Кредит 20
— 15 542,19 руб. — затраты по арендованному автомобилю отнесены на расходы по обычным видам деятельности;
Кредит 001
— 200 000 руб. — по окончании срока аренды списан с забалансового счета автомобиль.

Налоговый учет

Рассмотрим порядок обложения НДФЛ. Полученный работником доход от сдачи имущества в аренду облагается НДФЛ*(37). Исчисление налога производится по ставке 13 процентов или 30 процентов в зависимости от того, является работник налоговым резидентом РФ или нет*(38).

Если собственник имущества не является индивидуальным предпринимателем, арендатор, выплачивающий доход, признается налоговым агентом. Он обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика на дату фактической выплаты*(39).
Что касается страховых взносов, то здесь следует отметить, что выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование работодателя, не облагаются:
— взносами на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование*(40);
— взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний*(41).

Отметим, что взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с выплат в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем уплачивают лишь в том случае, если в договоре прописана такая обязанность*(42).

Выплата вознаграждения физическому лицу за услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля, оказываемые по гражданско-правовому договору, является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование и включается в базу для начисления страховых взносов*(43).

При этом указанное вознаграждение не облагается взносами, уплачиваемыми в ФСС России, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*(44).
В части НДС стоит отметить следующее.

В соответствии с Налоговым кодексом *(45) плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Физические лица в данном пункте не поименованы. В связи с этим выплачиваемая арендодателю арендная плата НДС не облагается. Суммы НДС по ГСМ, запасным частям, прочим материально-производственным запасам, работам и услугам, связанным с эксплуатацией автомобиля, предъявленные поставщиками и подрядчиками, арендатор на основании счетов-фактур вправе принять к вычету, если приобретаемые материально-производственные запасы, работы, услуги участвуют в операциях, облагаемых НДС*(46).
Отметим, что в случае когда автомобиль застрахован, услуги страховой организации НДС не облагаются, так как, согласно Налоговому кодексу, при обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств услуги, оказываемые по соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред, не подлежат обложению НДС*(47).
Рассмотрим отношения между работником и работодателем по уплате транспортного налога. Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения*(48).

В соответствии с пунктом 20 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним*(49) транспортные средства регистрируются только за их собственниками — физическими и юридическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств. В связи с этим плательщиком транспортного налога является арендодатель-работник. В то же время в договоре аренды можно указать условие, что арендатор-организация компенсирует работнику расходы по уплате транспортного налога. Однако сумма такой компенсации не будет учитываться в расходах при определении базы по налогу на прибыль. Поэтому организация-арендатор может увеличить сумму арендной платы арендодателю-работнику на сумму уплачиваемого транспортного налога.
Для целей исчисления налога на прибыль часть выплат по договору, представляющая собой плату за аренду автомобиля, может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(50).
Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу (арендодателю) за оказание услуг по управлению автомобилем и его технической эксплуатации, может быть отнесено к расходам на оплату труда*(51).

Страховые взносы, начисленные на указанное вознаграждение арендатора, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(52).

Расходы арендатора на ремонт (как текущий, так и капитальный) арендуемого имущества признаются в налоговом учете при условии, что договором (дополнительным соглашением) между арендатором и арендодателем эти расходы не возложены на арендодателя*(53).

Р. Салаватов,
директор департамента аудита компании «КСК групп»

Л. Глухова,
ведущий аудитор компании «КСК групп»

Экспертиза статьи:
Е. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ , аудитор

*(1) гл. 34 ГК РФ
*(2) ст. 642 ГК РФ
*(3) ст. 632 ГК РФ
*(4) ст. 634 ГК РФ
*(5) ст. 635 ГК РФ
*(6) п. 2 ст. 635 ГК РФ
*(7) ст. 642 ГК РФ
*(8) ст. 633, 643 ГК РФ
*(9) п. 1 ст. 610 ГК РФ
*(10) пост. ФАС ПО от 15.01.2013 N Ф06-10012/12
*(11) ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ); письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19
*(12) ст. 632 ГК РФ
*(13) ст. 645 ГК РФ
*(14) ст. 634 ГК РФ
*(15) ст. 644 ГК РФ
*(16) ст. 636 ГК РФ
*(17) ст. 646 ГК РФ
*(18) ст. 637 ГК РФ
*(19) ст. 646 ГК РФ
*(20) ст. 635 ГК РФ
*(21) ст. 645 ГК РФ
*(22) ст. 640 ГК РФ
*(23) ст. 648 ГК РФ
*(24) письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81
*(25) ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ
*(26) утв. пост. Госкомстата России от 28.11.1997 N 78
*(27) приказ Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (далее — Приказ N 152)
*(28) письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161
*(29) письма Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064123.2
*(30) определение ВАС РФ от 30.08.2013 N ВАС-11880/13; пост. ФАС ВСО от 16.07.2010 N А33-10451/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.10.2010 N ВАС-13567/10), ЗСО от 29.07.2009 N Ф04-4540/2009 (11903-А27-26), СЗО от 22.06.2009 N А44-2221/2008
*(31) пост. Одиннадцатого ААС от 11.10.2013 N 11АП-15918/13, ФАС СКО от 31.08.2011 N Ф08-5494/11, ФАС МО от 26.08.2010 N КА-А41/9668-10, ФАС СЗО от 23.11.2009 N А56-4991/2009
*(32) пост. ФАС УО от 12.10.2010 N Ф09-8425/10-С3
*(33) пост. ФАС МО от 12.12.2011 N Ф05-13091/11
*(34) письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354
*(35) п. 5 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
*(36) утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
*(37) подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ
*(38) ст. 224 НК РФ
*(39) пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ; письма Минфина России от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277, УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 N 20-15/3/100407
*(40) ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ
*(41) ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ)
*(42) п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ
*(43) ч. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ
*(44) п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ
*(45) п. 1 ст. 143 НК РФ
*(46) подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
*(47) подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ
*(48) абз. 1 ст. 357, ст. 358 НК РФ
*(49) утв. приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001
*(50) подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
*(51) п. 21 ст. 255 НК РФ; письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780
*(52) подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ
*(53) пп. 1, 2 ст. 260 НК РФ; письмо Минфина России от 29.05.2008 N 03-03-06/1/339

Не все организации и ИП имеют возможность приобрести парк транспортных средств для производственных нужд и для них будет актуальна .

При этом в обязанности некоторых сотрудников входят функции, предполагающие разъездной характер работы или необходимость осуществления грузоперевозок. В этих случаях можно заключить договор аренды транспортного средства.

Представляет собой письменное соглашение двух сторон: работодателя и работника (или другого лица), в котором указываются все условия и нюансы аренды личного транспорта последнего. Все вопросы, касающиеся разрешения споров сторон регулируются гражданским законодательством (ст.632, ст.642 ГК РФ, пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

В договоре необходимо обозначить следующие моменты:

Вид договора: аренда транспортного средства с экипажем/ без экипажа.
Назначение транспортного средства: перевозка пассажиров, грузов и т.д.
Срок аренды.
Порядок оплаты.
Иные условия, необходимые для полного удовлетворения требований обеих сторон.

Гражданско-правовой акт, представляющий собой соглашение двух сторон об аренде автомобиля, по которому транспортное средство предоставляется за плату и управление и техническое обслуживание производится силами арендодателя.

На что обратить внимание:

При заключении соглашения нужно четко понимать, что является объектом, а что предметом договора. В данном случае предмет – это передача автомобиля в аренду и обязательства со стороны арендодателя по его эксплуатации и техническому обслуживанию и арендатора по оплате арендных платежей, а объект – само транспортное средство.
В данном договоре необходимо точно указать все характеристики транспортного средства: марка, модель, цвет, номер и т.д. Стоит уделить особое внимание пункту о составе экипажа. Лучше сразу письменно зафиксировать все требования арендатора к квалификации водителя, правилам эксплуатации автомобиля.
Члены экипажа являются работниками арендодателя и подчиняются его распоряжениям. Оплату услуг и налоги экипажа осуществляет арендодатель. Но в договоре можно предусмотреть и иное.
Что касается денежных расчетов между сторонами, то в договоре указывают отдельно оплату за аренду транспортного средства и стоимость услуг арендодателя по управлению автомобилем. К соглашению составляют акт приема-передачи транспортного средства, график арендных платежей.
Такой договор заключается с организацией, ИП или прочим физическим лицом. При этом страхование ТС, текущий и капитальный ремонт проводит арендодатель, а расходы на ГСМ, масло и прочие материалы несет арендатор.

Отличается от предыдущего соглашения только тем, что арендодатель передает свой автомобиль во временное пользование без оказания своих услуг по его управлению и может заключаться со своим работником.

Все расходы по страхованию, эксплуатации, ремонту, техническому обслуживанию ложатся на плечи арендатора. Все эти моменты находят письменное отражение в самом соглашении.

Если в договоре не предусмотрен пункт, запрещающий передачу транспортного средства третьим лицам, арендатор может воспользоваться этим и без согласия собственника передать автомобиль в субаренду. Но все риски, связанные с причинением вреда имуществу арендодателя целиком и полностью остаются на совести первого арендатора.

Возможен ещё один вариант использования работником своего автомобиля в служебных целях. Ст. 188 Трудового кодекса предусматривает выплату компенсации за использование личного авто в производственных целях при разъездном характере работы.

Для этого достаточно приказа по организации или ИП. Сумма компенсации включает в себя вознаграждение работнику, его расходы на ГСМ, ремонт и обслуживание. Но эта сумма законодательно ограничена (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ и Постановление Правительства РФ № 92 от 08.02.2002 г.) и составляют для легковых машин с объемом двигателя до 2000 куб.см. не более 1200 рублей, для более мощных машин не более 1500 рублей в месяц.

Сумма компенсации уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, а НДФЛ и страховыми взносами компенсация не облагается.

Налогообложение при аренде

Суммы, уплаченные в качестве арендных платежей за пользование автомобилем, можно принять в качестве расходов для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно ст. 264 НК РФ их следует учитывать в составе прочих расходов при условии, что было осуществлено фактическое перечисление денежных средств арендодателю. Датой признания расхода считают последний день отчетного периода, либо день расчетов, указанный в самом договоре аренды.

Но одного соглашения для признания расходов будет не достаточно. Необходимо экономически обосновать данные затраты. А также подтвердить документально использование транспортного средства и выделение денежных средств на его эксплуатацию и техническое обслуживание для нужд организации.

Необходимые для обоснования расходов документы:

Приказ об аренде автомобиля и закрепление его за определенным сотрудником.
Путевые листы, заполненные соответствующим образом.
Документы, предоставленные АЗС за ГСМ.
Квитанции, чеки и иные документы, подтверждающие техническое обслуживание, ремонт, услуги стоянки.
Договор страхования автомобиля.
Платежные документы, подтверждающие расходы на страхование.
Платежные документы, подтверждающие оплату арендных платежей собственнику.
Прочие документы.

В свою очередь, владелец транспортного средства – физическое лицо, получив доход в качестве арендных платежей, должен уплатить подоходный налог. В данном случае арендатор является налоговым агентом и задача удержать и перечислить НДФЛ по ставке 13% ложится на его плечи. Страховыми взносами аренда транспортного средства не облагается.

При аренде транспортного средства с экипажем у физического лица рекомендуется в договоре прописать отдельно арендную плату за ТС и экипаж, так как вознаграждение экипажа облагается кроме налога на доходы ещё и страховыми взносами в Пенсионный фонд и ФФОМС. Страховые взносы в ФСС начислять и перечислять не нужно (как при заключении гражданско-правового договора). Аренда транспортного средства предусматривает уплату взносов арендатором за счет своих средств.

Организации, не имеющие собственного транспорта, пользуются, как правило, услугами перевозчика. Но иногда удобнее арендовать транспортное средство с экипажем. Однако следует помнить, что особенности налогообложения договоров аренды напрямую связаны с видом транспорта. Наличие же экипажа может потребовать дополнительных налоговых отчислений.

Аренде транспортного средства с экипажем посвящен параграф 3 главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации. Договор аренды, или фрахтования на время, транспортного средства с экипажем предполагает определенные обязанности арендодателя. И прежде всего - предоставление арендатору транспортного средства во временное владение и пользование. Арендодатель, предоставляя арендатору экипаж, оказывает своими силами услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации. Такой порядок установлен статьей 632 ГК РФ.

Кроме того, на арендодателя Гражданским кодексом возлагается обязанность поддерживать транспортное средство в надлежащем состоянии в течение всего срока договора аренды. В том числе проводить текущий и капитальный ремонт транспортного средства и предоставлять необходимые принадлежности. Об этом сказано в статье 634.

Все члены экипажа являются работниками арендодателя. В вопросах управления и технической эксплуатации экипаж подчиняется арендодателю. Арендатор вправе давать распоряжения только по коммерческой эксплуатации транспортного средства (п. 2 ст. 635 ГК РФ).

Услуги экипажа и его содержание оплачивает арендодатель. Однако договором аренды может быть установлен иной порядок оплаты.

Особенности аренды отдельных видов транспорта предусмотрены:

Постановлением Правительства РФ от 14.02.09 № 112;
Уставом железнодорожного транспорта Российской Федерации, утвержденным Федеральным законом от 10.01.03 № 18-ФЗ;
Воздушным кодексом РФ, утвержденным Федеральным законом от 19.03.97 № 60-ФЗ;
Кодексом внутреннего водного транспорта РФ, утвержденным Федеральным законом от 07.03.2001 № 24-ФЗ;
Кодексом торгового мореплавания РФ (глава Х), утвержденным Федеральным законом от 30.04.99 № 81-ФЗ.

Обратите внимание

В отношении морского и воздушного транспорта договор аренды транспортного средства с экипажем принято именовать договором фрахтования на время, или тайм-чартером. (Не путайте с договором фрахтования (ст. 787 ГК РФ). Последний - не что иное, как разновидность договора перевозки.) В этом случае стороны называются не арендодатель и арендатор, а фрахтовщик или судовладелец и фрахтователь. Между тем суть этих договоров остается одинаковой.

Транспортный налог

В целях исчисления транспортного налога арендованное транспортное средство также является объектом налогообложения. Статьей 358 НК РФ к наземным транспортным средствам, облагаемым налогом, отнесены только самоходные транспортные средства. В том числе машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

Сразу отметим, что пунктом 2 указанной статьи исключены из перечня объектов налогообложения, в частности:

промысловые морские и речные суда;
пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Считается, что если организация получает судно по договору фрахтования на время с экипажем (тайм-чартер), она осуществляет также пассажирские и (или) грузовые перевозки. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 17.2 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Документ утвержден приказом МНС России от 09.04.03 № БГ-3-21/177.

Предположим, арендованное транспортное средство является объектом налогообложения. Кто должен платить транспортный налог: арендодатель или арендатор?

Согласно статье 358 НК РФ к налогоплательщикам относятся лица, на которых зарегистрировано транспортное средство. Зарегистрировать можно не только право собственности, но и другие вещные права.

Так, государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в порядке, установленном статьей 33 Кодекса торгового мореплавания РФ и статьей 16 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ.

Суда подлежат государственной регистрации:

в Государственном судовом реестре Российской Федерации;
в судовой книге;
в бербоут-чартерном реестре;
в реестре арендованных иностранных судов.

Если судно зарегистрировано в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге, транспортный налог платит собственник судна. Если судно находится в государственной или муниципальной собственности - лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Если судно зарегистрировано в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов) - фрахтователь судна.

Государственная регистрация воздушных судов осуществляется в порядке, установленном статьей 33 Воздушного кодекса РФ.

Гражданские воздушные суда подлежат государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации.

Государственные воздушные суда подлежат государственной регистрации в порядке, установленном Минобороны России.

Экспериментальные воздушные суда подлежат государственному учету в уполномоченных органах в области оборонной промышленности (ст. 33 Воздушного кодекса РФ). К экспериментальным воздушным судам относятся суда, используемые для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных и научно-исследовательских работ, а также для испытаний авиационной техники.

Воздушные суда регистрируются на собственника. Получается, что в отношении воздушных судов именно собственник будет являться плательщиком транспортного налога.

Железнодорожный транспорт транспортным налогом не облагается. Кроме того, для железнодорожных транспортных средств не предусмотрена регистрация договоров аренды.

Что касается автотранспортных средств, то по ним транспортный налог платит лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. За исключением автотранспортных средств, приобретенных до 30 июля 2002 года, права на которые переданы на основании доверенности. Если доверенность дает право владения и распоряжения другому лицу, это лицо и является налогоплательщиком. Такой порядок установлен статьей 357 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Плательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от использования любых транспортных средств (в том числе морских, речных, воздушных судов и автомобильных транспортных средств) в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах. Такими доходами признаются также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации. Об этом сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

Таким образом, если организация арендует транспортное средство у физического лица - непредпринимателя, являющегося резидентом, или у физического лица - нерезидента для перевозки груза по маршруту, пролегающему через Российскую Федерацию, сумма арендной платы облагается НДФЛ. Арендатор, являющийся налоговым агентом по отношению к арендодателю, обязан исчислить и удержать сумму налога при фактической выплате арендной платы (ст. 226 НК РФ).

Арендодатель же, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму налога (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). При этом он имеет право на профессиональный вычет в соответствии со статьей 221 НК РФ.

Если в договоре указано, что вознаграждение членам экипажа выплачивает арендодатель и сумма вознаграждения выделена отдельно, данная сумма признается объектом налогообложения. Это следует из статьи 209 НК РФ. Стоимость питания не является объектом обложения НДФЛ, если по договору питание оплачивает арендодатель (пп. 3 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, если члены экипажа - резиденты Российской Федерации, с суммы их вознаграждения удерживается налог по ставке 13%. По этой же ставке удерживается налог с арендной платы, если арендодатель является физическим лицом и он не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Если члены экипажа или арендодатель - физическое лицо - нерезиденты, налог с их доходов удерживается по ставке 30% (ст. 224 НК РФ).

Заметим, что в составе экипажа могут быть и резиденты, и нерезиденты одновременно. Арендодатель вправе нанимать иностранцев, а арендатор - доукомплектовать экипаж своими работниками. Но в этих случаях нужно руководствоваться транспортными кодексами и уставами.

Так, например в Кодексе торгового мореплавания сказано следующее. В состав экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ, кроме граждан Российской Федерации могут входить иностранные граждане и лица без гражданства. Вместе с тем они не могут занимать должности капитана судна, старшего помощника капитана судна, старшего механика и радиоспециалиста (ст. 56).

Кроме того, вопросы налогообложения регулируются международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Соглашения могут вносить коррективы в порядок, установленный Налоговым кодексом. К примеру, в пункте 3 статьи 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения от 16.10.95 сказано следующее. Вознаграждение, получаемое в отношении работы по найму, осуществляемой на борту морского, воздушного, или железнодорожного, или автомобильного транспортного средства, облагается налогом только в государстве, в котором эксплуатируется транспортное средство. А в Договоре между Российской Федерацией и США об избежании двойного налогообложения от 17.06.92 говорится, что вознаграждение от работы по найму в качестве члена постоянного экипажа морского или воздушного судна, используемого в международных перевозках, облагается налогом в государстве, в котором находится постоянное местожительство работника.

Налог на добавленную стоимость

Реализация услуг на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Кто оказывает услуги - иностранный или российский арендодатель, значения не имеет. Если перевозки осуществляются только по территории России, определить объект налогообложения не составляет труда. Напомним, что статья 149 НК РФ освобождает от обложения НДС часть услуг, оказываемых по договору аренды транспортного средства с экипажем. А именно:

услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание (пп. 22 п. 2);
работы и услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах и лоцманская проводка (пп. 23 п. 2).

Бывает так, что начальный или конечный пункт находятся за пределами РФ или часть маршрута пролегает по территории, не относящейся к России. В целях исчисления НДС местом осуществления деятельности не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ. Но это относится только к арендодателям воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания по договору аренды с экипажем (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Следовательно, услуги по предоставлению в аренду железнодорожного и автомобильного транспорта считаются осуществленными на территории Российской Федерации, даже если один из пунктов - отправления или назначения - находится за пределами РФ.

Кроме того, местом реализации работ и услуг, сопутствующих аренде транспортного средства, признается место реализации услуг по аренде (п. 3 ст. 148 НК РФ).

Место оказания услуг подтверждают контракт и документы, свидетельствующие о факте оказания услуг (п. 4 ст. 148 НК РФ).

Если арендованное транспортное средство используется для перевозки экспортных или импортных товаров российским перевозчиком, товаров, помещенных под таможенный режим переработки на территории РФ и таможенный режим транзита, НДС исчисляется по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ). Но при условии, что арендодатель представит все документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. Документы должны быть оформлены таким образом, чтобы можно было четко определить, кто является перевозчиком, отправителем и получателем товара.

К работам и услугам, стоимость которых облагается НДС по ставке 0%, относятся сопровождение, транспортировка, погрузка и перегрузка товаров и иные подобные работы. Какие работы следует относить к иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией? Это работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению, сортировке экспортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками либо иными лицами.

Налоговая база при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС и налога с продаж). Это не распространяется на перевозки пассажирским городским и пригородным транспортом и перевозки, предусмотренные международными договорами или соглашениями. При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса (ст. 157 НК РФ).

Международный договор Российской Федерации - это международное соглашение, заключенное Российской Федерацией с иностранным государством (или государствами) либо с международной организацией в письменной форме. Регулируется такое соглашение международным правом, независимо от того, заключено оно в одном документе или в нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования. Так сказано в статье 2 Федерального закона от 15.07.95 № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации».

Таким образом, облагать НДС услуги, оказываемые по договору аренды транспортного средства с экипажем, по ставке 0% можно только в пределах территории РФ. Соответственно и возместить «входной» НДС можно только по указанным оборотам. Услуги, оказываемые за пределами территории РФ, не облагаются «российским» НДС. Следовательно, объект налогообложения по ним просто отсутствует.

Вопрос в том, как определить, какая часть оплаты за аренду относится к перевозке по территории РФ, а какая - за ее пределами. Во избежание разногласий с налоговыми органами целесообразно составить договор таким образом, чтобы оплату можно было однозначно распределить на относящуюся и не относящуюся к услугам в пределах РФ. Например, указать сумму арендной платы в день или четко определить стоимость услуг на территории РФ и за ее пределами.

Пример

Российская организация зафрахтовала морское судно у иностранного перевозчика на условиях тайм-чартера. Согласно договору перевозчик должен доставить груз из Новой Зеландии в Новороссийск. Срок действия договора - 30 дней. Размер фрахта 400 долл. США за каждый день аренды. Во время рейса судно находилось в территориальных водах Российской Федерации пять дней. Сумма фрахта за время нахождения в территориальных водах РФ составила 2000 долл. США (400 долл. США х 5 дн.).

Перевозчик не является российским, поэтому подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ применить нельзя. Следовательно, с суммы фрахта за дни нахождения в территориальных водах РФ придется заплатить НДС. Его должна исчислить и заплатить российская организация, являющаяся налоговым агентом по отношению к иностранному перевозчику в соответствии со статьей 161 НК РФ.

Таким образом, сумма НДС составит 360 долл. США (2000 долл. США х 18%).

Сумма фрахта за дни нахождения за пределами РФ - 10 000 долл. США . Эта сумма на территории РФ НДС не облагается.

Налог на прибыль

Вопрос, какие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, решается в зависимости от того, как составлен договор. Часть расходов, которые согласно Гражданскому кодексу обязан нести арендодатель, несет только арендодатель, независимо от того, кто их фактически осуществлял. Это расходы на поддержку транспортного средства в надлежащем состоянии, текущий и капитальный ремонт, предоставление принадлежностей, необходимых для эксплуатации транспортного средства (ст. 634 ГК РФ).

Члены экипажа всегда являются работниками арендодателя (п. 2 ст. 635 ГК РФ). Расходы же на оплату услуг экипажа и его содержание оплачивает сторона, которая их осуществляет по договору. Причем у арендодателя расходы будут квалифицироваться как расходы, связанные с производством и реализацией, или внереализационные расходы, в зависимости от того, на какой основе предоставляется транспортное средство в аренду: на систематической или нет. Расходы, осуществляемые сторонами и включаемые в налогооблагаемую базу, приведены в таблице.

Таблица. Расходы по договору аренды транспортного средства, уменьшающие налогооблагаемую прибыль

Виды расходов	У арендатора	У арендодателя	Примечание
Арендная плата	Расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)	-	-
Содержание транспортного средства	-	Расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), или внереализационные расходы (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Если по договору эти расходы осуществляет арендатор, арендодатель обязан ему их возместить. Правовых оснований для включения их в налоговую базу у арендатора нет в силу статьи 634 ГК РФ
Техническое обслуживание транспортного средства	-	Расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 254 НК РФ), или внереализационные расходы (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Текущий и капитальный ремонт	-	Прочие расходы (ст. 260 НК РФ) или внереализационные расходы (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Коммерческая эксплуатация транспортного средства (в том числе топливо)	Расходы, связанные с производством и реализацией (статьи 254 и 264 НК РФ)	-	В зависимости от вида осуществляемых расходов
Услуги и содержание экипажа (в том числе питание экипажей морских, речных и воздушных судов)	Расходы, связанные с производством и реализацией (п. 21 ст. 255 НК РФ)	Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 255 НК РФ)	Осуществляет арендодатель, если договором не установлено иное*
	Подпункт 13 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861
Страхование транспортного средства	Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 263 НК РФ)
Страхование ответственности за ущерб, который может быть причинен в связи с эксплуатацией транспортного средства	Расходы, связанные с производством и реализацией, только в случае, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными нормами (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ)

Страховые взносы с аренды автомобиля не начисляются и не уплачиваются арендатором только в том случае, если арендуется авто без экипажа. Если же в аренду взят автомобиль с экипажем, то обязательно придется начислять и платить страховые взносы на ОПС и ОМС. Необходимость уплаты взносов на ОСС на случай получения травмы дополнительно обговаривается в договоре.

Договор аренды транспортных средств

Если вы хотите взять автомобиль во временное пользование, то для того, чтобы избежать каких-либо последствий, необходимо правильно выбрать машину и составить договор аренды транспортных средств, прописав в нем все обязательства сторон. Взаимодействие между арендодателем и арендатором по договорам аренды транспортных средств регулируется параграфом 3 гл. 34 ГК РФ. Договор аренды транспортных средств между юридическим и физическим лицом заключается в простой письменной форме.

В договоре аренды транспортных средств, как правило, указывается:

марка и модель автомобиля, VIN, пробег;
срок аренды (начало и конец);
права и обязанности сторон;
размер, сроки и порядок внесения арендной платы;
порядок передачи автомобиля (место передачи и место возврата), порядок и сроки оплаты;
наличие или отсутствие залога;
ответственность сторон;
основания и порядок расторжения договора;
адреса, реквизиты сторон.

К договору аренды транспортных средств должен прилагаться акт приема-передачи автомобиля. Кроме договора аренды транспортного средства арендатору нужно передать документы на автомобиль: ПТС, свидетельство о регистрации транспортного средства, полис ОСАГО, при наличии — полис КАСКО.

Договоры аренды транспортных средств бывают 2 видов: с экипажем и без экипажа.

Аренда автомобиля без экипажа у физического лица

Условия передачи авто без услуг экипажа оговорены в ст. 642-649 Гражданского кодекса. В соответствии с условиями договора аренды автомобиля без экипажа у физического лица арендодатель получает от арендатора вознаграждение, с которого юрлицо, арендующее авто, должно удержать НДФЛ.

При этом обязанности удерживать страховые сборы с физлица у арендатора не появляется ввиду того, что предметом договора аренды транспортных средств является передача в пользование имущества физлица, а не оказание им услуг или выполнение работы.

Такой вид услуг, как передача в аренду автомобиля (так же как и любого другого имущества, кроме имущественного права на авторские произведения и т. п.), не является объектом для удержания страховых взносов (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Аналогичное мнение о том, что с арендной платы за автомобиль с физлица-арендодателя не удерживаются страховые взносы, высказано в письме Министерства здравоохранения от 12.03.2010 № 550-19.

Аренда авто с водителем

Если автомобиль арендуется вместе с экипажем, т.е. если владелец авто намерен оказывать свои услуги в качестве водителя и слесаря, следящего за исправным состоянием транспортного средства, тогда ситуация с удержанием страховых взносов иная. Условия передачи авто в аренду с сопутствующими услугами такого рода регламентируются ст. 632-641 Гражданского кодекса.

В связи с тем, что владелец автомобиля вместе с передачей имущества в аренду предлагает еще и свои услуги по гражданско-правовому договору, то с этих услуг обязательно следует удержать взносы. Речь идет о той части уплачиваемой физлицу суммы по договору аренды машины с экипажем, которая идет в счет оплаты за его труд.

Целесообразнее будет в договоре аренды транспортных средств услуги по аренде непосредственно автомобиля и «трудовую повинность» его владельца разделить путем выделения этих двух сумм. Такое разделение услуг по аренде авто с экипажем на 2 части не регламентировано гражданским законодательством, но так желательно поступить, чтобы избежать возникновения споров с проверяющими.

Поскольку в таком договоре аренды есть доходы за труд физлица, то проверяющие будут считать сумму взносов со всей суммы договора, если только сумма оплаты за труд водителя авто, который также является его арендодателем, не окажется выделенной отдельно.

Если не разделить в договоре эти 2 суммы, а начисления сделать от суммы меньшего объема, чем арендная плата, предусмотренная договором, то при проверке с высокой долей вероятности будет произведено доначисление страховых взносов.

Для разрешения конфликта с проверяющими придется обращаться в суд. При этом следует учитывать, что подавляющее большинство судебных инстанций соглашается с налогоплательщиками, что доначисление взносов незаконно, а требование проверяющих о разделении этих 2 сумм в договоре необоснованно, поскольку такого требования нет в ГК РФ. Примером тому могут служить следующие постановления судов: 3 арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 № 03АП-121/12, ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 № Ф06-10012/12.

Что касается того, какие страховые платежи начисляются при заключении такого договора, то здесь все довольно просто. Так, с дохода арендодателя, который также оказывает услуги по управлению транспортным средством и следит за его техническим состоянием, будут в обязательном порядке начислены взносы на ОПС и ОМС.

А вот взносы на соцстрахование на случай наступления несчастных случаев будут удерживаться только тогда, когда в договоре аренды транспортных средств будет прописано условие об их удержании (п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Бухгалтерские проводки по аренде автомобиля

Арендатору-юрлицу потребуется отобразить операцию по аренде автомобиля с экипажем в бухгалтерском учете. Для этого пригодятся такие проводки:

Дт 26 Кт 76 — затраты по аренде авто;
Дт 26 Кт 69 (субсчет расчетов по ОПС) — начисление взносов на ОПС от суммы оплаты за услуги по управлению и техобслуживанию авто;
Дт 26 Кт 69 (субсчет расчетов по ОМС) — начисление взносов по ОМС от суммы оплаты за услуги по управлению и техобслуживанию авто;
Дт 76 Кт 68 (субсчет расчетов по НДФЛ) — удержан НДФЛ с общей суммы платы за аренду авто с экипажем;
Дт 76 Кт 51 — произведено перечисление арендодателю платы по договору аренды за вычетом НДФЛ;
Дт 69 (субсчет расчетов по ОПС) Кт 51 — произведено перечисление взносов на ОПС;
Дт 69 (субсчет расчетов по ОМС) Кт 51 — произведено перечисление взносов на ОМС;
Дт 68 (субсчет расчетов по НДФЛ) Кт51 — оплачен налог с доходов физлиц.

Как избежать уплаты страховых взносов?

Существует несколько способов избежать уплаты страховых взносов. Самым распространенным является оформление трудовых отношений с сотрудником, имеющим автомобиль, на который впоследствии оформляется договор аренды. То есть работодатели заранее, размещая объявления о найме на работу, указывают такое условие, как наличие авто. Это условие предполагает, что деятельность нового сотрудника будет связана с разъездами, для чего ему понадобится автомобиль.

Также авто может быть арендовано и уже у работающего по трудовому контракту сотрудника в случае возникновения такой необходимости. Таким образом, заключается лишь договор аренды автомобиля без экипажа, а значит, что по такому договору не будет удержаний страховых взносов. Что же касается удержания страховых взносов с зарплаты сотрудника, который выступает арендодателем и управляет этим же авто, то они и так должны удерживаться.

Предостережение, содержащееся в п. 2 ст. 635 ГК РФ, относительно того, что члены экипажа должны быть трудоустроены у арендодателя, касается тех случаев, когда для управления и техобслуживания арендованного автомобиля арендодатель нанимает сторонних лиц. Если же он сам выполняет эти функции, то это предостережение к нему не относится, ведь он не может сам с собой оформить трудовые отношения.

Другим способом ухода от уплаты страховых взносов является не заключение договора аренды, а компенсация затрат работника. Так, если работнику для выполнения своих трудовых обязанностей потребовалось воспользоваться автомобилем (не важно, своим или нет), то работодатель компенсирует ему эти затраты.

При этом важным условием является документальное обоснование понесенных затрат, ведь сумма компенсации не облагается НДФЛ, и с нее не удерживаются взносы (письма Минфина от 31.12.2010 № 03-04-06/6-327, Минтруда от 25.07.2014 № 17-3/В-347), поэтому фискальные органы при проведении проверок особое внимание обращают именно на такие случаи.

Страховка на транспортное средство

Обязанность по страхованию автоответственности перед третьими лицами за вред, который может быть причинен в связи с эксплуатацией автомобиля (ОСАГО), лежит на арендодателе. Это условие прописано в ст. 637 ГК РФ с поправкой на то, что иной порядок может быть указан в договоре аренды.

Это означает, что по умолчанию затраты на страхование автомобиля, передаваемого в аренду, несет владелец авто, выступающий арендодателем в этой сделке. В свою очередь, если страховка будет оплачена арендатором по условиям договора, то это позволит ему снизить налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 263 НК РФ.

О том, в каком объеме затраты на страхование авто будут приняты в расходы, читайте в статье «Нормативы, предусмотренные НК РФ» .

Итоги

Договоры аренды транспортных средств делятся на 2 типа: авто предоставляется с экипажем и без него. Правовая природа этих 2 типов договора аренды транспортных средств различна, поскольку при передаче автомобиля в аренду с экипажем возникают 2 вида правоотношений: передача транспортного средства (имущества) во временное платное пользование и установление трудовых отношений с владельцем автомобиля в части оказания услуг по управлению авто и проведению его технического обслуживания.

Ввиду наличия правоотношений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, арендатору следует уплатить страховые взносы. При этом страховые взносы на ОПС и ОМС должны удерживаться в обязательном порядке, но с той суммы, которая идет на оплату труда водителя (экипажа) транспортного средства. Оплата страховых взносов на ОСС по травматизму производится только в том случае, если об этом прямо упомянуто в договоре аренды.

Начисление страховых взносов по договору аренды транспортного средства без экипажа не производится, потому что отсутствует объект обложения взносами по обязательному страхованию.

Что касается уплаты страховых платежей в страховую компанию (ОСАГО — обязательно, КАСКО — по желанию), то по умолчанию эти платежи осуществляет арендодатель. Однако в договоре можно предусмотреть уплату таких платежей арендатором, если это не будет противоречить законодательству.