Возмещение затрат на ремонт арендодателю. Возмещение расходов на ремонт, произведенный покупателем
Как учесть расходы на ремонт и улучшение арендованного имущества, читайте: 2008, № 21, с. 33
Арендуя помещение, рано или поздно все сталкиваются с проблемой его ремонта. Вопрос учета расходов на ремонт арендуемых помещений обсуждался неоднократно. А вот что делать, если ремонта требует общее имущество здания - подъезды, коридоры, лестницы, фасад?
Об учете согласованных и несогласованных улучшений арендованного имущества читайте: 2009, № 16, с. 64
Ведь может получиться так, что вы их не арендуете, а арендодатель не всегда считает такой ремонт необходимым. Поэтому арендаторы вынуждены объединяться и делать ремонт общими усилиями, не получая от арендодателя возмещения стоимости ремонта. Но как в таком случае поделить и оформить общие затраты?
Согласуем ремонт с арендодателем
Арендатор обязан поддерживать арендуемое имущество в исправном состоянии и производить за свой счет текущий ремонтст. 616 ГК РФ . Но общие помещения вы не арендуете, поэтому их обязан ремонтировать арендодатель и вы можете требовать проведения ремонта от него.
Если же арендодатель не соглашается ремонтировать их сам, то наиболее оптимальный вариант - если в договоре аренды вы пропишете условие о том, что проведение ремонта мест общего пользования является обязанностью арендатора. В таком случае проблем с обоснованием расходов не будет.
Если соответствующего условия в договоре нет, то, чтобы у вас в дальнейшем не было проблем ни с арендодателем, ни с проверяющими, получите его письменное согласие на проведение вами ремонта общих помещений и подготовьте обоснование этих расходов.
Обосновываем расходы
Первое, о чем нужно задуматься, прежде чем приступить к ремонту коридоров, подъездов, лестниц и прочих мест общего пользования, - это как обосновать расходы на ремонт помещений, которые компания не арендует. Ведь вы ремонтируете общие помещения, к которым ваша организация, в общем-то, не имеет прямого отношения, и налоговики наверняка не упустят возможность поставить такие расходы под сомнениеПисьмо УФНС России по Московской области от 24.03.2005 № 22-22/751 .
Но суды не разделяют подход, что если не арендуешь - не можешь учесть расходы на ремонтПостановления ФАС МО от 11.01.2006 № КА-А41/13068-05 , от 27.10.2006 № КА-А40/9971-06-2 . Суд может согласиться с доводом, что расходы на ремонт обоснованны, так как внешний облик подъезда влияет на имидж, в том числе и вашей компанииПостановление ФАС МО от 27.10.2006 № КА-А40/9971-06-2 .
И в Минфине с этим согласны.
Из авторитетных источников
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить документы при ремонте арендованного имущества, читайте: 2010, № 16, с. 31“ Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имуществап. 2 ст. 616 ГК РФ .
На мой взгляд, проведение ремонта помещений общего пользования является экономически обоснованным и связанным с деятельностью налогоплательщика, поскольку состояние таких помещений формирует у клиента общее впечатление об организации и может повлиять на его решение относительно возможности заключения договоров с данной организацией.
Таким образом, по моему мнению, расходы на ремонт помещений общего пользования в здании, где организация арендует площади под офис, можно включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли, но только обосновав необходимость проведения такого ремонта” .
Помогут обосновать расходы на ремонт такие документы, как дефектная ведомость с перечислением повреждений и грамотным обоснованием требующихся ремонтных работ (например, что проведение ремонта необходимо с целью обеспечения безопасности или с целью соблюдения санитарных норм и т. д.), приказ руководителя о необходимости проведении ремонта. Хорошим подспорьем в таком деле будет протокол собрания всех арендаторов и арендодателя, в котором зафиксированы выявленные дефекты общих помещений.
Делим совместные расходы между арендаторами
Нигде не сказано, как разделить расходы между арендаторами при ремонте общих помещений, поэтому доказать неправомерность того или иного расчета невозможно. Какой способ согласуете с другими арендаторами - тот и правильный. Например, можно поделить расходы поровну. Или если кто-то из арендаторов наиболее заинтересован в ремонте, а кто-то не может потратить больше определенной суммы, то по обоюдному согласию можно разделить расходы соразмерно возможностям.
Но чаще всего расходы делят пропорционально арендуемым площадям.
Выбираем способ оформления отношений
Понятно, что налоговые последствия для арендаторов могут различаться в зависимости от варианта оформления коллективного ремонта.
ВАРИАНТ 1. Договор на выполнение ремонтных работ заключает арендодатель, а арендаторы возмещают ему расходы
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
У арендаторов могут быть проблемы с возмещением входного НДС по ремонтным работам, если затраты арендодателя на ремонт общих помещений они возмещают по дополнительному соглашению к договору аренды.
То есть арендодатель, выступая заказчиком, заключает договор подряда и проводит ремонт. На основании документов, выставленных подрядчиком, он делит расходы на всех арендаторов и выставляет каждому счет на его долю расходов.
Если обязанность арендодателя провести ремонт и обязанность арендатора возместить ему расходы вы оформите дополнительным соглашением к договору аренды, то это, скорее всего, приведет к спорам с налоговиками относительно вычета НДС со стоимости ремонта. Ведь в этом случае арендодатель перевыставляет вам счета-фактуры, полученные от подрядчика. А в аналогичной ситуации, только в отношении расходов на коммунальные услуги, Минфин считает, что арендодатель не может перевыставлять счета-фактуры, так как не реализует услуги арендаторуп. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ ; Письмо Минфина России от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51 . Соответственно, вы не сможете предъявить к вычету НДС, выставленный вам арендодателем по ремонту.
Подробнее о том, как не потерять вычет НДС при возмещении расходов, написано: 2010, № 16, с. 32
Чтобы не доводить дело до суда и избежать претензий, лучше оформить обязательства по ремонту, заключив:
- <или> многосторонний агентский договор, по которому арендодатель - агент арендаторов займется организацией ремонта по их поручению;
- <или> еще один договор подряда, по которому арендаторы будут заказчиками ремонта, а арендодатель - исполнителем.
ВАРИАНТ 2. Арендаторы сами заключают договор на выполнение ремонта с подрядчиком
Арендаторы заключают с подрядчиком многосторонний договор, в котором каждый из них выступает как созаказчикп. 1 ст. 308 ГК РФ . Затем подрядчик каждому выставляет счет-фактуру на его долю расходов в соответствии с условиями договора, а акт выполненных работ будет один, подписанный всеми или одним из арендаторов по письменному поручению остальных. Каждый арендатор сможет учесть понесенные расходы при налогообложении прибыли и заявить к вычету НДС, предъявленный подрядчиком.
ВАРИАНТ 3. Каждый арендатор заключает отдельный договор на ремонт
Арендаторы совместно определяют письменным соглашением, кто и какую часть ремонтных работ проводит. Например, кто-то оплачивает покраску стен, кто-то ремонт крыши и т. д. Главное - договориться с соседями, кто и какие расходы согласен оплачивать и в какой сумме. Далее каждый арендатор подписывает с подрядчиком отдельный договор на свою часть работ и у каждого будут свои счета-фактуры и первичные документы, оформленные на его имя. Поэтому проблем ни с учетом расходов, ни с вычетом НДС не будет.
Как видим, коллективный ремонт с точки зрения налогообложения - дело непростое. Да и с соседями-арендаторами может возникнуть масса споров: как делить расходы, как оформлять отношения, что и как ремонтировать, какого подрядчика выбрать и так далее. Проще всего будет, если вы сможете договориться с арендодателем, чтобы он организовал и оплатил ремонт сам, а потом просто включил расходы на него в стоимость арендной платы.
Организация планирует заключение договора аренды помещения. Помещение еще никогда не эксплуатировалось, требует ремонта для доведения до состояния, пригодного для использования. В процессе ремонта будут произведены замена некоторых систем (демонтирована и заменена кабельная система) и создание новых (кондиционирование). Кроме этого будут проведены отделочные работы (шпаклевка, окраска, укладка пола и т.п.). Договором будет предусмотрен ремонт за счет арендатора. После окончания ремонта арендодатель принимает от арендатора неотделимые улучшения, но по стоимости существенно ниже затрат на ремонт. Стоимость передаваемых улучшений засчитывается в счет арендной платы. Например, вся стоимость ремонта (в том числе неотделимых улучшений) - 500 000 руб. Арендодатель готов возместить 300 000 руб.
Каков в данном случае бухгалтерский и налоговый учет у арендатора?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, не учитываются им в составе основных средств.
Передача улучшений арендодателю облагается НДС. При этом НДС, предъявленный поставщиками (подрядчиками) при осуществлении работ, арендатор вправе принять к вычету.
Компенсация, полученная от арендодателя, учитывается арендатором в целях налогообложения прибыли в составе выручки от реализации. Одновременно в составе расходов возможно учесть затраты на осуществление улучшений.
Обоснование вывода:
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ( ГК РФ).
Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества регулируются ГК РФ. По общему правилу арендодатель производит за свой счет капитальный ремонт, а арендатор - текущий ремонт. Вместе с тем стороны могут предусмотреть иной порядок в договоре аренды ( , ГК РФ).
В силу ГК РФ арендатор может за счет собственных средств и с согласия арендодателя производить улучшения арендованного имущества, которые могут быть отделимыми и неотделимыми. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью. Неотделимые улучшения по окончании срока аренды должны быть переданы арендодателю. При этом неотделимыми считаются такие улучшения, которые нельзя отделить без вреда для имущества.
Таким образом, при осуществлении ремонтных работ в рассматриваемом случае необходимо квалифицировать их результат с точки зрения создания неотделимых (отделимых) улучшений арендованного помещения.
В своих письмах представители финансового ведомства разъясняют, что неотделимые улучшения арендованного имущества могут возникнуть в результате капитальных вложений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением, частичной ликвидацией объектов имущества (смотрите, в частности, Минфина России от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986, от 19.07.2012 N , от 06.06.2012 N , от 12.10.2011 N , от 03.05.2011 N ).
Из ряда судебных решений следует, что в качестве неотделимых улучшений может рассматриваться:
- устройство полов кафельной плиткой ( Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2010 N 08АП-7561/2010, 08АП-7620/2010) или линолеумом ( Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2011 N А09-4224/2010);
- устройство стен, перегородок, проемов, перекрытий, инженерных коммуникаций ( ФАС Поволжского округа от 29.03.2012 N А49-2569/2010, Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 09АП-16360/2011-АК и 09АП-16362/2011-АК);
- отделочные работы, направленные на изменение характеристик помещения, в помещении, ранее не предназначенном для этих целей;
- систему безопасности, систему кондиционирования и вентиляции, кабельную систему ( ФАС Центрального округа от 07.04.2011 N Ф10-1189/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2016 N , Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2013 N 10АП-5618/13).
Мы не можем однозначно определить, приведут ли указанные в вопросе работы к созданию неотделимых улучшений арендованного помещения. Однако характер проводимых работ, на наш взгляд, предполагает, что демонтаж результатов ремонта может нанести существенный ущерб помещению. Поэтому при подготовке ответа мы исходим из допущения, что ремонт приводит к созданию именно неотделимых улучшений.
Бухгалтерский учет
Согласно абзацу 2 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (далее - ОС) учитываются в составе ОС. В соответствии с п. 47 Положения N 34н законченные капитальные вложения в арендованные объекты ОС зачисляются организацией-арендатором в собственные ОС в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом с учетом абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 такие активы стоимостью более 40 000 рублей за единицу должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только в составе ОС.
ПБУ 6/01 не уточняет, какие конкретно капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе ОС арендатора (отделимые или неотделимые, возмещаемые или невозмещаемые). Значит, неотделимые улучшения, произведенные арендатором, должны быть включены им в состав собственных ОС.
В то же время в п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), говорится, что в составе ОС учитываются только те капитальные вложения в арендованные объекты ОС, которые являются собственностью арендатора (смотрите также п.п. 10, 35 Методических указаний). С учетом положений ГК РФ можно сделать вывод, что арендатор может учитывать как объекты ОС и амортизировать только отделимые улучшения.
Представители Минфина России, руководствуясь исключительно ПБУ 6/01, придерживаются позиции, что произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект ОС (в том числе неотделимые) учитываются арендатором в составе ОС до их выбытия в соответствии с договором аренды. С учетом положений п. 29 ПБУ 6/01 под выбытием указанных капитальных вложений можно также понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений ( Минфина России от 17.09.2015 N 03-05-05-01/53344, от 01.04.2014 N , от 19.02.2014 N , от 13.12.2012 N , от 03.11.2010 N , от 01.11.2010 N ).
Аналогичной позиции придерживаются и суды (смотрите, например, ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11, определение ВС РФ от 15.07.2015 N 306-КГ15-7133).
Вы уточнили, что передача улучшений будет осуществляться сразу после окончания ремонта. В такой ситуации, на наш взгляд, условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 и необходимые для отражения актива в составе основных средств, выполняться не будут.
В п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), указывается, что если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.
На основании изложенного полагаем, что в учете организации-арендатора могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 10 (60, ...)
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
Дебет 76 Кредит 08
- списана стоимость неотделимых улучшений, компенсируемая арендодателем (300 000 руб.);
- списана стоимость неотделимых улучшений, некомпенсируемая арендодателем (200 000 руб.);
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС со всей стоимости неотделимых улучшений (500 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 76
Если Ваша организация примет решение рассматривать передачу неотделимых улучшений арендодателю как операцию по их реализации, то считаем, что в учете арендатора будут сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 10 (60, ...)
- осуществлены расходы в виде неотделимых улучшений арендованного имущества;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС, предъявленный подрядчиком и поставщиками материалов;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- произведена оплата подрядчику;
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражен прочий доход от реализации;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 08
- списаны расходы на осуществление неотделимых улучшений;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС;
Дебет 60 Кредит 62
- частичная компенсация учтена в оплату аренды.
Налог на прибыль
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя
По общему правилу, установленному ст. 616 ГК РФ, обязанность по проведению капитального ремонта возлагается на арендодателя. В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества.
И.М. Кирюшина, А.В. Тюрина
Однако общее правило применяется в том случае, если иное не установлено договором аренды. Следовательно, в договоре аренды стороны договора вправе самостоятельно определить порядок проведения всех видов ремонта.
Рассмотрим возможные варианты.
1-й вариант. Законом или договором установлено, что ремонт имущества, переданного в аренду, – обязанность арендодателя.
В этом случае затраты по проведению ремонта несет арендодатель.
Квалификация этих затрат определяется квалификацией доходов, полученных арендодателем в виде арендной платы.
В зависимости от того, является предоставление имущества в аренду предметом деятельности организации или не является, расходы на ремонт признаются либо расходами по обычным видам деятельности (счет 20), либо прочими расходами (счет 91).
Организация сдает в аренду предприятию нежилое помещение под склад. Обязанность по проведению капитального ремонта лежит на арендодателе. Организация в июле 2007 г. произвела капитальный ремонт склада, обратившись за помощью к подрядчику. Стоимость ремонта – 472 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб.
В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующим образом:
Дебет 91 – Кредит 60 – 400 000 руб. (472 000 руб. : 118 х 18) – учтены затраты на капитальный ремонт помещений;
Дебет 19 – Кредит 60 – 72 000 руб. – отражен «входной» НДС по ремонту;
Дебет 68/«НДС» – Кредит 19 – 72 000 руб. – НДС предъявлен к вычету.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода арендодатель может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (п. 69 Методических указаний по учету ОС).
В этом случае в расходы включаются ежемесячные отчисления на образование резерва:
Дебет 20 – Кредит 96/«Резерв расходов на ремонт основных средств».
Фактические затраты на проведение ремонта осуществляются за счет начисленной суммы резерва:
Дебет 96/«Резерв расходов на ремонт основных средств».
Арендодатель может самостоятельно производить капитальный ремонт имущества, сдаваемого в аренду (подрядным или хозяйственным способом).
Но чаще всего на практике встречается ситуация, когда ремонтные работы выполняет арендатор, а арендодатель возмещает ему расходы, связанные с проведением ремонта, например путем зачета в счет арендной платы.
Арендодатель должен будет сделать следующие записи:
Дебет 20 (91) – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – отражена стоимость выполненного арендатором ремонта;
Дебет 19 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – отражен НДС по выполненному ремонту;
Дебет 68/«Расчеты по НДС» – Кредит 19 – «входной» НДС по сделанному арендатором ремонту принят к возмещению;
Дебет 62 (76/«Расчеты с арендатором по арендной плате») – Кредит 90 (91) – начислена арендная плата;
Дебет 90 (91) – Кредит 68/«Расчеты по НДС» – начислен НДС на стоимость арендной платы;
Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – Кредит 62 (76/«Расчеты с арендатором по арендной плате») – стоимость выполненного ремонта засчитана в счет арендной платы.
Обязанность по проведению капитального ремонта лежит на арендодателе.
В июле 2007 г. арендатор силами подрядной организации осуществил капитальный ремонт склада. Стоимость ремонта, равная 472 000 руб., в том числе НДС 18% – 72 000 руб., засчитывается в счет уплаты арендных платежей.
Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации.
В этом случае в учете организации должны быть сделаны следующие записи.
Июль 2007 г.:
Дебет 91/2 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – 400 000 руб. – стоимость проведенного арендатором ремонта отнесена к прочим расходам;
Дебет 19 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%) – отражен «входной» НДС по сделанному ремонту;
Дебет 68/«Расчеты по НДС» – Кредит 19 – 72 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по сделанному ремонту, погашенный в счет арендной платы;
Ежемесячно с августа по ноябрь 2007 г. организация будет списывать начисленную арендную плату в уменьшение задолженности по ремонту проводкой:
Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по арендной плате» – 82 600 руб. – частично погашена задолженность перед арендатором за проведенный им капитальный ремонт.
Декабрь 2007 г.:
Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по арендной плате» – 59 000 руб. (472 000 руб. –
– 82 600 руб. х 5 месяцев) – полностью погашена задолженность перед арендатором за проведенный им капитальный ремонт;
Дебет 51 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по арендной плате» – 23 600 руб. (82 600 руб. – 59 000 руб.) – получена от арендатора сумма арендной платы за декабрь 2007 г.
2-й вариант. Обязанность по проведению ремонта возложена на арендатора (законом – текущего, договором – капитального).
В этом случае все затраты по проведению ремонта берет на себя арендатор.
Если ремонт делает арендатор, то в учете арендодателя стоимость этого ремонта никак не отражается.
Если ремонтом все же приходится заниматься арендодателю, а арендатор возмещает арендодателю понесенные им расходы на проведение ремонта, то в этой ситуации арендодатель фактически выполняет для арендатора работы по ремонту арендованного имущества. Соответственно полученные от арендатора средства отражаются в его учете как выручка от выполнения работ, а понесенные расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Если ремонт выполняется силами подрядчика, то в учете арендодателя отражаются следующие записи:
Дебет 20 – Кредит 60 – отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком;
Дебет 19 – Кредит 60 – отражен «входной» НДС со стоимости ремонтных работ;
Дебет 68 – Кредит 19 – «входной» НДС принят к вычету;
Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – Кредит 90/1 – признана выручка от выполнения работ;
Дебет 90/3 – Кредит 68/«Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы этой выручки;
Дебет 90/2 – Кредит 20 – отражена себестоимость ремонтных работ;
Дебет 51 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – от арендатора получены средства в оплату ремонта.
Организация сдает в аренду нежилое помещение под склад предприятию. Арендная плата составляет 82 600 руб. в месяц, в том числе НДС 18% – 12 600 руб.
Договором аренды порядок проведения капитального и текущего ремонта не определен. Следовательно, стороны должны применять правила, установленные ст. 616 ГК РФ (т.е. обязанность по проведению текущего ремонта лежит на арендаторе). В июле 2007 г. текущий ремонт склада осуществил арендодатель. По договоренности сторон стоимость ремонта равна 472 000 руб., в том числе НДС 18% – 72 000 руб.
Ремонт был произведен силами подрядчика и обошелся организации в 448 400 руб. (в том числе НДС 18% – 68 400 руб.). Арендатор рассчитался за ремонт, перечислив денежные средства на расчетный счет организации в августе 2007 г.
Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Июль 2007 г.:
Дебет 76/«Расчеты с арендатором по арендной плате» – Кредит 91/1 – 82 600 руб. – начислена арендная плата за июль 2007 г.;
Дебет 91/2 – Кредит 68/«Расчеты по НДС» – 12 600 руб. – начислен НДС на стоимость арендной платы;
Дебет 20 – Кредит 60 – 380 000 руб. – отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком;
Дебет 19 – Кредит 60 – 68 400 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
Дебет 68/«Расчеты по НДС» – Кредит 19 – 68 400 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;
Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – Кредит 90/1 – 472 000 руб. – признана выручка от выполнения работ;
Дебет 90/3 – Кредит 68/«Расчеты по НДС» – 72 000 руб. – начислен НДС с суммы этой выручки;
Дебет 90/2 – Кредит 20 – 380 000 руб. – отражена себестоимость ремонтных работ;
Дебет 51 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – 472 000 руб. – поступила оплата за проведенный ремонт.
Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендатора
Если иное не предусмотрено договором аренды, обязанность по проведению капитального ремонта возлагается на арендодателя, текущего ремонта – на арендатора.
Однако стороны договора аренды могут перераспределить обязанности иначе. При этом возможны варианты. Рассмотрим их.
1-й вариант. Ремонт – обязанность арендодателя (капитальный – по закону, текущий – в соответствии с условиями договора).
В этом случае все затраты, связанные с осуществлением ремонта, ложатся на плечи арендодателя (см. раздел «Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя», с. 116).
В случае неисполнения арендодателем возложенной на него обязанности арендатор может осуществить ремонт и по своему выбору:
– взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
– потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
– потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
2-й вариант. Расходы арендатора на ремонт возмещаются арендодателем.
При возмещении арендодателем расходов на ремонт арендатору последний должен отразить затраты на проведение ремонта на счетах учета затрат, а на дату передачи результатов ремонтных работ арендодателю – включить стоимость этих работ в состав доходов от реализации (в оценке, согласованной сторонами договора аренды).
Передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица на возмездной основе признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому арендатор должен начислить НДС по указанной операции.
При проведении ремонта подрядным способом делаются следующие проводки:
Дебет 20 (25) – Кредит 60 – отражена себестоимость ремонтных работ;
Дебет 19 – Кредит 60 – отражен «входной» НДС;
Дебет 62 – Кредит 90/1 – признана выручка от реализации ремонтных работ;
Дебет 90-3 – Кредит 68 – начислен НДС с суммы выручки;
Дебет 90-2 – Кредит 20 (25) – списана себестоимость ремонтных работ;
Дебет 76/«Расчеты с арендодателем по арендной плате» (51) – Кредит 62 – уменьшена сумма задолженности по арендной плате (поступили деньги на расчетный счет в оплату ремонта).
Организация арендует склад у предприятия. Обязанность по проведению капитального ремонта возложена на арендодателя.
Сумма арендной платы составляет 236 000 руб. в месяц (в том числе НДС 18% – 36 000 руб.). Срок аренды – с 1 июля 2007 г. по 30 июня 2008 г.
Стороны договорились о том, что организация производит капитальный ремонт арендуемого помещения, а предприятие возмещает ей фактически израсходованные средства, засчитывая их в счет уплаты арендной платы. Ремонт проводился силами сторонней организации. Его стоимость составила 1 180 000 руб. (включая НДС 18% – 180 000 руб.). Ремонт был закончен в ноябре 2007 г., что подтверждается соответствующим актом, подписанным организацией и подрядчиком.
В течение первых пяти месяцев аренды (с июля по ноябрь) организация не уплачивала арендную плату.
Указанные операции отражаются следующими проводками.
Ноябрь 2007 г.:
Дебет 68/«НДС» – Кредит 19 – 180 000 руб. – принят к вычету предъявленный подрядчиком НДС;
Дебет 62 (76/«Расчеты с арендодателем по ремонту») – Кредит 90/1 – 1 180 000 руб. – отражена выручка от реализации ремонтных работ;
Дебет 90/3 – Кредит 68/«НДС» – 180 000 руб. – начислен НДС со стоимости выполненных работ (1 180 000 руб. : 118 х 18%);
Дебет 90/2 – Кредит 20 – 1 000 000 руб. – списана себестоимость выполненных ремонтных работ;
Дебет 76/«Расчеты с арендодателем по арендной плате» – Кредит 62 (76/«Расчеты с арендодателем по ремонту») – 1 180 000 руб. (236 000 руб. х 5 месяцев) – стоимость произведенного ремонта зачтена в счет арендной платы за июль – ноябрь 2007 г.
Однако по данному вопросу существует и иная точка зрения.
Если ремонт осуществляется за счет арендодателя, то у арендатора не возникают ни расходы, ни доходы, связанные с его проведением, поскольку средства, потраченные на ремонт, и сумма возмещения этих затрат арендодателем не соответствуют определению расходов и доходов.
Поэтому затраты на ремонт предлагается отражать на счетах учета расчетов.
Указанные операции оформляются следующими проводками:
Дебет 76/«Расчеты с арендодателем по ремонту» – Кредит 60 – отражена сумма дебиторской задолженности арендодателя за выполненные работы по ремонту арендуемого помещения;
Дебет 76/«Расчеты с арендодателем по ремонту» – Кредит 68/«НДС» – начислен НДС со стоимости переданных арендодателю результатов выполненных работ;
Дебет 76/«Расчеты с арендодателем по арендной плате» – Кредит 76/«Расчеты с арендодателем по ремонту» – на стоимость ремонта уменьшена сумма задолженности по арендной плате.
3-й вариант. Расходы на ремонт не возмещаются арендодателем.
Компенсация расходов арендатора на проведение ремонта арендованного помещения не производится арендодателем если:
– таково условие договора аренды;
– договором не установлено, на какую сторону возлагается обязанность по производству капитального ремонта.
В такой ситуации арендатор безвозмездно передает арендодателю результаты выполненных работ.
При безвозмездной передаче результатов выполненных ремонтных работ арендодателю арендатор обязан начислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость указанных работ по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Предположим, ремонт осуществляется подрядным способом. Вправе ли арендатор принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядчиком?
Вычеты «входного» НДС производятся при выполнении следующих условий:
– работы приобретены для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ);
– работы приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура от подрядчика (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Можно ли считать, что первое условие в данном случае выполняется? Отметим, что это спорный вопрос. Если ремонтируется помещение, которое будет использоваться арендатором в деятельности, облагаемой НДС, то, на наш взгляд, арендатор имеет право принять НДС к вычету (в налоговом периоде, в котором выполняется последнее из вышеперечисленных условий).
Тот же вывод можно сделать, если трактовать облагаемые НДС операции узко. Поскольку организация начисляет НДС с рыночной стоимости передаваемых арендодателю работ, она осуществляет облагаемую НДС операцию, а значит, имеет право на вычет (см. также письмо Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-11/64).
Бухгалтерские проводки будут следующие:
Дебет 20 – Кредит 60 – отражена стоимость ремонтных работ;
Дебет 68/«НДС» – Кредит 19 – принят к вычету предъявленный подрядчиком НДС;
Дебет 91/2 – Кредит 20 – стоимость ремонта списана на расходы;
Дебет 91/2 – Кредит 68/«НДС» – начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных работ.
Вместе с тем существует и другой подход к этой проблеме. Его сторонники право на вычет НДС ставят в зависимость от принятия расходов для целей налогообложения прибыли.
Поскольку стоимость безвозмездно переданных работ при исчислении налога на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), сумма «входного» НДС к вычету не принимается.
Именно такого подхода должен придерживаться арендатор, если он не готов к спору с налоговыми органами.
Воспользуемся данными предыдущего примера.
Предположим, что арендодатель не возмещает арендатору стоимость капитального ремонта.
В бухгалтерском учете арендатора эти расходы будут отражены следующим образом.
Ноябрь 2007 г.:
Дебет 20 (25) – Кредит 60 – 1 000 000 руб. – отражена стоимость ремонтных работ, принятых у подрядчика;
Дебет 19 – Кредит 60 – 180 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости ремонтных работ;
Дебет 91/2 – Кредит 19 – 180 000 руб. – отнесен к прочим расходам не возмещаемый из бюджета НДС.
4-й вариант. Ремонт – обязанность арендатора.
В этом случае ремонт (текущий – по закону, капитальный – в соответствии с договором) проводится за счет арендатора. Затраты на этот ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности в том случае, если арендованное помещение будет использоваться в производственной деятельности или для управленческих нужд, либо к прочим расходам – при ином использовании арендованного помещения (пункты 5, 7, 11 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Следовательно, указанные расходы признаются единовременно на дату окончания ремонта – при выполнении работ хозяйственным способом либо на дату приемки ремонтных работ у подрядчика – в иных случаях (пункты 16, 18 ПБУ 10/99).
Проведение ремонта подрядным способом оформляется следующими проводками:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит 60 – отражена стоимость ремонтных работ;
Дебет 19 – Кредит 60 – отражен «входной» НДС, предъявленный подрядчиком;
Дебет 60 – Кредит 51 – деньги в оплату ремонта перечислены подрядчику;
Дебет 68 – Кредит 19 – принят к вычету НДС по работам, предъявленным подрядчиком.
Некоторые специалисты высказывают мнение, что затраты на проведение капитального ремонта должны учитываться арендатором в составе расходов будущих периодов в течение оставшегося после ремонта срока договора аренды.
В качестве обоснования своей позиции они приводят положения п. 19 ПБУ 10/99: расходы обоснованно распределяются между отчетными периодами, когда они обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Указанная норма п. 19 ПБУ 10/99 к расходам на ремонт арендованного имущества если и применима, то, на наш взгляд косвенно. Впрямую указанные расходы обуславливают получение доходов от использования этого имущества у арендодателя.
Ольга Бондаренко
,
к. э. н., доцент, аудитор, преподаватель ИПБ,
член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России,
ведущий специалист консультационного центра «Ависта консалтинг»
Руководство решило отремонтировать арендованное имущество
Если ваша компания уже долго арендует одно и то же помещение под офис, то скорее всего время от времени в нем нужно кое-что подремонтировать. Тут главный вопрос в том, кто должен оплатить такие расходы – вы или арендодатель? Ну и соответственно, как их учесть. В этом мы и разберемся. А для удобства пользуйтесь схемой (см. ниже. – Примеч. ред. ). С ней вы быстро сориентируетесь, как учесть расходы на ремонт. Вообще принято выделять два вида ремонта: текущий и капитальный.
Как в налоговом учете списать расходы на ремонт арендованного помещения
Начнем с первого. Текущий ремонт – это, как правило, незначительные доработки. К примеру, нужно подкрасить стены или поменять плинтусы. Такие расходы обычно оплачивает ваша компания. Ведь именно арендатор должен поддерживать имущество в исправном состоянии. Об этом сказано в пункте 1 статьи 616 ГК РФ. Хотя вполне возможно, что арендодатель захочет сам оплачивать такие издержки. Тогда просто пропишите в договоре аренды такое условие.
Только будьте внимательны. Списать расходы вы сможете, только если ремонт оплатила ваша компания, а арендодатель не компенсировал эту сумму. Таково требование пункта 2 статьи 260 НК РФ. Так что проверьте, есть ли в договоре аренды условие о том, что арендодатель должен возместить затраты.
А вот капитальный ремонт делают, когда помещение нуждается в серьезной починке. Тут уже пункт 1 статьи 616 ГК РФ обязывает арендодателя его провести. Но это не значит, что ни при каких обстоятельствах расходы по капитальному ремонту вас не коснутся. Во-первых, в договоре может быть прописано, что капремонт – это ваша обязанность. А, во-вторых, бывает, что арендодатель уклоняется от своих обязательств.
Остановимся подробнее на втором случае. Тут вы вправе взыскать с собственника стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы. Правда, для этого вам потребуются документы, подтверждающие необходимость капремонта. К примеру, в помещении нужно отремонтировать систему центрального отопления. Тогда пригласите представителей теплоснабжающей организации. И вместе с ними составьте акты обследования.
Чтобы избежать конфликтных ситуаций с арендодателем, пропишите сроки и порядок проведения капремонта в договоре. Тогда добиться от собственника его оплаты будет проще.
Что если расходы на капитальный ремонт возложены на вас? Тогда учитывайте их так же, как затраты на текущий ремонт. Дело в том, что в пункте 2 статьи 260 НК РФ нет разграничения по видам ремонта. Главное, чтобы по договору собственник не возмещал арендатору стоимость ремонта. Только в этом случае вы сможете учесть расходы в составе прочих.
Вопрос участника
– Относится ли ремонт к отделимым улучшениям?
– Нет, не относится. По нормам гражданского права улучшения – это новые дополнительные свойства имущества. Без которых оно спокойно использовалось по назначению.
А ремонт назвать улучшением нельзя. Поскольку основная цель ремонта – поддержать имущество в рабочем состоянии. Такой вывод можно сделать на основании статей и ГК РФ и пункта 3.1 Положения, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279 .
Арендатор собирается провести отделимые или неотделимые улучшения
А теперь перейдем к улучшениям. Итак, ремонт нужен для того, чтобы поддерживать помещения в надлежащем рабочем состоянии. Улучшения же обычно направлены на совершенствование качественных характеристик помещения, а иногда и просто для создания более комфортных условий в них.
Отделимые улучшения
Вот, допустим, руководство компании решило установить во всем арендованном офисе кондиционеры. Это будет улучшением, причем отделимым. Ведь кондиционеры можно запросто снять без ущерба. По общему правилу такими улучшениями владеет арендатор. И возмещать затраты арендодатель не обязан. Конечно, если в договоре вы не прописали обратное.
Давайте посмотрим, как вы учтете расходы на кондиционеры в налоговом учете.
Кстати, если вы будете переезжать в другой офис, кондиционеры можете забрать с собой. Конечно, при условии, что арендодатель не возместил вам затраты на их покупку. Ну а расходы на демонтаж спишите в составе внереализационных.
Неотделимые улучшения
Остаются неотделимые улучшения. Их особенность в том, что их нельзя отделить без вреда для самого объекта. Вот частые примеры: прокладка скрытой проводки, облицовка стен камнем, нанесение декоративной штукатурки, достройка этажей и перепланировка помещений.
Вопрос участника
– Мы собираемся заменить окна. Это ремонт или неотделимые улучшения?
– Ремонт. Ведь при этом назначение и загруженность помещения не изменяются. Вообще замена в помещении ветхих окон и дверей относится к капитальному ремонту. Об этом сказано в разделе VI приложения 8 Положения, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279 . Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость новых окон учитывайте как расходы на ремонт основных средств. Минфин с таким подходом не спорит. Вот два письма ведомства от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794 .
Так вот, перед тем как проводить неотделимые улучшения, обязательно заручитесь согласием арендодателя. Только в этом случае вы вправе потребовать от него возместить затраты.
По общему правилу стоимость таких улучшений арендодатель должен возместить после окончания срока договора аренды. Об этом сказано в пункте 2 статьи 623 ГК РФ. Однако в договоре может быть предусмотрено и иное. Например, на сумму затрат вы уменьшите сумму арендных платежей. Или вообще все улучшения – за ваш счет.
Кстати, даже если вы тратите на неотделимые улучшения свои собственные деньги, согласие арендодателя обязательно. Дело в том, что амортизировать можно только те улучшения, которые произведены с его одобрения. Так сказано в абзаце 5 пункта 1 статьи 256 НК РФ. В противном случае учесть затраты на них не получится вообще. Такой вывод есть, например, в письме УФНС России по г. Москве от 24 марта 2006 г. № 20-12/25161 . Поэтому, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, советую обязательно заручиться письменным согласием арендодателя. Его можно либо прямо прописать в основном договоре, либо оформить дополнительным соглашением.
О лекторе
Ольга Анатольевна Бондаренко окончила с отличием два вуза: ВЗФЭИ и МТИЛП, получив высшее экономическое и высшее техническое образование. В настоящее время – доцент, имеет квалификационный , аттестат консультанта по налогам и сборам, аттестат преподавателя Института профессиональных бухгалтеров России, аттестат преподавателя Палаты налоговых консультантов России. Работает ведущим специалистом консалтинговой фирмы «Ависта консалтинг», а также занимается преподавательской деятельностью.
Предположим, такое согласие у вас есть. Тогда вы, как арендатор, включите объекты в состав собственных основных средств. Основание для этого – пункт 1 статьи 257 НК РФ. Если, конечно, стоимость улучшений больше 40 000 руб. Ну и соответственно, будете начислять по ним амортизацию. Но только в течение того срока, на который рассчитан договор аренды.
Амортизацию начните начислять с 1-го числа месяца, следующего за вводом актива в эксплуатацию. Такой порядок прописан в пункте 1 статьи 258 НК РФ. А норму амортизации определите исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .
С тем, когда начать амортизировать улучшения, понятно, а с какой даты прекратить? Давайте разберемся. По этому поводу есть письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/2/134 . Чиновники в нем высказали мнение, что закончить начислять амортизацию на неотделимое улучшение нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором истек срок договора аренды или он был расторгнут.
Но если договор аренды будет пролонгирован, тогда вы сможете продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям. Это следует из положений пунктов и статьи 259.1, пунктов и статьи 259.2 НК РФ.
Однако если договор расторгнут и заключен новый, доамортизировать улучшения уже не получится.
Обратите внимание на важный нюанс. Амортизационную премию, предусмотренную пунктом 9 статьи 258 НК РФ, к неотделимым улучшениям вы применять не вправе. Так полагают в Минфине России. Подтверждением тому – письмо от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663 . Ведь неотделимые улучшения – неотъемлемая часть арендованного имущества, которая не остается на балансе у арендатора. Кроме того, пунктом 1 статьи 258 НК РФ для неотделимых улучшений установлен особый порядок расчета амортизации.
А вот у судей, как это часто бывает, иное мнение. Отмечу в этой связи постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. № А74-956/2011 .
И в заключение нельзя не сказать о НДС. Дело в том, что его придется заплатить, если ваша компания съедет из офиса, а стоимость улучшений так и не будет до конца самортизирована. Ведь улучшения вы оставите арендодателю. Тот (если вы с ним согласовали) компенсирует вам затраты. А пункт 1 статьи 39 НК РФ приравнивает это к реализации. Такой точки зрения придерживаются и контролеры. В пример приведу письма Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-07-05/5259 и ФНС России от 30 декабря 2010 г. № КЕ-37-3/19032 .
Разберем конкретный пример.
Пример
Как провести в учете арендатора передачу арендодателю неотделимых улучшений, если тот возместил расходы?
ЗАО «Московская типография» арендовало на один год торговый склад у ООО «Электрозавод». Ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В июне 2013 года ЗАО «Московская типография» возвело на складе дополнительные кирпичные перегородки, воспользовавшись услугами специализированной организации. Расходы на это составили 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).
В июле 2013 года ЗАО «Московская типография» и ООО «Электрозавод» заключили договор купли-продажи, по которому право собственности на перегородки перешло к арендодателю. Одновременно компании договорились, что задолженность ООО «Электрозавод» за перегородки будет зачтена в счет долга ЗАО «Московская типография» по арендной плате.Вот какие проводки бухгалтер арендатора сделал в учете.
В июне 2013 года:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества» КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость работ по сооружению перегородок;ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по неотделимым улучшениям» КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – учтен входной НДС (на основании счета-фактуры, полученного от специализированной организации);ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 59 000 руб. – оплачены работы по сооружению перегородок;ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 08 субсчет «Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества»
– 50 000 руб. – отражены в составе основных средств неотделимые улучшения;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по неотделимым улучшениям»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС.В июле 2013 года:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 59 000 руб. – проданы перегородки арендодателю;ДЕБЕТ 01 «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства в эксплуатации»
– 50 000 руб. – списана первоначальная стоимость перегородок;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 50 000 руб. – отражено выбытие объекта основных средств;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – начислена арендная плата за июль 2013 года;ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по арендной плате» КРЕДИТ 76
– 18 000 руб. – отражен НДС с арендной платы;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по арендной плате»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС с арендной платы за июль 2013 года;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
– 59 000 руб. – зачтена задолженность ООО «Электрозавод» в счет арендной платы за июль 2013 года;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 59 000 руб. (118 000 – 59 000) – перечислен остаток арендной платы, превышающий стоимость перегородок.
Аналогичная ситуация с НДС возникает и в том случае, если арендодатель не возместил вам расходы на неотделимые улучшения. Когда договор аренды закончится, вы должны будете заплатить в бюджет НДС с их стоимости. Основание – подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Так же считают и чиновники. В подтверждение тому – письма Минфина России от 31 декабря 2009 г. № 03-07-11/341 и ФНС России от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/11 . Впрочем, справедливости ради замечу, что есть судебные решения, которые говорят о том, что НДС начислять не нужно. Вот пример такого решения – постановление ФАС Поволжского округа от 18 января 2013 г. № А55-14290/2012 .
Конспект подготовил Сергей Шилкин
Раздаточный материал
Применить амортизационную премию по неотделимым улучшениям нельзя.
Поступает на завод - изготовитель претензия по выявленным дефектам в процессе эксплуатации продукции. Эти дефекты выявляет и устраняет третья организация, которая все затраты по ремонту перевыставляет собственнику продукции и начисляет НДС на свои работы. Собственник не собирается принимать на себя затраты и предъявляет изготовителю. Как нам быть с претензиями, которые приходят с НДС? Счет-фактура не выставляется к претензии. Затраты мы принимаем (после конечно расследования дефектов), а НДС куда? Или заказчики неправомерно его перепредъявляют?Первичные документы выставлены исполнителем работ собственнику продукции с НДС. А собственник перевыставляет через претензию затраты изготовителю продукции и указывает, что они с НДС. Как нам принять затраты с НДС?
Да, такие компенсируемые выплаты учитываются в расходах вместе с НДС.
Суммы, компенсируемые покупателю за произведенный им ремонт, отражается:
Дебет 44 Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– отражена компенсация расходов на ремонт продукции покупателю
Для целей исчисления налога на прибыль указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (в составе расходов на оказание услуг по гарантийному ремонту) на основании подп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Поскольку в Вашем случае НДС покупатель Вам не предъявляет, то на основании копий документов на ремонт и претензии на возмещение организация отражает прочие расходы с учетом сумм косвенного налога.
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль организация может учитывать расходы на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) двумя способами:
- путем создания резерва на гарантийный ремонт ;
- по факту возникновения затрат.
Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ). Если способы учета расходов на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) в бухгалтерском и налоговом учете различаются, у организации возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Если организация не создает резерв на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание), возникающие затраты включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить во внереализационные доходы торговой организации сумму, полученную ею от производителя в возмещение расходов на гарантийный ремонт проданной техники
Да, нужно.
Для компенсации расходов по гарантийному ремонту техники, полученной от производителя, никаких льгот по налогу на прибыль не предусмотрено (). Поэтому сумму такого возмещения отнесите в состав налогооблагаемых доходов ().
В то же время средства, истраченные на ремонт по гарантии, включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемая прибыль по гарантийному ремонту может быть равна нулю. Это нужно сделать, если в организации не создан резерв по гарантийному ремонту . Если резерв создан, расходы в налоговом учете нужно списать за счет зарезервированных сумм (п. 5 ст. 267 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления от производителя сумм в возмещение расходов на гарантийный ремонт проданной техники. Резерв на гарантийный ремонт не создается
ООО «Альфа» продает холодильное оборудование. На оборудование установлен гарантийный срок – два года.
В марте организацией было принято от покупателя оборудование для гарантийного ремонта.
При проведении гарантийного ремонта у организации были следующие виды расходов:
- на покупку запчастей – 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2288 руб.);
- зарплата сотрудников (в т. ч. начисления на зарплату) – 33 675 руб.
Доставка оборудования для гарантийного ремонта осуществлялась за счет покупателя. Оборудование было принято на гарантийный ремонт по согласованной с покупателем стоимости в сумме 300 000 руб.
В учете «Альфы» в марте бухгалтер сделал проводки:
Дебет 002
– 300 000 руб. – принято на забалансовый учет оборудование для гарантийного ремонта;
Дебет 10 Кредит 60
– 12 712 руб. – оприходованы запчасти, купленные для гарантийного ремонта;
Дебет 19 Кредит 60
– 2288 руб. – отражен входной НДС по запчастям;
Дебет 10 Кредит 19
– 2288 руб. – учтен входной НДС в стоимости запчастей;
Дебет 91-2 Кредит 10
– 15 000 руб. – списана стоимость запчастей, израсходованных на гарантийный ремонт;
Дебет 91-2 Кредит 70 (69)
– 33 675 руб. – начислена зарплата сотрудникам.
Общая сумма затрат на гарантийный ремонт за март составила 48 675 руб. (15 000 руб. + 33 675 руб.).
В марте ООО «Производственная фирма "Мастер"» (производитель холодильного оборудования) возместило «Альфе» затраты по ремонту оборудования в полной сумме. В учете «Альфы» бухгалтер сделал записи:
Дебет 76 Кредит 90-1
– 48 675 руб. – отражена сумма компенсации расходов на гарантийный ремонт, причитающейся от производителя холодильного оборудования;
Дебет 51 Кредит 76
– 48 675 руб. – поступили деньги от производителя холодильного оборудования.
При расчете налога на прибыль затраты на гарантийный ремонт в сумме 48 675 руб. бухгалтер включил во внереализационные расходы, а сумму возмещения – во внереализационные доходы.
Если организация применяет метод начисления, то расходы на гарантийный ремонт, выполняемый собственными силами, признаются в том отчетном периоде, когда они были произведены, независимо от факта оплаты (