Главная / Налогообложение

Ндс считается нарастающим итогом или нет. Показатели раздела указывают данные

Скажите раздел 7 декларации по ндс нужно заполнять нарастающим итогом? во 2 квартале были получены проценты по договру займа то есть мы эту сумму показываем в декларации по ндс и за 3 и 4 квартал?

Если проценты по выданному займу в 3 и 4 квартале не начислялись, отражать сумму процентов, начисленных во 2 квартале, в разделе 7 налоговой декларации по НДС за 3 и 4 кварталы не нужно.

Обоснование.

В декларации по НДС отражают операции за текущий налоговый период. Налоговым периодом по НДС является квартал.

Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация проводила операции, не облагаемые НДС. В разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать в графе 2 сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по НДС

Операции по предоставлению денежных займов, в том числе проценты по ним, не облагаются НДС (). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7 . В этом разделе укажите стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).

Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа

ООО «Альфа» 17 февраля 2016 года выдало ООО «Торговая фирма "Гермес"» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, – 14 апреля 2016 года.

Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9344 руб., в том числе:

1967 руб. (500 000 руб. ? 12 дн. ? 12% : 366 дн.) в феврале;
5082 руб. (500 000 руб. ? 31 дн. ? 12% : 366 дн.) в марте;
2295 руб. (500 000 руб. ? 14 дн. ? 12% : 366 дн.) в апреле.

Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2016 года.

Все данные проверяются на согласованность (выполнение контрольных соотношений) как внутри декларации по НДС, так и с другими отчетами текущего периода.

К примеру, при проверке декларации по НДС сопоставляют реализацию с суммой выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

При совмещении общего налогового режима и ЕНВД сумма выручки в декларации по НДС будет меньше выручки, отраженной в отчете о прибылях убытках.

Инспектор сравнит и декларацию по НДС с декларацией по налогу на прибыль. Например, рассмотрен будет показатель реализации, отраженный в декларации по НДС, с суммой выручки от реализации в декларации по налогу на прибыль. Отклонения между этими показателями возможны, если какую-либо выручку организация учла в составе внереализационных доходов (например, выручка от сдачи имущества в аренду).

Следует учитывать, что декларация по НДС квартальная в отличие от декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках, которые составляют нарастающим итогом с начала года. Так что при проверке контрольных соотношений придется суммировать в пределах года данные деклараций по НДС. Либо можно брать разницу между годовой декларацией по прибыли и декларацией, сданной за девять месяцев. Аналогично поступают с бухгалтерской отчетностью.

Данная публикация основана на материалах полезного интернет ресурса о годовой отчетности www.buhgod.ru

Не понравится инспекторам, и если сумма НДС к вычету по ранее полученным авансам окажется больше НДС с реализации. Объяснений такой ситуации может быть несколько. Это возможно, если не прошла еще вся реализация, относящаяся к полученным авансам.

Возможно, вы не организовали раздельный учет по облагаемым и не облагаемым товарам работам, услугам). Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма входящего НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Возмещение НДС

При подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение, будьте готовы к проведению углубленной камеральной проверки.

В этом случае налоговый орган вправе потребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). По мнению чиновников, перечень истребуемых документов, предусмотренный статьей 172 НК РФ, не является закрытым. Указанный вывод прозвучал в письмах Минфина России от 01 ноября 2011 года № 03-07-08/302 и от 17 августа 2011 года № 03-07-14/85. Данная позиция далеко не бесспорна, но если не хотите спорить с налоговиками, то запрашиваемые документы представить необходимо.

Внимание

Внимание! По результатам камеральной проверки налоговый орган может принимать следующие решения (п. 3 ст. 176 НК РФ):

1) о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

2) об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

3) о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Высокая доля вычетов

Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период не только привлечет внимание налоговиков, но и будет являться формальным поводом для выездной проверки (п. 3 Общедоступных критериев).

Опасная доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога зависит от региона. По состоянию на 1 января 2012 года этот предел составляет: в Москве — 90,4%, в Рязанской области - 87,5%, в Приморском крае - 92,4%.

Вычет из «нуля»

Можно ли принимать к вычету суммы НДС, если в налоговом периоде налогоплательщик не определяет налоговую базу?

Минфин России на протяжении многих лет неизменно считает, что нельзя. В очередной раз он подтвердил это письмом от 14 декабря 2011 года № 03-07-14/124.

Внимание

Плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода вне зависимости от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Однако ФНС России в письме 28 февраля 2012 года № ЕД-3-3/631@ выразил противоположное мнение, благоприятное для налогоплательщиков. В нем сообщается: если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то он вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг). Чиновники изменили точку зрения под влиянием Постановления Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 года № 14996/05 по делу № А06-2102у-4/04нр, названного в указанном письме. Но для этого потребовалось 6 лет. Арбитры указали, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Последующая арбитражная практика по этому вопросу воистину безгранична и складывается в пользу налогоплательщиков. Так что если дело дойдет до суда, то вы его выиграете.

Если при составлении акта камеральной проверки вам все же напишут о неправомерном возмещении из бюджета суммы налога, то следует составить грамотное возражение. В данном документе желательно привести положительную судебную практику по вашему округу. Ведь ФНС России в письме от 11 мая 2007 года № ШС-6-14/389@ посоветовала инспекторам на местах учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику. Тем самым чиновники хотят избежать потерь бюджета при проигрыше в суде (государственная пошлина и проценты с суммы излишне взысканного налога).

Имейте в виду, что вычеты разрешено переносить на последующие периоды. В письме Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-07-11/244 сообщается, вычет можно применить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором у вас возникло право на вычет. Основание - пункт 2 статьи 173 НК РФ.

В ИФНС России № 23 по г. Москве

ООО «Стимул»

ИНН 7723063735 КПП 772301001

Адрес: 109386, г. Москва,

Возражения по акту камеральной налоговой проверки

По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган в пункте 3.2 акта камеральной налоговой проверки № 40/20-05/4441 от 25 февраля 2013 г. предлагает уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за IV квартал 2012 года в сумме 15 000 руб. Налоговый орган аргументирует это тем, что на основании статей 171, 172, 173 и 176 НК РФ право на возмещение налога на добавленную стоимость дается предприятиям только при наличии у них в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения.

Мы считаем, что вывод налогового органа о неправомерном возмещении НДС не соответствует налоговому законодательству. Дело в том, что согласно НК РФ право на вычет по НДС возникает при выполнении следующих условий: товары (услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС; суммы НДС должны быть предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), что подтверждается счетами-фактурами, выставленными продавцом; товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании соответствующих первичных документов (актов приема-передачи товаров (работ, услуг)).

Отметим, что ВАС РФ в Постановлении Президиума от 3 мая 2006 г. № 14996/05 сказал, что нормами НК РФ не установлена зависимость вычетов налога от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары, работы или услуги. Аналогичная позиция прозвучала в ряде постановлений ФАС Московского округа, в частности: от 1 сентября 2011 г. № КА-А41/9789-11, от 8 июня 2011 г. № КА-А40/5331-11, от 6 мая 2011 г. № КА-А41/3783-11. Такой же вывод отражен в Постановлении ФАС Московского округа от 24 ноября 2011 г. по делу № А40-16768/11-91-79.

Также сообщаем, что отсутствие доходов повлекла сезонность выполняемых работ.

Директор Иванов /Иванов В.А./

НДС относится к федеральным косвенным налогам, которые начисляют организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения.

Начисление налога осуществляется поквартально. Налоговым периодом является квартал, уплата производится равными частями помесячно.

Подсчет нарастающим итогом или нет является частым вопросом, возникающем у плательщиков. Информация формируется только в рамках квартала.

Плательщики НДС представляют декларацию, в которой указывают налогооблагаемую базу с разбивкой по источникам формирования и применяемые вычеты.

Законное основание

Обязанность налогоплательщиков НДС определяется главой 21 НК РФ. Сдача отчетности производится в случае наличия обязанности по уплате налога, начисления к вычету или при получении освобождения от уплаты.

Изменения коснулись только обязательной сдачи отчетности в электронном виде. Подача декларации производится по электронным каналам связи, сроки для представления соответствуют установленным в НК РФ.

Продолжают представлять на бумажном носителе предприятия – налоговые агенты (организации или ИП) при наличии дополнительных условий:

имеется освобождение от уплаты НДС;
численность работников не превышает 100 человек;
в отчетном периоде отсутствуют с выделенной суммой НДС.

При подаче декларации за 3 квартал 2019 года необходимо было учитывать поправки, внесенные .

Сохранена декларация по налогу на добавленную стоимость .

Существенных изменений не произошло, нововведения коснулись определения срока при передаче недвижимого имущества и наименования «разницы в сумме», которая заменила понятие суммовой разницы.

Законодательством внесены изменения в порядок учета НДС, действующий с 1 октября 2019 года на основании положений .

Важным изменением является зачет выданного или полученного аванса в момент отгрузки, а не получения суммы, в том числе НДС, указанных по строке 150 декларации по НДС и учтенных строкой 200 декларации.

Порядок в отношении налогообложения филиалов по НДС также подлежит изменению. Местом уплаты налога будет считаться адрес месторасположения компании.

Организациям, зарегистрированным за рубежом, это позволит избежать двойного налогообложения. Нововведения вступают в силу с деклараций, подаваемых за 4 квартал 2019 года.

Кто заполняет

Формирование отчетности по НДС производится организациями и ИП. Определить то, как сделать декларацию грамотно, можно только на основании позиций гл.21 НК РФ.

Подача декларации производится:

Плательщиками налога в общеустановленном порядке при ведении операций, облагаемых НДС. Бланк представляется вне зависимости от наличия налога к уплате или деятельности, освобожденной от уплаты.
При наличии обязательств как налогового агента.
В случае необоснованного выставления счета-фактуры покупателю с выделенной суммой НДС.

При определении круга налогоплательщиков – налоговых агентов по НДС часто возникают вопросы.

К агентам относятся организации или ИП:

купившие товары для дальнейшей перепродажи на территории РФ у лиц, которые не состоят на налоговом учете в органах ИФНС РФ;
являющиеся арендаторами государственного или муниципального имущества по ;
приобретшие недвижимость у муниципалитета или органов, владеющих на правах ведения госсобственностью.

Налогоплательщики – агенты подают декларацию, по которой начисляет налог к уплате. При перечислении начисленного налога в бюджет агенты имеют возможность сделать вычет на сумму начисленного налога.

Вычеты по документам, полученным от другого вида деятельности, плательщики не имеют права произвести.

Особенностью учета по НДС выступает составление налоговым агентом счета-фактуры от своего имени и возможность на его основании производить вычет.

Как считать

При подаче декларации определяется налогооблагаемая база. Учету подлежат доходы, полученные налогоплательщиком. Сумма полученной выручки определяется путем начисления.

Принимается все доходы, полученные по отгрузке и при поступлении авансовых платежей в качестве частичной или предварительной оплаты.

Величина может быть уменьшена на величину вычетов по НДС, полученных от поставщиков товаров и услуг.

Учет входящих сумм производится только по товарам и услугам, которые относятся к ведению деятельности и участвуют в получении прибыли.

Законодательством применять вычеты в более позднем налоговом периоде по НДС при условии соблюдения всех требований – наличия счет-фактуры, проведения документа по книгам учета и фактического получения товаров и услуг.

Отдельно стоит рассматривать вопрос возврата аванса покупателю. Тема является спорной ввиду возможности возврата денежного аванса имуществом или наоборот.

Срок сдачи

Подача декларации по НДС осуществляется в региональное отделение учета ИФНС по месту учета налогоплательщика.

Установленный срок подачи формы – не позднее 20 числа месяца, следующего после окончания отчетного квартала. Законодательством переносится дата подачи бланка при попадании срока на выходной или праздничный день.

При наличии данного обстоятельства производится перенос даты на первый рабочий день, следующий за выходным. Подобный принцип действует и для определения срока уплаты налога в бюджет.

Например, декларация за 3 квартал (9 месяцев) подается в налоговую инспекцию 20 октября. В 2019 году день является рабочим и переноса не производится.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС (инструкция):

Законодательством определен . Документ, представляющий отчетность НДС, имеет значительное число страниц.

Представляются в ИФНС только необходимые к заполнению листы. Все поданные страницы подлежат нумерации сквозным способом.

Титульный лист

Заполнение титульного листа производится в автоматическом режиме программы, формирующей декларацию.

Отличия состоят только в периоде, указываемом налогоплательщиком и номере корректировки. При наличии первоначального документа номер уточнения выставляется также автоматически.

В момент заполнения карточки плательщика обслуживающей программы необходимо точно вносить все данные.

Видео: декларация по НДС в 1С

Узнать, как заполнять данные, можно при внимательном изучении всех строк. Реквизиты с ошибками не позволят ресурсу ИФНС идентифицировать налогоплательщика.

Титульный лист содержит информацию:

Наименование налогоплательщика, ИНН, КПП для организаций (ИП указывает прочерки).
Период сдачи, где 21 – 1-й квартал, 22 – за 2 квартал и так далее.
Корректировка: 0 – первичная, номер указывает на порядок корректировочного отчета.
Место сдачи. Число 400 указывает на подачу декларации по месту регистрации налогоплательщика.
Подпись и печать налогоплательщика или доверенного лица – представителя.

На титуле указываются коды видов операций, позволяющих начислять НДС. В листе указывается количество листов, содержащихся в декларации.

Раздел 1

В разделе указывается суммы налога на основании расчета раздела 2. Плательщик налога указывает:

код ОКТМО (начиная с 2019 года);
КБК налога для перечисления в бюджет;
налог к уплате или к возмещению из бюджета.

Налогоплательщикам и налоговым агентам при заполнении деклараций, начиная с 01.01.2014 года до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.

Сумма, указанная по строке 030, подлежит уплате в бюджет по указанному в отчетности КБК. В данной строке формируются суммы НДС к уплате, которые выставлены налогоплательщиком при отсутствии обязанности.

Строки 040 и 050 формируется по данным раздела 3 на основании расчета. Налогоплательщики, которые имеют освобождение от уплаты налога, подают раздел с прочеркнутыми строками.

Раздел 2

Подлежит заполнению в случае возникновения операций в качестве налогового агента. При отсутствии прочих данных начислений плательщик подает в ИФНС только титульный лист и раздел 2.

Показатели раздела указывают данные:

Лица, в отношении которого налогоплательщик выступает налоговым агентом, его ИНН или КПП иностранной организации.
КБК налога, код ОКТМО.
Сумму, подлежащую уплате в бюджет.
Строки, поясняющие порядок формирования суммы к уплате в бюджет.

Определяющие данные листа агентом указываются в строке 070, данные которой содержат информацию кода операции.

Раздел 3

Лист включает расчет налога на основании от полученной выручки, авансовых платежей и предоставленных вычетов.

При формировании листа в подразделе «объекты» заполняются столбцы:

Раздел содержит подробное указание источника формирования данных построчно:

Указанные строкой 090 суммы подлежат разбивке по различным источникам формирования, в том числе строками 100 и 110.

В строке 110 указываются суммы к уплате, ранее подлежащие вычету. Основанием является .

Все данные суммируются с выведением итога по строке 120. При отсутствии вычетов в организации сумма налога будет соответствовать строке 040 раздела 1.

В случае применения вычетов заполняется подраздел «вычеты». Данные формируются по одному столбцу с указанием только суммы НДС. Основные суммы проходят по строке 130.

Указываются данные с разбивкой по видам полученной суммы НДС. Информация берется из книги покупок за отчетный период. Выведенная итоговая сумма вычетов заносится в строку 220.

Раздел имеет две основные строки, на основании которых данные переносятся в раздел 1:

Если суммовая величина строки 120 раздела больше, чем 220, то формируется сумма налога к уплате. Отражается по строке 040.
Если показатель строки 220 больше суммы, указанной в 120, то получается сумма к возмещению. В разделе 1 данные будут соответствовать строке 050.

Раздел 3 имеет приложения:

сумм НДС к уплате по причине восстановления в бюджет сумм, указанных в вычете отчетного периода и прошлых лет;
сумм, подлежащих начислению и вычету при коммерческих взаимодействиях с иностранными организациями, зарегистрированными в РФ.

Раздел 7

В разделе указываются суммы по операциям, которые не были признаны налогоплательщиком, не имеют обложения НДС или совершены за территорией страны с ожидаемой оплатой после истечения 6 месяцев.

Другие разделы

Пример заполнения (образец)

Пример, как составить декларацию, можно привести на основании данных компании ООО «Строитель». Налогоплательщик ведет учет по ОСНО.

В 3-м квартале была получены выручка от осуществления обычной деятельности в сумме 500 000 рублей, в том числе НДС 76 271 рубль.

При покупке материалов, использованных в периоде, был предоставлен входящий НДС в сумме 30 000 рублей.

Налогоплательщиком указывается:

в разделе 1 строке 040 сумму к уплате – 46 271 рубль;
в разделе 3 строке 010 сумму налоговой базы 423 729 и налога – 76 271. Сумма соответствует итогу;
в подразделе «вычеты» указывается в строке 130, 220 сумма 30 000;
строка 230 идентична 040.

Уплате подлежит сумма в размере 46 271 рубль. При наличии неуверенности в правильности и корректности заполнения декларации Вы можете проверить свою налоговую декларацию.

Детально описаны в письме ФНС России от 19.08.2010 №ШС-38-3/459дсп@.

Несвоевременная сдача декларации (штраф)

Налоговыми органами установлены санкции при несвоевременной сдаче отчетности. Штрафуются плательщики налога и те, которыми представляться пустая декларация.

При отсутствии начислений величина штрафа составляет 1 000 рублей. По декларации с начисленными к уплате суммами установлен штраф в размере 5 % налога. Размер санкций не может быть больше 30 % от начислений.

Видео: декларация по НДС в 2019 году будет представляться по-новому

Налоговая декларация по НДС является одной из важных обязанностей. На основании данных часто проводятся камеральные проверки.

Законодательством установлены правила заполнения для грамотного формирования данных всех строк. При наличии суммы к уплате величина налога подлежит перечислению в бюджет.

В случае формирования возмещения сумма будет возвращена или зачтена налогоплательщику после проведения проверки.

В целях реализации положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ Министерство по налогам и сборам РФ Приказом от 27 ноября 2000 года N БГ-3-03/407 утвердило новые формы декларации по налогу на добавленную стоимость и инструкцию по их заполнению. Новые формы налоговых деклараций вводятся с 1 января 2001 года.

Декларация по НДС представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту их учета не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Напомним, что налоговым периодом по НДС может быть месяц или квартал (ст.163 НК РФ). Соответственно декларация по НДС заполняется за каждый налоговый период отдельно (не нарастающим итогом) и представляется в налоговые органы либо не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем (налоговый период - месяц), либо не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (налоговый период - квартал).

Декларация по НДС составляется на основании книг-продаж, книг-покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

Обращаем внимание, что все суммы в новой декларации по НДС указываются в тысячах рублей.

Новая декларация по НДС состоит из двух форм - N 1 и N 2. При этом форма N 1 (см. Приложение N 1 к Приказу МНС) представляется всеми налогоплательщиками, а форма N 2 - налоговыми агентами (см. лист 10 Приложения N 1 к Приказу МНС).

Заметим, что если налогоплательщики реализуют товары (работы, услуги), облагаемые по налоговой ставке 0 процентов (см. ст.164 НК РФ), то они должны представить в налоговый орган отдельную декларацию по НДС по форме N 1, приведенной в Приложении N 2 к Приказу МНС.

Порядок заполнения новых форм деклараций по НДС изложен в инструкции, приведенной в Приложении N 3 к вышеуказанному приказу МНС. В данной статье мы рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС на конкретном примере.

Пример. Предположим, что организация реализует продукцию, облагаемую НДС по ставкам 10% и 20%. За отчетный период - 1 квартал 2001 года организация реализовала продукцию на общую сумму 2 800 000 руб. (без учета НДС и налога с продаж* см. сноску в конце текста), в том числе продукцию, подлежащую обложению НДС по ставке 20% на сумму 2 000 000 руб., продукцию, подлежащую обложению НДС по ставке 10% на сумму 800 000 руб.

При этом на сумму 1 680 000 руб. (в том числе НДС 280 000 руб.) была отгружена продукция в счет авансов, поступивших в прошлом (2000) году.

В марте месяце 2001 года организация получила предоплату в счет предстоящей поставки продукции, облагаемой НДС по ставке 20%, в сумме 300 000 рублей.

Сумма НДС по приобретенным материалам и услугам, оплаченная поставщикам в 1 квартале составила 225 000 рублей.

Применительно к примеру налогоплательщик должен представить в налоговый орган декларацию по форме N 1, приведенной в Приложении N 1 к приказу МНС. При этом в налоговый орган представляются основные листы налоговой декларации по НДС - титульный лист и листы 02-04, а приложения (А, А1, Б, Г, Д, листы 08 и 09) представляются по мере необходимости. Количество листов, которые представляются в налоговый орган, указывается на титульном листе декларации в специальной строке.

Порядок заполнения декларации по НДС будет следующий.

В графе А строки 1 указывается налоговая база по НДС, которая определяется в соответствии со статьями 154 - 158 НК РФ. В нашем примере налоговая база равна 2 800 тыс. руб., в том числе подлежащая обложению по ставке 20% - 2 000 тыс. руб. и по ставке 10% - 800 тыс. руб. (см. ниже пример заполнения декларации). Суммы - 2 000 тыс. руб. и 800 тыс. руб. следует также отразить и в графе А строк 1.9 и 1.10 соответственно и в графе 1 написать "реализация произведенной организацией продукции покупателям".

В графе Б строки 1 отражается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке, исчисленная с суммы, отраженной в графе А этой же строки. В нашем примере НДС, исчисленный с выручки от реализации продукции по ставке 20% составит 400 тыс. руб. (2000 * 20%) и по ставке 10% - 80 тыс. руб. (800 * 10%). Эти же суммы следует отразить и в графе Б строк 1.9 и 1.10 декларации.

В графе А строки 4.1 отражаются суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок продукции и соответственно подлежащие обложению НДС (ст.162 НК РФ). В нашем примере в графе А будет отражена сумма 300 тыс. руб.

В графе Б строки 4.1 отражается сумма НДС, исчисленная с авансовых платежей. В нашем примере НДС, исчисленный с авансовых сумм, составит 50 тыс. руб. (300 * 16,67%) (п.4 ст.164 НК РФ).

В графе Б строки 6 указывается общая сумма НДС, исчисленная с облагаемых оборотов. В нашем примере она составит 530 тыс. руб. (400 тыс. руб. + 80 тыс. руб. + 50 тыс. руб.).

По строкам 7-12 декларации указываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

Так, НДС, уплаченный поставщикам по приобретенным материалам и услугам в сумме 225 000 рублей, подлежит отражению по строке 7 декларации.

НДС, ранее исчисленный с авансов, который засчитывается теперь в 1 квартале 2001 года при отгрузке продукции, в сумме 280 тыс. руб., следует отражать по строке 10 декларации по НДС.

По строке 18 показывается общая сумма налоговых вычетов. Однако необходимо обратить внимание, что сумму НДС, отражаемую по этой строке нужно уменьшить на сумму налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, которые не признаются реализацией (см. п.2 ст.146 НК РФ) или которые освобождены от налогообложения (см. п.1 - 3 ст.149 НК РФ) (отражаются по строке 13 формы N 1).

В нашем примере общая сумма НДС, подлежащего вычету составит 505 тыс. руб. (225 тыс. руб. + 280 тыс. руб.)

По строке 19 налоговой декларации показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

В нашем примере НДС, подлежащий взносу в бюджет за 1 квартал 2001 года составит 25 тыс. руб. (530 тыс. руб. - 505 тыс. руб.).

Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета за налоговый период отражается по строке 20 налоговой декларации по НДС.

Пример заполнения налоговой декларации по НДС (извлечения)

Все суммы указываются в тыс. руб.

РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

19	Итого, сумма НДС, начисленная к уплате вбюджет за данный налоговый период (есливеличина в строке 6 превышает величину встроке 18, вычесть строку 18 из строки 6)	19	25
20	Итого сумма НДС, начисленная к возмещению заданный налоговый период (если величина встроке 6 меньше величины в строке 18, вычестьстроку 18 из строки 6)	20

23	Общая сумма НДС, подлежащая уплатеорганизацией (сложить величину строк 19 и 21либо вычесть из строки 19 строку 22)	23	25

25	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет заданный налоговый период по месту учетаорганизации без обособленных подразделений(стр. 23 - стр. 24)	25	25

Кроме того, обращаем внимание, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. В этой связи указанные организации представляют в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации по НДС, приложение расчета суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (лист 08 декларации) и приложение по перечню этих обособленных подразделений (лист 09 декларации).

При этом в налоговый орган по месту своего нахождения головная организация помимо основных листов декларации по НДС (титульного листа и листов 02-04) представляет также листы 08 и 09. В этом случае по строке 23 листа 04 показывается общая сумма НДС, подлежащая распределению по месту нахождения обособленных подразделений. По строке 24 листа 04 показывается сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений - эта сумма переносится из итоговой строки графы 11 листа 08 - приложения по расчету суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений. По строке 25 листа 04 уже указывается сумма НДС, подлежащая перечислению за данный налоговый период непосредственно самой головной организацией без учета обособленных подразделений.

В заключении хотелось бы обратить внимание на еще один существенный момент. Начиная с 1 января 2001 года исправительные расчеты по НДС в налоговые органы больше не представляются. В случае выявления ошибок в исчислении НДС за прошедшие налоговые периоды налогоплательщики отражают соответствующие сведения в Приложениях А (указываются корректировки начисленной суммы НДС), А1 (указываются корректировки суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений) и Б (указываются корректировки суммы НДС, подлежащей вычету) к налоговой декларации по НДС (форма N 1).

Указанные в этих приложения суммы не учитываются при составлении декларации за отчетный налоговый период. На основании сведений, содержащихся в вышеназванных приложениях, вносятся необходимые дополнения и изменения в налоговые декларации за тот отчетный период, в которых обнаружены ошибки (неполнота отражения сведений), повлекшие занижение (завышение) налога.

* предположим, что вся продукция реализована по безналичному расчету, в связи с чем нет облагаемого оборота по налогу с продаж.

Е.Шаронова
2001 г.

Декларация по НДС для ИП становится обязательным отчетом, если предприниматель применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Рассмотрим, какими правилами следует руководствоваться ИП при оформлении и представлении этого отчета.

Когда ИП должен формировать декларацию по НДС

Для ИП доступны несколько из существующих режимов налогообложения:

ОСНО;
ЕНВД;
ЕСХН;

Все режимы, кроме ОСНО и ЕСХН (с 2019 года), освобождают его от статуса плательщика НДС и, соответственно, от необходимости сдавать регулярную отчетность по этому налогу.

Кроме того, ИП на ОСНО может признаваться неплательщиком НДС и в силу заявленного им права на освобождение по ст. 145 НК РФ (когда его выручка без НДС за 3 месяца подряд оказалась не выше 2 млн руб., при условии что она не была связана с продажей подакцизных товаров). С 2019 года доступно такое освобождение от НДС и при ЕСХН .

То есть ИП, имеющие бизнес небольшого масштаба и заявившие о применении в силу этого специального режима для обложения налогами или об освобождении от налога на добавленную стоимость, отчитываться по НДС не должны. Хотя для них и не исключается периодическое возникновение ситуаций, требующих подачи декларации по этому налогу (обязанность налогового агента, уплата ввозного налога, выставление неплательщиком счета-фактуры с налогом).

Однако если подобные заявления не сделаны или ИП в силу объема доходов не вправе претендовать на льготные условия налогообложения, то он на общих основаниях должен систематически отчитываться по налогу на добавленную стоимость. Не снимается эта обязанность и в ситуации совмещения ОСНО с режимами, освобождающими от уплаты НДС.

Правила отчетности по НДС для работающих на ОСНО

При применении ОСНО НДС-декларация формируется и сдается в обязательном порядке ежеквартально за период, равный прошедшим 3 месяцам (т. е. очередному отчетному кварталу), даже если данные для заполнения ее основных разделов отсутствуют. В последнем случае, если деятельность по каким-либо причинам с начала года не ведется (нет ни продаж, ни движения денежных средств), возможно формирование отчетности по НДС в виде нулевой декларации или в составе единой упрощенной налоговой декларации , составляемой нарастающим итогом.

Подать декларацию необходимо в электронном виде. Иные варианты ее сдачи для плательщиков налога недопустимы и имеют следствием непринятие поданной отчетности и штраф за ее несдачу (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 119 НК РФ).

НДС — один из немногих налогов, результатом расчета которого может оказаться сумма, причитающаяся к возмещению из бюджета. У экспортеров это происходит часто, однако не является редкостью и для работающих только на территории РФ.

Показ в отчетности суммы к возмещению ведет традиционно к незамедлительному запросу со стороны ИФНС пояснений (они тоже требуют электронного формата подачи) и документов, подтверждающих правомерность отражения внесенных в декларацию данных. Тем неэкспортерам, кто не желает сталкиваться с такой ситуацией, следует подумать об использовании законных способов регулирования величины суммы применяемого вычета . Например, о возможности его заявления в течение 3 лет с даты принятия покупки на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), в т. ч. и по одному и тому же счету-фактуре (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20293).

Порядок заполнения НДС-декларации

Для декларации по НДС для ИП на ОСНО нет особого бланка. Она формируется по той же форме и тем же правилам, которые для этого отчета применяют юрлица. Эти правила и бланк отчета утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. С отчетности за 1-й квартал 2019 года она применяется в редакции приказа ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.

Декларация состоит из титульного листа и 12 разделов, из которых для нулевого варианта отчета, составляемого при отсутствии данных для заполнения, обязательным окажется только раздел 1. Остальные разделы в отчете используются по мере необходимости:

3 — для продаж на территории РФ ;
7 — по освобожденным от налога операциям ;
8-12 — справочные данные из налоговых регистров, в т. ч. из книг покупок и продаж .

Особенностей, характеризующих декларацию, заполняемую ИП, немного:

его ИНН имеет большее число знаков, чем у юрлица (12, а не 10);
поле, предназначенное для КПП, он не заполняет, т. к. этот код ИП не присваивается;
в качестве наименования налогоплательщика ИП укажет свои фамилию, имя и отчество.

В остальном отчет по НДС ИП и юрлица заполняют по одинаковым правилам.

Внося данные в декларацию, нужно помнить о том, что разделы 2 и 8-12 заполняют с подробной детализацией, внося в них данные, разбиваемые по каждому из контрагентов (раздел 2) и по каждой операции (разделы 8-12). В остальных разделах цифры показываются свернуто. При этом данные разделов 8-12 дают информацию для основных действий по исчислению итоговой суммы налога за период в разделах 3-6. И из итогов только лишь этих разделов складывается результат начислений, отражаемый в разделе 1. Цифры, сформированные в разделе 2, в него не включаются.

Сроки сдачи НДС-отчетности и уплаты налога

Не предусмотрены какие-либо особые правила для ИП и в части сроков, характеризующих подачу НДС-отчетности и уплаты налога, указанного в ней.

Срок подачи декларации установлен на 25-е число месяца, следующего за завершившимся отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Причем на этот же срок ориентированы и неплательщики налога, подающие декларацию по мере возникновения такой необходимости и, в отличие от налогоплательщиков, имеющие право сдать ее в бумажном варианте.

Для осуществления платежей по налогу действует несколько сроков (пп. 1, 4 ст. 174 НК РФ):

Налогоплательщики уплачивают его в три приема в течение квартала, наступающего после завершения того, за который сдан очередной отчет, делая это ежемесячно не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, в сумме, составляющей 1/3 от начисленной в декларации.
Неплательщики, у которых возникла необходимость в подаче декларации, делают только один платеж — в срок, крайняя дата которого истекает одновременно со сроком представления НДС-отчета.
Налоговые агенты, осуществляющие платежи в адрес иностранных контрагентов, должны платить налог одновременно с перечислением средств контрагенту.
Уплата налога в связи со ввозом товаров на территорию РФ подчиняется правилам, установленным таможенным законодательством.

Таким образом, при наличии единственного срока, установленного для подачи НДС-отчета, сроки выполнения платежей по налогу могут быть различными.

Итоги

ИП, работающие на ОСНО, являются плательщиками НДС и обязаны подавать ежеквартальную отчетность по этому налогу даже при отсутствии данных для заполнения ее основных разделов. Ни особого бланка, ни особых правил заполнения для предпринимателей не установлено. Есть особенности у показа в отчете сведений о самом ИП, но они связаны лишь с тем, что эти данные всегда отличаются от тех, которые имеются у юрлица.