Контакты
Главная / Налогообложение

 Российский бухгалтер. Что делать, если вы «слетели» с «упрощенки. Что предпринять, чтобы внезапно не "слететь" с "упрощенки" (Барковец В.А.)

Смена системы налогообложения, в том числе упрощенной, на общую – процесс нелегкий уже сам по себе.? Причем если фирма отказалась от спецрежима не по доброй воле, а утратила право на его применение, количество проблем лишь увеличится.

Налоговый кодекс предусматривает два варианта перехода с «упрощенки» на иные режимы налогообложения – добровольный и «принудительный» (ст. 346.13 НК). Под добровольным подразумевается, что компания самостоятельно приняла решение отказаться от благ спецрежима. Тогда переход на общую систему налогообложения может быть осуществлен с начала следующего календарного года. Сделать это раньше не позволяет пункт 3 статьи 346.13 Налогового кодекса. Впрочем, вряд ли кто не согласится с тем, что осваивать новые правила налогового учета гораздо удобнее с начала налогового периода, а не с середины. Однако те, кто непредвиденно «слетел» с УСН, о таком удобстве могут только мечтать.

Не секрет, что применение упрощенной системы налогообложения имеет столько ограничений, что утратить право на него гораздо проще, чем приобрести. С нарушением этих ограничений и связан «принудительный» переход с УСН на общий режим. Так, согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, если по итогам отчетного (налогового периода) доходы «спецрежимника» превысят 20 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора) или в течение этого же периода было допущено несоответствие требованиям пункта 3 и 4 статьи 346.12 Кодекса, то такой налогоплательщик считается утратившим право на «упрощенку». Причем вето на применение УСН в подобной ситуации накладывается непосредственно с того квартала, в котором такое превышение или несоответствие имело место. Таким образом, о том, что право на «упрощенку» утрачено, фирма нередко узнает уже постфактум.

Пример

Одним из ограничений при применении упрощенной системы налогообложения является среднесписочная численность работников компании: она не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК).

Организация «Крона» начала применять УСН с 1 января 2008 г. Средняя численность ее работников за отчетные периоды 2008 г. составила:

– за I квартал – 88 человек;

– за полугодие – 93 человека;

– за 9 месяцев – 101 человек.

Следовательно, «Крона» обязана применять общую систему налогообложения уже с III квартала 2008 г.

В этих условиях говорить о какой бы то ни было подготовке к смене режима налогообложения достаточно проблематично. Какие же обязанности возникнут у компании в подобной ситуации?

Расстаться по-хорошему

Прежде всего фирме необходимо сообщить о своем вынужденном переходе на общий режим в налоговую инспекцию. Сделать это можно в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода либо в произвольной форме, либо воспользоваться формой № 26.2-5, утвержденной приказом МНС от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (п. 5 ст. 346.13). Если же у налоговиков имеются документы, которые подтверждают утрату фирмой права на УСН, но соответствующего сообщения от нее они не получили, то инспекция обязана направить организации уведомление о невозможности применения спецрежима (письмо МНС от 2 марта 2004 г. № . 22-1-14/340@). В то же время ревизоры вправе привлечь руководителя компании к административной ответственности по пункту 1 статьи 15.6 КоАП за непредставление в установленный срок заявления об утрате права на применение УСН. Размер штрафа для граждан в данном случае составит от 100 до 300 руб., для должностных лиц – от 300 до 500 руб.

Кроме того, компании необходимо учесть тот факт, что, по мнению Минфина, налогоплательщики, утратившие право на применение «упрощенки» и перешедшие в связи с этим на иной режим налогообложения, обязаны:

– представить в инспекцию налоговую декларацию по единому (минимальному) налогу по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого подлежит применению общий режим налогообложения;

– сравнить исчисленные за отчетный период суммы единого и минимального налогов с целью определения необходимости уплаты минимального налога (для «упрощенцев», применявших объект налогообложения «доходы минус расходы»);

– уплатить минимальный налог, если сумма исчисленного единого налога меньше 1 процента от полученных доходов (письмо Минфина от 19 октября 2006 г. № 03-11-05/234).

Такой же точки зрения придерживаются и сами налоговики (письмо ФНС от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/224@). Причем и те и другие придерживаются позиции, что уплатить минимальный налог в подобной ситуации необходимо не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, в течение которого были нарушены условия применения «упрощенки».

Новые берега

НДС. Переходные моменты, связанные с тем, что, утратив право на УСН, фирма автоматически становится плательщиком налога на добавленную стоимость, в целом ничем не отличаются от тех, которые возникают при добровольной смене режима. До 1 января 2008 года проблемой являлся тот факт, что, по мнению налоговиков, компания, покинувшая ряды «упрощенцев», обязана была представить декларации по НДС за каждый месяц отчетного периода, в котором потеряла право на УСН, не позднее 20-го числа каждого месяца такого периода. Таким образом, фирма, «слетевшая» с упрощенного режима во втором или третьем месяце квартала, автоматически становилась нарушителем. Однако поскольку с начала этого года налоговым периодом по НДС является именно квартал, то проблема отпала сама собой; тем не менее некоторые трудности все же сохранились.

Получив статус плательщика НДС, организация обязана выставлять покупателям счета-фактуры, начиная с того квартала, в котором были нарушены условия применения УСН. Но, как мы уже упоминали, обнаружить сей факт фирма может не сразу. По общему же правилу счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки. В связи с этим, по мнению налоговиков, согласованному с Минфином, компания, которая «слетела» с «упрощенки», к примеру, в декабре, не вправе выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным в октябре-ноябре (письмо ФНС от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95@).

ЕСН. Как указали финансисты в письме от 20 июня 2008 г. № 03-04-06-02/60, как и в случаях с другими налогами, база по ЕСН в рассматриваемой ситуации должна определяться с начала того квартала, в котором нарушены условия применения УСН. Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу и база для начисления пенсионных взносов в данном случае совпадать не будут, поскольку последнюю по-прежнему необходимо рассчитывать нарастающим итогом с начала года. В связи с этим, резюмировали представители главного финансового ведомства, сумму авансового платежа по ЕСН в подобных обстоятельствах компания вправе уменьшить лишь на сумму тех взносов на ОПС, которые начислены в пользу физлиц за период осуществления деятельности непосредственно в рамках общего режима налогообложения.

Налог на прибыль. В целомправила уплаты налога на прибыль в рассматриваемой ситуации не имеют особых отличий от того порядка, который применяется при добровольной смене режима. Следует помнить при этом, что согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса фирмы, вынужденно покинувшие ряды «упрощенцев», после перехода на общий режим исчисляют и уплачивают налоги как вновь созданные организации. Правила уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль изложены в статье 287 Кодекса. Так, согласно пункту 5 этой статьи следует, что вновь созданные организации вправе платить их поквартально. Правда, при этом необходимо соблюдать следующее условие: выручка от реализации не должна превышать 1 млн рублей в месяц либо 3 млн рублей в квартал. В противном случае компания вынуждена будет перечислять авансовые платежи ежемесячно.

Кроме того, отметим, что согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса компании, утратившие право на УСН, освобождены от уплаты пеней и штрафов за несвоевременное перечисление ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ переход на общий режим налогообложения может произойти как в добровольном, так и в обязательном порядке. Данные критерии касаются доходов плательщиков упрощенного налога за отчетный (налоговый) период, численности персонала и так далее. При несоответствии данным условиям организация или индивидуальный предприниматель автоматически лишается права применения УСН с начала того квартала, в котором имело место такое несоответствие. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ потерявший право упрощенец обязан будет исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная с квартала, в котором было допущено несоответствие критериям, указанным в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ.
При этом организация или индивидуальный предприниматель, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения при уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за период (квартал), в котором имели место факты несоответствия критериям применения упрощенной системы, не уплачивают суммы штрафов и пени за несвоевременную уплату авансовых платежей. Также налоговые органы не вправе привлечь таких налогоплательщиков к ответственности за несвоевременное представление налоговой отчетности по данному периоду (расчеты, налоговые декларации).
Если же налогоплательщик самостоятельно решает сменить режим налогообложения с упрощенного на общий, то сделать он это вправе не ранее следующего календарного года. Получается, что перейти на общий режим налогообложения в течение налогового периода плательщики упрощенного налога могут только в случае лишения права на применение упрощенной системы налогообложения, то есть независимо от их воли, во всех остальных случаях переход осуществляется только с 1 января следующего календарного года.

Во врезку: Если налогоплательщик самостоятельно решает сменить режим налогообложения с упрощенного на общий, то он может это сделать не ранее следующего календарного года.

При этом в соответствии с положениями статьи 346.13 НК РФ бывший плательщик упрощенного налога в связи с применением упрощенного режима обязан в срок не позднее 15 календарных дней (15 января) направить (сообщить) в налоговый орган уведомление о смене налогового режима. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 13.04.2010а № ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».
Пункт 7 статьи 346.13 НК РФ запрещает налогоплательщикам, сменившим «упрощенку» на общий режим налогообложения, возвращаться вновь на применение упрощенной системы налогообложения не ранее чем через один год. Обратите внимание, что если организация с 1 января 2010 года перешла с упрощенной системы налогообложения на общий режим, то вновь применять упрощенный налоговый режим в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ она сможет лишь с 1 января 2012 года.
Если плательщик упрощенного налога теряет право на применение УСН в течение налогового периода, то вновь применять «упрощенку» он сможет только с начала года, следующего за годом в котором истечет срок годичного запрета на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ.
При этом организация или индивидуальный предприниматель для обратного перехода на УСН в соответствии с положениями статьи 346.13 НК РФ в срок с 1 ноября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения упрощенного режима, подают заявление о переходе на упрощенный налоговый режим, то есть процесс возврата на применение упрощенного режима аналогичен началу применения упрощенной системы налогообложения для уже действующих организаций и индивидуальных предпринимателей.
Согласно статье 346.17 НК РФ плательщики упрощенного налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения используют в целях учета доходов и расходов кассовый метод. В соответствии с кассовым методом доходом признается день его фактического поступления на счета или в кассу организации или индивидуального предпринимателя. Расходы налогоплательщика в соответствии с положениями пункта 2 статьи 346.17 НК РФ признаются в особом порядке, однако во всех случаях независимо от способа признания расходов является факт их оплаты.
Таким образом, неоплаченные расходы в общем случае не могут быть признаны в учете упрощенца, применяющего объект налогообложения доходы минус расходы, не оплаченные товары, услуги, работы не могут считаться доходами плательщика, применяющего УСН.

Во врезку: Если организация с 1 января 2010 года перешла с УСН на общий режим, то вновь применять упрощенный налоговый режим она сможет лишь с 1 января 2012 года.

Нюансы перехода
В соответствии с положениями статьи 346.25 НК РФ при переходе на общий режим налогообложения, в котором доходы и расходы налогоплательщика признаются по методу начисления, упрощенец выполняет следующие правила. «Неоплаченные доходы» учитываются в составе доходов организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, которые были произведены налогоплательщиком упрощого налога в период применения упрощенной системы и которые так и не были оплачены, учитываются в составе расходов налогоплательщика. При этом данные доходы и расходы учитываются как доходы и расходы месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Минфин России в своем письме от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8 указал, что убыток, образовавшийся в результате переходных правил учета доходов и расходов бывшего упрощенца, можно будет учесть в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций следующих налоговых периодов в соответствии с положениями статьи 283 НК РФ.
Обратите внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 НК РФ при переходе с упрощенной системы налогообложения с объектом доходы минус расходы организации и индивидуальные предприниматели должны определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. При этом если основное средство или нематериальный актив были приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения, то остаточная стоимость данных активов на момент перехода на общий налоговый режим будет равна нулю. Если же основные средства или нематериальные активы приобретались до момента перехода на упрощенный режим, то остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов будет определяться как разница между остаточной стоимостью, определенной на момент перехода на упрощенный налоговый режим и расходами, признанными в учете упрощенца за период применения упрощенного режима в соответствии с пунктом 3 статьи 346.17 НК РФ на приобретение (сооружение) объектов основных средств и нематериальных активов.
Рассмотрим порядок исчисления налогов в соответствии с общим режимом налогообложения при утрате права на применение упрощенного налогового режима на конкретном примере.

Пример
ООО «Восток» занимается оказанием аудиторских услуг. Фирма находится на упрощенной системе налогообложения с объектом «Доходы». 13 марта 2010 года сумма доходов налогоплательщика превысила 60 млн рублей и составила 67 млн 800 тысяч рублей. Следовательно, с 1 января 2011 года ООО «Восток» считается утратившим право на применение и перешедшим на общий режим налогообложения. 10 марта 2010 года ООО «Восток» заключило договор об оказании услуг по восстановлению бухгалтерского учета за IV квартал 2009 года с ООО «Лотос корт» на условиях 100 процентной предоплаты. Сумма по договору составила 30 000 рублей. Акт об оказании услуг был подписан 20 марта 2010 года.
Так, ООО «Восток» должно будет сделать следующие проводки:
10 марта 2010 года
Дебет 51 Кредит 62.2 - 30 000 рублей - Отражена сумма предварительной оплаты, поступившей на расчетный счет ООО «Восток».
20 марта 2010 года
Дебет 62.1 – Кредит 90.1 – 30 000 рублей - Отражена сумма выручки от оказания услуг;
Дебет 91.2 – Кредит 68.2 – 4 576 рублей - Исчислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет ООО «Восток»;
Дебет 62.2 – Кредит 62.1 – 30 000 рублей - Зачтена сумма предварительной оплаты.
**конец примера

Обратите внимание, что в данном случае уплата налога происходит за счет собственных средств организации, потерявшей право на применение упрощенного налогового режима.
В соответствии с Письмом ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@ организация, потерявшая право на применение упрощенной системы налогообложения, не вправе выставить счет-фактуру задним числом своему контрагенту. Стороны могут заключить дополнительное соглашение к договору, включив в стоимость товаров, работ, услуг сумму налога на добавленную стоимость.

Во врезку: Организация, потерявшая право на применение УСН, не вправе выставить счет-фактуру задним числом своему контрагенту.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.25 НК РФ организация или индивидуальный предприниматель, применявшие упрощенный налоговый режим с объектом налогообложения доходы, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений учитывают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления. Указанные доходы в соответствии с положениями статьи 346.25 НК РФ признаются доходами месяца перехода на общий режим налогообложения.
Обратите внимание, что Минфин в своем письме от 29.01.2009 № 03-11-06/2/12 указало, что плательщики, перешедшие на общий режим налогообложения, которые до перехода применяли объект доходы не вправе учесть в составе расходов погашение задолженности в счет произведенных расходов в период применения упрощенного налогового режима. К таким расходам, в частности, могут относиться расходы на заработную плату, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы от несчастных случаев на производстве, суммы процентов по долговым обязательствам, кредиторская задолженность бывшего упрощенца.
По мнению автора, позиция финансового ведомства является не совсем справедливой, поскольку непосредственно сами положения статьи 346.25 НК РФ, регулирующие переходные моменты при смене режимов налогообложения, не указывают на то, что учитывать в составе расходов расходы, относящиеся к упрощенной системе налогообложения, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль могут только организации, применявшие объект налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.
Необходимо отметить, что при переходе на общий налоговый режим организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенный налоговый режим с объектом налогообложения доходы, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов не определяют. Такое правило действует в отношении основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены в период применения упрощенного режима с объектом налогообложения доходы. Основание этому – положения статьи 346.17 НК РФ, согласно которым расходы понесенные в период применения упрощенного режима с объектом налогообложения доходы не учитываются при переходе на объект налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство в своем письме от 13.11.2007 № 03-11-02/266. Другими словами, когда налогоплательщик переходит с УСН (доходы) на общий режим налогообложения, то он не вправе учесть расходы на основные средства, которые были произведены в период применения упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/1/4).
При этом финансовое ведомство в своем письме от 29.12.2008 №03-11-04/2/205 указало, что остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций и индивидуальных предпринимателей, применявших упрощенный налоговый режим с объектом налогообложения доходы, при переходе на общий режим налогообложения не определяется.
При переходе на общий режим с кассовым методом в соответствии с положениями статьи 273 НК РФ порядок признания доходов и расходов не изменится, сложности могут возникнуть только с определением остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Однако для того, чтобы воспользоваться правом применения кассового метода на общем режиме налогообложения, необходимо чтобы за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) данного налогоплательщика без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

НДС
Организация или индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не признается налогоплательщиком НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также при осуществлении хозяйственных операций в рамках договора простого товарищества (ст. 346.11 НК РФ).
При переходе на общий режим налогообложения организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ становятся плательщиками налога на добавленную стоимость. Это означает, что на них распространяются все права и обязанности, предусмотренные главой 21 НК РФ. Так, в соответствии с положениями статьи 145 НК РФ бывшие плательщики упрощенного налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения могут получить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. При этом в соответствии с положениями пункта 1 статьи 145 НК РФ выручка организации или индивидуального предпринимателя за три последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности два миллиона рублей. В данном случае сумма не подлежит корректировке на коэффициент дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен.
Более того, организация или индивидуальный предприниматель, решившие воспользоваться освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость, должны в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начала применения освобождения представить в налоговый орган уведомление и необходимые документы, перечень которых закреплен в пункте 6 статьи 145 НК РФ. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость действует в течение двенадцати месяцев и налогоплательщик не вправе отказаться от применения данной льготы, если иное прямо не предусмотрено положениями налогового законодательства.
Обратите внимание, что если налогоплательщик, использующий освобождение от уплаты НДС, не представит в установленный срок перечень необходимых документов, или представит их не в полном объеме, то вся сумма НДС за период использования освобождения восстанавливается и вносится в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика.

Во врезку: Если налогоплательщик, использующий освобождение от уплаты НДС, не представит в установленный срок перечень необходимых документов, или представит их не в полном объеме, то вся сумма НДС за период использования освобождения восстанавливается и вносится в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика.

Отметим, что если организация или индивидуальный предприниматель, плательщик упрощого налога, добровольно осуществляет смену налогового режима, то, переход осуществляется практически безболезненно. Такой «упрощенец» заранее позаботится о том, чтобы у него не возникло проблем с «переходным» НДС – исключит получение авансов, не будет учитывать в составе «упрощенных» расходов суммы «входного» налога, по тем товарам (работам, услугам), которые будут использованы в деятельности, облагаемой НДС и так далее.
То же самое можно сказать и о ситуации, когда «упрощенщик», предвидя возможность утраты своего права на УСН, начинает готовиться к этому заранее. С начала того квартала, в котором сумма доходов может превысить установленный законодательством предел, он начинает предъявлять своим партнерам суммы НДС путем выставления счетов-фактур. Несмотря на то, что пока он не является налогоплательщиком НДС и, следовательно, не вправе воспользоваться вычетом, «упрощенщик» станет налогоплательщиком НДС в течение квартала, ведь он не зря к этому готовится. И, если в период применения «упрощенки» суммы «входного» налога не относились им на расходы, то он сможет применить вычет по налогу. Такое правило закреплено в пункте 6 статьи 346.25 НК РФ.
Необходимо отметить, что статус плательщика НДС бывший плательщик упрощенного налога приобретает одновременно с потерей права на применение УСН, другими словами, задним числом. То есть утрата права на применение УСН становится для «упрощенщика» полной неожиданностью. Как быть в данном случае? В данной ситуации возможны два варианта в зависимости от того, на какой системе происходит реализация товара. Если товар отгружается в условиях применения упрощенной системы налогообложения, то с получением денежных средств в рамках общей системы налогообложения налога на добавленную стоимость не возникает, поскольку на момент возникновения налоговой базы в соответствии с положениями статьи 167 НК РФ хозяйствующий субъект не является плательщиком налогу на добавленную стоимость. Если же отгрузка товара происходит в период применения общей системы налогообложения, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог на добавленную стоимость. Однако в первоначальном договоре, заключаемом с контрагентом, еще будучи на упрощенной системе налогообложения сумма налога на добавленную стоимость не указана. Поэтому в данном случае можно заключить дополнительное соглашение к договору, в котором необходимо увеличить цену на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате бывшим упрощенцем. Более того, налогоплательщик по требованиям главы 21 НК РФ обязан будет выставить счет – фактуру своему контрагенту. Однако налоговое законодательство запрещает выставлять счета-фактуры в более поздний срок, нежели указан в кодексе (не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки).
В соответствии с положениями статьи 346.16 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам плательщиком упрощого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения учитываются в целях налогообложения в составе расходов отдельной строкой. При этом учесть входной налог на добавленную стоимость можно только после фактической оплаты приобретенных активов, а, например, в отношении товаров, приобретенных для дальнейшей реализации еще также и по мере реализации, покупателям при наличии их оплаты. Так вот, в соответствии с положениями статьи 346.25 НК РФ, если до перехода плательщик упрощого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения не учел по каким-либо причинам суммы входного налога на добавленную стоимость, то он вправе принять данный входной налог к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, после перехода на общий режим налогообложения.
Получается, что суммы входного НДС бывший упрощенец учтет в составе налогового вычета по налогу на добавленную стоимость при условии соответствия требования статей 171 и 172 НК РФ. При этом ни глава 21 НК РФ, ни глава 26.2 НК РФ не указывают период, в котором непризнанный на упрощенной системе входной налог на добавленную стоимость может быть учтен при обложении НДС. Налоговые органы в Письме ФНС Российской Федерации от 24.11.2005 №ММ-6-03/988@ «Об особенностях налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения и на уплату упрощого налога на вмененный доход и при переходе к общему режиму налогообложения» указали, что такой входной НДС можно учесть в составе налогового вычета по НДС с первого налогового периода после перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим. Аналогичного мнения придерживаются и московские налоговики в своем письме от 03.08.2009 № 16-15/79273.

Пример.
Организация ООО «Восток» в 2010 году занимается розничной торговлей, применяя упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы. 5 ноября 2010 года приобрела партию товара на общую сумму 200 000 рублей (в том числе НДС 30 508 рублей). С 1 января 2011 года организа

Добровольный переход от упрощенной к общей системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в
порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Перейти на общий режим в добровольном порядке можно только с начала календарного года (с 1 января).

Поэтому, даже если вы надумали сменить режим в феврале, вам все равно по общему правилу придется доработать на УСН до конца года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

О факте перехода на общий режим необходимо поставить в известность налоговую инспекцию, в противном случае налоговые органы будут продолжать рассматривать налогоплательщика как "упрощенца". В этом случае ему предъявят претензии по неуплате единого налога.

Уведомить налоговую инспекцию нужно не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик переходит на общий режим. Минимального раннего срока в НК РФ нет, поэтому теоретически можно подать уведомление хоть в середине предшествующего года. Форма уведомления, разработанная налоговым ведомством (Форма N 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения", утвержденная Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@), является рекомендуемой, поэтому в принципе можно сообщать о факте перехода и в
произвольной форме, главное - сделать это письменно и в установленный срок.

При принятии решения о переходе с УСН на общий режим имейте в виду следующее.Налоговое законодательство не предусматривает возможности передумать после направления уведомления. То есть отозвать такое уведомление нельзя, что подтверждают и налоговики (см. Письмо УФНС по Московской области от 02.04.2007 N 24-17/0263). Хотя, опять-таки учитывая добровольность перехода, можно попробовать по этому вопросу и посудиться.

Принудительный переход с УСН на ОСНО

Автоматически «слетает» с УСН организация, которая зарегистрировала филиал или представительство. Об этом говорится в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Если подразделение не является филиалом или представительством, применять УСН можно.

К тому же в ПИСЬМЕ от 03.03.2009 № 03-11-06/3/50 Минфин РФ разъяснил, что филиал иностранной организации с долей участия других компаний, превышающей 25 процентов, не может применять ЕНВД.

С 1 января 2009 года организация не может применять ЕНВД, если доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале превышает 25 процентов.
Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. Также оно не распространяется на организации потребительской кооперации и на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Предположим, что компания во время применения упрощенки получила предоплату за товар. А отгрузила его уже после того, как перешла на общий режим. Налоговики считают, что в этом случае фирма обязана начислить НДС, перечислить в бюджет сумму этого налога и выставить покупателю счет-фактуру (письмо ФНС от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@). Если же товар был отгружен при применении упрощенки, а деньги за него пришли уже во время использования ОСНО, то платить НДС с поступивших сумм не нужно. Такие разъяснения дает Минфин (письма Минфина от 11 мая 2005 г. № 03-04-11/104, от 23 октября 2006 г. № 03-11-05/237).

Теперь разберемся, что происходит с вычетами по НДС. Допустим, компания во времена применения УСН закупила товар с выделенным НДС, но не успела его оплатить до перехода на ОСНО. При упрощенке предприятие вправе включать в расходы суммы НДС только по оплаченным товарам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16; п. 2 ст. 346.17 НК). Значит, в расходы при расчете единого налога в целях применения УСН предъявленный НДС не попал. В таком случае после перехода на общий режим и оплаты товара фирма вправе сделать вычет по этому НДС начиная с первого налогового периода по налогу на добавленную стоимость (письмо ФНС от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@). Законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ статья 346.25 Налогового кодекса дополнена пунктом 6, который подтверждает данное разъяснение контролирующих органов. В нем также говорится о том, что суммы НДС, предъявленные упрощенцу, которые не были включены в расходы, принимаются к вычету при переходе на общий режим в порядке, предусмотренном главой 21 кодекса."

Налоговый консультант WiseAdvice

К концу года к нам часто обращаются клиенты, которые внезапно обнаружили, что к концу года приблизились к лимиту по выручке для упрощенной системы налогообложения. Причем многие из них даже не знают, сколько денег поступит от покупателей до конца года, и это осложняет дело. Когда выручка близка к критическому лимиту, возникает реальный риск слететь с «упрощенки». И тогда клиенты обращаются к нам с просьбой помочь в создавшейся ситуации.

Напомним, что компания потеряет право использовать «упрощенку», если по итогам 2015 года сумма ее доходов превысит 68,82 млн руб. Поэтому, если ваша компания приближается к критическому лимиту, крайне важно ограничить поступление выручки и авансов на счет.

Предлагаем вам самые действенные меры, которые можно предпринять в такой экстренной ситуации, чтобы выручка при УСН не превысила критический лимит.

1. Принять деньги после 1 января 2016 года

Чтобы приостановить рост выручки при УСН, можно отсрочить получение денег. Для этого можно попросить покупателей перечислить деньги не в декабре 2015 года, а в январе 2016 года. (это вопрос личных переговоров и переоформления договорных отношений). Доходы при УСН учитывают по факту оплаты. Поэтому если перенести срок платежа на следующий год, то и налогооблагаемая выручка появится лишь в следующем году.

Данный способ является наименее рискованным, ведь перенос срока оплаты – типичная ситуация в бизнесе.

2. Принять деньги на другое юридическое лицо

Для этого понадобится провести переговоры с покупателями, чтобы они провели оплату за товары, работы или услуги на другое юридическое лицо на основании письменного уведомления, которое ваша компания предоставит в подтверждение правомерности действий покупателя.

3. Срочно закрыть расчетный счет в банке

В данном случае у ваших покупателей просто не будет технической возможности произвести оплату на расчетный счет вашей компании – все оплаты, пришедшие на закрытый счет, вернутся на счет отправителя денег. Чтобы успокоить покупателей, сообщите им, что вскоре предоставите новые реквизиты счета для оплаты. В начале 2016 года можно открыть новый счет и сообщите о нем своим покупателям для проведения платежей.

4. Вернуть деньги как «ошибочный платеж»

Если 30 или 31 декабря в систему «Клиент-Банк» вдруг приходит сумма, из-за которой у вас возникает превышение лимита доходов по УСН в 2015 году, можно сразу же вернуть деньги обратно на счет отправителя денег (либо какого-то другого покупателя) с пометкой «Ошибочный платеж». При этом можно сослаться на «техническую проблему» в системе.

5. Сделать возврат средств покупателю

Если на счете компании есть свободные средства, то можно вернуть деньги (авансы), полученные ранее от одного или нескольких покупателей (сделать «искусственный» возврат) – и тем самым избавиться от «лишней» выручки и избежать превышения лимита по УСН.

6. Квалифицировать все или часть поступивших денег как агентское вознаграждение

Если компания на «упрощенке» не сама продает товар, а в качестве комиссионера, то ее доходом будет не вся выручка от продажи, а лишь комиссионное вознаграждение. Также договор комиссии «упрощенец» может заключить с покупателями и по их поручению приобретать товары. Здесь также его доход – не вся сумма, которую он получает на закупку ценностей, а лишь вознаграждение комиссионера. Дело в том, что денежные средства и имущество, полученные посредником в связи с исполнением договора, не входят в налоговую базу при «упрощенке», а значит снижается риск превысить лимит доходов по УСН.

Но это рискованная схема. При проверке налоговики могут включить в доходы комиссионера на «упрощенке» выручку от реализации товаров, а не комиссионное вознаграждение. Чтобы этого не произошло и проверяющие не переквалифицировали договор комиссии в договор купли-продажи, правильно оформляйте документы. Для этого в договоре пропишите:

  • что именно поручается выполнить посреднику,
  • порядок расчета его вознаграждения,
  • срок подачи отчета посредника,
  • способы оплаты посреднического вознаграждения.

Но надо иметь в виду, что в случае документальной проверки налоговыми органами декларации по итогам года анализ вашего расчетного счета однозначно вызовет вопросы у налоговиков. И вы даже может не узнать о такой проверке, поскольку теперь налоговая имеет право получать выписки по счету без участия компании.

Однако такой способ все же оставляет шансы сохранения права на УСН, т. к. вероятность проведения проверки неизвестна.

7. Вместо договора купли-продажи заключить договор займа

Идея состоит в том, чтобы деньги на ваш расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Таким образом, на конец года у вас и вашего партнера возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. А в следующем году вы можете провести взаимозачет встречных требований.

Данный способ является достаточно рискованным. Если налоговые органы проверят выписку компании по расчетному счету, то смогут увидеть очевидное сокрытие выручки. Таким же образом можно пополнить оборотные средства компании, чтобы осуществить «возврат» ранее полученных средств.

Если вам и вашей компании нужна экстренная налоговая помощь – звоните нам!

Наши специалисты всегда готовы дать срочные консультации по вопросам налогового учета и оптимизации налогов, а при необходимости помогут практически с нуля восстановить учет в вашей организации, чтобы вы были готовы к прохождению налоговой проверки.

Если вы столкнулись с такой ситуацией однажды, либо предполагаете ее возникновение в будущем, мы с радостью готовы предложить вам свои услуги по вопросам налогового планирования. И надежно защитим вашу компанию от риска внезапных налоговых потерь.

Связаться с экспертом


Многие успешные предприниматели и компании, находящиеся на «упрощенке», зачастую балансируют на грани превышения лимитов по доходам или численности работников. Ведь при получении дохода выше обычного или принятии на работу дополнительных сотрудников организации грозит утрата права применения УСН .

Но не все так мрачно, как кажется на первый взгляд. Есть возможность остаться на упрощенной системе даже при общем превышении лимитов.

Как не превысить лимит доходов

Все «упрощенцы» хорошо знают, что в случае превышения определенного лимита доходов по итогам отчетного (налогового) периода, они лишатся права применять УСН.

В 2013 году размер этого лимита составляет 60 миллионов рублей. Эта сумма ежегодно (до 31 декабря текущего года) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который установлен на следующий год. В 2013 году данный коэффициент равен 1.

Уложиться в заданный лимит можно при помощи договора займа или договора комиссии.

А фирмам, совмещающим два режима – УСН и ЕНВД, нужно иметь в виду, что в данном случае утрата права применения УСН реальна лишь при превышении лимита в части доходов, полученных исключительно от деятельности, находящейся на «упрощенке». При этом не имеет значения сумма дохода на «вмененке».

Совсем другое правило действует для компаний, применяющих одновременно упрощенную и патентную системы налогообложения (ПСН). В случае превышения размера совокупных доходов, полученных по указаннымспецрежимам, допустимого лимита в 60 миллионов рублей, организация теряет право применять УСН (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Пример

ООО «Зодиак» осуществляет свою деятельность в сфере оптовой и розничной торговли. Причем оптовая торговля находится на УСН, а розничная – на ЕНВД. За 12 месяцев отчетного года организация получила следующие доходы:

От оптовых продаж – 54 850 000 руб.;

От розничных продаж – 12 580 500 руб.

Совокупный доход за этот период составил 67 430 500 руб.

Учитывая то, что лимит по «упрощенке» составляет 60 000 000 руб., а доход фирмы по оптовым продажам меньше указанной суммы, в следующем году ООО «Зодиак» имеет право оставить оптовую торговлю на УСН. И это не смотря на то, что совокупный доход оказался больше 60 миллионов рублей.

Лимит по численности сотрудников

Организация может утратить свое право применять УСН и в том случае, когда средняя численность работников превысила 100 человек. Приказом Росстата от 24.10.2011г. утверждены правила расчета данного показателя.

Существует несколько способов избежать превышения допустимого лимита. Например, можно оформить часть людей совместителями или на неполный рабочий день. В таком случае при расчете средней численности их можно будет учитывать пропорционально отработанному времени. А т.к. указанные сотрудники заняты не все 8 часов в день, то в средней численности каждый из них составит менее единицы.

Пример

Компания по всем параметрам отвечает условиям применения «упрощенки», кроме единственного – средняя численность персонала составляет 103 человека. Чтобы сохранить возможность и дальше находиться на УСН, фирма может предпринять следующее.

В текущем году по согласованию с сотрудниками работодатель оформляет 10 человек из них на неполный рабочий день, составляющий 5 часов вместо 8, в результате чего их средняя численность составит 6 человек (10 чел. х 5 ч. : 8 ч.).

Следовательно, показатель средней численности работников становится равен не 103, а 99 (т.е. 103 – 10 + 6), и компания не теряет право применять УСН.

Стоимость основных средств

Следующий показатель, превышение которого может стоить компании лишения возможности применять УСН, – остаточная стоимость основных средств.

Фирма имеет право находиться на упрощенной системе налогообложения только до тех пор, пока остаточная стоимость основных средств, которые организация использует для получения доходов, не превышает 100 миллионов рублей.

Причем в расчет данного показателя включают не все основные средства, а лишь амортизируемые, а их оценка осуществляется по данным бухгалтерского учета.

Чтобы не превысить лимит по основным средствам, можно воспользоваться следующими способами.

Во-первых, можно провести инвентаризацию и избавиться от «излишков»: морально устаревшие и вышедшие из строя основные средства списать, а часть оборудования продать.

Во-вторых, избежать превышения лимита можно путем перевода части основных средств на консервацию, ведь, согласно п.3 ст.256 НК РФ, «законсервированные» на срок более 3 месяцев основные средства не считаются амортизируемым имуществом. Но в этом случае использовать имущество, находящееся на консервации, в деятельности компании нельзя.

Еще один вариант – реконструкция или модернизация основных средств длительностью более 12 месяцев. В этом случае Налоговый кодекс также исключает реконструируемые средства из состава амортизируемого имущества.

Также можно часть «сверхлимитного» имущества перевести на другую фирму или предпринимателя, а потом взять у них эти же основные средства в аренду или лизинг. Такое имущество не будет включаться в расчет лимита даже в том случае, если оно числится у организации на балансе.

Филиал или обособленное подразделение?

Если компания открывает филиал, то она автоматически переходит на общую систему налогообложения (п.3 ст.346.12 НК РФ).

Но если фирма создает вместо филиала обособленное подразделение, то она может остаться на «упрощенке» (письмо Минфина России от 16.05.2011г. № 03-11-06/2/76).

Согласно п.2 ст.11 НК РФ, обособленное подразделение – это любое подразделение, созданное компанией вне места ее нахождения и имеющее оборудованные рабочие места.

Что касается таких понятий, как представительство и филиал, то в Налоговом кодексе они не упоминаются. Зато в ГК РФ говорится о том, что филиалы и представительства действуют на основании тех положений, которые утверждены головной организацией, и должны быть указаны в учредительных документах компании (ст.55 ГК РФ). Кроме того, руководители указанных структур назначаются и действуют только на основании доверенности.

Следовательно, если в уставе фирмы не упоминать о филиале, не издавать соответствующего положения, а также не назначать руководителя, то созданное подразделение можно считать обособленным, а компания может оставаться на «упрощенке».

Этой точки зрения придерживаются и судебные органы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2011г. № А05-9537/2010, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2010г. №А32-4638/2010, постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.02.2009г. № Ф03-206/2009).