Главная / Бухгалтерия и кадры

Дополнительный капитал в балансе. Формируем добавочный капитал

1 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

6 Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Добавочный капитал точнее было бы назвать дополнительным, ведь по сути это дополнение к уставному капиталу, юридически определенному в уставе. Кредитовая запись по счету 83 «Добавочный капитал» показывает прирост средств, вложенных собственником в имущество компании. Точнее, не весь прирост, а только то, что из-за юридических формальностей не отражено на счете 80 «Уставный капитал». В большинстве случаев речь идет об уточнении оценки вложенных средств (из-за инфляции или в связи с пересчетом в рубли сумм, выраженных в иностранной валюте).

Источники формирования

Формирование добавочного капитала происходит за счет (п. 68 Положения 2 ):

Дооценки стоимости внеоборотных активов;

Эмиссионного дохода.

Перечень источников не закрыт, пополнять счет 83 могут любые другие аналогичные суммы. В частности, целый ряд нормативных актов и писем Минфина России называет такие источники:

Курсовые разницы по вкладам иностранных учредителей;

Курсовые разницы по активам и обязательствам, которые компания использует в зарубежной деятельности;

Вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;

Суммы НДС, передаваемые учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Аналитический учет к счету 83 ведется в двух разрезах: по источникам образования добавочного капитала и по направлениям его использования. С этой целью к счету 83 могут открываться нужные субсчета. Рассмотрим структуру добавочного капитала подробнее.

Дооценка внеооборотных активов

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, рассмотрим на примере дооценки основных средств.

Бухгалтерский учет. Не чаще одного раза в год коммерческая организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств. Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости объекта (текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее) и суммы амортизации (п. 15 ПБУ 6/01 3 ).

Порядок учета суммы дооценки зависит от того, подвергался ли ранее объект переоценке или нет. Так, если ранее уже была дооценка или переоценки не было, то сумма дооценки относится на добавочный капитал. При этом делаются проводки:

Дт 01 Кт 83 - отражена дооценка первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

Дт 83 Кт 02 - откорректирована сумма начисленной амортизации.

Если ранее объект уценивался, то сумма дооценки разбивается на две части. Первая часть равна сумме прежней уценки объекта, отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов. Эта часть зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (делаются проводки Дт 01 Кт 91-1, Дт 91-2 Кт 02). Оставшаяся часть дооценки относится на добавочный капитал, как показано выше.

Результаты переоценки объектов основных средств, проведенной по состоянию на конец отчетного года, отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Налог на прибыль. При переоценке основных средств до рыночной стоимости положительная (отрицательная) сумма не признается для целей налогообложения доходом (расходом), не учитывается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и не принимается в расчет при начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Просто ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Если принято решение о переоценке основных средств, то в последующие годы они должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01).

Из-за того, что суммы переоценки не принимаются в налоговом учете, суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в последующих периодах будут отличаться друг от друга. Следовательно, в бухучете будут возникать постоянные разницы, учитываемые в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 4 .

Налог на имущество. Остаточная стоимость имущества на конец календарного года определяется с учетом операций, произведенных за 31 декабря, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости (письмо Минфина России от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26). Таким образом, величина остаточной стоимости на 31 декабря, участвующая в расчете налога на имущество за год, определяется с учетом переоценки основных средств, проведенной перед составлением годовой отчетности.

Эмиссионный доход

Размещение акций АО. При формировании уставного капитала АО путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих для увеличения уставного капитала) нередко возникает разница между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций. Такая разница рассматривается как эмиссионный доход, который учитывается в составе добавочного капитала (Инструкция 1 ). Делаются такие проводки:

Дт 51 Кт 75-1 - оплачена акционером стоимость пакета дополнительных акций;

Дт 75-1 Кт 80 - увеличен уставный капитал на номинальную стоимость акций;

Дт 75-1 Кт 83 - учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций.

Продажа доли в ООО. Формирование уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью не является эмиссией. Но по своей экономической сути доход в виде превышения суммы оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью все же близок к эмиссионному доходу. Исходя из этого Минфин России рекомендует величину такого превышения принимать к бухучету в том же порядке, что и при учете эмиссионного дохода (письма от 09.08.2004 № 07-05-12/18, от 19.01.2007 № 07-05-06/16, от 15.09.2009 № 03-0306/1/582).

Налог на прибыль. Доходы в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) не учитываются при определении налоговой базы (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал

Если акционер или участник компании - иностранное лицо, то его задолженность по вкладу в уставный капитал компании может в учредительном договоре быть выражена в иностранной валюте. Однако в уставе российской компании должна присутствовать рублевая оценка вклада. Поскольку маловероятно, чтобы дата этой рублевой оценки (по сути, дата регистрации устава) совпала с датой перечисления валюты или передачи имущества по вкладу, то неминуемо возникает курсовая разница.

Просто ВАЖНО ЗНАТЬ

Эмиссионный доход рассматривается как резерв, создаваемый на покрытие возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной.

Бухгалтерский учет. Курсовая разница, связанная с расчетами по вкладам учредителей в уставный капитал организации, зачисляется в ее добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006 5 ). Операция отражается такими проводками:

Дт 75-1 Кт 80 - отражена задолженность иностранного участника по вкладу (рублевая оценка в уставе);

Дт 52 (08) Кт 75-1 - получена валюта или имущество в счет вклада (рублевая оценка на дату зачисления на валютный счет или на дату принятия к учету имущества);

Дт 75-1 Кт 83 - учтена курсовая разница.

Налог на прибыль. Не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

У налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в оплату за размещаемые им акции, доли, паи (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Таким образом, положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал не образует налогооблагаемого дохода.

Курсовые разницы по деятельности за рубежом

Если компания ведет деятельность за пределами Российской Федерации, то стоимость используемых для этой деятельности активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли для составления бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 3/2006 5 ). Причем положительная курсовая разница, возникающая в результате пересчета, подлежит зачислению в кредит счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательная - в дебет этого счета (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006).

Обратите внимание, что такие курсовые разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Значит, в бухгалтерском учете нужно будет отражать постоянные налоговые обязательства или активы соответственно.

Просто НЕ УПУСТИТЕ

Российская компания, которая с доходов в иностранном государстве уплатила налог, имеет право зачесть его при расчете российского налога на прибыль (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Вклады в имущество ООО

Участники общества с ограниченной ответственностью обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества как деньгами, так и иным имуществом. При этом не меняются ни уставный капитал, ни доли участников в нем (ст. 27 Закона № 14-ФЗ 6 ).

Бухгалтерский учет. Имущество, полученное компанией от учредителя сверх вклада в уставный капитал, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 (письмо Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107).

Операция может оформляться такими проводками:

Дт 75-1 Кт 83 - после принятия решения собрания ООО отражена задолженность участника по вкладу в имущество ООО;

Просто ВАЖНО ЗНАТЬ

Способы отражения операций по получению вкладов в имущество необходимо закрепить в приказе об учетной политке.

Дт 51 (08, 10, 41) Кт 75-1 - поступили деньги или получено имущество в качестве вклада.

Налог на прибыль. Вклад в имущество ООО признается безвозмездно полученным и считается доходом в целях налогообложения (п. 2 ст. 248 НК РФ, письма Минфина России от 19.10.2006 № 03-03-04/2/222, от 10.11.2006 № 03-0304/1/751). Однако из этого правила есть два исключения:

1 дохода не будет, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 23.09.2010 № 03-03-06/1/611);

2 если вклад в имущество ООО может рассматриваться в качестве вклада, направленного на увеличение чистых активов ООО, то его сумма не включается в состав доходов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2011 № 03-03-06/1/356).

Если в налоговом учете признается доход, а в бухгалтерском нет, то возникает постоянная разница и нужно отразить постоянное налоговое обязательство.

НДС с имущества, передаваемого в уставный капитал

При передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества, по которому был принят к вычету НДС (так же и нематериальных активов, имущественных прав), передающая сторона обязана восстановить налог для уплаты в бюджет. Сумма к восстановлению определяется пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Эта сумма указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Получающая сторона может принять сумму восстановленного налога к вычету, если является плательщиком НДС, и условия для вычета выполняются (п. 11 ст. 171 НК РФ). К числу таких условий относится и факт восстановления НДС передающей стороной (постановления ФАС Уральского округа от 03.05.2011 № Ф09-1588/11-С2, Восточно-Сибирского округа от 08.12.2010 № А19-9570/10).

Бухгалтерский учет. Сумма НДС, полученная вместе с имуществом от участника, должна отражаться проводкой Дт 19 Кт 83 (письмо Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262).

Налог на прибыль. Полученная сумма налога на добавленную стоимость не учитывается в доходах принимающей стороны (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

ВАЖНО

Если из учредительных документов общества, решения об эмиссии, заключения независимого оценщика и других документов бухгалтер может понять, что право на вычет НДС формирует взнос участника в уставный капитал наряду со стоимостью вносимого имущества, то «поступление» входного налога от участника правильнее отражать не проводкой Дт 19 Кт 83, а проводкой Дт 19 Кт 75-1 (Толкование Р92 Бухгалтерского методологического центра).

Как использовать добавочный капитал при уценке основных средств, при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств, при отрицательной курсовой разнице? Как направить добавочный капитал на увеличение уставного капитала? Как распределить добавочный капитал между акционерами (участниками)? На все эти вопросы мы постараемся дать ответы в настоящей статье.

Общий порядок использования добавочного капитала

Согласно суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направления средств на увеличение уставного капитала -- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
распределения сумм между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п. Частным случаем использования добавочного капитала можно назвать списание с добавочного капитала разницы между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации, которая получается в случае дооценки объектов основных средств.

Использование добавочного капитала при уценке основных средств

Порядок проведения переоценок регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств » . Согласно абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01 сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала предприятия, образованного за счет сумм дооценки этого объекта , проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал предприятия в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Изменение первоначальной стоимости при уценке в пределах предыдущей дооценки соответствующих объектов отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Одновременно подлежит уменьшению амортизация в пределах предыдущей дооценки путем бухгалтерской проводки по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 1

Предприятие проводит уценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его дооценки с отнесением на добавочный капитал:

По счету 01 «Основные средства» - 12 861,36 руб.;

По счету 02 «Амортизация основных средств» - 1 534,23 руб.

Без учета текущей переоценки учетная стоимость объекта составляет 129 186,14 руб., амортизация - 15 410,60 руб.

Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма уценки по счету 01 «Основные средства» составляет 14 535,48 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 1 733,94 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31.12.2013
Отражена сумма уценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной дооценки	83	01	12 861,36
Отнесена на добавочный капитал ранее произведенная дооценка счета 02 «Амортизация основных средств»	02	83	1 534,23
Отражена сумма уценки объекта основных средств сверх ранее произведенной дооценки (14 535,48 - 12 861,36) руб.	91-2	01	1 674,12
Отнесена на прочие доходы уценка счета 02 «Амортизация основных средств» сверх суммы ранее произведенной дооценки (1 733,94 - 1 534,23) руб.	02	91-1	199,71

Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Применительно к приросту стоимости имущества при переоценке это означает, что аналитический учет должен быть организован в разрезе объектов, чтобы всегда была возможность выявить сумму добавочного капитала, приходящегося на каждый объект, для проведения последующих переоценок.

Использование добавочного капитала при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств

В соответствии с последним абзацем п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала предприятия в нераспределенную прибыль предприятия.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01 ).

Минфин считает допустимым списать добавочный капитал, сформировавшийся в результате переоценки имущества, лишь при выбытии последнего. Даже когда по объекту начислено 100% амортизации, списывать добавочный капитал рано: если полностью амортизированный объект будет подвергнут реконструкции, модернизации, которые изменят его стоимость, то вновь возникнет база для его переоценки в будущем.

При выбытии основных средств, подвергшихся дооценке, делаются следующие проводки:

- Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - списана амортизация объекта основных средств;

- Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

- Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана сумма дооценки выбывающего объекта основных средств.

Пример 2

Предприятие продало объект основных средств за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Балансовая стоимость объекта - 161 490,45 руб., амортизация - 43 871,14 руб. На добавочном капитале числится результат переоценки объекта в сумме 22 894,12 руб. Передача объекта покупателю состоялась 12.02.2014, денежные средства получены 19.02.2014.

В бухгалтерском учете предприятие произведет следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
12.02.2014
Списана амортизация объекта основных средств	02	01	43 871,14
Списана остаточная стоимость объекта основных средств (161 490,45 - 43 871,14) руб.	91-2	01	117 619,31
Признан доход от продажи	62	91-1	118 000
Начислен НДС	91-2	68	18 000
Списана сумма дооценки в связи с выбытием объекта	83	84	22 894,12
19.02.2014
Получены денежные средства от продажи	51	62	118 000
28.02.2014
Признан убыток от продажи в составе заключительных оборотов	99	91-9	17 619,31

Зачисление добавочного капитала в прибыль с выбывшего объекта экономически оправданно, так как предприятие через амортизацию списало в расходы не только первоначальную стоимость объекта, но и сумму переоценки.

Пример 3

Пусть объект основных средств имеет первоначальную стоимость 5 000 руб., начислена амортизация 1 000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость составила 7 000 руб., амортизация - 1 400 руб., прирост стоимости имущества при переоценке - 1 600 руб. (2 000 - 400).

Для определения влияния на капитал всех операций, совершенных с момента приобретения объекта до его выбытия, опишем их схематично.

Уменьшен капитал за счет начисления амортизации до момента пере-оценки - 1 000 руб.

Увеличен капитал за счет переоценки первоначальной стоимости - 2 000 руб.

Уменьшен капитал за счет переоценки амортизации - 400 руб.

Уменьшен капитал за счет начисления амортизации с восстановительной стоимости объекта - 5 600 руб. (7 000 - 1 000 - 400).

Изменена структура капитала путем списания добавочного капитала в прибыль - 1 600 руб.

Итого уменьшен капитал на 5 000 руб. (-1 000 + 2 000 - 400 - 5 600), что и представляет собой первоначальную стоимость объекта.

Если бы объект не переоценивался, то капитал также был бы уменьшен на 5 000 руб. путем начисления амортизации с первоначальной стоимости объекта.

Заключительная проводка при выбытии объекта по списанию добавочного капитала в кредит нераспределенной прибыли не меняет величины собственного капитала, так как и добавочный капитал, и прибыль - его части. Однако суммы добавочного капитала, как правило, не списываются - тогда прибыль является источником выплаты дивидендного дохода. Исходя из данного положения автор призывает весьма осторожно относиться к использованию добавочного капитала, сформированного за счет переоценки объектов основных средств, о чем подробнее речь пойдет ниже.

Использование добавочного капитала для увеличения уставного капитала

Гражданское законодательство разрешает увеличивать уставный капитал за счет имущества самого предприятия (п. 1 и 5 ст. 28 Закона об АО , п. 2 ст. 17 Закона об ООО ).

На практике увеличение уставного капитала за счет собственного имущества производится путем направления в уставный капитал средств добавочного капитала и (или) нераспределенной прибыли (при соблюдении условий, установленных абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО , п. 2 ст. 18 Закона об ООО ).

Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается записью Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».

В составе добавочного капитала находятся средства, имеющие разную природу. Эмиссионный доход АО, а также разница между продажной и номинальной стоимостью долей ООО формируется за счет реального притока денежных средств. То, что эмиссионный доход может быть направлен на увеличение уставного капитала, не вызывает сомнений, так как по происхождению это средства, перечисленные акционерами (участниками).

Что же касается возможности направления в уставный капитал прироста стоимости имущества при переоценке, то здесь ситуация иная. Эта часть добавочного капитала образовалась путем бухгалтерской записи, никак не увеличивающей приток денежных средств. Предприятие признало, что рыночная стоимость его основных средств выше балансовой, отразив это увеличение записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В дальнейшем судьба этой части добавочного капитала решается так:

либо идет на проведение уценки в случае, если в будущем рыночная стоимость основных средств упадет;
либо зачисляется в нераспределенную прибыль в случае выбытия объекта основных средств.

Если предприятие направит в уставный капитал добавочный капитал до выбытия объекта, то потенциально может ухудшить свое финансовое положение, так как последующую переоценку, если она выразится в уценке, придется проводить за счет нераспределенной прибыли. Более того, может оказаться, что нераспределенной прибыли предприятия будет недостаточно, а отказаться от проведения переоценок уже нельзя. Поэтому хоть и нет запрета на то, чтобы зачислять в уставный капитал часть добавочного капитала, которая сформирована за счет прироста стоимости имущества при переоценке, лучше этого не делать исходя из соображений консервативности бухгалтерской политики.

Пример 4

Собранием акционеров 25.11.2013 принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 6 млн руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала. На момент принятия решения эмиссионный доход составляет 7 800 млн руб. Регистрация изменений в уставе произведена 05.12.2013.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Использование добавочного капитала при отрицательной курсовой разнице

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при внесении иностранным инвестором вклада в уставный капитал иностранной валютой курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия.

Если за время между признанием задолженности инвестора и внесением им иностранной валюты курс иностранной валюты по отношению к рублю упал, то возникает отрицательная курсовая разница.

Бухгалтерские записи в этом случае будут иметь следующий вид:

- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;

- Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;

- Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - отражение отрицательной курсовой разницы.

Причем если речь идет о вновь созданном предприятии, то будет образовано отрицательное сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».

Пример 5

Величина уставного капитала ЗАО «Енисей» согласно уставу составляет 3 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» - 2 млн руб., Wolf Limited - 1 млн руб.

Согласно договору о создании ЗАО «Енисей» от 05.09.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited - иностранной валютой в сумме 29 881,43 долл. США.

Государственная регистрация ЗАО «Енисей» произведена 12.09.2013.

Оплата ООО «Стрелец» и Wolf Limited проведена 20.09.2013.

Курс доллара США на 05.09.2013 - 33,4656 руб./долл., на 20.09.2013 - 31,5892 руб./долл.

В бухгалтерском учете предприятие сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
12.09.2013
Сформирован уставный капитал за счет доли ООО «Стрелец»	75-1	80	2 000 000
Сформирован уставный капитал за счет доли Wolf Limited	75-1	80	1 000 000
20.09.2013
Внесен вклад ООО «Стрелец»	51	75-1	2 000 000
Внесен вклад Wolf Limited (29 881,43 долл. × 31,5892 руб./долл.)	52	75-1	943 930,47
Отрицательная курсовая разница отнесена в уменьшение добавочного капитала	83	75-1	56 069,53

Распределение добавочного капитала среди акционеров (участников)

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что суммы, числящиеся на счете 83 «Добавочный капитал», могут быть распределены среди учредителей. Распределение добавочного капитала действующего предприятия может вызывать вопросы относительно правомерности такой операции и природы данного дохода для акционеров (участников). Однако при ликвидации предприятия все сомнения развеиваются, поскольку сальдо всех фондов и резервов, включая добавочный капитал, закрываются на счет 75 «Расчеты с учредителями».

При распределении добавочного капитала среди акционеров (участников) дебетуют счет 83 «Добавочный капитал» и кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями».

Ликвидационный баланс ООО состоит из остатков по счетам.

Пример 6

При ликвидации фонды будут списаны следующими проводками:

Заключение

Мы закончили рассмотрение возможных вариантов использования добавочного капитала. Особо отметим, что действующим порядком ведения бухгалтерского учета не предусмотрено направление добавочного капитала на покрытие убытков. В целом можно утверждать, что использование добавочного капитала ограниченно, на что указывают слова из Инструкции по применению Плана счетов , что он (добавочный капитал), как правило, не списывается. Однако нет законодательных барьеров против направления той части добавочного капитала, который сформирован за счет переоценки имущества, на увеличение уставного капитала или на выплаты участникам. Поэтому в таких случаях автор предлагает главным бухгалтерам сообщать руководителям о выше-озвученных рисках использования добавочного капитала.

Добавочный капитал: проводки

Добавочный капитал является частью организации. О типовых бухгалтерских проводках по учету добавочного капитала расскажем в нашей консультации.

Счет 83 «Добавочный капитал»

Для обобщения информации о добавочном капитале организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

По кредиту счета 83 отражаются:

прирост стоимости ОС и НМА в результате их дооценки;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (при продаже акций по цене выше номинала) или превышение вклада (дополнительного вклада) участника над номинальным размером доли в ООО.

По дебету счета 83 показываются:

уменьшение стоимости ОС и НМА в результате уценки (в пределах ранее произведенной дооценки);
направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
распределение сумм добавочного капитала между учредителями.

Переоценка ОС и НМА

Покажем порядок учета добавочного капитала на примере переоценки основных средств.

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2015 составляла 265 000 руб., сумма начисленной амортизации – 86 000 руб.

Организация приняла решение переоценить объект по текущей стоимости 290 000 руб.

31.12.2016 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 250 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату - 136 000 руб.

Напомним, что в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости основных средств сверх сумм дооценки относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов, а уценка амортизации, соответственно, за счет прочих доходов.

Учет добавочного капитала при переоценке нематериальных активов аналогичен рассмотренному выше порядку, при этом вместо счетов 01 и 02 используются соответственно счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Эмиссионный доход

Добавочный капитал возникает также, если акции при первичном выпуске или повторной эмиссии размещаются по цене выше номинала, или если оплачивается уставный капитал, задолженность по оплате которого была выражена в иностранной валюте, а курс валюты на момент оплаты увеличился.

К примеру, номинальная стоимость дополнительно размещаемого пакета из 200 акций составляет 1 000 руб./акция. Размещены и оплачены акции были по цене 1 200 руб./акция:

Использование средств добавочного капитала

Помимо уменьшения добавочного капитала в случаях уценки ОС и НМА, использование капитала может отражаться следующими бухгалтерскими записями.

Капитал организации составляет не только , но еще и добавочный и . О добавочном капитале поговорим ниже. Что это такое, что включает в себя и как формируется?

Для учета добавочного капитала используется пассивный 83 счет бухгалтерского учета. Так как счет пассивный, то по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, а по дебету – его уменьшение. Исходя из этого, разберемся, какие суммы можно отражать по дебету счета, а какие по кредиту?

Как формируется добавочный капитал?

Как выше было сказано, формирование, то есть увеличение и пополнение, отражается по кредиту счета 83. А уменьшение – по дебету счета 83. В каких случаях происходит увеличение или уменьшение капитала?

Переоценка активов

Положительная курсовая разница увеличивается добавочный капитал общества, соответствующая проводка имеет вид:

Д75 К83 – отражено увеличение ДК за счет положительной курсовой разницы.

Отрицательная курсовая разница уменьшает капитал, соответствующая проводка имеет вид:

Д83 К75 – отражено уменьшение ДК за счет отрицательной курсовой разницы.

Эмиссионный доход

Эмиссионный доход получают акционерные общества в случае, если акции компании продаются по более дорогой цене по сравнению с номинальной. Полученный эмиссионный доход включается в добавочный капитал акционерного общества:

Проводка Д75 К83 – отражено увеличение ДК за счет эмиссионного дохода.

Дополнительные вклады учредителей

Если учредители вносят дополнительные вклады в виде имущества или денежных средств, то они также могут быть включены в добавочный капитал организации:

Д08 К83 – отражено увеличение ДК на стоимость внесенного учредителем основного средства.

Д51 (50) К83 – отражено увеличение ДК на величину внесенных учредителем денежных средств (безналичных или наличных).

Увеличение уставного капитала

Средствами добавочного капитала можно увеличить размер уставного капитала организации. Об увеличении УК можно почитать . Увеличение за счет добавочного капитала – это один из возможных способов. Соответствующая проводка имеет вид:

Д83 К80 – отражено увеличение УК за счет средств ДК.

Распределение добавочного капитала между учредителями

Средства добавочного капитала могут быть распределены между участниками общества, при этом выполняется проводка:

Д83 К75 – отражено распределение средств ДК между учредителями.