Страхование при приобретении техники в лизинг. Страховку получает лизингополучатель

В силу самых разных причин налоговые агенты нередко перечисляют НДФЛ в бюджет позже установленного срока. Согласно действующим нормам кроме пени в этом случае налоговики начисляли еще и штраф – 20 % от неперечисленной суммы, – что выливалось в весьма ощутимые потери налогового агента. Но с 2019 года ситуация изменится – штрафа можно будет избежать. Подробности – в нашем материале. По информации Всемирной организации здравоохранения Россия находится в числе лидеров по распространению и потреблению поддельных лекарств (так называемых фальсификатов). Пальму первенства здесь держат интернет-аптеки. Но и обычные аптеки не застрахованы от обнаружения поддельных лекарственных средств, о чем свидетельствуют данные проведенных Росздравнадзором контрольных мероприятий по выявлению фальсификата. Не рассматривая причины такого печального лидерства, остановимся на порядке бухгалтерского и налогового учета выявленного фальсификата в аптеках. Но прежде скажем несколько слов, что же все‑таки им считается. Состояние рабочих мест определяет уровень организации труда в компании и формирует обстановку, в которой работники выполняют свои трудовые функции. Правила организации рабочего места регламентируются законодательными актами субъектов РФ, международными и государственными стандартами, трудовыми соглашениями. Рабочие места отличаются друг от друга по большому количеству признаков, и к ним предъявляются разные требования. В данной статье речь пойдет о требованиях, предъявляемых к рабочим местам офисных сотрудников.

С 1 февраля 2019 г. размеры двух единовременных детских пособий, а также минимальный размер пособия по уходу за ребенком возросли на 4,3%. При каких условиях нужно выплачивать пособия в проиндексированном размере? Федеральная налоговая служба (ФНС) в 2018 году перечислила в консолидированный бюджет России 21,3 триллиона рублей. Это на 23 процента, или на 4 триллиона рублей, больше, чем годом ранее. "Рост поступлений доходов позволил пересмотреть параметры бюджета в сторону увеличения на 2,5 триллиона рублей", - заявил первый вице-премьер, министр финансов Антон Силуанов, выступая на расширенной коллегии налоговой службы. По словам главы ФНС Михаила Мишустина, прирост налоговых поступлений стал максимальным за последние пять лет.

Мировой опыт правовых взаимоотношений по лизингу свидетельствует, что при заключении лизинговых соглашений лизингополучатель принимает на себя обязанность застраховать транспортировку получаемого в лизинг оборудования, его монтаж и пусконаладочные работы, имущественные риски.

Необходимость страхования имущества, передаваемого в лизинг, отмечается и Конвенцией "О международном финансовом лизинге", заключенной в г. Оттаве 28.05.88г.
В соответствии с п. ст. 21 Закона "О лизинге":
1."Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом (поставщиком) и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором".

2. Страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга и не обязательно.

3. Стороны, исполняющие обязанности страхователя и выгодоприобретателя, а также сроки страхования определяются договором лизинга.

4. Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

Следует подчеркнуть, что в данной формулировке Закона "О лизинге" предмет лизинга получает страховую защиту с момента поставки имущества продавцом. Это означает, что при наступлении каких-либо чрезвычайных событий, например, во время транспортировки, лизингодатель не только понесет дополнительные расходы по восстановлению предмета лизинга, но также не выполнит свои обязательства перед лизингополучателем и обязан будет выплатить ему оговоренную в договоре лизинга компенсацию. Поэтому лизингодатель заинтересован в том, чтобы застраховать предмет лизинга также на период его транспортировки.

Из п.3 становится ясно, что к моменту вступления в действие лизингового договора должны вступить в действие и соответствующие договоры страхования (которые, в свою очередь, вступают в действие с момента уплаты страховых взносов).

В законе имеется также ст.22 "Риски, не связанные со страхованием" :
1. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

2. Риск несостоятельности продавца (поставщика) несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца (поставщика), если иное не предусмотрено договором лизинга.

3. Риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга несет сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Риски, перечисленные в п.1 Статьи 22, относятся к категории классических страховых рисков . Кажущееся противоречие между п.1 Статьи 21 и п.1 Статьи 22, когда, с одной стороны, "предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга" и, с другой стороны, когда "ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба несет лизингополучатель", легко разрешимо. Лизингополучатель должен застраховать предмет лизинга от всех видов имущественного ущерба, а выгодоприобретателем по договору страхования должен выступать лизингодатель. Такое страхование позволит существенно снизить инвестиционный риск лизингодателя. Нельзя забывать и об ответственности лизингополучателя, например, за вред, который может быть причинен жизни, здоровью и имуществу третьих лиц. Страхование ответственности лизингополучателя за причинение такого вреда существенно повышает финансовую стабильность лизингополучателя.

ОСОБЕННОСТИ СТРАХОВАНИЯ САМОХОДНЫХ МАШИН И ТЕХНИЧЕСКИХ СРЕДСТВ

Специфика страхования самоходных машин и технических средств состоит в том, что, с одной стороны, самоходные машины являются достаточно дорогостоящими механизмами, которые, работая зачастую в суровых условиях, подвержены авариям, внезапным поломкам. Хранящиеся, как правило, на открытых площадках, они могут также быть объектом как злонамеренных действий, так и стихийных бедствий. Отсюда возникает необходимость страхования самоходных машин и механизмов от перечисленных и иных рисков. Правила страхования каско автотранспортных средств здесь не применяются. Страхование самоходных машин, механизмов и других видов техники относится к категории "страхование технических рисков". В зависимости от типов машин и специфики их использования их можно страховать как по отдельности, так и в комплексе, например на условиях:
- правил страхования строительных машин, механизмов и передвижного оборудования;
- правил страхования машин от поломок;
- комплексного страховании "от всех рисков" строительства и монтажа - при возведении жилых, общественных и промышленных зданий, инженерных сооружений, дорог, аэропортов, тоннелей.

С другой стороны, самоходные машины и механизмы, передвигающиеся и эксплуатирующиеся, как и автомобили, на или вблизи дорог общего пользования, являются "источниками повышенной опасности". Несмотря на то, что они самостоятельно передвигаются с малыми скоростями, потенциальный ущерб, который может быть нанесен самоходными машинами и техническими средствами, может быть достаточно велик. Особенно это относится к подъемным механизмам, строительным машинам, машинам и механизмам для сельского хозяйства и т.д.
Ответственность эксплуатантов многих типов самоходных машин, особенно грузоподъемных, погрузочно-разгрузочных, для земляных работ и т.д., должна страховаться на основании Закона РФ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов от 1997 г. Страхованию в нем посвящена Статья 15 "Обязательное страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта":
1. Организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.
2. Минимальный размер страховой суммы страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте составляет для:
а) опасного производственного объекта, указанного в пункте 1 приложения 1 к настоящему Федеральному закону, в случае, если на нем:
- получаются, используются, перерабатываются, образовываются, хранятся, транспортируются, уничтожаются опасные вещества в количествах, равных количествам, указанным в приложении 2 к настоящему Федеральному закону, или превышающих их, - семьдесят тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации на день заключения договора страхования риска ответственности;
- получаются, используются, перерабатываются, образовываются, хранятся, транспортируются, уничтожаются опасные вещества в количествах, меньших, чем количества, указанные в приложении 2 к настоящему Федеральному закону, - десять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации на день заключения договора страхования риска ответственности;
б) иного опасного производственного объекта - одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации на день заключения договора страхования риска ответственности."
Из текста понятно, что большинство самоходных машин и технических средств подпадают под формулировку пункта б) Статьи 15.
Понятно, что 1000 МРОТ (с 01.01.01 - 100 000 рублей) в большинстве случаев не может покрыть ущерб, который, например, может быть нанесен неудачно развернувшимся контейнероподъемником или экскаватором. Тем не менее, ничто не мешает предприятиям страховать свою ответственность на добровольной основе, тем более что согласно Постановлению Правительства РФ от 31.05.2000 № 420 расходы на страхование в размере до трех процентов можно относить на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе до двух процентов - на страхование имущества и ответственности предприятий. Добровольное страхование ответственности эксплуатантов самоходных машин и иных механизмов осуществляется на основании правил страхования ответственности перед третьими лицами при строительно-монтажных работах или на основании правил страхования гражданской ответственности предприятий.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УСЛОВИЙ СТРАХОВАНИЯ ПЕРЕДВИЖНОГО ОБОРУДОВАНИЯ

В качестве примера уместно привести основные условия страхования передвижного оборудования, на базе которых разработаны правила страхования ряда ведущих российских страховых компаний.
Договоры страхования заключаются в отношении следующего имущества:
- Строительное оборудование;
- Дополнительное оборудование, т.е. мобильные части оборудования, не присоединенные к основному агрегату, а также принадлежности и запчасти для застрахованного имущества;
- Леса из стальных труб и металлоконструкций, металлическая опалубка, машины и приспособления для установки опалубки;
- Контрольные, лабораторные приборы, оборудование мастерских, радиоаппаратура, оборудование противопожарной и охранной сигнализации;
- Временные здания и сооружения, а именно строительные бараки, бюро, склады, мастерские, лаборатории;
- Иное движимое имущество, место эксплуатации которого может меняться.
Страхованием не покрываются:
- Утрата или повреждение транспортных средств, допущенных к эксплуатации на дорогах общего пользования, плавучих средств или летательных аппаратов;
- Оборудование временных зданий и сооружений, а именно строительных бараков, бюро, складов, мастерских и лабораторий;
- Собственность персонала;
- Основные и вспомогательные материалы, расходуемые в процессе производства, такие как горючее, химикаты, фильтры и фильтровальные материалы, охлаждающие, чистящие и смазочные материалы;
- Инструменты всех видов, например, сверла, отбойные молотки, ножи, зубья, режущие полотна пил и шлифовальные диски;
- Конвейерные ленты, сита, шланги, канаты, ремни, щетки, шипы, цепи, гусеницы и кабели.

Страховщиком, однако, выплачивается возмещение по частям и деталям, перечисленным в абзацах 12 и 13 настоящего пункта, если они были повреждены или погибли вместе с основными узлами и агрегатами оборудования.
Страховщик возмещает Страхователю ущерб от утраты или повреждения застрахованного имущества, наступивших вследствие:
- Непосредственного воздействия стихийных бедствий, например, землетрясения, провала грунта, оползня, обвала, наводнения, затопления, бури, подвижки льда, кроме случаев, особо оговоренных в договоре страхования), а также необычно низких температур;
- Пожара, молнии или взрыва, а также при тушении огня;
- Проведения монтажа или демонтажа объектов;
- Проведения их погрузки или разгрузки.

Страховыми случаями по особому соглашению сторон признаются следующие события:
- Внутренние поломки (в том числе механические), произошедшие вследствие:
- Неизбежного воздействия на застрахованную технику в процессе ее использования по назначению;
- Влияния низких температур;
- Недостатка воды, масла, смазочных веществ;
- Влияния других аналогичных причин не рассматриваются как страховые случаи и не покрываются страхованием.
Кроме того, страхованием не покрывается ущерб от гибели или повреждения застрахованного имущества, вызванный:
- Дефектами, уже имевшими место на момент заключения договора страхования, которые должны были быть известны страхователю или лицам, несущим ответственность за эксплуатацию застрахованного оборудования;
- Эксплуатацией имущества, явно нуждающегося в ремонте. Страховщик, однако, выплачивает страхователю возмещение, если доказано, что гибель и/или повреждение ни в коей мере не связаны с необходимостью ремонта, или если имущество было предварительно отремонтировано с согласия страховщика;
- Кражей. Страховщик, однако, возместит страхователю убытки, связанные с повреждением имущества при
попытке совершения кражи;
- Пожаром, ударом молнии или взрывом, или при тушении пожара в этих случаях в отношении следующих предметов: контрольные, лабораторные приборы, оборудование мастерских, радиоаппаратура, оборудование противопожарной и охранной сигнализации);
- Военными действиями всякого рода, гражданской войной, народными волнениями, забастовками, локаутами, конфискацией или иными действиями административных органов;
- Ядерным взрывом, радиацией или радиоактивным заражением;
- Во время морской перевозки.
Только в случае, если это особо оговорено в договоре страхования, подлежат возмещению убытки, возникшие вследствие:
o Гибели или повреждения имущества, вызванного особыми правилами эксплуатации оборудования, а именно:
- при работе на подводных и надводных сооружениях;
- в районах рек, озер, морей и т.д.;
- на плавучих средствах и судах или самолетах;
- на туннельных или подземных работах;
o Гибели или повреждения оборудования, вызванного затоплением или заносом илом; однако, такие убытки подлежат возмещению в случаю, если они наступили во время покрываемой страхованием перевозки.

Территорией страхования является территория страны или стран, определенная по соглашению сторон и указанная в договоре страхования. Если застрахованные транспортные средства используются исключительно для перевозок, государственные автодороги не считаются частью территории страхования. Территорией страхования может являться помещение или его часть, определенная по соглашению сторон и указанная в договоре страхования. Если гибель и повреждения оборудования произошли вне территории страхования, страховое возмещение не выплачивается.
Страховая сумма по каждому застрахованному объекту должна соответствовать его стоимости:
- Под стоимостью понимается соответствующая прейскурантная цена (новая стоимость), включающая расходы по доставке и перевозке (фрахт, упаковка) и монтаж.
- Если застрахованный объект больше не значится в прейскурантах, то его стоимость определяется по последней прейскурантной цене. Эта цена, однако, может уточняться в зависимости от колебаний индексов цен;
- Если невозможно определить ни прейскурантную, ни продажную цены, за основу принимаются расходы, необходимые для изготовления предмета требуемой конструкции и размеров.
- Расходы по спасению и расчистке территории в случае полной гибели застрахованного объекта могут быть
дополнительно застрахованы по соглашению сторон.
- При выплате страхового возмещения страховая сумма, соответственно, уменьшается.
- При заключении договора страхования страхователь должен сообщить страховщику обо всех известных ему обстоятельствах, имеющих существенное значение для определения степени риска в отношении страхуемого имущества. Страхователь обязан также дать ответы на все поставленные страховщиком с целью определения степени риска вопросы в отношении страхуемого имущества. Если обнаружится, что сведения, сообщенные страхователем, не соответствуют действительности, в целом или в частности, и возникнет предположение, что страхователь сообщил заведомо ложные сведения, страховщик имеет право отказать в выплате страхового возмещения, а также расторгнуть договор страхования без соблюдения
установленного месячного срока.
В случае наступления убытка размер страхового возмещения определяется затратами на восстановление застрахованного имущества, за вычетом остаточной стоимости поврежденного имущества.
В случае полной гибели сумма возмещения определяется исходя из действительной стоимости застрахованного объекта за вычетом остаточной стоимости. Полная гибель имеет место, если восстановительные расходы вместе с остаточной стоимостью превышают действительную стоимость застрахованного предмета. Если договором страхования предусмотрено дополнительное страхование расходов по спасению и расчистке территории, страховщик выплачивает возмещение сверх действительной стоимости.
Частичный убыток имеет место, если наступило повреждение или частичное разрушение застрахованного объекта. Застрахованный объект считается поврежденным или частично разрушенным, если расходы, необходимые для восстановления в такое состояние, в котором он находился непосредственно перед наступлением страхового случая (восстановительные расходы), включая остаточную стоимость, не превышают стоимости неповрежденного объекта, включая расходы по доставке и транспортировке на момент наступления убытка (его действительную стоимость).
Восстановительные расходы включают в себя:
- расходы на запчасти и материалы для ремонта;
- расходы на оплату работ по ремонту;
- расходы по демонтажу и повторному монтажу;
- транспортные расходы, а также расходы по срочной доставке;
- затраты по спасению застрахованного имущества;
- другие, необходимые для такого восстановления затраты.
Восстановительные расходы не включают в себя:
- расходы по переборке оборудования, профилактическому обслуживанию и другие расходы, которые были
бы необходимы вне зависимости от факта наступления страхового случая;
- дополнительные расходы, вызванные изменениями или улучшениями застрахованного объекта, произведенные сверх необходимых для восстановления затрат;
- дополнительные расходы, вызванные временным или вспомогательным ремонтом или восстановлением.
В случае гибели или повреждения моторов, приводов подшипников, гусениц, шин, бульдозерных и грейдерных ножей, экскаваторных ковшей всех типов, аккумуляторных батарей и прочих частей, которые обычно подлежат многократной замене в течение срока существования застрахованной техники из-за их повышенного износа (быстроизнашивающиеся детали), из суммы восстановительных расходов производятся соответствующие вычеты. Суммы вычетов рассчитываются исходя из стоимости этих частей непосредственно перед наступлением страхового случая (действительной стоимости).
Если производится замена поврежденных частей, несмотря на то, что был возможен их ремонт без всякой угрозы безопасности эксплуатации застрахованного оборудования, страховщик возмещает страхователю стоимость ремонта этих частей, однако не свыше стоимости их замены.
Если заменяются целые узлы машин, например, двигатель, сцепление или иные конструкционные элементы застрахованного оборудования, и если в них, наряду с поврежденными содержатся и неповрежденные части, страховое возмещение сокращается с учетом стоимости неповрежденных частей. Страховщик не выплачивает возмещение по косвенным убыткам, в частности штрафам, по суммам возмещения, выплаченным третьим лицам, расходам по временной замене или аренде оборудования, простою или потере товарного вида.
Если страховая сумма установлена в меньшем размере, нежели действительная стоимость застрахованного предмета на момент наступления страхового случая, сумма убытка и расходы выплачиваются пропорционально соотношению страховой суммы и действительной стоимости застрахованного предмета.
В случае разногласий по вопросам о размере и причинах убытка страховщик и страхователь имеют право потребовать проведения экспертизы для определения суммы и причин убытков.
В случае разногласий между экспертами они выбирают третьего эксперта в качестве председателя экспертной комиссии. Если два эксперта не могут прийти к единому мнению по вопросу об избрании председателя, последний назначается Торгово-промышленной палатой по месту проведения экспертизы по заявлению одной из сторон. Комиссия принимает решение большинством голосов.
Возмещение может быть выплачено только после того, как полностью будут установлены причины и размер ущерба. Однако, по требованию страхователя и до этого страховщиком может быть выплачена безусловно причитающаяся по состоянию на этот момент сумма (авансовый платеж).
При заявлении претензии к страховщику страхователь обязан предоставить оригиналы документов, подтверждающих его интерес в отношении застрахованного имущества, стоимость последнего, а также любые дополнительные документы, материалы, сведения в отношении конкретного страхового случая, которыми располагает страхователь или его агенты, страховщик имеет право затребовать от страхователя любую дополнительную информацию, необходимую для выяснения всех обстоятельств события, в результате которого возник ущерб. Окончательное рассмотрение претензии возможно только после предоставления страхователем всех необходимых документов.
После оплаты страхового возмещения к страховщику переходят в пределах оплаченной суммы права, которые страхователь или лицо, в пользу которого заключено страхование, имеют по отношению к лицам, несущим ответственность за причинение ущерба.
При наступлении страхового случая страхователь обязан:
- Незамедлительно, но в любом случае не позднее установленного в договоре страхования срока от даты наступления убытка заявить страховщику о нем письменно;
- По возможности принять все возможные меры по предотвращению или уменьшению ущерба по спасению
застрахованного имущества, если позволяют обстоятельства, страхователь обязан запросить инструкции
у страховщика;
- Страховщик или его представители имеют право участвовать в спасении и сохранении застрахованного
имущества, принимая и указывая нужные для этого меры, однако эти действия страховщика или его представителей не могут расцениваться как признание обязанности выплачивать страховое возмещение. Если страхователь препятствует этому, страховое возмещение сокращается в той мере, в которой это привело к увеличению убытка.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УСЛОВИЙ СТРАХОВАНИЯ МАШИН ОТ ПОЛОМОК

Самоходные машины и механизмы могут также страховаться на базе условий страхования машин от поломок, которые также предлагают ведущие российские страховщики.
Основной особенностью этих условий является расширенный объем страхового покрытия, предполагающий возмещение прямых убытков от гибели и повреждения застрахованного имущества в результате:
- непредвиденных поломок или дефектов застрахованных машин, механизмов, оборудования и инструментов;
- ошибок или неосторожности персонала страхователя или третьих лиц;
- разрывов тросов, цепей, падения застрахованных предметов и удара их о другие предметы;
- перегрузки, перегрева, вибрации, разладки, заклинивания, засоров механизмов посторонними предметами, изменения давления внутри механизмов, действия центробежной силы и "усталости" материалов;
- гидравлического удара или недостатка жидкости в котлах и аппаратах, действующих с помощью пара и жидкостей;
- воздействия электроэнергии в виде короткого замыкания, перегрузки электросети, падения напряжения,
атмосферного разряда, включая ущерб, образовавшийся от возникновения в результате этих явлений пожара;
- взрыва паровых котлов, двигателей внутреннего сгорания и других источников энергии при условии, что возмещается только ущерб, причиненный непосредственно названным предметам, в которых возник взрыв;
- поломки или неисправности приставок, защитных или регулирующих приспособлений;
- ветра, мороза, ледохода.
Исключения их страхового покрытия, порядок заключения договоров страхования и взаимоотношений сторон при наступлении страхового случая аналогичны условиям страхования других технических рисков.

Согласно условиям страхования ответственности перед третьими лицами на страхование принимается ответственность за вред, причиненный личности и имуществу третьих лиц в результате несчастных случаев при производстве строительно-монтажных и пуско-наладочных работ.
Возмещаются расходы в связи с причинением вреда личности и имуществу третьих лиц при условии, что ответственность за причинение вреда лежит на лице, в пользу которого заключено страхование и в случае, если ответственность этого лица определена законодательством страны, вред причинен в прямой причинной связи с производством названных работ, несчастный случай имел место в пределах территории производимых работ или в непосредственной близости от них.
Исключения из страхового покрытия, порядок заключения договоров страхования и взаимоотношений сторон при наступлении страхового случая аналогичны условиям страхования других технических рисков.

КОМПЛЕКСНОЕ СТРАХОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РИСКОВ

Такое страхование также может включать в себя, помимо основных секций строительно-монтажного страхования, как-то страхование объектов строительства и/ или монтажа (зданий, промышленных и гражданских сооружений, дорожных и железнодорожных магистралей, аэропортов и т.д.), и страхование ответственности перед третьими лицами при строительно-монтажных работах, также и страхование оборудования строительной площадки и строительных машин, за исключением участвующих в дорожном движении. Отличительной особенностью комплексного страхования является то, что "удельный вес" стоимости каждого отдельного блока страхования в общей стоимости страхования существенно ниже, чем при страховании отдельных рисков.

Хорошим способом снижения рисков является страховая защита, позволяющая часто (но нее всегда!) компенсировать возможные потери участников лизинговой сделки.

Согласно п. 2 ст. 21 ФЗ о лизинге страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга. Прямого указания, что такое страхование обязательно в законодательстве РФ нет.

Однако лизингодатели всегда страхуют их имущество , передаваемое по договору лизинга, от стандартных имущественных рисков, либо требуют внести в обязанности лизингополучателя выполнение страхования за его счёт.

Необходимость страхования имущества, передаваемого в лизинг, предусматривает Оттавская конвенция 25 мая 1988 г., регулирующая правовые взаимоотношения партнёров по международному финансовому лизингу. РФ присоединилась к конвенции и приняла такие обязательства в ФЗ от 08.02.98 № 16-ФЗ О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге.

В первую очередь важно страхование от пожара, стихийных бедствий, краж и иных противоправных действий третьих лиц и т.п. рисков.

Кроме того проводят страхование от рисков связанных с эксплуатацией или местом эксплуатации. Например, риск камнепада и оползня для техники, работающей в горной местности, риск залива водой для электрооборудования (в том числе при штатном срабатывании спринклерной системы пожаротушения), повышенный риск вандализма и хищения для банкоматов и т.п.

Вместе со страхованием гражданской ответственности (которое, так и так, оформит лизингополучатель, что эксплуатировать транспортное средство) , аналогично банкам кредитующим покупку автомобиля, просят страхование каско.

Лизингополучателю не обязательно искать страховщика. Это может сделать лизингодатель, зачастую, имеющий скидки у страховых компаний, как организация, которая страхует много и на крупные суммы. Страховые компании часто имеют в своем штате подразделения по работе с лизинговыми компаниями и заинтересованы в лизингодателях.

Страховка требуется на весь срок действия договора лизинга. Однако мы не рекомендуем заключать договор страхования на весь срок лизинга сразу. Лучше страховать предмет лизинга ежегодно, получая дополнительные скидки за повторное страхование и по факту отсутствия страховых случаев (так называемое безубыточное страхование по терминологии страховщиков). Кроме того при ежегодном страховании можно поискать другого страховщика с более выгодными условиями.

В среднем тарифы при страховании оборудования и другого имущества составляют 0,2-1,5 % в год от страховой суммы. Авто-каско колеблется от 4,8 до 7,9 % в год для разных классов машин и может сопровождаться условиями (ремонт в конкретных автосервисах и др.) не всегда удобными страхователю.

Есть предложения каско и за 9 и за 15 % в год - при предложении страхования, к примеру, офисных легковых автомобилей с неограниченным числом водителей. Однако, такие тарифы, а равно и ситуация когда все работники пользуются «разгонным» автомобилем нетипичны. При каско 15 % скорее подумаешь о нежелании страховщика вводить страховой продукт и о запретительном тарифе и... обратишься в другую компанию.

Определённые трудности могут возникать при страховании колесной спецтехники и лизингового оборудования на автомобильных шасси. Бывает, что страховая компания предлагает каско как за коммерческий автомобиль, а страхователь хочет страховку спецтехники (которая мало перемещается по дорогам, реже попадает в ДТП и угон, а если и перемещается, то часто не сама, а на трале или другом прицепе) и тариф на страхование которой дешевле.

В зависимости от условий эксплуатации и хранения предметов лизинга (например, при наличии забора и КПП, систем пожаротушения, тревожной кнопки и охраны) тарифы тоже могут сильно отличаться. Различаются котировки и у разных компаний, причем на треть и даже больше.

При выборе страховщика и условий страхования надо сравнить котировки нескольких страховщиков и внимательно отнестись к заполнению анкеты про объект страхования и связанные с ним обстоятельства.

Кроме скидок за многократное и безубыточное страхование, страховые компании могут предложить выплату страховой премии в рассрочку и франшизу.

Рассрочка, по крайней мере для нас, не интересна. Выгода от разделения годового платежа на 2 или даже 3-4 взноса не очень велика, а риск, что платёж не перечислят вовремя, а страховой случай наступит, как никак, существует.

А франшиза, напротив, очень уместна при лизинге. Как известно, франшиза это невозмещаемая страховщиком часть ущерба. Франшизу выражают в %% страховой суммы (например, 0,5 %) или с уточнением (0,5 %, но не менее 17 тыс. руб.).

Описывать различия условной и безусловной франшиз и другие термины страхового дела и общих условий страхования (агрегатная, неагрегатная страховая сумма, первый риск и др.) не входит в задачу нашего сайта. Для этого есть специализированные Интернет-ресурсы.

Отметим только, что франшиза может удешевить страховой взнос и одновременно избавить лизингодателя, лизингополучателя, а также страховую компанию, её сюрвееров и других участников процесса урегулирования убытков от трудозатрат и издержек по возмещению малых сумм ущерба.

Важной особенностью страхования при лизинге является то, что выгодоприобретателем практически всегда является лизингодатель . Это всем понятно, когда предмет лизинга страхует его владелец, т.е. лизинговая компаниея. Однако если страховать решит лизингополучатель, ему тоже придётся страховать в пользу лизингодателя - владельца предмета лизинга, финансировавшего лизинговую сделку.

В отличие от поиска страховой компании и переговоров об условиях страхования само заключение договора страхования не сложно. Следует лишь затребовать и внимательно изучить Правила страхования и др. документы, которые должен предоставить страховщик. Как известно, «дьявол кроется в мелочах», а также в мелком шрифте документов которые предлагают на подпись.

Сложности могут начаться при наступлении страхового случая. Наряду с необходимостью правильно документировать страховое событие, официально подтвердить введение режима «чрезвычайная ситуация» при её наступлении в месте нахождения предмета лизинга и т.п., стороны договора лизинга сталкиваются с необходимостью совместных координированных контактов со страховой компанией, точнее с подразделением урегулирования страховых убытков.

При подаче заявления на возмещение ущерба требуются учредительные документы лизинговой компании, документы подтверждающие право её собственности на предмет лизинга и, одновременно, документы лизингополучателя, подтверждающие страховое событие.

Главную нагрузку при сборе документов несёт лизингополучатель, как пользователь предмета лизинга и участник событий, имеющих признаки страхового случая. Однако издержки лизинговой компании тоже велики. При ДТП лизингодателю, разве что, не надо звать ГИБДД, да и то потому, что регистрацию а/машин в лизинге оформляют в режиме временной регистрации и в ПТС указаны владелец ТС (лизинговая компания) и лизингополучатель, фактически эксплуатирующий машину.

На разбор и к страховщику лучше готовить фотографии местности с привязкой к объектам, разметке, светофорам, знакам. Фотографировать в присутствии двух-трёх человек, составить Акт о фотографировании, пронумеровать фотографии, описать в акте точку съемки и указать дату/время съемки. Фотографирование и иное документирование повреждений предмета лизинга часто выполняют аварийные комиссары (сюрвееры), но лучше делать это и самим.

Вне зависимости от того оплатил страховку, страховое возмещение причитается выгодоприобретателю, т.е. лизинговой компании. Тут могут быть особенности оттого, что ремонт предмета лизинга после страхового случая делает лизингополучатель. По письму лизинговой компании страховщики иногда соглашаются перечислить деньги лизингополучателю. Другие же страховщики перечисляют возмещение только выгодоприобретателю, что может повлечь ситуацию когда у лизингодателя возникает внереализационная выручка, а у лизингополучателя, наоборот, трудность покрытия расходов на ремонт пострадавшего предмета лизинга. Выход есть. Можно предусмотреть в договоре, что по ущербу на малые суммы выгодоприобретателем будет лизингополучатель, можно провести взаиморасчёт сторон по получении лизингодателем страхового возмещения, можно пересмотреть график лизинговых платежей по факту ухудшения свойств предмета лизинга после страхового случая и т.д.

Главное, чтобы вопросы страхования и взаимодействия сторон договора лизинга в части страхования были обдуманы до начала договорных отношений, и тем более, до наступления события, имеющего признаки страхового случая !

Всегда есть и вероятность неисполнения обязательств страховщиком, поэтому со дня страхового случая следует быть готовым к тяжбам и формировать доказательную базу. Желательно изучать законодательство, новости страхового рынка, информацию о банкротствах страховых организаций и т.п.

Если несчастный случай (авария или угон) произошел с автомобилем, который приобретен по договору лизинга, последствия затронут как лизингодателя, так и лизингополучателя. Налоговый и бухгалтерский учет операций, связанных с наступлением страхового случая, будет зависеть от многих факторов. О них и поговорим.

У лизинга есть свои особенности

Лизинг является особым видом аренды. Правовым основам лизинга (так называемой финансовой аренды) посвящен отдельный параграф главы 34 «Аренда» ГК РФ, а также Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

Гражданский кодекс определяет договор лизинга как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих у арендодателя в связи с приобретением в собственность имущества и предоставлением его арендатору во временное владение и пользование за плату.

Важной особенностью лизинговых операций является то обстоятельство, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя во время всего срока действия лизингового договора (ст. 11 Закона № 164-ФЗ). В то же время к лизингополучателю в полном объеме переходит право владения и пользования предметом лизинга с момента его получения, если договором лизинга не установлено иное. Одновременно к лизингополучателю переходит и риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (ст. 669 ГК РФ). С момента фактической приемки лизингополучатель несет ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при монтаже или эксплуатации предмета лизинга, и иные имущественные риски, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ).

Таким образом, в обычных условиях при лизинге складывается ситуация, когда лизингодатель является юридическим собственником имущества, в то время как лизингополучатель - его экономическим собственником. Заметим, что стороны договора лизинга могут установить иной порядок распределения рисков по своему усмотрению.

По взаимному соглашению сторон договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ). Независимо от того, на чьем балансе учтено лизинговое имущество, собственником его остается лизингодатель.

Оформляем страховку авто

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договорами лизинга и страхования (ст. 21 Закона № 164-ФЗ, п. 1 ст. 930 ГК РФ). Если страхователем выступает лизингодатель, как правило, он потом включает эти расходы в сумму лизинговых платежей. Таким образом, фактически расходы по страхованию имущественных рисков в любом случае несет лизингополучатель, вне зависимости от того, кто является страхователем по договору лизинга.

Особое значение имеет вопрос о том, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как следует из п. 1 ст. 930 ГК РФ, предмет лизинга может быть застрахован по договору страхования как в пользу лизингодателя, так и в пользу лизингополучателя. Решение этого вопроса напрямую связано с тем, кто несет риск утраты и повреждения лизингового имущества. Как мы уже сказали выше, по общему правилу, установленному ст. 669 ГК РФ, риск случайной гибели или случайной порчи лизингового имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему имущества. Следовательно, если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, то и страхование лизингового имущества должно быть осуществлено в его пользу. В то же время бремя убытков при утрате лизингового имущества ложится на лизингодателя как его юридического собственника. Поэтому выгодоприобретателем по договору страхования для случая повреждения лизингового имущества целесо­образно назначать лизингополучателя, а для случая его утраты - лизингодателя.

При расчете налога на прибыль расходы по имущественному страхованию учитываются на основании ст. 263 НК РФ. Это правило применяется независимо от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

Для получения права эксплуатировать транспортное средство организация, получившая автомобиль в лизинг, должна застраховать автогражданскую ответственность. Расходы по договору ОСАГО, заключенному в соответствии с законодательством РФ, можно учесть при расчете налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Страховой случай наступил

При учете операций, связанных с наступлением страхового случая при эксплуатации лизингового автомобиля, имеет значение, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как мы уже отметили выше, по нашему мнению, выгодоприобретателем при страховании лизингового имущества должно быть лицо, которое несет убытки или расходы в связи с наступлением страхового случая. Несоблюдение этого правила может привести к проблемам в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому при заключении договора страхования нужно обратить особое внимание на этот момент.

Все страховые случаи (применительно к ситуации, когда предметом лизинга является автомобиль) можно отнести к одной из двух основных категорий:

Повлекли повреждение предмета лизинга, который подлежит восстановлению путем ремонта;

Повлекли утрату и (или) конструктивную гибель предмета лизинга, который восстановлению не подлежит или его восстановление экономически нецелесообразно.

Важно!

Для правильного отражения операций, связанных с утратой или повреждением лизингового имущества, бухгалтеру нужно обращать внимание как на условия договора лизинга (у кого на балансе учтено имущество, условия страхования, условия возмещения ущерба), так и на условия договора страхования (какая из сторон является страхователем и какая - выгодоприобретателем).

Авто подлежит ремонту

В случае повреждения имущества расходы по восстановлению предмета лизинга по умолчанию возлагаются на лизингополучателя, при этом он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время лизингополучателю необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.

Лизингополучатель, он же выгодоприобретатель

Если лизингополучатель выступает в договоре страхования выгодоприобретателем, проблем у него не возникает. Полученное страховое возмещение отражается во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ). Стоимость ремонта лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ). Главное, чтобы такие затраты были экономически обоснованны, документально подтверждены и на основании договора лизинга обязанность ремонта предмета лизинга возлагалась именно на лизингополучателя.

Обратите внимание!

Если страховое возмещение не покрывает расходы на ремонт поврежденного авто, перерасход можно также учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70). НДС со стоимости ремонтных работ можно принять к вычету.

В бухгалтерском учете данная операция отражается так:

Дебет 51 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражено в составе внереализационных доходов страховое возмещение;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60

Признаны расходы на ремонт лизингового автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68 Кредит 19

Принят к вычету НДС.

У лизингодателя эта операция не отражается в учете.

Лизингодатель, он же выгодопри­обретатель

Если выгодоприобретателем в договоре страхования по данному страховому случаю назначен лизингодатель, и он получает страховое возмещение, могут возникнуть проблемы. Это связано с тем, что фактические расходы, связанные со страховым случаем, возникают у одной стороны (лизингополучателя), а доход в виде страхового возмещения - у другой стороны (лизингодателя).

Перевод страхового возмещения в адрес лизингополучателя влечет для лизингодателя проблему, связанную с налогом на прибыль. Несмотря на то, что страховое возмещение будет перечислено лизингополучателю, лизингодатель обязан отразить его при расчете налога на прибыль в составе доходов. Ведь суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, не по­именованы в составе доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании ст. 251 НК РФ. Поэтому в соответствии со ст. 250 НК РФ они должны быть учтены как прочие внереализационные доходы. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656, от 16.10.2009 № 03-03-06/2/194, письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 №19-11/2462). В то же время у лизингодателя нет оснований для учета в составе расходов страховой премии, перечисленной лизингополучателем.

Иногда лизинговые компании включают в договоры лизинга формулировку, предусматривающую зачет полученного лизингодателем страхового возмещения в оплату очередных лизинговых платежей.

Такой зачет также создает риски, поскольку страховое возмещение - это самостоятельный вид дохода, который по правилам бухгалтерского и налогового учета обязательно отражается в составе прочих (внереализационных) доходов лизингодателя помимо начисленной выручки по лизинговым платежам. В свою очередь, освобождение лизингополучателя от обязательств по уплате лизинговых платежей в зачитываемой сумме может быть квалифицировано как прощение долга.

В этом случае лизингополучатель в бухгалтерском учете сделает проводки:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

Начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 91-1

Отражено списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета), квалифицируемой как прощение долга;

Дебет 91-2 Кредит 68-2

Учтен НДС.

В налоговом учете лизингополучателя также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения. Что касается отражения лизингополучателем в рассматриваемой ситуации расходов на ремонт, их можно учесть при расчете налога на прибыль как и в случае, когда страховое возмещение получает лизингополучатель.

В учете лизингодателя, если он является выгодоприобретателем по договору страхования, делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение от страховщика;

Дебет 76 Кредит 91-1

Дебет 62 Кредит 90

Начислена выручка по договору лизинга в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Начислен НДС по лизинговому платежу.

Далее необходимо отразить списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета суммы страхового возмещения в уплату лизинговых платежей), квалифицируемое как прощение долга:

Дебет 91-2 Кредит 62

Отражен расход, который не будет приниматься для целей налогового учета.

Так как расходы на ремонт автомобиля, как правило, несет лизингополучатель, он их и учитывает. При методе начисления внереализационные доходы в виде страхового возмещения признают на дату принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), а при кассовом методе - в день поступления средств на счета в банках или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расстаемся с авто

Транспортное средство, находящееся в лизинге, может быть утрачено вследствие угона, хищения, а также в результате конструктивной гибели, когда оно восстановлению не подлежит или его восстановление является экономически нецелесообразным. Утрата предмета лизинга или потеря им своих функций по вине лизингополучателя не освобождает последнего от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное (ст. 26 Закона № 164-ФЗ). В то же время, поскольку в отсутствие предмета аренды арендные отношения автоматически прекращаются, суммы, выплачиваемые лизингополучателем лизингодателю после утраты имущества в порядке погашения убытков юридического собственника, должны квалифицироваться не как лизинговые платежи, а как возмещение ущерба. Если первоначально договором лизинга отношения сторон в случае утраты передаваемого в лизинг имущества не определены, как правило, подписывают дополнительное соглашение о досрочном растор­жении договора и определяют условия возмещения убытков.

В любом случае при утрате предмета лизинга лизинговой компании важно получить от страховой компании либо от лизингополучателя общую сумму денежных средств, которая бы покрыла остаток не возмещенных затрат лизингодателя.

Общую сумму денежных средств, получаемых лизингодателем по конкретной лизинговой сделке до и после утраты объекта лизинга, можно разбить на следующие составляющие:

Непосредственно лизинговые платежи за пользование транспортным средством до момента его утраты, которые были начислены за этот период. Признаются в качестве выручки от реализации в бухгалтерском и в налоговом учете;

Суммы, полученные как лизинговые платежи, но не признанные на момент утраты в качестве выручки за пользование транспортным средством (в частности, незачтенный аванс);

Сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании;

Суммы, полученные дополнительно от лизингополучателя в случае, когда страхового возмещения не хватило для покрытия понесенных расходов либо в возмещении отказано. Не возмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 № А21-7140/2006).

Сумма страхового возмещения и дополнительные суммы, подлежащие получению от лизингополучателя в погашение убытков от утраты, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что касается суммы не зачтенного ранее аванса, доначисление его в качестве выручки за пользование имуществом не совсем корректно, поскольку плата за пользование подразумевает отнесение ее к конкретному периоду. Поэтому ту часть аванса, которая относится к периоду после утраты автомобиля, логично зачесть в счет суммы возмещения убытков, что необходимо зафиксировать в соглашении сторон, подписываемом на момент закрытия сделки.

Правильная квалификация указанных сумм в дополнительном соглашении позволит избежать претензий налоговых органов в части обложения их НДС. Если выручка от реализации подлежит обложению НДС, возмещение убытков объектом обложения НДС не является.

На практике возможна ситуация, когда сумма полученного страхового возмещения превышает недостающую сумму для покрытия лизингодателем своих затрат. В этом случае излишек, как правило, возвращается лизингополучателю. Источником возврата должна являться сумма незачтенного аванса. Но если таковая отсутствует и возврат осуществляется из средств полученного страхового возмещения, у лизингодателя возникает расход, который нельзя учесть для налога на прибыль. Чтобы избежать потерь, стоит зафиксировать в соглашении, что указанная сумма возвращается лизингополучателю за вычетом налога на прибыль.

Если транспортное средство до момента утраты учитывалось на балансе лизингодателя, инвентаризационная комиссия фиксирует факт недостачи, на основании которого автомобиль списывают с баланса. В отсутствие виновных лиц убыток от списания остаточной стоимости предмета лизинга в результате утраты отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Для целей налогового учета убытки от хищений, стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций можно учесть в составе внереализационных расходов на основании подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Наличие убытка должно быть в обязательном порядке подтверждено документами соответствующих органов и инвентаризационными актами. Лизингополучатель списывает автомобиль с забалансового учета также в соответствии с актом инвентаризации и переносит задолженность по лизинговым платежам в дебет счета 76.

В ситуации, когда выявлены лица, виновные в утрате имущества, недостачи на балансе лизингодателя относятся на счет таких лиц, а разница между суммой договора лизинга и недоамортизированной стоимостью выбывшего имущества отражается на субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» к счету 98.

Автомобиль, который был учтен на балансе лизингополучателя, в случае утраты списывают с баланса, отражая результаты выбытия на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумму недостачи относят в дебет субсчета 2 «Расчеты по претензиям» счета 76. Кроме того, лизингополучатель должен компенсировать разницу между суммой непогашенных лизинговых платежей и выявленной недостачей, учтенной на субсчете «Расчеты по претензиям» к счету 76 в соответствии с графиком возмещения ущерба. Лизингодатель списывает транспортное средство с забалансового учета.

В случае хищения (угона) транспортного средства убытки можно признать в расходах только при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц. Таким документом может быть копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма Минфина России от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81). Указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении.

Еще одна ситуация, которая вызывает много сложностей в учете, - это наличие годных остатков, образующихся в результате конструктивной гибели предмета лизинга. В этом случае можно отказаться от оставшегося имущества в пользу страховой компании в обмен на получение страхового возмещения стоимости предмета лизинга в полном объеме. Еще один возможный вариант: страховая компания выплачивает страховое возмещение лизингодателю за вычетом стоимости годных остатков, а недостающую сумму возмещает лизингополучатель, у которого остается имущество.

В любом случае необходимо отразить в учете операции по реализации имущества, поскольку происходит переход права собственности на годные остатки к другому лицу. И прежде чем отразить реализацию - принять к учету остатки имущества по рыночной стоимости и учесть их в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). С 1 января 2010 г. при реализации имущества эта стоимость в сумме учтенного ранее дохода может быть полностью списана на расходы для целей налога на прибыль.

Если автомобиль до момента утраты учитывался на балансе лизингодателя, назначенного выгодоприобретателем по договору страхования, в бухучете лизингодателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

Начислены лизинговые платежи до утраты автомобиля в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Дебет 02 Кредит 01

Учтена ранее начисленная амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01

Учтен внереализационный расход.

При получении страхового возмещения проводки будут такими:

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение;

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен внереализационный доход.

Начисление дополнительного возмещения в пользу лизингодателя и зачет части аванса отражаются следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен внереализационный доход;

Дебет 62 Кредит 76

Зачтен аванс;

Дебет 51 Кредит 76

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 (26) Кредит 60

Начислены лизинговые платежи до момента утраты автомобиля в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 19 Кредит 60

Отражен НДС;

Кредит 001

Списан автомобиль с забалансового счета по факту утраты (на основании инвентаризационного акта);

Дебет 91-2 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 60

Зачтен аванс;

Дебет 76 Кредит 51

Переведены средства в счет оплаты ущерба.

Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского учета для ситуации, когда утраченный автомобиль (ДТП с невозможностью восстановления авто) учитывался на балансе лизингополучателя и он же являлся выгодоприобретателем по договору страхования. В этом случае учет у лизингодателя будет выглядеть следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

Начислены лизинговые платежи до момента утраты авто в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Начислен НДС;

Кредит 011

Списан автомобиль с забалансового счета по факту утраты (инвентаризационный акт) в сумме первоначальной стоимости;

Дебет 76 Кредит 91-1

Начислено возмещение, полученное от лизингополучателя;

Дебет 62 Кредит 76

Зачет аванса;

Дебет 51 Кредит 76

Получены средства от лизингополучателя в счет оплаты ущерба.

У лизингополучателя проводки будут такими:

Дебет 20 (26) Кредит 60

Начислены лизинговые платежи до момента утраты автомобиля в суммах по графику платежей;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС;

Дебет 02 Кредит 01

Отражена начисленная по автомобилю амортизация;

Дебет 91 Кредит 01

Списан автомобиль с баланса по факту его утраты (инвентаризационный акт);

Дебет 10 Кредит 91-1

Оприходованы годные остатки по рыночным ценам;

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение;

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен доход в сумме страхового возмещения;

Дебет 91-2 Кредит 76

Начислено дополнительное возмещение в пользу лизингодателя;

Дебет 76 Кредит 60

Зачтен аванс;

Дебет 76 Кредит 51

Перечислены средства в счет оплаты ущерба.

Обратите внимание!

Из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учета суммы, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, могут не совпадать с суммами расходов и доходов, принимаемых для целей налогообложения. В этом случае бухгалтер должен обратиться к положениям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Возникающие разницы, как правило, связаны с тем, что отдельные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли. Такие разницы носят постоянный характер, что приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68

Неоднозначным является вопрос о необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятого к вычету, по утраченному имуществу исходя из его остаточной стоимости. Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, и утрата имущества в нем не поименована. То есть формально обязанность по восстановлению НДС у лизинговой компании отсутствует, что подтверждает многочисленная арбитражная практика. Однако Минфин России придерживается противоположной позиции по этому поводу, указывая на необходимость восстановления НДС и мотивируя это тем, что имущество прекращает использоваться для налогооблагаемых операций (письмо от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

В рамках договора лизинга (автомобили) заключается договор страхования КАСКО на 1 год (полная оплата в дату заключения договора страхования) на следующих условиях: страхователь - лизингодатель, плательщик - лизингополучатель. Выгодоприобретателем является лизингодатель только в случае полной гибели, хищения и угона специальной техники, лизингополучатель - во всех остальных случаях. Лизингодатель и лизингополучатель находятся на общей системе налогообложения.
Лизингодатель и лизингополучатель находятся на общей системе налогообложения. Страхователем по договору КАСКО выступает лизингодатель, при этом оплату по данному договору производит лизингополучатель напрямую в страховую компанию. Данное условие закреплено в договоре лизинга. Оплата лизингополучателем страховой премии в данной ситуации не является частью лизингового платежа и не включается в график лизинговых платежей. Договором не предусмотрено зачета уплаты страховой премии в счет лизинговых платежей или возмещения расходов лизингополучателя по исполнению обязанности страхователя перед страховой компанией.
Каков бухгалтерский и налоговый учет расходов по договору страхования у лизингодателя и лизингополучателя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оплата страховой премии лизингополучателем за лизингодателя-страхователя приводит к возникновению кредиторской задолженности в учете лизингодателя и соответствующей дебиторской задолженности в учете лизингополучателя.
При этом лизингодатель признает расходы по договору страхования в обычном порядке независимо от того факта, что оплата была произведена третьим лицом.
Если расчеты между сторонами не будут произведены, то у лизингодателя возникнет внереализационный доход на сумму списанной задолженности в налоговом (отчетном) периоде такого списания.

Обоснование позиции:
По договору финансовой аренды (договору лизинга) автомобиля арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанный арендатором (далее - лизингополучатель) автомобиль у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю этот автомобиль за плату во временное владение и пользование ( ГК РФ, Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", далее - Закон N 164-ФЗ).
Согласно Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Таким образом, страхование предмета лизинга осуществляется в добровольном порядке (добровольное страхование имущества). Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
В рассматриваемом случае договором лизинга стороны установили, что предмет лизинга должен быть застрахован от рисков утраты (гибели) и повреждения автомобиля по договору КАСКО ( , ГК РФ). При этом страхователем по такому договору выступает лизингодатель, плательщиком - лизингополучатель.
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ ( , НК РФ).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода ( НК РФ).
По общему правилу если предмет учитывается на балансе лизингодателя, то его расходы на добровольное страхование признаются для целей налогообложения прибыли на основании НК РФ. В случае, когда учет ведется у лизингополучателя, то расходы признаются на основании НК РФ.
Расходы на страхование, которые документально не подтверждены или не направлены на получение дохода, то есть не соответствуют критериям НК РФ, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются ( НК РФ).
Например, не учитываются для целей налогообложения страховые премии при страховании имущества, переданного в безвозмездное пользование (по договору ссуды). Это обусловлено тем, что затраты на содержание имущества, переданного в безвозмездное пользование (к которым относятся в том числе затраты на его страхование), для целей налогообложения в расходах не учитываются ( ФАС Поволжского округа от 25.07.2014 N Ф06-13042/13 по делу N А57-15331/2013).
При этом в соответствии с Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Возмещение указанных расходов лизингополучателем производится в составе годовых платежей и только в том размере, в котором расходы включены в лизинговый платеж. Вместе с тем доход лизингодателя в соответствии с Закона N 164-ФЗ является лишь составной частью лизинговых платежей, размер которых участники лизинговых правоотношений согласовывают при заключении договора лизинга.
Отметим, что в случае возмещения расходов лизингополучателя лизингодатель не лишается права учесть расходы на добровольное страхование предмета лизинга в целях налогового учета.
Так, в ФАС Московского округа от 13.12.2012 N Ф05-14465/12 по делу N А40-271/2012 указано, что положения и Закона N 164-ФЗ не лишают лизингодателя, имеющего непосредственный интерес в сохранении имущества, права на его страхование в соответствии со ГК РФ, и, соответственно, на отнесение затрат по страхованию в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Ссылка налогового органа на то, что расходы по страхованию подлежат учёту в стоимости предмета лизинга с последующей компенсацией спорных расходов лизингополучателем путём оплаты лизинговых платежей, отклонена судами, как не основанная на действующем законодательстве.
Лизинговые платежи, которые учитываются у лизингополучателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, уже должны включать в себя суммы возмещения затрат лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга ( Минфина РФ от 27.10.2017 N 03-03-06/1/70590, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2014 N Ф02-2300/14 по делу N А33-12611/2013).
Однако в ситуации, описанной Вами, речь о возмещении расходов лизингодателя не идет. В рассматриваемом случае расходы по оплате страховой премии согласно договору лизинга несет лизингополучатель обособленно от лизинговых платежей.
Согласно ГК РФ в обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одно или одновременно несколько лиц. При этом такое обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц) ( ГК РФ).
Таким образом, считаем, что по договору добровольного страхования задолженность по оплате страховой премии возникает непосредственно у организации-страхователя.
допускает исполнение обязательства третьим лицом ( ГК РФ). Должник вправе возложить исполнение своего обязательства на третье лицо. Кредитор в этом случае обязан принять средства от этого третьего лица. Если только договором не предусмотрено, что обязательство по оплате должник должен исполнить лично.
Причем третье лицо, исполнившее за должника его обязанность перед кредитором, возникшую из договора, не становится в силу этого стороной такого договора ( Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 N 13АП-26513/14). Иначе говоря, то обстоятельство, что организация-лизингополучатель перечислила денежные средства страховой компании во исполнение обязанности другого лица (лизингодателя) по уплате страховой премии, не означает, что организация приобретает права и обязанности страхователя по этому договору.
На основании ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство. То есть внесение оплаты за страхователя третьим лицом погашает именно обязательство страхователя.
В то же время к исполнившему обязательство должника третьему лицу переходят права кредитора по обязательству в соответствии со ГК РФ ( ГК РФ).
Оплата расходов (страховой премии) третьим лицом (лизингополучателем) не приводит к безвозмездности, в соответствии с НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) ( Минфина России от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968).
Соответственно, у лизингодателя-страхователя обязательство перед страховой компанией прекращается и возникает новое обязательство - по возврату денежных средств лизингополучателю. В результате у лизингодателя возникает кредиторская задолженность перед лизингополучателем, а значит, обязанность возместить понесенные им расходы или зачесть их в счет лизинговых платежей.
Оплата лизингополучателем страховой премии, поскольку она не приводит к вступлению лизингополучателя в договор страхования вместо страхователя (лизингодателя), сама по себе не влечет для лизингодателя каких-либо особенностей налогового учета расходов на оплату договора страхования. Лизингодатель признает расходы по договору страхования в обычном порядке, независимо от того факта, что оплата была произведена третьим лицом.
Что касается лизингополучателя, то оплата страховой премии за лизингодателя-страхователя, по нашему мнению, не признается расходом, а приводит к возникновению дебиторской задолженности в учете лизингополучателя.
Исходя из вышеизложенного полагаем, что если расчеты между сторонами не будут произведены, то в отчетном (налоговом) периоде списания такой задолженности у лизингодателя возникнет внереализационный доход на основании НК РФ.
Та же логика рассуждений может быть применена в отношении отражения рассматриваемой хозяйственной ситуации в бухгалтерском учете.
Следуя п.п. 5, 7 "Расходы организации" (далее - ), расходы на страхование имущества, по нашему мнению, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, т.е. отражаются организацией-лизингодателем на счетах учета затрат.
По общему правилу расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 , в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ).
В учете лизингодателя-страхователя приобретение страхового полиса могут быть отражены следующие записи:
Дебет 76, субсчет "Страховая компания" Кредит 76, субсчет "Лизингополучатель"
- отражена оплата лизингополучателем страховой премии по договору КАСКО;
Дебет 97 Кредит 76, субсчет "Страховая компания"
- получен полис добровольного страхования КАСКО.
В свою очередь, лизингополучатель формирует бухгалтерскую проводку:
Дебет 76, субсчет "Лизингодатель" Кредит 51
- отражено возникновение дебиторской задолженности.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- . Учет доходов от списания кредиторской задолженности;
- . Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложения прибыли);
- . Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
- . Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
- . Исполнение обязательства третьему лицу;
- . Исковая давность;
- . Применение исковой давности;
- . Начало и окончание течения срока исковой давности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.