Учет доходов по обычным видам деятельности. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
Сумма каждой существенной категории выручки, признанной в течение периода, включая доходы от. Сверка между доходами, раскрытыми в отчете о прибылях и убытках, и которые отражаются для целей налогообложения в соответствии с пунктами 8А и 8В. Условные обязательства и условные активы могут возникать из таких предметов, как гарантийные расходы, компенсации, штрафы или возможные потери.
Программы лояльности клиентов используются сущностями в качестве средства стимулирования потребителей к потреблению своих продуктов или услуг. Если клиент потребляет продукты или услуги, контрагент предоставляет кредитные премии клиентов. Программы работают по-разному. Клиенты могут потребоваться для накопления определенного минимального количества или суммы премиальных кредитов, прежде чем они смогут их выкупить. Премиум-кредиты могут быть привязаны к индивидуальным покупкам или группам покупок или лояльности клиентов на определенный период.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
Предприятие может управлять программой лояльности клиентов для собственной учетной записи или участвовать в управляемой третьей стороной программе. Эта интерпретация применима к премиальным кредитам для лояльности клиентов, когда. При условии соблюдения любых других условий приемлемости, клиенты могут выкупить бесплатные или дисконтные товары или услуги в будущем.
Эта интерпретация относится к бухгалтерскому учету организацией, которая присуждает премиальные кредиты своим клиентам. Вопросы, затронутые в этом Интерпретации, следующие. Будет признано и измерено обязательство предприятия предоставлять бесплатные или дисконтные товары или услуги в будущем.
4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Распределение части полученного или подлежащего получению вознаграждения от сделки купли-продажи до премиальных кредитов с отсрочкой признания выручки; или. Если вознаграждение распределяется на премиальные кредиты. Сколько им должно быть выделено. Если третье лицо присуждает премии, как следует оценивать доход.
Справедливая стоимость полученного или подлежащего получению вознаграждения от первоначальной продажи должна распределяться между премиальными кредитами и другими компонентами продажи. Рассмотрение ассигнований на премиальные кредиты должно оцениваться на основе их справедливой стоимости.
Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3. Субъекты малого предпринимательства могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении 1-го, 2-го, 3-го и 5-го условий.
Если сама организация присуждает премии, она должна признать вознаграждение, выделенное на премиальные кредиты, как выручку при погашении премиальных кредитов, и выполняет свои обязательства по предоставлению премий. Сумма признанной выручки должна основываться на количестве премиальных кредитов, выкупленных в обмен на премии, в отношении общего количества, которое, как ожидается, будет погашено.
Если третье лицо присуждает премии, предприятие должно оценить, собирает ли оно вознаграждение, предоставленное премиальным кредитам, на свой счет или от имени третьей стороны. Если предприятие взимает вознаграждение от имени третьей стороны, оно. Признает эту чистую сумму в качестве дохода, когда третье лицо обязано предоставить страховые взносы и имеет право на получение вознаграждения за это. Эти события могут произойти, как только будут присуждены премиальные кредиты. В качестве альтернативы, если клиент может выбирать между требованием к премиям юридического лица или третьей стороны, эти события могут возникать только тогда, когда клиент решает претендовать на премии третьей стороны.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.
Если предприятие начисляет вознаграждение за собственный счет, оно должно измерять свою прибыль как валовое вознаграждение, выделенное на премиальные кредиты, и должно признавать доход, когда оно выполняет свои обязательства в отношении премий. Если в любое время ожидается, что неизбежные затраты на выполнение обязательств по предоставлению премий превысят вознаграждение, полученное и полученное в отношении них, предприятие будет иметь обременительные контракты. Необходимость признания таких обязательств может возникнуть, если ожидаемые затраты для обеспечения премий увеличиваются.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к прочим расходам.
Например, если компания оценивает свои ожидания относительно суммы премиальных кредитов, которые будут погашены. Приложение - Руководство по применению. Оценка справедливой стоимости премиальных кредитов. В пункте 6 консенсуса требуется, чтобы вознаграждение, начисленное на премиальные кредиты, оценивалось на основе их справедливой стоимости. Если рыночная цена без идентичного премиального кредита отсутствует, справедливую стоимость следует оценивать с использованием другой методики оценки.
Предприятие может оценивать справедливую стоимость премиальных кредитов на основе справедливой стоимости премий, с помощью которых они могут быть погашены. Справедливая стоимость премий должна учитывать, когда это необходимо. Суммы в скидках или стимулов, которые в противном случае были бы предложены клиентам, которые не получали премиальные кредиты при первоначальной продаже.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
Риск невыполнения. Если клиенты могут выбирать между альтернативным диапазоном премий, справедливая стоимость премиальных кредитов должна отражать справедливую стоимость альтернативного диапазона премиум-класса, взвешенную на долю частоты, на которой ожидается выбор каждой премии.
В некоторых случаях могут использоваться другие методы оценки. Например, если третья сторона присуждает премии, а третья сторона платит за каждый премиальный кредит, который она присуждает, предприятие может оценивать справедливую стоимость премиальных кредитов на основе суммы, которую она выплачивает третьей стороне, добавив разумную маржу прибыли. Суждение требуется для выбора и применения метода оценки, который соответствует требованиям пункта 6 консенсуса и более уместен в данных обстоятельствах.
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т. е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете признается дебиторской задолженностью.
Субъект может заключать биржевую сделку для предоставления рекламных услуг в обмен на получение рекламных услуг своего клиента. Объявления могут отображаться в Интернете или на плакатах, транслироваться по телевидению или радио, публикуемым в журналах или газетах или представленных в других СМИ.
В некоторых случаях нет обмена денег или другого вознаграждения между организациями. В некоторых других случаях также обмениваются эквивалентные или приблизительно эквивалентные денежные средства или другое вознаграждение. Это Интерпретация применяется только к обмену не похожих рекламных услуг.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Вопрос заключается в том, при каких обстоятельствах продавец может надежно измерять доход по справедливой стоимости рекламных услуг, полученных или предоставленных в бартерной сделке. Доходы от биржевой сделки, связанной с рекламой, не могут быть надежно оценены по справедливой стоимости полученных рекламных услуг. Однако продавец может надежно оценить справедливую стоимость рекламных услуг, которые она предоставляет в биржевой сделке, со ссылкой только на неторговые операции, которые.
Привлекать рекламу, похожую на рекламу бартерной сделки. Представляют собой значительное количество транзакций и стоимости по сравнению со всеми транзакциями для предоставления рекламы, аналогичной рекламе бартерной сделки. Не связаны с тем же контрагентом, участвующим в бартерной сделке.
В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией - субъектом малого предпринимательства принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
С учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении. Величина выручки определяется как сумма поступления денежных средств, стоимости иного имущества и величины дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Пример. Получены от покупателя в оплату отгруженной продукции денежные средства в сумме 30 ООО руб., материалы стоимостью 20 ООО руб. По условиям договора стоимость отгруженной покупателю продукции - 100 ООО руб. Дебиторская задолженность покупателя равна 50 ООО руб. (100 000 - 30 000 - 20 000).
Выручка к бухгалтерскому учету принимается в сумме 100 000 руб. и включает сумму полученных денежных средств - 30 000 руб., стоимость поступивших в оплату продукции материалов - 20 000 руб., величину дебиторской задолженности - 50 000 руб.
В аналогичном порядке определяется величина расходов. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
В п. 6 ПБУ 9/99 и 10/99 установлены правила определения величины выручки и расходов по обычным видам деятельности в зависимости от условий заключенных договоров:
По договорам, заключенным на стандартных условиях;
По договорам, предусматривающим коммерческое кредитование;
По договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
В случае изменения обязательств по договору; по договорам, предусматривающим предоставление скидок (накидок) (табл. 13.1).
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Пример. Отгружены покупателю товары на условиях коммерческого кредита. Стоимость товаров 100 000 руб. Условиями договора предоставлена отсрочка платежа на два месяца с уплатой 5 % от стоимости товаров.
Величина выручки в данном случае включает стоимость отгруженных товаров и сумму процентов за отсрочку платежа - 105 000 руб. (100 000 + 100 000 х 5 %/100 %).
Таблица 13.1. Определение величины выручки и расходов по обычным видам деятельности в зависимости от условий договоров
|
Окончание табл. 13.1
|
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина выручки корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Для бухгалтерского учета выручки от продаж используется счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». При отражении выручки в учете одновременно отражается возникновение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка».
Продажа товаров (работ, услуг) признается реализацией для целей налогообложения и облагается налогом на добавленную стоимость. Начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет от суммы признанной в бухгалтерском учете выручки, отражается записью:
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС».
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи; а также расходы, возникающие в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
Материальные затраты;
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация;
Прочие затраты.
Расходы по обычным видам деятельности, относящиеся к данному отчетному месяцу, учитываются на счетах учета затрат (расходов на продажу): 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
В конце месяца при определении себестоимости продукции (работ, услуг) расходы, учтенные на счетах 23, 25, 26, списываются в дебет счета 20:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 23, 25, 26.
После оценки незавершенного производства определяется себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, принятие к учету которой отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
По окончании отчетного периода себестоимость проданной готовой продукции, себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, а также расходы на продажу списываются на себестоимость продаж: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу».
ПБУ 10/99 предусматривает варианты признания управленческих и коммерческих расходов. В частности, по усмотрению организации управленческие расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут не включаться в себестоимость продукции, а списываться в полной сумме на себестоимость продаж. В этом случае в конце месяца списание общехозяйственных расходов отражается записью:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
По выбору организации коммерческие расходы могут признаваться в отчетном периоде одним из следующих способов:
Списываться на себестоимость продаж в полной сумме;
Списываться на себестоимость продаж в сумме, относящейся к проданным товарам и продукции. Указанная сумма определяется путем распределения расходов на продажу между проданными товарами (продукцией) и остатками непроданных товаров (продукции) на складе по среднему проценту. Подробнее учет затрат на производство и расходов на продажу рассмотрен в главе 6.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих, из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставном капитале других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величину поступления или дебиторской задолженности определяют исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку
в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.
При продаже продукции и товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
В случае изменения обязательства по договору первоначальную величину поступления или дебиторской задолженности корректируют исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.
При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не меняется.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
· сумма выручки может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставном капитале других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставном капитале других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Величину оплаты или кредиторской задолженности определяют исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Величина оплаты или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
В случае изменения обязательства по договору первоначальную величину оплаты или кредиторской задолженности корректируют исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
· расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
· расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и ее продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация;
· прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и ее продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
Расходы на продажу и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Правила учета затрат на производство продукции (продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг) в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями дело вого оборота;
· сумма расхода может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе рации произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизацию признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
■ с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
· когда становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или непоступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;
· независимо от того, как эти расходы принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
· когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата используется счет 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Синтетический и аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется в ведомости по каждому виду проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Бухгалтерские записи, отражающие операции по продаже продукции (работ, услуг), представлены в табл. 21.1.
Таблица 21.1
Корреспонденция счетов при отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности
№ п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
1 | Отражается задолженность покупателей за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) | 62 | 90 |
2 | Отражается фактическая производственная себестоимость работ, услуг основного и вспомогательных производств, принятых заказчиком | 90 | 20,23 |
3 | Списываются общехозяйственные расходы | 90 | 26 |
4 | Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость работ, услуг основного и вспомогательных производств, принятых заказчиком | 90 | 40 |
5 | 90 | 43 | |
6 | Списываются обычной или сторнировочной записью отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции (сданных работ, оказанных услуг) от нормативной (плановой) | 90 | 40 |
7 | 90 | 43 | |
8 | Списываются обычной или сторнировочной записью отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах | 90 | 43 |
9 | Списываются расходы на продажу | 90 | 44 |
10 | Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции | 90 | 45 |
11 | Отражается стоимость проданной продукции в учетных ценах | 90 | 45 |
12 | Списываются отклонения фактической себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах обычной или сторнировочной записью | 90 | 45 |
14 | Отражается финансовый результат от продажи |