Шпаргалка: Отображение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, содержит правила относительно порядка и особенностей отражения в бухгалтерской отчетности отдельных видов имущества и обязательств субъектов предпринимательской деятельности, а также правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения принципов достоверности, полноты, нейтральности бухгалтерской отчетности, а также ее последовательности и сопоставимости. Бухгалтерская отчетность должна содержать сведения относительно имеющихся у предприятия, организации основных средств. Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Исходя из этого, к основным средствам субъектов предпринимательской деятельности относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие виды имущества. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное 683 улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего ком- . плекса работ. В бухгалтерской отчетности в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В ходе использования для предпринимательской деятельности основные средства постепенно изнашиваются, устаревают, выходят из строя, теряя часть своей стоимости. Для погашения стоимости основных средств организации законодательством предусмотрен специальный механизм - начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов: - линейный способ; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. " Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством РФ. Не относятся к основным средствам следующие виды имущества: 684 а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости; б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера МРОТ за единицу, независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте; в) некоторые иные виды имущества, установленные законом, независимо от их стоимости и срока полезного использования, например: специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности; форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете; временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов; предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката, и пр. Стоимость такого имущества также может погашаться посредством начисления амортизации, если иное не установлено законом. Амортизация указанных предметов производится одним из следующих способов: процентный способ; линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Такие предметы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления за минусом суммы начисленной амортизации. По иным правилам, чем основные средства, отражаются в бухгалтерской отчетности организаций и предприятий нематериальные активы. Правовому регулированию бухгалтерского учета этого вида имущества посвящено также Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). К нематериальным активам субъектов предпринимательской деятельности, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, 685 относятся права, возникающие: - из авторских и иных договоров на произведения науки, лите- ^ 4? ратуры, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; 4 - из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; - из прав на ноу-хау и др. Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: - линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Причем интересно отметить, что амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная же деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в ко- 686 тором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.). Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Финансовые вложения включают в себя инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Законодательством разрешается по долговым ценным бумагам разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли пра- ва на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов. В ходе производственной и торговой предпринимательской деятельности большое значение приобретает отражение в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции и товаров. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: - по себестоимости единицы запасов; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству, предопределяя существование специальных правил отражения в бухгалтерской отчетности объектов незавершенного производства и расходов будущих периодов. 688 Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. В основном документе бухгалтерской отчетности - бухгалтерском балансе - отражаются сведения относительно капитала и резервов субъектов предпринимательской деятельности. В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке. Добавочный капитал представляет собой суммы дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы. Добавочный капитал отражается в бухгалтерском балансе отдельно. Также отдельно отражается в бухгалтерском балансе созданный в соответствии с законодательством резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Законом допускается создание организацией резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие дели. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В целях достижения полноты и достоверности бухгалтерской 690 отчетности отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Причем списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Прибыль (убыток) организации является основным показателем хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Доходы хозяйствующего субъекта, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Отражению в бухгалтерской отчетности подлежат также факты хозяйственной деятельности, которые могут оказать то или иное влияние на показатели этой отчетности. Так, Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) регулирует порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, так называемых событий после отчетной даты. В соответствии с данным нормативным актом событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодатель- 692 ством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. В хозяйственной деятельности могут иметь место два вида событий после отчетной даты: 1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, например: - объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом; - произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату; - получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации; - продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован; - получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры; - обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период; 2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, в частности: - принятие решения о реорганизации организации; - приобретение предприятия как имущественного комплекса; - реконструкция или планируемая реконструкция; - крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений; - пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации; - непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты; - действия органов государственной власти (национализация и т.п.). Существенное событие после отчетной даты подлежит отраже- 693 нию в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Существенным такое событие признается в случае, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. Отражению в бухгалтерской отчетности подлежат и так называемые условные факты хозяйственной деятельности? Порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами, определяется Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Под условным фактом хозяйственной деятельности понимается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Например, к условным фактам хозяйственной деятельности можно отнести: - незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; - неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; - выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; - какие-либо осуществленные до отчетной даты действия дру- 694 гих организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства; - выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; - продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.; - другие аналогичные факты. Не признаются условными фактами снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.). Причем если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленных каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой, такой факт не является условным. Так, например, организация выдала поручительство по кредиту, предоставленному ее дочерней организации. На момент выдачи поручительства вероятность уменьшения в будущем экономических выгод организации в связи с неплатежеспособностью ее дочерней организации не является высокой. Соответственно, выдача поручительства не может рассматриваться в качестве условного факта. Другой пример: предприниматель заключил с организацией договор на сервисное обслуживание оборудования, принадлежащего третьей организации, включая мелкий ремонт. На основе предыдущего опыта предприниматель оценивает вероятность уменьшения в будущем экономических выгод в связи с осуществлением затрат на мелкий ремонт оборудования как высокую. В этом случае заключение такого договора рассматривается как условный факт. Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы. Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации, например: существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность; возможное обязательство организации, существование которого на отчетную 695 дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации. Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном законом, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. В этом случае организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Еще по теме Порядок отражения в бухгалтерской отчетности отдельных видов имущества и фактов хозяйственной деятельности:

1. 5.2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
2. 2.2. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора 2.2.1. Порядок представления бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора
3. 2.2.2. Порядок составления бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора Основные требования к составлению отчетности
4. 2.2.2.1. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора
5. 2.2.2.2. Порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора

Многие российские предприятия имеют обязательство — предоставлять в Федеральную налоговую службу бухгалтерскую отчетность. Таким образом, взаимодействие государства и бизнеса в РФ, равно как и во многих других странах, не заканчивается простыми расчетами по сборам, предусмотренным законодательством. Какова специфика бухгалтерской отчетности, которую необходимо предоставлять в ФНС бизнесам? В каких случаях компании освобождаются от необходимости направлять в госорганы соответствующие документы?

Сущность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность — это процедура (в некоторых трактовках - обязательство), предполагающая предоставление коммерческими предприятиями в соответствующие государственные органы сведений о деятельности по установленным формам в рамках требуемой периодичности. Имеет непосредственную связь с бухгалтерским учетом (основные показатели коммерческих активностей берутся с соответствующих счетов).

В некоторых случаях процедура именуется как «финансовая отчетность». Этот термин — неофициальный. Но, несмотря на это, распространено словосочетание «бухгалтерская (финансовая) отчетность». Возможно, это обусловлено большой значимостью соответствующих документов для развития бизнеса. Они не являются формальным статистическим представлением цифр. Это сведения, которые могут стать основными с точки зрения оценки устойчивости бизнеса, эффективности управления организацией. Данные, которые может отражать бухгалтерская (финансовая) отчетность, могут пригодиться не только ФНС. Заинтересованность в ознакомлении с ними могут проявлять потенциальные партнеры фирмы, кредиторы, инвесторы.

В РФ есть несколько источников права, которые регулируют взаимодействие бизнесов и государства в аспекте предоставления последними финансовых документов. Так, в числе ключевых нормативных актов, в соответствии с которыми предприятиями РФ должна предоставляться бухгалтерская отчетность — Положение, принятое Приказом Минфина РФ N 43н от 6 июля 1999 года.

Рассматриваемое обязательство выполняют, конечно же, не только российские предприятия. Фирмы из западных стран также предоставляют в государственные органы такого типа данные, как бухгалтерская отчетность. РФ — государство, в котором, вместе с тем, наблюдается определенная специфика отношения властей к источникам, отражающим коммерческие активности предприятий. В нашей стране, как отмечают некоторые экономисты, проверяющим структурам могут быть интересны не столько конечные цифры, содержащиеся в отчетности, сколько специфика их происхождения. В то время как западные госорганы в большей степени проверяют то, насколько соблюдены сроки бухгалтерской отчетности, а также то, корректно ли подошла организация к исчислению требуемых показателей. Конечно, политика отдельных территориальных структур ФНС в разных регионах может различаться.

Сроки сдачи отчетности

Вместе с тем бухгалтерская отчетность — это, прежде всего, обязательство, предписываемое законом. Соответствующие документы должны сдаваться организацией в ФНС в общем случае 4 раза в год. По состоянию на 1 апреля предоставляются данные за 1 квартал текущего отчетного года, на 1 июля — за 1 полугодие, на 1 октября — за 9 месяцев. Данные, отражающие результаты деятельности компании за весь отчетный год, формируются по состоянию на 1 января следующего года.

Структура бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность чаще всего представлена совокупностью следующих ключевых документов:

Отчеты - о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движениях средств, а также о целевом их использовании.

Дополнять данные источники могут приложения, связанные с бухгалтерским балансом, а также различные пояснительные записки. В некоторых случаях предприятиям необходимо также готовить аудиторские заключения.

Если фирма работает по УСН, ЕНВД либо ЕСХН, то состав бухгалтерской отчетности будет несколько проще. В этом случае в ФНС необходимо предоставлять только первый документ из списка, указанного выше, а также отчет о прибылях и убытках. Направлять данные источники в ведомство нужно до 1 апреля того года, который следует за отчетным.

Кому не надо сдавать бухгалтерскую отчетность

Ведение бухгалтерской отчетности, равно как и бухучета, не обязательно для ИП, а также для малых бизнесов, которые работают по УСН и иным специальным режимам налогообложения. Однако соответствующие организации не освобождаются от некоторых процедур информирования ФНС о своей деятельности — так, они должны оформлять книги учета доходов и расходов, которые ведомство в ряде случаев может запрашивать. На основании соответствующего источника ИП и малое предприятие должно поквартально уплачивать взносы по налогам.

Бухгалтерская отчетность — это серьезная процедура, при проведении которой предприятию крайне нежелательно допускать ошибки. Можно обратить внимание на ряд рекомендаций экспертов, отражающих некоторые нюансы практики предоставления в ФНС соответствующих документов.

Так, достаточно полезным источником информации для фирм, имеющих небольшой опыт в формировании бухгалтерской отчетности, специалисты считают Положение о бухучете ПБУ 4/99. С помощью данного источника можно научиться корректно заполнять необходимые формы, рассчитывать цифры и иные сведения для внесения документов, которые впоследствии будут предоставляться в ФНС.

Рекомендуется сдавать отчетность значительно раньше предельных сроков — хотя бы за неделю (если специфика соответствующих документов позволяет это сделать — например, это вполне возможно при формировании источников, отражающих данные по состоянию на полугодие или год). В противном случае придется иметь дело с большими очередями в ФНС из предпринимателей, которые решили отчитаться перед государством «на флажке». Эта рекомендация, конечно, не будет актуальна для фирм, сдающих документы в ФНС электронно. Но не всем бизнесам удобно пользоваться онлайн-каналами.

Упрощенная форма отчетности

Выше мы отметили, что бухгалтерская отчетность — это обязательство, которое некоторые виды предприятий могут не выполнять вовсе. Однако есть другая примечательная схема взаимодействия бизнесов и государства, являющаяся чем-то вроде промежуточной версии между обязательством предоставлять отчетность во всей ее полноте и отсутствием данной необходимости в силу закона. Речь идет об использовании упрощенных форм, с помощью которых в ФНС направляются сведения о фирме. Введены они были относительно недавно — в октябре 2012 года. Но многие бизнесы, для которых составление бухгалтерской отчетности в традиционном формате являлось в силу тех или иных причин ощутимо трудоемким процессом, с большим энтузиастом приняли возможность взаимодействовать с государством по упрощенной схеме. Какова специфика данного механизма?

Суть рассматриваемой инициативы государства — в утверждении упрощенных бланков бухгалтерского баланса, а также отчета, в котором отражаются финансовые результаты деятельности компании. Использовать их могут только малые предприятия — те, что соответствуют критериям, прописанным в ФЗ №209 от 24 июля 2007 года, а также в Постановлении правительства № 556 от 22 июля 2008 года. Фирмы, для которых разрешено составление бухгалтерской отчетности по упрощенным формам, таким образом, должны обладать следующими характеристиками:

Предельная доля юрлиц в уставном капитале - 25%;

В компании работает не более 100 человек (среднесписочно, за отчетный период);

Годовая выручка — не более 400 млн рублей.

Изучим теперь то, каким требованиям должна соответствовать рассматриваемая отчетность в ФНС.

Основные требования к отчетности

Основной источник данных для нас в этом случае — ПБУ 4/99, о нем мы уже сказали выше. Изучим некоторые из его ключевых положений.

В соответствии с п. 8 рассматриваемого документа, бухгалтерская отчетность организации должна содержать показатели коммерческих активностей всех ее структурных подразделений.

Не считая отчетов, которые составляются фирмой впервые, в соответствующих документах должны отражаться сведения за 2 года — отчетный и тот, который ему предшествует. Вполне может оказаться так, что цифры за предыдущий период будут несопоставимы с теми, которые включает бухгалтерская отчетность организации на момент составления документа. В этом случае, в соответствии с п. 10 Правил, первые показатели можно откорректировать.

Отчетность считается оформленной, как только ее подпишет руководитель организации. Бухгалтерии необходимо, таким образом, хранить соответствующий экземпляр документа.

Детализация

Полезно рассмотреть такой аспект, как допустимая степень детализации отчетности. Дело в том, что в ряде случаев подробное представление в соответствующих документах всех цифр, отражающих хозяйственные операции — очень трудоемкий процесс. Поэтому многие фирмы испытывают объективные сложности в том, чтобы соблюсти строгий порядок бухгалтерской отчетности в аспекте отражения цифр в предусмотренных законом формах. Законодательством РФ предусмотрен ряд норм, направленных на уменьшение трудоемкости составления документов, о которых идет речь.

Так, например, в соответствии с Приказом Минфина № 66н фирмы могут осуществлять детализацию цифр по тем или иным статьям отчетности, исходя из самостоятельно определяемых приоритетов. При этом малые предприятия могут включать в формы бухгалтерской отчетности только базовые показатели — по группам статей. Собственно, данное положение реализовано в упрощенных документах — о которых мы сказали выше. Вместе с тем, формы бухгалтерской отчетности должны содержать существенные показатели деятельности организации, которые отражены обособленно — в соответствии с п. 11 Правил.

Каким образом детализация данных в рассматриваемых документах может быть законным образом уменьшена (например, если их формирует предприятие, относящееся к категории малых бизнесов)? Очень просто. Например, такие фирмы могут фиксировать показатели, отражающие учет затрат только на одном счете — 20. В то время как при полном формате отчетности может потребоваться задействование данных с таких счетов, как 20, 23, 25 и некоторых других.

Заполнение форм: нюансы

Полезно будет рассмотреть некоторые рекомендации экспертов, касающиеся непосредственно заполнения форм бухгалтерской отчетности. В силу того, что стандартный формат предоставления соответствующих данных может быть очень емким и не слишком удобным для отображения в нашей статье, мы изучим ключевые принципы внесения цифр в те или иные пункты документов на примере упрощенных форм отчетности.

Итак, процедура, о которой идет речь, предполагает предоставление в ФНС следующих основных документов:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках.

Касательно первого источника — в нем необходимо отразить финансовое положение фирмы по состоянии на предусмотренную законодательством отчетную дату. Так как в упрощенном формате достаточно сдавать соответствующие документы раз в год, то это — 31 декабря. Если бухгалтерская отчетность за год сдается фирмой не в первый раз, то необходимо также фиксировать показатели за предыдущие периоды. Аналогично — по состоянию на 31 декабря.

Как мы отметили выше, при упрощенном формате предоставления сведений в ФНС детализация цифр может быть меньшей, чем при стандартной схеме. Так, в частности, в разделе "Актив" бухгалтерского баланса предполагается заполнение только 5 строк. Так как их немного, рассмотрим особенности работы с каждой из них.

Упрощенная форма баланса: актив

Первая строка - «Материальные внеоборотные активы». Здесь нужно зафиксировать стоимость основных фондов (из которых вычтены показатели по амортизации), а также незавершенные вложения в них.

Следующая строка - «Нематериальные активы». Здесь также нужно указать их стоимость (и вычесть, как и в первом случае, амортизацию), отразить незавершенные вложения в них. Здесь же могут быть зафиксированы долгосрочные вложения, отложенные активы, результаты исследований и т. д. Отметим, что малые бизнесы могут учитывать вложения, исходя из их изначальной стоимости. Отложенные активы данного типа предприятия могут при этом не учитывать.

В строке «Запасы» нужно отразить соответствующие резервы по сырью, используемым материалам, а также готовой продукции.

Важнейший пункт, который включает годовая бухгалтерская отчетность в структуре соответствующего баланса, в том числе и та, что предоставляется по упрощенной форме - «Денежные средства и эквиваленты». Здесь фиксируются не только капиталы, но также и высоколиквидные, не подверженные ценовым волатильностям резервы, которые можно конвертировать в стандартную валюту.

Строка «Финансовые и другие активы» должна содержать краткосрочные вложения (которые находятся в обороте не более 12 месяцев после даты предоставления отчета или же конкретного операционного цикла), «дебиторку» и иные оборотные активы, которые не представлены в других разделах бухгалтерского баланса. Минфин РФ рекомендует вычитать из «дебиторки» НДС, который может быть оформлен в качестве вычета — если фирма оплачивает товары и услуги авансом.

Изучим теперь то, каким образом заполняется годовая бухгалтерская отчетность в виде соответствующего баланса в части пассива.

Упрощенная форма баланса: пассив

Структура данной части документа, как и в случае с активом, не предполагает выраженной детализации цифр. Рассмотрим строки, предусмотренные формой, о которой идет речь.

Первая строка - «Капитал и резервы». Здесь необходимо фиксировать цифры по уставному, добавочному, либо, соответственно, резервному капиталу. В этой же строке отражаются показатели по нераспределенной прибыли (в некоторых случаях — непокрытого убытка).

Следующая строка упрощенной формы - «Долгосрочные заемные средства». Следует отметить, что соответствующие данные должны отражаться вместе с процентами (при сроке погашения - более 12 месяцев по состоянию на отчетную дату).

В строке «Другие долгосрочные обязательства» фиксируются цифры, отражающие правоотношения, не относящиеся к категории кредитных. При этом их срок также должен быть больше 12 месяцев.

В строке «Краткосрочные заемные средства» фиксируются показатели по займам — также с процентами, которые фирма должна погасить быстрее, чем за 12 месяцев (по состоянию на отчетную дату).

В строке «Кредиторская задолженность» отражаются цифры по краткосрочным долгам перед партнерами фирмы, работниками, государством. Данные фиксируются, если срок погашения соответствующих обязательств не превышает 12 месяцев по состоянию на отчетную дату, и если это вписывается в структуру операционного цикла, который, в свою очередь, может быть дольше, чем 12 месяцев.

В следующей строке необходимо отметить иные краткосрочные обязательства, не классифицированные в рамках других разделов пассива бухгалтерского баланса. Ключевой критерий тот же — срок погашения не превышает 12 месяцев — с поправкой на специфику операционного цикла. Рекомендуется отражать кредиторские долги за вычетом НДС, который должен быть уплачен государству — при условии, если фирма получила аванс за поставку товаров или услуг.

Таковы рекомендации экспертов, касающиеся заполнения бухгалтерского баланса. Но это еще не все. Другой важнейший источник, который включает в себя бухгалтерская отчетность — это документ, отражающий финансовые результаты деятельности организации. Рассмотрим специфику его составления.

Отчет о финансовых результатах

Как и в случае с бухгалтерским балансом, в рассматриваемом документе фиксируются цифры за год. Иногда он именуется также отчетом о прибылях и убытках. Рекомендуется, однако, называть его по-другому, если речь идет о предоставлении бухгалтерской отчетности за год.

Упрощенная его форма состоит из 7 строк. Рассмотрим специфику их заполнения.

В строке «Выручка» фиксируются доходы, которые фирма получила как результат основной деятельности — за вычетом НДС, а также платежей по акцизам. Не следует, вместе с тем, уменьшать соответствующий показатель на сумму перечисленных государству вывозных пошлин на таможне.

Строка «Расходы по обычной деятельности» предполагает включение всех издержек, имеющих отношение к ключевым активностям фирмы. Не нужно подразделять их на те, что отражают себестоимость, коммерческие транзакции, управленческие расходы.

Строка «Проценты к уплате» должна отражать данные по соответствующим параметрам кредитов, не считая тех, которые должны включаться в структуру инвестиционных активов. Отметим, что малые предприятия (кроме тех, которые выпускают публичные акции) могут относить расходы, имеющие отношение к займам, к категории прочих.

В строке «Прочие доходы» фиксируется выручка, которая может быть получена, например, за счет арендной платы.

В строке «Прочие расходы» могут отражаться цифры, связанные, в частности, со списанием основных фондов.

В строке «Налоги на прибыль» фиксируется величина текущего сбора соответствующего типа.

В строку «Чистая прибыль» (или убыток) вносится показатель с учетом вычета необходимых налогов.

Итак, мы изучили основные нюансы, касающиеся такой процедуры, как предоставление бухгалтерской отчетности российскими предприятиями. Законодательством РФ установлены, с одной стороны, достаточно строгие критерии, предполагающие обязательства фирм по формированию соответствующих документов. С другой, ведение бухгалтерской отчетности (учета) не обязательно для ряда организаций. Предусмотрен, однако, и компромиссный вариант предоставления соответствующих документов в ФНС по упрощенным формам.

6. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

7. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

8. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

9. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

(см. текст в предыдущей редакции)

Пример. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

10. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

(см. текст в предыдущей редакции)

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах соответствующую информацию.

(см. текст в предыдущей редакции)

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Все формы бухгалтерской отчетности в соответствии с п.6 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н имеют в заголовочной части обязательные элементы, которые должны быть предусмотрены при изготовлении бланков и заполнены при составлении отчетности.

1. На бланке указывается наименование формы бухгалтерской отчетности (например, «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках, «Приложение к бухгалтерскому балансу»).

2. При заполнении формы № 1 «Бухгалтерский баланс» далее следует указание отчетной даты, т.е. даты, по состоянию на которую организация составляет бухгалтерскую отчетность. По действующим сегодня правилам организация обязана сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней, а годовую - не позднее 90 дней по окончании отчетного периода. При составлении остальных форм отчетности указывается отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность. Для годовой отчетности - это календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

3. Следующий обязательный элемент - «Организация». Указывается полное наименование юридического лица в строгом соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке.

5. Следующая информация представляется в соответствии с требованиями Госкомстата России:

Вид деятельности - ОКВЭД - указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госкомстата России № 454-ст и вступившим в силу с 1 января 2003 г.;

Организационно-правовая форма / форма собственности - ОКОПФ и ОКФС - указывается согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов ОК 028-99 и по Классификатору форм собственности ОК 027-99;

Единица измерения - ОКЕИ, которая определяет формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по Общероссийскому классификатору 384, млн. руб. 385.

7. По строке «Дата утверждения» указывается определенная в учредительных документах дата утверждения бухгалтерской отчетности.

8. По строке «Дата отправки (принятия)» указывается конкретная дата почтового, электронного или иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности. При представлении отчетности по почте днем представления считается дата почтового отправления с описью вложения.

Каждая форма бухгалтерской отчетности заканчивается подписями руководителя и главного бухгалтера и датой подписания. В организациях, где бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерский баланс является важнейшей формой бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Именно с этой формы отчетности начинается экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства. При составлении бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться общими правилами бухгалтерского учета. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, данные о нематериальных активах, основных средствах приводятся по остаточной стоимости, т.е. за минусом начисленной амортизации (за исключением нематериальных активов и основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Одним из важных требований при составлении бухгалтерского баланса является необходимость представления активов по степени возрастания их ликвидности, обязательств - в зависимости от возрастания сроков их погашения с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности, в том числе и баланса, устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

По своему строению бухгалтерский баланс - двухсторонняя таблица, левая сторона которой называется «Актив» и отражает хозяйственные средства предприятия, а правая сторона называется «Пассив» и отражает источники образования этих средств. То обстоятельство, что в активе и пассиве бухгалтерского баланса записаны данные об одном и том же имуществе, но только в различной группировке, обусловливает равенство итогов актива и пассива баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества или источнику. Каждая строка (статья) баланса имеет свой код, который облегчает ее нахождение.

Балансовые статьи объединяются в группы. В свою очередь группы балансовых статей объединяются в разделы согласно экономическому содержанию. В современной форме российского бухгалтерского баланса выделяют пять разделов: два раздела в активе - «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», и три раздела в пассиве - «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Для отражения состояния средств и источников в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей: графа 3 «На начало отчетного года» и графа 4 «На конец отчетного периода». Данные на начало отчетного года (вступительный баланс) должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом изменений, связанных с применением Положений по бухгалтерскому учету.

Итоговые суммы по всем разделам актива (строка 300 «Баланс») и по всем разделам пассива (строка 700 «Баланс»), т.е. валюта баланса, должны совпадать. Если это условие не выполняется, то имеет место ошибка в учете и отражении информации.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня их ликвидности. Вначале отражаются наименее ликвидные статьи (Нематериальные активы, Основные средства и т.п.), а в конце - наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном счете и т.п.). В пассиве баланса источники имущества располагаются по принципу уменьшения срока их возврата (от собственного капитала до краткосрочных обязательств).

Первый раздел актива баланса называется «Внеоборотные активы». Он включает в себя следующие группы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.

При заполнении строки 110 «Нематериальные активы» следует учесть, что с 1 января 2001 года применяется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, которое, в частности, определяет перечень таких активов.

Нематериальные активы (НМА) отражаются в балансе по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). В общем виде формула представления показателя по строке 110 имеет следующий вид:

«Сальдо на начало года дебетовое по счету 04» + «Оборот по дебету счета 04» - «Оборот по кредиту счета 04 в части выбытия» - «Начисленная амортизация», то есть сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В зависимости от выбранной учетной политики по использованию счета 05 «Амортизация нематериальных активов» значение показателя строки 110 на конец года должно соответствовать сальдо на конец года по данным Главной книги по счету 04 или результату вычитания из сальдо по данным Главной книги по счету 04 (дебетового) сальдо по счету 05 (кредитового). В том случае, если поступления и выбытия НМА не было, данные строки 110 на конец года должны отличаться от данных на начало года на сумму амортизации.

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы» представляется достаточно подробная информация о поступлении и выбытии объектов НМА и сумме начисленной амортизации. Разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации, указанные в форме № 5, должна совпадать с данными формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

По строке 120 «Основные средства» показываются данные по основным средствам (ОС), как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов ОС, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Здесь также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В общем виде формула представления показателя по строке 120 имеет следующий вид:

«Сальдо на начало года дебетовое по счету 01» + «Оборот по дебету счета 01» - «Оборот по кредиту счета 01» - «Сальдо по кредиту счета 02».

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, действующее в редакции Приказа Минфина России от 18.05.2002 г. № 45н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.

Сальдо на начало года по счету 01 и счету 02 может не соответствовать значениям конечных сальдо этих счетов по состоянию на конец предыдущего года в том случае, если была проведена переоценка объектов основных средств, результаты которой отражены за отчетный период.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами). По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

По статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по указанной статье отражаются стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Сельскохозяйственные предприятия включают в рассматриваемый показатель также затраты по формированию основного стада.

Таким образом, данные по строке 130 будут представлять сумму дебетовых сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансов на капитальные вложения.

Строку 135 «Доходные вложения в материальные ценности» должны заполнять организации, которые занимаются сдачей имущества в аренду, в лизинг, в прокат, при условии, что такое имущество находится у них на балансе. В форме № 1 отражается остаточная стоимость этого имущества.

Вышеперечисленное имущество учитывается в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» при обеспечении соответствующей аналитики. Имущество, находящееся в организации, и имущество, переданное во временное пользование, учитывается раздельно. Поскольку данное имущество находится в собственности организации, амортизация учитывается у собственника на счете 02 «Амортизация основных средств». Первоначальная стоимость имущества формируется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для правильного формирования показателя по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» следует учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) и п.19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), в соответствии с которым активы и обязательства должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на краткосрочные и долгосрочные.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках.

Финансовые вложения в бухгалтерском учете отражаются на счете 58, а на счете 59 учитываются резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Таким образом, по строке 140 отражается разность между сальдо по счету 58 (исключая краткосрочные вложения) и кредитовым сальдо по счету 59.

С целью увязки налога на прибыль, определяемого по правилам бухгалтерского учета с данным показателем, рассчитываемым в соответствии с Налоговым кодексом РФ, приказом Минфина РФ№ 114 от 19 ноября 2002 г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). В связи с этим в раздел I баланса введен показатель «Отложенные налоговые активы» (строка 145) .

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Другими словами, отложенные налоговые активы - это сумма налога на прибыль, которую организация платит раньше, чем это предусматривается бухгалтерским учетом, и которую ему не придется платить в будущем.

Понятие ОНА возникает в том случае, когда имеют место различия в бухгалтерском и налоговом учете в части признания доходов (расходов).

ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц (ВВР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующих на отчетную дату. Временные вычитаемые разницы возникают в следующих случаях:

Величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;

Величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

ВВР могут быть образованы в результате:

Применения разных способов расчета амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

Применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов;

Убытка отчетного года, перенесенного на будущее;

Убытка от реализации амортизируемого имущества;

Убытка от уступки прав (требования) после наступления срока платежа;

Учета стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Дебетовое сальдо по этому счету и отражается по строке 145 в ф. № 1. Оно свидетельствует, что в будущем налог на прибыль будет уменьшен в силу того, что вычитаемая временная разница будет «погашаться». В аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в других строках.

Строка 190 «Итого по разделу I» равняется сумме строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Второй раздел баланса называется «Оборотные активы». Он включает в себя следующие группы: запасы, налог на добавленную стоимость, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

По строке 210 «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы, запчасти, полуфабрикаты, комплектующие, тара и тарные материалы, строительные материалы, материалы, переданные в переработку), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), остатки других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

Показатели по этой строке формируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методическими указаниями к этому ПБУ.

Эти документы содержат достаточно точные указания относительно представления материально-производственных затрат в бухгалтерской отчетности:

Отражение в отчетности в соответствии с классификацией, исходя из способа использования;

Отражение в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов;

Отражение материально-производственных запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость или стоимость продажи которых снизилась, за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации и отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

Отражение материально-производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути либо переданных покупателю под залог, производится в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением.

Согласно требованиям ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости, которая определяется путем суммирования всех затрат, связанных с их приобретением и изготовлением.

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. Данный показатель рассчитывается по формуле:

«Сальдо счета 10 + (-) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей».

По строке «Животные на выращивании и откорме» указывают общую стоимость принадлежащих организации животных, птицы, пчел и т.п., которая формируется на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке «Затраты в незавершенном производстве» отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки. Для заполнения этой строки необходима сумма остатков по дебету счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (за исключением субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку»), 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» промышленные предприятия должны показать фактическую или плановую себестоимость готовой продукции, которая представляет собой дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция». Что касается торговых организаций, то они по данной строке представляют стоимость реализуемых товаров. Для этого берется разница между дебетовым сальдо счета 41 «Товары» и кредитовым сальдо счета 42 «Торговая наценка».

Строка «Товары отгруженные» предназначена для отражения стоимости отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю. Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию (не в момент отгрузки, а в момент оплаты). Важной особенностью отражения отгрузки и реализации товаров в учете поставщика при заключении договора с особым порядком перехода права собственности является отражение переданных, но не оплаченных покупателем товаров на счете 45 «Товары отгруженные».

По строке «Расходы будущих периодов» указываются расходы, которые были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Например, это затраты на ремонт основных средств, на горно-подготовительные работы, подготовку к работе в сезонных отраслях, освоение новых производств и агрегатов, открытие цехов и т.п. Для заполнения данной строки берется дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках статьи «Запасы».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники ее покрытия. По данной строке показывается сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Данные по счетам расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся развернуто: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, следует руководствоваться п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В частности, такая задолженность списывается на счет средств резерва по сомнительным долгам (если он создавался в установленном порядке) либо на финансовые результаты коммерческой организации (если суммы этих долгов не резервировались), или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается долгосрочная дебиторская задолженность. Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Данный факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты. В сумму показателя также включаются:

Числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

Задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал;

Сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

Переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;

Задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;

Задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

Задолженность перед организацией по расчетам с государственным или муниципальным органом;

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения арбитражного суда.

Из сумм, отражаемых по строкам 230 и 240 отдельными строками «Покупатели и заказчики» показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность (соответственно долгосрочная и краткосрочная) покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок/накидок, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами, обеспеченная векселями и т.п.).

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» , отражаются финансовые вложения, срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Здесь указываются:

Инвестиций организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;

Предоставленных организацией другим организациям краткосрочных займов;

Дебиторской задолженности, приобретенной по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;

Вклада в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;

Средств, размещенных на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.

Займы, которые были выданы на срок более 12 месяцев, в последний год представляются в составе краткосрочных, поскольку срок их погашения становится меньше 12 месяцев.

В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Резерв под обесценение финансовых вложений учитывается на счете 59.

По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств:

В кассе (сальдо счета 50 «Касса»);

На расчетных счетах (сальдо счета 51 «Расчетные счета»);

На валютных счетах (сальдо счета 52 «Валютные счета»);

На специальных счетах (сальдо счета 55 «Специальные счета в банках») в кредитных организациях (за исключением сальдо по субсчету 3 «Депозитные счета», которое в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 отражается в составе финансовых вложений);

Средств, находящихся в пути (сальдо счета 57 «Переводы в пути»).

Данные о денежных средствах в банках показываются в соответствии со справками, выданными кредитными учреждениями по состоянию на 1 января. В том случае, если у организации имеются денежные средства в иностранной валюте, остаток должен быть пересчитан по курсу на отчетную дату.

Строка 270 «Прочие оборотные активы» предназначена для отражения тех оборотных активов, которые не были показаны в перечисленных выше строках.

Строка 290 «Итого по разделу II» представляет собой сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

Строка 300 представляет собой Баланс (сумма строк 190 и 290) , т.е. сумму итоговых показателей по разделам I и II.

Пассив баланса состоит из трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» содержит информацию об уставном, добавочном, резервном капитале организации и о финансовом результате деятельности организации (прибыли или убытке).

По строке 410 «Уставный капитал» показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного капитала осуществляется по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

В соответствии с ПБУ 19/02 собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей продажи или аннулирования, к финансовым вложениям организации не относятся. В балансе они отражаются отдельной строкой «Собственные акции, выкупленные у акционеров» . Величина этих акций уменьшает уставный капитал, поэтому показатель данной строки указывается в круглых скобках. При отражении в учете собственные акции, выкупленные у акционеров учитываются по фактически понесенным затратам на приобретение. Для этого используется счет 81 «Собственные акции (доли)».

По строке 420 «Добавочный капитал» отражаются :

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);

Суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (основных средств) организации;

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Строка 430 «Резервный капитал» предназначена для отражения суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. Резервный фонд может быть использован только на определенные цели, например, для покрытия убытков или погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Для расшифровки строки 430 суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) в настоящее время является комплексной, то есть здесь в общей сумме отражается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода в сумме нетто. Эта сумма соответствует результатам реформации баланса.

Данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;

Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством;

Добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Величина уставного капитала также может быть доведена до величины чистых активов организации.

Некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерского баланса в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование». По ним отражаются остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Итог по разделу III (строка 490) определяется путем суммирования строк 410, 420, 430 и 470.

В IV разделе баланса «Долгосрочные обязательства» по строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, которые отражаются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В зависимости от выбранной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 учетной политики в отношение долгосрочных кредитов и займов предприятие может:

Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней;

Учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Если выбран первый способ, то не погашенные на конец отчетного периода суммы кредитов и займов, подлежащих погашению в срок не более 365 дней после отчетной даты и числящихся на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», будут отражены в балансе по статье «Займы и кредиты» в разделе «Краткосрочные обязательства». Данный факт необходимо раскрыть в приложениях к бухгалтерскому балансу.

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО свидетельствуют о том, что в будущих периодах организацию ждет увеличение налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. В балансе ОНО отражаются по строке 515 .

Долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в строках 510 и 515, отражаются по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» .

Строка 590 является итоговой строкой раздела IV «Долгосрочные обязательства» и равняется сумме строк 510, 515 и 520.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 610 «Займы и кредиты» отражается сумма задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается сумма сальдо по счетам 60, 62 субсчет «Авансы полученные», 70, 71, 68, 69, 76. В отдельных строках баланса отражаются:

По строке «Поставщики и подрядчики» - сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги. По этой статье отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

По строке «Задолженность перед персоналом организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

По строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

По строке «Задолженность по налогам и сборам» - сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;

По строке «Прочие кредиторы» - сумма задолженности организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам статьи баланса «Кредиторская задолженность», а именно: задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам; задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; сумма обязательств организации-арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, указанных выше); задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и иные цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Дебетовое сальдо по счетам расчетов по оплате труда, страхованию, излишне перечисленным суммам налогов показывается по соответствующим статьям «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» предназначена для отражения суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале, учитываемая на отдельном субсчете к счету 75 «Расчеты с учредителями».

По строке 640 «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов». В частности, по статье «Доходы будущих периодов» отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемых коммерческой организацией (из бюджета, от других организаций и граждан).

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» предназначена для отражения остатков средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Данные резервы образуются только в соответствии с учетной политикой. В зависимости от специфики организации и созданных резервов их можно оставить на следующий год и продолжать формировать далее. Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

Краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках данного раздела, отражаются в бухгалтерском балансе по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» .

Строка 690 является итоговой по разделу V и определяется путем суммирования строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660.

Строка 700 представляет собой Баланс , т.е. сумму итоговых показателей разделов III, IV и V. При правильном заполнении Бухгалтерского баланса должно быть достигнуто равенство строк 300 и 700.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит «Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» . В ней по строке «Арендованные основные средства» отражается дебетовое сальдо по счету 001, на котором учитываются основные средства, полученные в аренду, в оценке, определенной договором. Отдельной строкой выделены объекты, полученные по лизингу, в том случае, если по условиям договора право собственности находится у лизингодателя.

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражается дебетовое сальдо по счету 002. На нем отражаются товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении, если они получены по договору, согласно условиям которого момент перехода права собственности еще не наступил, либо если это проданные товары или продукция, по которым право собственности уже перешло к покупателю, но они оставлены на складе поставщика на ответственное хранение до вывоза.

Строка «Товары, принятые на комиссию» содержит информацию о принятых на комиссию товарах, отраженных на счете 004. По данной строке отражают данные учета те организации, которые занимаются комиссионной торговлей или выполняют договоры поручения или агентские договоры.

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражается задолженность, учитываемая за балансом на счете 007. Срок учета списываемой задолженности за балансом - 5 лет, в течение которых осуществляется «наблюдение» за ней с попытками ее взыскания. По истечении 5 лет списание такой задолженности оформляется бухгалтерской справкой с отражением по кредиту счета 007.

Строка «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначена для учета сумм гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Это может быть банковская гарантия или гарантия, выданная третьей стороной. Учет ведется на счете 008 при обеспечении аналитики.

Строка «Обеспечение обязательств и платежей выданные» используется для учета сумм гарантий, выданных третьей стороне для обеспечения выполнения платежей и обязательств. Учет ведется на счете 009 по каждой гарантии.

Данные по строке «Износ жилищного фонда» отражают сумму износа, начисленного по жилому фонду, сформированную на счете 010.

По строке «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» отражается износ объектов внешнего благоустройства, находящихся на балансе организации.

Отчет о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Графа 4 заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи при этом не осуществляются. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности, относимыми к обычным видам деятельности. Данные поступления должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации», в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок/накидок, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Организация может расшифровать суммы выручки по отдельным видам деятельности в том случае, если они составляют 5% и более от общей суммы, включив в форму дополнительные строки, либо указав данную информацию в Пояснительной записке.

В бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи».

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В учете себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Строка 029 «Валовая прибыль» определяется как разность между выручкой и себестоимостью и рассчитывается путем вычитания строки 020 из строки 010.

Строка 030 «Коммерческие расходы» предназначена для отражения издержек обращения у организаций торговли и для отражения коммерческих расходов, (т.е. расходов, связанных со сбытом) у организаций, производящих продукцию или оказывающих услуги, выполняющих работы. К ним относятся затраты на рекламу, затраты на транспортировку до места назначения, затраты на погрузочно-разгрузочные работы, затраты на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, расходы на оплату услуг посреднических организаций по реализации продукции и пр.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы» (списываются также бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу»).

По строке 040 «Управленческие расходы» приводится величина общехозяйственных расходов предприятия, например, заработная плата работников администрации.

Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие и управленческие расходы на себестоимость двумя способами. В соответствии с первым они распределяются между реализованной и оставшейся продукцией. В этом случае делается запись по строке 020, а строки 030 и 040 на заполняются. Второй способ предусматривает все коммерческие и управленческие расходы не включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Соответственно строки 030 и 040 заполняются.

Показатель по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Он рассчитывается путем вычитания из строки 029 «Валовая прибыль» строк 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В бухгалтерском учете все эти доходы и расходы учитываются на счете 91.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п. - за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям - за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям) и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по строке 080 «Доходы от участия в других организациях» .

По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета. Это могут быть доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.п.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета. Это остаточная стоимость проданных основных средств; суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, куплю-продажу валюты); начисленный налог на имущество, налог на рекламу; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции и т.п.

Строка 120 «Внереализационные доходы» включает в себя суммы: - штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

Поступлений в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;

Кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовых разниц, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

Дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях;

Стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатом инвентаризации;

Дохода, связанного с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;

Положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и займам.

Строка 130 «Внереализационные расходы» формируется на основании данных о:

Штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров;

Возмещении причиненных организацией убытков;

Убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году;

Суммах дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовых разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

Суммах уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

Убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены либо признаны судом несостоятельными;

Судебных расходах;

Отрицательных суммовых разницах, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и займам.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не содержит строк, где отражались бы чрезвычайные доходы и расходы. Однако их учет ведется на отдельных субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытки» и эти показатели участвуют в формировании показателя прибыли (убытка) до налогообложения. Поэтому организация, получившая чрезвычайные доходы или расходы, которые необходимо отразить в отчетности, вправе самостоятельно ввести строки для этих показателей до выявления прибыли или убытка.

Состав чрезвычайных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В частности, к таким доходам относятся суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др. Чрезвычайными расходами являются убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств; стоимость утраченных материально-производственных ценностей и др.

Показатель по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой «бухгалтерскую» прибыль («бухгалтерский» убыток) и определяется расчетным путем по формуле:

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 060 «Проценты к получению» - строка 070 «Проценты к уплате» + строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка 090 «Прочие операционные доходы» - строка 100 «Прочие операционные расходы» + строка 120 «Внереализационные доходы» - строка 130 «Внереализационные расходы».

Показатель строки 141 «Отложенные налоговые активы» представляет собой разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если, напротив, она отрицательна, то величина активов в отчетном периоде вычитается из прибыли.

Показатель строки 142 «Отложенные налоговые обязательства» представляет собой разницу между оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот (где отражается начисление) превышает дебетовый (где отражается списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. В ином случае - увеличит.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Он равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки».

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения. В п.21 ПБУ 18/02 содержится схема расчета величины текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):

+/- «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль» + «Постоянное налоговое обязательство» (ПНО) + «Отложенный налоговый актив» (ОНА)- «Отложенное налоговое обязательство» (ОНО) = +/- «Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)».

Показатель строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается по формуле:

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» + (-) строка 141 «Отложенные налоговые активы» + (-) строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» - строка 150 «Текущий налог на прибыль»

Справочно к Отчету о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (ПНО) (активов) , под которыми понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО определяется как произведения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату.

«Базовая прибыль (убыток) на акцию» определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в отчетном периоде. Базовая прибыль отчетного периода определяется как прибыль отчетного периода, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям за отчетный период. Для определения средневзвешенного количества акций суммируется количество акций, находящихся в обращении по состоянию на 1 число каждого месяца отчетного года и делится на 12.

Показатель разводненной прибыли (убытка) на акцию отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года:

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;

Прибыль (убыток) прошлых лет;

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

Отчисления в оценочные резервы;

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Данная форма является пояснением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В ней должны быть представлены сведения, необходимые для оценки финансового положения организации, финансовых результатов деятельности и изменений в финансовом положении. В этой форме представлены показатели за ряд лет, что дает возможность квалифицированному пользователю проанализировать их динамику. «Отчет об изменениях капитала» состоит из трех частей:

Раздел I «Изменения капитала»;

Раздел II «Резервы»;

Справки.

Первый раздел условно (по горизонтали) можно разделить на две части: данные за предыдущий год и данные за отчетный год. По столбцам представлены составляющие капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и итоговое значение. Порядок заполнения формы может быть различным - как по строкам, так и по столбцам.

В том случае, если принимается решение заполнять отчет построчно, необходимо последовательно по одному году, начиная с года, предшествовавшего предыдущему, заполнять столбцы, в которых содержится информация о всех составляющих капитала.

Если принимается решение заполнять форму по столбцам, то необходимо рассматривать последовательно каждую составляющую капитала, начиная с года, предшествовавшего предыдущему и заканчивая отчетным. При любой последовательности действий результат должен быть одинаковым и должен совпадать с данными раздела «Капитал и резервы» баланса.

При заполнении формы по столбцам используется следующая последовательность действий:

Указывается начальное значение - данные за год, предшествующий предыдущему согласно отчетным формам.

Описываются события, происходившие в предыдущем периоде. К ним относятся изменения в сторону увеличения (в зависимости от характера элемента капитала) и изменения в сторону уменьшения. Остаток на конец предыдущего года рассчитывается по формуле:

«Остаток на конец года» = «Начальное значение» + «Увеличение» - «Уменьшение».

Описываются изменения, произошедшие за отчетный период (изменения в сторону увеличения и изменения в сторону уменьшения). Остаток на конец отчетного года определяется по вышеприведенной формуле.

В том случае, когда по строке записано событие, которое для данного столбца не имеет смысла, соответствующая ячейка в бланке перечеркнута. Как и во всех остальных формах, уменьшение отражается в круглых скобках.

В данном разделе представлены данные, позволяющие провести анализ и выявить факторы, под влиянием которых произошло изменение капитала. К ним относятся:

Дополнительный выпуск (уменьшение количества)акций;

Реорганизация юридического лица;

Пересчет иностранных валют;

Иные доходы и расходы.

В форму включены два новых показателя: «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств». Первый из них связан с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в том случае, когда при изменении в учетной политике последствия этого внесистемно (без записей в бухгалтерском учете) влияют на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (например, списание неиспользованного резерва на ремонт основных средств на увеличение нераспределенной прибыли). Второй показатель связан с особенностями отражения результатов переоценки объектов основных средств, которая производится в межрасчетный период в том случае, если организация принимает решение о ее проведении в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

По столбцу 3 «Уставный капитал» отражается информация об уставном капитале организации. В учете он отражается на счете 80.

Изменение уставного капитала возможно в следующих случаях:

Дополнительный выпуск (уменьшение количества) акций;

Увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций;

Реорганизация юридического лица.

Для каждого случая изменения в форме предусмотрена отдельная строка. В случае изменений в сторону уменьшения должен быть указан дебетовый оборот счета 80, соответственно, при изменениях в сторону увеличения - кредитовый. Если изменений нет, то кредитовое сальдо на конец отчетного года будет таким же, как и на конец предыдущего.

По столбцу 4 «Добавочный капитал» приводится информация о добавочном капитале, который в учете отражается на счете 83.

Изменение величины добавочного капитала может происходить в результате переоценки иностранных валют (в том случае, если имели место операции по формированию уставного капитала). В соответствии с ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. При этом под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Еще одной причиной изменения добавочного капитала может быть переоценка основных средств. Строку «Результат от переоценки объектов основных средств» заполняют те организации, которые переоценивают свое имущество. В ней они показывают доход от дооценки основных средств.

В Отчете об изменениях капитала информация о резервном капитале приводится в столбце 5 «Резервный капитал» . В бухгалтерском учете она отражается на счете 82. За отчетный год формирование, т.е. увеличение резервного капитала, отражается кредитовым оборотом, а уменьшение, т.е. использование в соответствии с назначением, - дебетовым.

Увеличение резервного капитала отражается по строке «Отчисления в резервный фонд» по двум графам - «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На пересечении данной строки с графой «Резервный капитал» данный показатель имеет положительный знак. На пересечении с графой «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» та же сумма показывается с отрицательным знаком (в скобках). Таким образом, в графе «Итого» значение будет нулевым.

По пустым строкам может быть отражено использование резервного капитала на установленные цели. Ими могут быть: покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован на другие цели.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается в графе 6 Отчета об изменениях капитала. По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» отражается результат уценки основных средств ниже величины ранее произведенной дооценки. Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

Основное средство переоценивается впервые;

Уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

Уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

Показатель строки «Чистая прибыль» представляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражающий сумму чистой прибыли за отчетный год.

Сумма дивидендов, начисленных в течение отчетного года, отражается в строке «Дивиденды» . Так как сумма начисленных дивидендов уменьшает сумму чистой прибыли, в ф. № 3 показатель записывается в скобках.

Реорганизация юридического лица может привести к изменению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Это возможно в случае реорганизации путем присоединения другого общества. Поэтому показатель отражается по строке «Реорганизация юридического лица» в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В столбце «Итого» должны быть выведены итоги по строкам, которые должны совпадать с контрольными точками из ф. № 1 «Бухгалтерский баланс».

Раздел «Резервы» Отчета об изменении капитала представляет собой таблицу, по строкам которой отражается информация за два года как о резервах, образованных в соответствии с законодательством, так и о резервах, образованных в соответствии с учредительными документами.

Данную часть отчета можно условно поделить на четыре части:

1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством. Эту строку заполняют акционерные общества, которые обязаны создавать резервный фонд. Для заполнения этой строки берутся аналитические данные по счету 82 «Резервный капитал».
2. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Здесь показываются суммы резервов, которые организации формируют согласно своим учредительным документам. Например, общества с ограниченной ответственностью представляют сумму резервного фонда, если его создание предусмотрено их уставом.
3. Оценочные резервы. К ним относятся: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, учитываемый на одноименном счете 14; резерв под обесценение финансовых вложений, учитываемый на счете 59; резерв по сомнительным долгам учитываемый на счете 63.
4. Резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96. Это могут быть резервы предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. Формирование каждого из перечисленных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации и отражено на отдельном субсчете к счету 96. Данные по резервам предстоящих платежей должны совпадать с данными по строке 650 Баланса.

По каждому резерву приводится следующая информация: наименование резерва, данные предыдущего года, данные отчетного года. По столбцам таблицы отражается изменение этих резервов. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводятся в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражаются в графе 6.

Третья часть ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой справки . Здесь приводится стоимость чистых активов, которая должна быть определена по состоянию на начало и конец года. Стоимость чистых активов - важнейший показатель, характеризующий экономическое состояние любого хозяйственного общества, как акционерного, так и общества с ограниченной ответственностью. Стоимость чистых активов, в частности в сопоставлении с общей стоимостью имущества, с балансовой стоимостью его активов общества, во многом характеризует его финансовую устойчивость и оказывает существенное влияние на его взаимоотношения с кредиторами.

Алгоритм расчета величины чистых активов приводится в Приказе Минфина РФ № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Вторая часть справки затрагивает вопросы получения средств из бюджетных или внебюджетных фондов. Эта информация должна формироваться с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99. В частности, рассматривается, какие суммы были получены: на расходы по обычным видам деятельности или на капитальные вложения во внеоборотные активы.

В Отчете о движении денежных средств собраны данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В данной форме движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Для заполнения Отчета о движении денежных средств используется информация по бухгалтерским счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года в валюте Российской Федерации. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду, затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Заполнение формы начинается со строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» , где указывается общая сумма денежных средств, соответствующая данным баланса. Далее информация приводится в разрезе отдельных видов деятельности.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности» отражается оборот по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данные по строке «Прочие доходы» представляют собой суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и др.

Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью.

Денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдаче заработной платы из кассы), 51 «Расчетный счет» (при перечислении денежных средств на счета работников в банках).

По строке «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» отражается оборот по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющихся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов.

Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов.

Суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке «Денежные средства, направленные на прочие расходы» .

Разница между различными видами доходов и различными видами расходов по текущей деятельности отражаются в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» . Данный показатель может быть как положительным - при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если расходы превысят доходы.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»;

- полученные дивиденды представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов.

- полученные проценты представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»;

- приобретение дочерних организаций представляет собой приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Для заполнения данной строки необходимо взять дебетовый оборот счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» и кредитовый оборот счетов учета денежных средств;

- приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов;

- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений . Здесь отражаются расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и других ценных бумаг. Также сюда относятся затраты на покупку дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Данный показатель представляет собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» или субсчет «Приобретение дебиторской задолженности» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

- займы, предоставленные другим организациям, представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:

- поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;

- поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

- погашение займов и кредитов (без процентов) представляет собой оборот по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредиту счетов учета денежных средств;

- погашение обязательств по финансовой аренде . Данная строка заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды - лизинга в качестве лизингополучателя. Показатель представляет собой оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов и суммой всех расходов от финансовой деятельности.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой сумму чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель заключен в скобки, то его нужно вычесть.

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отражаются остатки денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также в кассе на 31 декабря отчетного года. Для расчета данного показателя необходимо сложить показатели строк «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

По строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» справочно отражается начисленная курсовая разница по денежным средствам в иностранной валюте.

Эта форма является подробной расшифровкой некоторых показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Приложение состоит из десяти разделов (таблиц). Отдельные показатели, включенные в образец формы приложения, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Раздел «Нематериальные активы». В данном разделе представляется информация о находящихся на балансе организации объектах нематериальных активов. В нем приводится информация об их наличии, поступлении и выбытии в аналитическом разрезе по видам в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Для заполнения столбца 3 «Наличие на начало отчетного года» берется дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» на начало года; столбца 4 «Поступило» - оборот по дебету счета 04; столбца 5 «Выбыло» - оборот по кредиту счета 04; столбца 6 «Наличие на конец отчетного периода» - сальдо по дебету счета 04 на конец отчетного года (при использовании способа отражения амортизации без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов» необходимо отразить именно первоначальную стоимость).

Для отражения амортизации в разделе представлена отдельная таблица, в которой предусмотрен показатель с кодом 050 на начало и конец отчетного года. В ней указываются суммы накопленной амортизации по нематериальным активам, отражаемые по кредиту счетов 05 и 04. Расшифровка «в том числе» должна соответствовать имеющимся у предприятия видам нематериальных активов.

Разность между значениями строк 010 «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» и 050 «Амортизация нематериальных активов - всего» должна совпасть со значениями, отраженными по строке 110 Бухгалтерского баланса.

Раздел «Основные средства». Таблица, приведенная в этом разделе, является расшифровочной к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса. В ф.№ 5 основные средства отражаются в традиционной классификации по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудования; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель. Сначала раскрывается структура состава основных средств, а затем итоги по строке 130 «Итого».

Схема заполнения таблицы «Основные средства» аналогична схеме заполнения таблицы «Нематериальные активы». Для этого используются обороты и сальдо счета 01 «Основные средства».

Информация об амортизации основных средств представляется в образце ф.№ 5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «Другие».

В форму включена строка 150 «Передано в аренду объектов основных средств», по которой отражается первоначальная стоимость основных средств, которые в течение года были переданы в аренду другим организациям. Для заполнения этой строки берутся данные по счету 01 субсчет «основные средства, переданные в аренду другим организациям». Такие основные средства должны быть расшифрованы по видам: здания (строка 151), сооружения (строка 152).

По строке 155 «Переведено объектов основных средств на консервацию» отражается сальдо по счету 01 субсчет «Основные средства, переведенные на консервацию».

Стоимость основных средств, которые организация получила в аренду, отражается по строке 160 «Получено объектов основных средств в аренду - всего».

По строке 165 «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» отражается информация по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» или счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств».

В виде справки в данной таблице отражаются результаты переоценки объектов основных средств (как на начало отчетного периода, так и на начало предыдущего периода): изменение первоначальной стоимости (строка 171) и изменение амортизации (строка 172).Кроме того, представляется информация об изменениях стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации (на начало отчетного и предыдущего периода).

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности». Этот раздел заполняют организации, которые занимаются предоставлением имущества в лизинг и прокат. В таблице показывается информация о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности, которую можно взять из аналитических данных по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По строке 250 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» отражается сумма начисленной амортизации по указанным ценностям, которая формируется на отдельном субсчете счета 02.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В этом разделе отражаются данные о расходах организации на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ для производственных либо управленческих нужд. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» субсчет «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Общая сумма таких расходов отражается в таблице по строке 310 «Всего». Ниже предусмотрены пустые строки для расшифровки данных по видам произведенных работ.

В виде справки в этом разделе указываются суммы расходов по незаконченным НИОКР и по работам, которые не дали положительного результата.

В строке 320 «Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам» отражается сальдо счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Обороты по кредиту счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие расходы» отражаются в строке 330 «Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы».

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов». В данном разделе отражаются расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущем разделе. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и давшие результат, учитываются после завершения мероприятий по освоению природных ресурсов как внеоборотные активы.

В виде справки в данном разделе отражается сумма расходов по участкам недр, не законченных поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма безрезультатно понесенных расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы и отражаемых по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 08.

Раздел «Финансовые вложения». Этот раздел отражает информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации. При его заполнении следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для заполнения строк таблицы используются данные аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» по видам финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой выделяются вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

В форме справки по строке 580 отражаются данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с корректировкой их оценки по текущим рыночным ценам.

По долговым ценным бумагам необходимо указать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, отнесенную на финансовый результат отчетного года.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». В этом разделе указываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на краткосрочную и долгосрочную.

По строке 610 «Краткосрочная дебиторская задолженность» показывается общая сумма средств, которую организация должна получить от других организаций и физических лиц в течение 12 месяцев. Далее она расшифровывается по группам должников.

По строке 611 отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары (работы, услуги). Суммы авансов, перечисленных поставщикам, указываются по строке 612. Прочую задолженность, отражаемую по строке 613, составляют средства, выданные под отчет, неоплаченные взносы в уставный капитал и пр.

По строке 620 «Долгосрочная дебиторская задолженность» указывается информация о дебиторской задолженности со сроком погашения более одного года. Ниже она расшифровывается по тем же группам должников, что и краткосрочная дебиторская задолженность.

Сумма строк 610 и 620 показывает всю дебиторскую задолженность организации за отчетный год. Она отражается по строке 630 «Итого».

По строке 640 «Краткосрочная кредиторская задолженность» отражается общая сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам в течение 12 месяцев.

Задолженность поставщикам и подрядчикам отражается по строке 641, задолженность перед покупателями по полученным авансам - по строке 642, перед бюджетом - по строке 643, данные о полученных кредитах и займах - по строкам 644 и 645. Прочую задолженность (строка 646) составляют суммы невыплаченной заработной платы, неоплаченных коммунальных платежей и пр.

По строке 650 «Долгосрочная кредиторская задолженность» отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности. Отдельно расшифровываются только суммы полученных кредитов и займов.

Общая сумма кредиторской задолженности отражается в строке 660 «Итого». Она рассчитывается путем сложения показателей строк 640 и 650 отдельно по каждой графе.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности». В этом разделе расшифровываются расходы организации по основному виду деятельности. Отдельно указываются суммы материальных затрат (строка 710), затрат на оплату труда (строка 720), отчислений на социальные нужды (строка 730), начисленной амортизации (строка 740), прочие расходы (строка 750). Для заполнения этих строк берется информация по дебету счета учета затрат на производство и реализацию продукции за отчетный и предыдущий год.

Общая величина расходов по обычным видам деятельности показывается в строке 760 «Итого по элементам затрат».

Также в этом разделе указывается изменение остатков:

По счетам 20, 21, 23, 29, 40, 44 - в строке 765 «Незавершенное производство»;

По счету 97 - строка 766 «Расходы будущих периодов»;

По счету 96 - строка 767 «Резервы предстоящих расходов».

Раздел «Обеспечения». В этом разделе указывается величина обеспечений, выданных и полученных организацией на начало и конец отчетного периода. Таблица, приведенная в этом разделе является расшифровочной к справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к ф. № 1.

По отдельным строкам приводятся обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные») и выданные (забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).

В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений (векселя, объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и пр.).

Раздел «Государственная помощь». В этом разделе отражаются суммы полученных дотаций, субсидий и кредитов от государства за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Для заполнения строки 910 «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего» необходимо взять данные по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Ниже расшифровывается, на какие цели были получены бюджетные средства.

Суммы полученных кредитов из бюджета отражаются отдельно по строке 920 «Бюджетные кредиты - всего». Для заполнения этой строки используются аналитические данные по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Эта форма предназначена для некоммерческих организаций, которые осуществляют свою деятельность в соответствии со сметами. Особенности функционирования некоммерческих организаций обусловлены, с одной стороны, целями данных организаций, а с другой стороны - такими нормативными актами, как Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и другие федеральные законы об отдельных формах и видах некоммерческих организаций.

В соответствии со ст.2 Закона № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Цели создания должны быть указаны в Уставе некоммерческой организации. Ими могут быть социальные, благотворительные, культурные, научные, управленческие и иные цели, перечень которых является открытым.

Структура формы следующая:

Остаток средств на начало года;

Поступление средств;

Использование средств;

Остаток на конец года.

Для обеспечения целей анализа информация представляется как за отчетный, так и за предыдущий год.

По строке 100 показывается остаток средств на начало отчетного года. Для заполнения этой строки берется кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

По строкам 210 и 220 отчета соответственно вписываются поступившие (подлежащие поступлению) вступительные и членские взносы. Данные взносы могут собираться только некоммерческими организациями, являющимися членскими. К ним относятся общественные организации, ассоциации, некоммерческие партнерства, торгово-промышленные палаты, нотариальные палаты, потребительские кооперативы, а также садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан. Возможность взимания вступительных и членских взносов должна предусматриваться уставами организаций. Там же должен быть указан общий порядок установления этих взносов. Взносы могут использоваться лишь на содержание аппарата управления организации и на осуществление уставной деятельности. Для заполнения строк 210 и 220 берется кредитовый оборот по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» соответственно субсчет «Вступительные взносы» и субсчет «Членские взносы».

По строке 230 «Добровольные взносы» показываются различные виды целевых поступлений, полученных безвозмездно от физических и юридических лиц, как являющихся так и не являющихся членами (участниками) некоммерческой организации. В частности, по этой строке указываются пожертвования. Данные для заполнения этой строки берутся из кредитового оборота по счету 86 «Целевое финансирование» субсчет «Добровольные взносы».

По строке 240 вписывается сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности организации. Чтобы ее заполнить, нужно взять кредитовый оборот счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке 250 указываются поступления средств, которые не были отражены в предыдущих строках. Это могут быть суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций; выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации; целевое финансирование из бюджетов всех уровней в порядке субвенций, субсидий и муниципальных грантов. Для заполнения этой строки используется счет 86 субсчет «Прочие поступления».

По строке 260 записывается общая сумма поступивших в течение года средств. Для этого суммируются данные по строкам 210, 220, 230, 240, 250.

По строке 310 указывается сумма денег, которая была потрачена на целевые мероприятия. Такие расходы отражаются по дебету счета 20 субсчет «Некоммерческая деятельность» или по дебету счета 86. Конкретный вариант учета затрат указывается в учетной политике организации.

Расходы на целевые мероприятия уточняются ниже:

По строке 311 приводится сумма денег, потраченная на социальную и благотворительную помощь;

По строке 312 отражаются затраты на проведение конференций, совещаний, семинаров и т.д.;

По строке 313 показывается сумма прочих расходов на целевые мероприятия.

В ф. № 6 можно развернуто показать расходы по статьям «заработная плата», «отчисления по единому социальному налогу», «командировочные расходы» и т.п. в части, относящейся к расходам на проведение мероприятий. Для этого можно ввести дополнительные строки или составить отдельную таблицу.

По строке 320 показываются расходы на содержание аппарата управления. Такие расходы могут аккумулироваться на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или на счете 86 «Целевое финансирование» (выбранный порядок записывается в учетной политика организации). Затем эта информация уточняется по отдельным строкам:

По строке 321 приводятся расходы, связанные с оплатой труда. Это заработная плата, начисленный на нее единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

По строке 322 показываются выплаты, которые не связаны с оплатой труда;

По строке 323 отражаются расходы на служебные командировки и деловые поездки;

По строке 324 указывается величина расходов на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта). В частности, здесь отражаются расходы на аренду помещения; эксплуатационные расходы по арендованному имуществу и имуществу, полученному в безвозмездное пользование; расходы на содержание служебного автотранспорта; коммунальные платежи и иные аналогичные расходы; расходы на поддержание в рабочем состоянии компьютеров, ксероксов и т.д.;

По строке 325 отражаются расходы на ремонт основных средств и иного имущества;

По строке 326 приводятся данные о прочих расходах на содержание аппарата управления. Например, расходы на услуги связи всех видов, на электронную почту, плату за подключение и доступ в Интернет и т.п.

По строке 330 отражаются расходы на приобретение за счет целевых средств основных средств и иного имущества. Для заполнения этой строки берется дебетовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью, но доход от такой деятельности должен расходоваться только на цели, ради которых они были созданы. Все расходы, связанные с предпринимательской деятельностью отражаются по строке 340. Для этого используется дебетовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами по учету затрат.

По строке 350 указываются расходы, не нашедшие отражения по строкам 321 - 326. Например, потребительские кооперативы могут отражать по данной строке суммы, распределенные в пользу членов кооператива (пайщиков) за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

По строке 360 отражается сумма всех расходов, произведенных в течение года за счет любых видов целевого финансирования. Эта сумма должна соответствовать дебетовым оборотам по счету 86 «Целевое финансирование». Также ее можно рассчитать, сложив данные строк 310, 320, 330, 340, 350.

По строке 400 показывается остаток средств на конец отчетного года. Он равен сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражаются данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:

- «Краткая характеристика структуры и основных направлений деятельности»;

- «Учетная политика организации»;

- «Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации».

Кроме того, необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи, записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. В последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

Краткая характеристика структуры и основных направлений деятельности организации. В этом разделе кратко описывается структура управления, положение, которое занимает организация в группе компаний (основное, зависимое или дочернее), раскрываются особенности организации бухгалтерского учета и ответственность за составление и представление бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества записывают здесь данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично. Также здесь отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью приводят здесь информацию о долях, а также о задолженностях учредителей по вкладам в уставный капитал.

В любом случае из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями, какова величина уставного капитала самой организации.

В этом же разделе пояснительной записки указывают местонахождение, наименование, и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Учетная политика организации. В этом разделе пояснительной записки кратко расписывают основные элементы учетной политики организации. Здесь указывается, каким методом списывают материалы в производство, способы начисления амортизации, методы определения выручки для целей налогообложения и т.п.

Раскрытие в пояснительной записке изменений учетной политики должно производиться в случаях:

Изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

Существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.

Обособленному раскрытию в пояснительной записке подлежат изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Информация о них должна включать:

Причину изменения учетной политики;

Оценку последствий изменений в денежном выражении;

Указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

Если организация планирует в следующем году изменить положения учетной политики, то все нововведения необходимо указать в данном разделе.

Основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие на них. В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, в случае необходимости следует приводить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

На основе показателей удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) может быть дана оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу.

При отражении в пояснительной записке характеристики платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банке, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Здесь же может быть дана оценка финансового состояния организации на долгосрочную перспективу, которая требует характеристики структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Также анализируется динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

В пояснительной записке также может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков сбыта продукции, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, представляющей интерес для пользователей бухгалтерской отчетности.

В тексте записки следует показать, какие решения были приняты по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и как распределена чистая прибыль организации.

В данном разделе надо проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др.

В случае, когда прибыли, которую получила организация в отчетном году, не хватает на ее обязательные расходы (налоги и сборы, дивиденды по привилегированным акциям), в этом разделе следует отразить, за счет каких средств произведены платежи (нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и др.).

Информация об аффилированных лицах. В этом разделе организация должна привести информацию об операциях с аффилированными лицами. В соответствии с ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» аффилированными лицами считаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации. Как правило, ими являются головная компания, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц необходимо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. Если аффилированное лицо контролирует организацию, то сведения о нем нужно привести в бухгалтерской отчетности, даже если в отчетном периоде не было каких-либо операций. Это может происходить в случаях, если оно:

Имеет контрольный пакет акций или владеет более чем 50 уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

Контролировать организацию можно через дочерние или зависимые общества. В этом случае в годовой отчет нужно включить данные о вложениях в эти общества, а также информацию об организациях, которые находятся под косвенным контролем.

ПБУ 11/2000 позволяет не раскрывать следующие сведения:

В сводной бухгалтерской отчетности - данные об операциях головной организации с ее дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций;

В бухгалтерской отчетности головной организации - данные об операциях головной организации с дочерними обществами, если годовая отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;

В бухгалтерской отчетности дочернего общества - данные дочернего общества и головной организации, если они являются юридическими лицами по законодательству РФ, 100% голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации, которая в свою очередь публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

Акционерные общества, приводя информацию об аффилированных лицах, должны также указывать сведения о выплаченных им вознаграждениях.

События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. В этом разделе необходимо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, то есть событиях, которые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем. При этом необходимо руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Перечень таких событий указан в этом положении.

С 1 января 1999 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Оно устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими лицами, событий после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. К событиям после отчетной даты относятся:

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год;

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Это осуществляется путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Такая информация должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если такая оценка невозможна, организация должна указать на это.

События после отчетной даты делятся на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

События, которые не влияют на финансовый результат, раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в учете не делаются.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Здесь приводится информация о влиянии, которое оказывают отдельные дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации. Организация включает этот раздел в пояснительную записку, если у нее есть дочерние и (или) зависимые общества и она обязана составлять сводную бухгалтерскую отчетность.

В данном разделе необходимо привести:

Информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);

Критерий выбора этой информации;

Показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);

Методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Составляя этот раздел, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

Государственная помощь. Требования по формированию данного раздела регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). В него заносят данные о государственной помощи, которую организация получила в отчетном году. Это могут быть субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и т.д. В этот раздел не входят сведения о налоговых кредитах, отсрочках или рассрочках по уплате налогов и сборов.

Если организация получила государственную помощь нескольких видов, то в пояснительной записке следует прокомментировать каждый из них. При этом указывается:

Характер и величина полученных бюджетных средств;

Назначение и величина бюджетных кредитов;

Характер прочей государственной помощи, от которой организация получает экономическую выгоду;

Не выполненные к отчетной дате условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.

Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности. Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

Составляющие разбираемого показателя не существенны;

Невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.

В любом случае, организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать.

Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров. В пункте 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) сказано, что если в отчетном периоде у организации возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке необходимо раскрыть:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

Постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;

Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода;

Суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Основные объекты бухгалтерского учета, их оценка и отражение в бухгалтерской отчетности организации

дипломная работа

.3 Отражение объектов учета в составе бухгалтерской отчетности

Отчетность собой показателей, результаты деятельности за период.

Бухгалтерская отчетность из: баланса, о результатах, к балансу отчета финансовых, включающих: об капитала, о денежных, приложение бухгалтерскому, пояснительную, а аудиторского, подтверждающего бухгалтерской организации.

Бухгалтерская дает и представление финансовом организации, результатах деятельности изменениях ее положении.

При изучении и форм отчетности выясняются соответствие нормативных:

1. наличие установленных;

2. полнота заполнения;

3. необходимых.

Организации результатам хозяйственной составляют (за квартал, девять) и бухгалтерскую.

Годовая бухгалтерская, представляет единую данных имущественном финансовом организации Приложение 6 «Основные результаты ООО «Дженсер Техцентр 6»» о ее деятельности.

В годовой отчетности:

1. «Бухгалтерский баланс»;

2. отдельных и расчетов бюджетом внебюджетными по, сборам обязательным;

3. «Отчет о результатах»;

4. «Отчет изменениях »;

5. «Отчет о денежных »;

6. «Приложение к балансу»;

7. записка;

8. заключение, достоверность отчетности (если подлежит соответствии федеральными обязательному).

Перед составлением отчета каждой проводятся основных ценностей обязательств, выявленных по и затрат списанием разниц закрытием операционных.

В ходе закрытия необходимо:

1. сделаны корректировочные по цеховых ремонтной, исчислена себестоимость вспомогательного, сделаны корректировочные по производству закрыты аналитические по 23 «Вспомогательные »;

2. распределены расходы периодов, ли общепроизводственных общехозяйственных и ли 97 «Расходы периодов» (затратам, на текущего), 25 «Общепроизводственные »;

3. исчислена себестоимость основных производства списаны выявленные. Сделана ли затрат закрыты субсчета счету «Основное производство»;

4. ли затрат закрыты счета «Обслуживающие производства хозяйства» (субсчетам обслуживающих);

5. списаны затраты завершенным и ли записи счетах во активы основные;

6. определены финансовые, сделаны корректировочные и ли 90 «Продажи», «Прочие доходы расходы»;

7. ли и ли на 84 «Нераспределенная (непокрытый)» и ли 99 «Прибыли убытки».

Все с бухгалтерского, а все и, выявленные ходе, должны исправлены отражены соответствующих регистрах представления отчета. Суммы баланса расчетам финансовыми, органами быть с и. Целесообразно проконтролировать данных всем главной показателям отчетности.

Аналогичным проводится формирования проданных, продукции, услуг данным книги, в «Отчёте прибылях убытках».

Проверяя оценки отчетности, должен в следующих положений ее: отражение отчетности имущества обязательств производиться рублях; имущества обязательств осуществляться суммирования расходов; между активов пассивов, прибылей убытков допускается (случаев, оговоренных нормативных); отражение бухгалтерском числовых должно в -оценке, .е. вычетом величин; формирования отчетности соответствовать нормативных; при отклонений следует в записке указанием и, который отклонения на показатели.

Кроме того, Учреждение внутреннюю и её Учредителю целях за использованием, закреплённого праве управления, целевыми по на и уставной Учреждения в с, установленными Учредителем.

Внутренняя состоит следующих:

«Отчёт о результатах » (МФ - 2);

«Отчёт капитальном » (МФ - 3);

Техника бухгалтерского предполагает бухгалтерского на счетных, подтвержденных документами. Составлению предшествует оборотов остатков счетам учета оборотами остатками счетам Главной.

Принципы формирования отдельных бухгалтерского предусматривают подходы:

1. , приобретенное плату, в фактических на;

2. безвозмездно имущество в по стоимости дату к, подтвержденной или путем;

3. , изготовленное предприятие, на в затрат его;

4. начисление по средствам независимо результатов -хозяйственной предприятия;

5. основных показывается оценке реальной () стоимости, .е. нетто-;

6. применение методов имущества обязательств в, не действующему и актам.

Отчетным годом всех является год - 1 по декабря. Для вновь (либо) организации отчетным считается со ее регистрации 31 включительно, для, созданной 1 (включая октября), - даты регистрации 31 следующего включительно.

Составление представление отчетности в рублях десятичных, а существенных продаж объемах т.. - в рублях десятичных.

Каждый отчет иметь часть, указываются:

1) отчета («Бухгалтерский », «Отчет о результатах», «Отчет движении средств» др.);

2) период - отчете прибылях убытках других бухгалтерской (за бухгалтерского);

3) отчетная - в балансе;

4) организации ее -правовая;

5) идентификационный налогоплательщика (ИНН), налоговым;

6) вид, признаваемый в с нормативных, утвержденных Госкомстатом России (ОКВЭД - Общероссийский видов деятельности);

7) -правовая согласно Классификатору -правовых хозяйствующих (ОКОПФ) и собственности Классификатору форм (ОКФС);

8) единица;

9) полный адрес (на бухгалтерского);

11) дата /принятия.

Бухгалтерская должна подписана и бухгалтером. Их подписи в каждой бухгалтерской. Реквизит «Подпись» должен наименование лица, отчет, подпись, расшифровку (фамилия инициалы). После проставляется дата бухгалтерской руководителем главным организации.

Бухгалтерская составляется, и ее на носителях. При технических и согласия бухгалтерской организация представлять в виде соответствии законодательством РФ.

Для, чтобы отчетность предъявляемым ней, при бухгалтерских должно обеспечено следующих:

1. полное за период хозяйственных и инвентаризации производственных, готовой и;

2. полное данных и учета, также отчетов балансов данными и учета;

3. записи операций бухгалтерском только основании оформленных документов приравненных ним носителей;

4. правильная статей.

При составлении бухгалтерской используются основном Главной книги. Порядок отчетных подробно в Методических о формирования бухгалтерской.

Изменения в отчетности, как текущему, и прошлому (после утверждения), в, составляемой отчетный, в были искажения данных. Исправления в отчетности подписью, ее, с даты.

Бухгалтерскую отчетность предоставлять налоговые все в зависимости организационно- формы формы.

Ответственность ведение учета на. Организации могут сторонние и иметь Федеральный закон «Об с ответственностью» 08..1998 . N 14-ФЗ (. От 29..2012, изм. От.07.) . Для малого разрешено функции и, а применять форму учета.

• Анализ источников финансирования

  Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа N 66н)...

  Анализ особенностей учета выбытия основных средств предприятия (на примере МУП "Горэлектросеть")

  Бухгалтерский учет доходов организации на примере ООО "АСЦ"

  Одной из форм бухгалтерской отчетности, широко используемой при анализе финансового состояния, является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»...

  Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов

  Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации"...

  Документы бухгалтерского, налогового учета и отчетности кредиторской задолженности ОАО "Ливгидромаш"

  Кредиторская задолженность - это задолженность предприятия другим юридическим и физическим лицам. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в 5 разделе пассива «Краткосрочные обязательства»...

  Значение учета операций на валютном счете

  Для обособленного синтетического учета движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают субсчет "Касса в иностранной валюте в Российской Федерации". При нахождении иностранной валюты в кассе может изменяться курс валюты...

  Изучение теории и практики учета финансовых результатов и использования прибыли

  В таблице 1 приведены хозяйственные операции ООО "Стэйринг" за декабрь 2013 г., которые формируют финансовые результаты деятельности предприятия. Таблица 1 Хозяйственные операции по учету финасовых результатов Содержание операций Руб...

  Объекты бухгалтерского учета, их оценка и отражение в отчетности НУЗ "Узловая больница на ст. Февральск" ОАО "РЖД"

  Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. НУЗ «Узловая больница на ст...

  Отображение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности

  По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация: - краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; - краткая характеристика неопределенностей...

  Раскрытие информации о финансовых результатах

  Выручка должна признаваться на основе следующего подхода: проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив...

  Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО "ТК Автомобиль")

  Основной счет, на котором формируется дебиторская задолженность, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на нем собирается вся информация о расчетах с покупателями и заказчиками...

  Учет нематериальных активов

  нематериальный актив учет амортизация Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, обязаны соблюдать требования Федерального закона от 6 декабря 2011 г...

  Учет собственного капитала организации

  Отчетность - совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятий и организаций за истекший период времени, периодически представляемая заинтересованным органам управления...

  Учет формирования финансового результата и пути его совершенствования

  Согласно Федерального Закона 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих организаций, не являющихся банками и не относящихся к государственному сектору...

  Характеристика системы учёта и контроля дебиторской задолженности

  Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности...