Контакты
Главная / Налогообложение

Формула компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Особенности расчета отпускных при увольнении

Когда человек увольняется со своего официального рабочего места, работодатель согласно законодательству обязан в полном объеме выплатить ему деньги за фактически отработанное время, а также компенсировать неиспользованные . Это строго прописано в 127 статье Трудового кодекса РФ.

Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Это быстро и бесплатно !

Этот документ вполне однозначно прописывает не только объемы выплат, но и сроки, в течение которых они должны быть выполнены. Рассчитать бывшего сотрудника обязаны непосредственно в день увольнения.

Ограничения здесь связаны только с одним моментом: когда работник в день увольнения уже не появлялся на работе. В этом случае его должны рассчитать на следующий день после обращения в предприятие.

Причин увольнения может быть несколько:

  1. По соглашению сторон.
  2. За прогул.
  3. По собственному желанию.
  4. По статье.
  5. По правилам перевода и так далее.

Независимо от причины увольнения компенсацию за неиспользованный отпуск, а также зарплату за отработанное время работодатель обязан выплатить в полном объеме. Компенсация за отпуск не выплачивается лишь в том случае, если он на момент ухода с рабочего места был использован в полном объеме.

Ключевым условием для полного расчета сотрудника является приказ о его увольнении, который должен оказаться в бухгалтерии. Основанием для этого может быть как личное письменное заявление самого сотрудника, так и приказ его руководителя.

В приказе обязательно должны быть прописаны следующие моменты, которые влияют на итоговую сумму денежных выплат:

  1. Общее количество накопленных дней неиспользованного отпуска.
  2. Дни отпуска, которые были взяты сотрудником в счет очередного отпуска (если он еще не успел их отработать, то из итоговой суммы их должны вычесть).
  3. Согласно статьям 114, 121, 127, 137 Трудового кодекса, когда подготавливается распоряжение относительно увольнения сотрудника, все требования, находящиеся в них, подлежат обязательному исполнению.

Формула расчета дней и суммы компенсации

Основанием для подобных начислений становится документ, разработанный по унифицированной форме Т-6 или Т-6А. Разница между двумя этими бумагами заключается в том, что первая форма используется для единичного случая, а вторая сразу для нескольких увольняющихся сотрудников.

К приказу об увольнении прилагается так называемая записка-расчет о предоставлении отпуска, которую составляют по форме Т-60. Все эти формы были введены в оборот Госкомстатом РФ в 2014 году.

Выплата за неиспользованный отпуск при увольнении выплачивается, исходя из понятия среднего заработка за последний год, предшествующий отпуску. Учитывается средняя заработная плата человека, которая начислялась и выплачивалась по факту относительно потраченному времени, но без учета рабочего режима. Рассчитывают здесь по календарным месяцам – с первого по тридцатое или тридцать первое число.

Когда производится вычисление этой компенсации вычисляют средний дневной заработок увольняющегося, а затем рассчитывают итоговую сумму, которая станет компенсацией для работника.

В итоге, получается следующая формула: сумма выплаты за неиспользованный отпуск = средний заработок за один рабочий день Х количество неиспользованных дней отпуска.

При учете Положения об особенностях расчетов среднего заработка количество денежных средств, получаемых работником за один рабочий день, определяется в качестве отношения месячной заработной платы за последние 12 месяцев к среднему количеству календарных дней, причем подобная цифра строго прописана в законе. Начиная с прошлого года, эта цифра была установлена 29,3.

Из общего среднего дохода работника за указанный период должен быть исключен целый ряд выплат, которые он получал за время своего отсутствия на рабочем месте. К ним могут быть отнесены:

  1. Когда заработок сохранялся за сотрудником (исключая перерывы, необходимые для кормления ребенка).
  2. Период на время нетрудоспособности (иначе говоря, больничного листа), беременности и родам.
  3. В случае, когда у компании были не зависящие от нее простои, образовавшиеся по объективным причинам и не зависящие от ее сотрудников.
  4. В случае, если на предприятии была забастовка и работник не мог нормально работать, но при этом участия непосредственно в ней самой не принимал.
  5. Работником был взят ряд дополнительных выходных, необходимых ему для ухода за ребенком-инвалидом.
  6. Человека освободили от выполнения своих непосредственных обязанностей с полным сохранением заработной платы (независимо от того – полностью или частично) или же без сохранения оплаты труда.

Получается, что формула расчета здесь примет вид: среднедневной заработок = сумма выплаченных денежных средств вместе с разными надбавками (выслуга лет, премии и так далее) / 12 месяцев / 29,3.

Данная формула представляет собой относительно условную методику расчета, так как на практике бухгалтеру приходится производить гораздо более сложные вычисления, связанные, например, с тем, что в течение года работник мог уходить на больничный, брать отпуск за свой счет.

В качестве основного периода расчета отработанного времени берется календарный год. Если же работник выработал меньше, то вся процедура вычисления ему компенсации за неиспользованный отпуск становится гораздо более сложной.

Пример 1

Рабочий Иванов увольняется с предприятия 25 марта 2016 год. Стаж сотрудника на данном предприятии составляет свыше 3 лет. Ежемесячно он получает оклад 18 000 рублей, а в марте прошлого года он уже уходил в отпуск на 29 дней.

Расчеты:

Заработная плата за текущий месяц 18000 рублей / 18 дней * 2 дня = 2000 рублей

Количество дней, выработанных в периоде 29,3 / 31 * 2 = 1,89

В сентябре прошлого года работник находился на больничном в течение 4 дней. За это время его заработная плата составила 18000 рублей / 21 день * 18 дней = 15428,57 рублей.

Деньги, которые работник получает за один полный отработанный день, можно вычислить следующим образом: 197428 рублей (полученных за весь год работы) / 320 (отработанных в году дней) = 616, 41.

Всего количество выплаченных ему денег должно составить 616,41 * 28 = 17259, 36 рублей. За вычетом налога на доходы физических лиц, который составит 2243 рубля, общая сумма компенсации за неиспользованный отпуск будет 15015 рублей.

Пример 2

Работник планирует уволиться с предприятия, проработав там ровно полгода. В течение этого времени ежемесячно он получал 20000.

Приблизительные расчеты в данном случае будут следующими: средний заработок в день у работника составит 20000 рублей / 20 дней = 1000 рублей. Итоговая сумма отпускных получится следующей 1000 * 14 = 14000 рублей. После того, как из этой суммы будет удержан налог на доходы физических лиц, на руки за неиспользованный отпуск он получит 12172 рубля.

В каком случае работнику организации компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в полном объеме?

Для того, чтобы при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск была выплачена в полном объеме, сотруднику необходимо проработать в компании хотя бы 11 месяцев после того, как он устроится на работу.

Здесь, согласно законодательству, формула расчета отпускных будет следующей (S/29,4)/12*K. В этом случае S является общей полученной суммой за последний календарный год, K – это количество отпускных дней. Как правило, этот показатель равен 28.

Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск, если работник отработал меньше 11 месяцев

Когда работник предприятия трудился на этом месте работы менее 11 месяцев или же с момента предыдущего отпуска прошло меньшее количество времени, то расчет компенсации за отпуск будет производиться по иной формуле.

В общем виде она выглядит следующим образом: (S/29,4)/12*Kn. Здесь S – общий заработок служащего в течение последнего года. Kn рассчитывается по формуле Kn=2,33*N, где N – количество отработанных месяцев в году.

Министерство финансов недавно рассматривало вопрос относительно того, разрешается ли компенсацию за неиспользованный отпуск увольняющимся работникам, списывать при составлении отчетов в налоговую службу в качестве резерва расходов на оплату отпусков. Было решено не рассматривать такие траты предприятия, как резерв, а подчинить их общему налогообложению в общем порядке.

Компенсирование неиспользованного отпуска при сокращении штатов и прочие нюансы

Трудовая инспекция уже давно разъяснила, как правильно производить подсчет компенсационной или даже по банкротству предприятия.

Специалисты принимали во внимание следующие обстоятельства: работник трудился в данной компании в течение нескольких последних лет, а отпуск не использовал лишь в последний года. Ими был сделан следующий вывод: работник, трудящийся на предприятии свыше года, имеет полное право получить компенсацию за неиспользованный отпуск, если за это время стаж составляет хотя бы 5,5 месяцев.

Компенсацию в полном объеме получают работники, проработавшие на предприятии со времени последнего отпуска от 5,5 до 11 полных месяцев, а увольнение происходит в том числе из-за закрытия фирмы или по сокращению штатов. В любом случае, право как на сам непосредственный отпуск, так и на компенсацию, полностью зависит от отработанного времени.

Увольнение после декрета или отпуска по уходу за ребенком


Сотрудник имеет полное право уволиться, даже находясь в отпуске по уходу за ребенком. Рассчитывая сумму компенсации, придется учитывать, какое количество дней неиспользованного отпуска у ее еще осталось. Согласно трудовому законодательству компенсация должна быть выражена в денежном эквиваленте независимо от причин, по которым работник уходит с занимаемой должности.

В любом случае после подачи заявления об увольнении должно пройти положенных две недели, после чего сотрудник приходит в отдел кадров и получает на руки свою трудовую книжку, а затем направляется за расчетом.

Сразу после отпуска сотрудница также может уволиться. В этом случае работодателю придется также включать в расчет компенсацию за положенные в течение декрета 11,67 календарных дней отпуска. Расчет здесь ведется точно так же, как и при увольнении других сотрудников.

Что делать, если у увольняющегося сотрудника нет заработка

Предприятие, принимая сотрудника на работу, берет на себя ряд определенных обязательств перед ним. В частности, к ним относится выплата заработной платы, предоставление очередного отпуска, и так далее. Если же работник собирается уволиться, не найдя себе подходящее другое место, то предприятие полностью снимает с себя все обязательства, даваемые этому сотруднику.

В случае выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при нехватке отработанных дней, то работодателю придется определять среднюю заработную плату, исходя из суммы, которая платилась другим сотрудникам на аналогичных должностях.

Излишне выплаченная компенсация

В случае, если человек увольняется с предприятия до наступления момента, пока не отработан уже отгулянный отпуск, компания имеет полное право удержать с него средства, которые были ему выплачены излишне.

Когда компенсация была выплачена сотруднику по ошибке работников бухгалтерии, причем это удается подтвердить документами и подписанными бумагами, то эта сумма удерживается с бухгалтера, который допустил такую ошибку.

Одним из наиболее важных критериев при начислении отпускных является стаж работы. Например, в Трудовом кодексе РФ нет ни слова о компенсации за неиспользованный отпуск работникам, которые проработали на предприятии менее полугода, соответственно, работодатель имеет полное право не выплачивать эти суммы. Если же сотрудник отработал 11 месяцев полностью, то компенсация выплачивается ему полностью, при выработанном сроке от 5,5 до 11 месяцев она будет рассчитываться пропорционально.

На практике нередки ситуации, когда работодатель выплачивает работнику компенсацию за неиспользованный отпуск. В каких случаях допускается замена отпуска денежной компенсацией? Каковы особенности расчета этого вида выплат? Включается ли в состав расходов на оплату труда денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней? Подлежит ли обложению ЕСН денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска? На эти вопросы мы постараемся дать ответы в предлагаемой статье.

Требования Трудового кодекса
в части предоставления отпусков работникам

Статьей 122 ТК РФ определена обязанность работодателя по ежегодному предоставлению работнику оплачиваемого отпуска продолжительность 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ ). Перенос отпуска на следующий год допускается (по соглашению сторон) только в исключительных случаях (в частности, когда уход работника в отпуск в текущем году может негативно отразиться на деятельности организации). При этом дни перенесенного отпуска работник должен использовать не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который предоставляется отпуск.

Работодателю запрещено не предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый отпуск в течение двух лет подряд (ст. 124 НК РФ ). При этом сотрудникам в возрасте до 18 лет, а также тем, кто занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он обязан предоставлять отпуск ежегодно.

Таким образом, законодательством установлены строгие ограничения для работодателей в части предоставления отпусков работникам. Тем не менее на практике у работников нередко накапливаются неиспользованные отпуска за предыдущие годы. В этом случае за работодателем сохраняется обязанность предоставить сотруднику эти отпуска либо выплатить ему денежную компенсацию за их неиспользованные дни.

В каких случаях выплачивается
денежная компенсация за неиспользованный отпуск?

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ ), а также по письменному заявлению работника за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ ).

Следует также учитывать, что замена отпуска денежной компенсацией не допускается:

    беременным женщинам;

    работникам в возрасте до восемнадцати лет;

    работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (в том числе для организаций, применяющих суммированный учет рабочего времени) рассчитывается следующим образом:

Расчет среднего дневного (часового) заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производится по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении средней заработной платы , и исчисляется за последние три календарных месяца (если иной расчетный период не предусмотрен коллективным договором) путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на расчетное количество дней (фактически отработанных часов) за расчетный период.

При увольнении…

Самый распространенный случай, когда за неиспользованный отпуск выдается денежная компенсация, – это увольнение работника. Отметим, что при увольнении работнику по его заявлению могут быть предоставлены все не использованные им отпуска (и основной, и дополнительный), за исключением случая, если его увольнение связано с виновными действиями. Днем увольнения работника будет считаться последний день его отпуска. В этом случае оплачивается предоставленный работнику отпуск, и, соответственно, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не выплачивается.

Обратите внимание : компенсация за неиспользованный отпуск выплачивают также работникам, которые увольняются из организации в порядке перевода (по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 77 ТК РФ ).

На практике при определении количества дней отпуска, на которые имеет право работник за время работы в организации, возникают определенные затруднения. Дело в том, что ТК РФ предусматривает конкретный порядок подсчета дней неиспользованного отпуска только для работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев, – в силу ст. 291 ТК РФ компенсация им выплачивается из расчета два рабочих дня за месяц работы. Для остальных категорий работников механизм такого расчета в ТК РФ не прописан.

Общепризнанным является следующий вариант расчета. Если работник проработал в организации 12 месяцев, в которые входит и сам отпуск (ст. 121 ТК РФ ), то ему полагается ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Другими словами, полная компенсация выплачивается работнику, проработавшему у работодателя 11 месяцев (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках , далее – Правила ). Если увольняющийся работник не отработал период, который дает право на полную компенсацию неиспользованного отпуска, компенсация выплачивается пропорционально дням отпуска за отработанные месяцы (п. 29 Правил ).

При исчислении сроков работы, которые дают право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из расчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил ).

Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) за каждый месяц работы.

Пример 1 .

Сотрудник проработал в организации 10 месяцев. При увольнении ему положена компенсация за 23,3 дня (2,33 дня х 10 мес.). Если бы он проработал 11 месяцев, то получил бы компенсацию за полный месяц – 28 календарных дней.

Таким образом, 11-й месяц работы дает сотруднику право на получение компенсации за 4,7 дня (28 - 23,3).

Обратите внимание : указанные нормы при выплате компенсаций ухудшают положение увольняемых работников, проработавших менее 11 месяцев, по сравнению с лицами, увольняемыми по истечении 11 месяцев работы. Однако попытка оспорить положения п. 29 Правил в Верховном суде РФ не увенчалась успехом (Решение ВС РФ от 01.12.04 № ГКПИ04-1294 , Определение ВС РФ от 15.02.05 № КАС05-14 ), так как, по мнению судей, принцип пропорционального расчета компенсаций полностью соответствует аналогичному принципу, содержащемуся в ст. 291 ТК РФ . Само обстоятельство, что пункт 28 Правил предусматривает право проработавшего не менее 11 месяцев работника при его увольнении на получение полной компенсации за неиспользованный отпуск, само по себе не может свидетельствовать о наличии каких-либо противоречий между пунктом 29 Правил и положениями статей 3, 114 и 127 ТК РФ.

Некоторые организации используют другой способ расчета, который отражают в коллективном договоре (или положении об оплате труда). Так как рабочий год делится примерно на 11 месяцев работы и 1 месяц отпуска, ежемесячно работник зарабатывает право на отпуск в размере 2,55 дня (28 дн. / 11 мес.). С точки зрения математики, такой способ расчета является более правильным и не ухудшает условия выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников. Однако его применение приведет к увеличению расходов на оплату труда, а это, скорее всего, будет расценено проверяющими органами как занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Если возникнут разногласия с налоговыми органами, то отстаивать свою позицию придется только в суде.

Пример 2 .

И. И. Иванова поступила на работу 02.08.03. В 2004 г. она находилась в очередном ежегодном отпуске с 1 по 28 июня (28 календарных дней). В 2005 г. И. И. Иванова в отпуске не была. В апреле 2006 г. она написала заявление об уходе по собственному желанию (с 24.04.06).

Оклад работницы составляет 10 000 руб. в месяц. Кроме этого, ей были начислены:

    в январе 2006 г. – премия по итогам работы за 2005 г. в размере 3 000 руб. и месячная премия за выполнение производственных показателей в декабре 2005 г. – 500 руб.;

    в феврале – премия за выполнение производственных показателей в январе 2006 г. – 600 руб.;

    в марте – премия за выполнение производственных показателей в феврале 2006 г. – 700 руб.;

    в апреле – премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 г. – 800 руб. и премия по итогам работы за I квартал 2006 г. в размере 2 000 руб.

Продолжительность расчетного периода в организации составляет 3 месяца. Расчетный период отработан полностью.

Напомним, что при увольнении работника расчет причитающихся ему выплат (в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск) производится в унифицированной форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» . Итак, приведем поэтапный расчет компенсации за неиспользованный отпуск И. И. Ивановой.

1) Определим сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период (январь – март 2006 года). В нее включаются:

    должностной оклад работницы за три месяца в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.);

    премия по итогам работы за 2005 год в сумме 750 руб. (3 000 руб. / 12 мес. х 3 мес.);

    премии за выполнение производственных показателей в сумме 1 800 руб., в том числе: 500 руб. (так как она начислена в месяце, который приходится на расчетный период), 600 и 700 руб.

Обратите внимание : месячная премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 года (800 руб.), а также квартальная премия по итогам работы за I квартал 2006 года (2 000 руб.) не учитываются, так как они были начислены в месяце, выходящем за пределы расчетного период (в апреле).

Таким образом, сумма фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде составит 32 550 руб. (30 000 + 750 + 1 800).

2) Рассчитаем средний дневной заработок за расчетный период: (32 550 руб. / 3 мес. / 29,6 дня) = 366,55 руб.

3) Определим количество дней отпуска, которые остались неиспользованными. Напомним, что отпуск работнику предоставляется за отработанное им время, а не календарный год. Другими словами, исчисление срока на право получения отпуска начинается с даты, когда работник приступил к работе, а не с начала календарного года.

Первый рабочий год И. И. Ивановой закончился 01.08.04, второй – 01.08.05. За это время работнице положено 56 дней отпуска (28 дн. х 2 г.).

Со 2 августа 2005 года по 24 апреля 2006 года длился третий рабочий год, включающий 7 полных месяцев и один неполный (со 02.04.06 по 24.04.06). Причем последний приравнивается к полному рабочему месяцу, так как включает в себя более 15 календарных дней. Таким образом, И. И. Иванова за третий год работы в организации заработала отпуск за 8 полных месяцев, то есть имела право на 19 дней оплачиваемого отпуска (2,33 дня х 8 мес. = 18,64 дня).

Общее количество дней отпуска, заработанных И. И. Ивановой, – 75 (56 + 19). Следовательно, при увольнении ей положена компенсация за 47 дней (75 - 28).

4) Итак, рассчитаем компенсацию за неиспользованный отпуск: 366,55 руб. х 47 дн. = 17 227,85 руб.

Обратите внимание : бывают случаи, когда при расчете компенсации бухгалтеры определяют количество дней неиспользованного отпуска в последнем рабочем месяце в упрощенном варианте. По их мнению, если работник увольняется до 15 числа, у него нет права на дни отпуска за последний месяц, если после указанной даты – соответственно, такое право есть. Однако данный подход неверен и может привести к ошибкам при исчислении компенсационной выплаты. Поэтому расчет следует производить по установленным правилам: учитывать, сколько дней в сумме проработал сотрудник в первом и последнем месяцах работы в организации, а также обязательно исчислять стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый основной отпуск (ст. 121 ТК РФ ).

Если работник продолжает трудиться в организации…

Статья 126 ТК РФ разрешает работодателю (Внимание! Это его право, а не обязанность) по соглашению с работником заменить последнему часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, денежной компенсацией. При этом компенсировать деньгами основной отпуск за текущий год нельзя (Письмо МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13 ).

К сожалению, указанная статья нечетко определяет ситуацию и может быть прочитана двояко. С одной стороны, можно предположить, что из имеющегося количества дней неиспользованного отпуска (например, работник не был в отпуске 3 года, значит, у него накопилось 84 дня отпуска) 28 дней он должен отгулять в любом случае, а оставшиеся 56 дней (84 - 28) попросить заменить денежной компенсацией.

С другой стороны, ст. 126 ТК РФ может быть расценена следующим образом. Предположим, что работнику полагается основной отпуск – 28 дней и дополнительный – продолжительностью 3 дня, который присоединяется к основному. Два года он их не получал. В результате 56 дней основного отпуска ему надо предоставить днями отдыха, и только накопившиеся дополнительные 6 дней могут быть компенсированы в денежной форме.

Эта двойственность будет сохраняться до тех пор, пока не будут внесены поправки в ТК РФ. Соответственно, будут действовать разъяснения, данные в Письме Минтруда от 25.04.02 № 966-10 , согласно которым ввиду неопределенности законодательной формулировки возможны два варианта выплаты денежной компенсации. Выбор делается по соглашению сторон. То есть работодатель и работник должны сами договориться, сколько дней неиспользованных отпусков за прошлые годы заменить денежной компенсацией.

Исчисление налогов с компенсации за неиспользованный отпуск

Налог на доходы физических лиц

При выплате компенсации за неиспользованный отпуск работодатель обязан исчислить и уплатить НДФЛ с этой суммы (п. 3 ст. 217 НК РФ ). Поскольку компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении должна быть выплачена работнику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ ), то удержанный с нее налог должен быть перечислен в бюджет при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ ), в частности, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату компенсации либо в день перечисления этой суммы на счет работника или по его поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Денежная компенсация взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, выплачиваемая по заявлению работника и не связанная с увольнением, как правило, выплачивается вместе с зарплатой за соответствующий месяц (п. 3 ст. 226 НК РФ ).

ЕСН, взносы в ПФР и обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая увольняющемуся работнику, не облагается ЕСН (письма МФ РФ от 17.09.03 № 04-04-04/103 , УМНС по г. Москве от 29.03.04 № 28-11/21211 ), а также взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ ) и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ , далее – Перечень , п . 3 Правил начисления , учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ).

Для компенсаций, выплачиваемых по письменному заявлению работников, которые продолжают трудиться в организации, установлены иные правила налогообложения. По мнению Минфина, такие выплаты подлежат обложению ЕСН на общих основаниях (письма МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13 , от 16.01.06 № 03-03-04/1/24 , УФНС по г. Москве от 15.08.05 № 21-11/57993 ). Кроме того, бухгалтер не должен забывать и о взносах в ФСС.

Обратите внимание : Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 разъяснено, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не представляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу по налогу на сумму соответствующих выплат. Другими словами, если налогоплательщик имеет право отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, то на них он должен начислить ЕСН.

Пример 3.

В соответствии со ст. 119 ТК РФ организация предоставляет работнику с ненормированным рабочим днем ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определена коллективным договором и составляет 3 календарных дня.

По желанию работника (при согласовании с администрацией) часть неиспользованного отпуска, превышающая 28 календарных дней, ему заменена денежной компенсацией .

В связи с тем что указанная компенсационная выплата учитывается для целей налогообложения прибыли на основании п. 8 ст. 255 НК РФ , она должна облагаться ЕСН.

Обратите внимание : бывают случаи, когда налоговые органы на местах настаивают на обложении ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, если эта выплата не была учтена в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Следует отметить, что суды по данному вопросу занимают сторону налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС УО от 21.12.05 № Ф09-5669/05-С2 , ЦО от 15.12.05 № А64-1991/05-10 , СЗО от 28.01.05 № А66-6613/2004 ).

Приведем еще одно мнение по данному вопросу. Но сразу заметим, что оно достаточно рискованное и неизбежно приведет к спорам с налоговыми органами. Суть данного подхода состоит в следующем: на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ от обложения ЕСН освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Замена части ежегодного оплачиваемого отпуска компенсацией предусмотрена ст. 126 ТК РФ . В налоговом законодательстве понятия компенсации не установлено, поэтому его следует применять в том значении, в котором оно используется в ТК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ ). Следовательно, соблюдены все требования, установленные ст. 238 НК РФ , и начислять ЕСН на сумму компенсаций, выплаченных по письменным заявлениям работников, не нужно (независимо от того, учтены ли такие выплаты для целей налогообложения прибыли).

Так как денежная компенсация взамен части отпуска, превышающей 28 календарных дней, предусмотрена ст. 126 ТК РФ , а Налоговый кодекс не устанавливает иных правил, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ применению подлежат нормы Трудового кодекса РФ. Таким образом, в данном случае соблюдены все требования, установленные ст. 238 НК РФ . Следовательно, начислять ЕСН на сумму компенсаций, выплачиваемых по письменному заявлению работников, которые продолжают трудиться в организации, не нужно (независимо от того, учтены или не учтены такие выплаты для целей налогообложения прибыли). Есть и положительная арбитражная практика по рассмотренному случаю (см. например, постановления ФАС СЗО от 04.02.05 № А26-8327/04-21 , от 07.11.05 № А05-7210/05-33 ). Налогоплательщик, принявший решение о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией, вправе учесть указанную выплату в расходах на оплату труда согласно п. 8 ст. 255 НК РФ . При этом ЕСН на эту выплату начислять не нужно.

Скажем несколько слов о взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве: на сумму компенсации за неиспользованный отпуск они не начисляются (п. 1 Перечня ).

налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль организаций сумма денежной компенсации за неиспользованный основной отпуск, не связанная с увольнением, выплаченная в соответствии с трудовым законодательством, принимается в уменьшение налоговой базы. Основанием служит п. 8 ст. 255 НК РФ (см., письма МФ РФ от 16.01.06 № 03-03-04/1/24 , УФНС по г. Москве от 16.08.05 № 20-08/58249 ). При этом, если работодатель и работники достигли соглашения осуществлять выплату денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, то неиспользованные отпуска соединяются, в том числе за те периоды, когда действовал Кодекс законов о труде Российской Федерации , не позволявший осуществлять такую компенсацию, кроме как при увольнении сотрудника.

Что касается денежных компенсаций взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков (то есть по собственной инициативе работодателя), то такие расходы не учитываются в целях налогообложения. Такая точка зрения, в частности, представлена в Письме МФ РФ от 18.09.05 № 03-03-04/1/284 .

Следует обратить внимание на то, что не все специалисты согласны с ней. Дело в том, что минфиновцы, ссылаясь на п. 24 ст. 270 НК РФ , приравняли расходы на выплату компенсаций к затратам на оплату отпусков. Но в Налоговом кодексе РФ эти понятия разнесены: сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в состав расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ , а отпускные – согласно п. 7 ст. 255 НК РФ . Хотя бы поэтому между ними нельзя ставить знак равенства. В то же время в ст. 270 НК РФ говорится только о затратах на оплату дополнительных отпусков (а не компенсациях за неиспользованный отпуск).

Из изложенного можно сделать вывод, что НК РФ не запрещает учитывать при расчете налога на прибыль расходы на выплату компенсаций взамен дополнительных отпусков (независимо от того, предусмотрен такой отпуск трудовым законодательством или коллективным и (или) трудовым договорами). Понятно, что такая точка зрения вряд ли будет принята контролирующими органами, поэтому отстаивать свою правоту, скорее всего, придется в судебном порядке.

Существуют категории работников, которым в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами предоставляется удлиненный основной отпуск, но в рамках настоящей статьи они не рассматриваются.

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213.

Коллективным договором может быть установлен иной расчетный период для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск (например, 6 месяцев, год), если это не будет ухудшать положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Ликвидация без проверок

www.law-russia.ru

Добровольная ликвидация с гарантией отсутствия проверки. Проводим во всех регионах РФ, работаем со всеми сложными случаями, предоставляем финансовые гарантии. Бухгалтерам, аудиторам и юридическим компаниям предоставляем специальные условия. Снимаем поручительство физических лиц за долги юридических лиц. Обеспечиваем полный комплекс "под ключ".

При увольнении работник вправе претендовать на компенсацию за непредставленные дни отпуска. В ТК РФ определено, что все выплаты производятся работодателем в последний трудовой день сотрудника.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Компенсация за отпуск полагается всем работникам, без исключений. Не играет роли причина, по которой с сотрудником был расторгнут трудовой договор.

Компенсация не будет выплачена, только если работник к моменту расторжения соглашения использовал все полагающиеся ему дни отпуска.

Законодательная база

При расчете отпускных при увольнении в 2019 году необходимо принять во внимание правила, который зафиксированы в Постановлении Правительства 2007 года , а также Положением 2003 года № 213. Вопросы судебной практики освящены в решении ВС РФ № ГКПИ06-637.

Кому положена компенсация?

Компенсацию вправе получить и те работники, которые отработали полный год и те, кто числился в штате менее 11 месяцев. Также, как мы упоминали ранее, не играет роли причина увольнения с предприятия.

Работник может оформить заявление по собственному желанию или же прекратить трудовой договор по взаимному согласию сторон.

Выплата полагается и тем, кто был уволен «по статье», то есть по решению работодателя в силу определённых трудовым законодательством причин.

Расчет отпускных при увольнении

За полностью отработанный год сотрудники получают 28 календарных дней отпуска (). Если он не был использован, то расчет производится за все эти сутки.

Когда сотрудник проработал менее года, компенсация ему производится за количество дней положенного отпуска, которые рассчитываются пропорционально.

За неполный месяц

Компенсация за неполный месяц полагается сотруднику в двух случаях:

  • с момента его трудоустройства в организацию прошло менее 11 месяцев;
  • с момента окончания его предыдущего отпуска прошло менее 11 месяцев.

количества дней отпуска, которые причитаются работнику, предполагает использование следующей формулы:

количество дней =2.33*N, где N – число месяцев, которые работник осуществлял свою трудовую функцию.

Например, работница Иванова А.И. отработала на предприятии до момента увольнения 7 месяцев и 12 дней. Проведем расчет количества дней отпуска, которые будут ей компенсированы: 2,33*7=16 дней.

За неиспользованный отпуск

Получить компенсацию в полном объеме могут работники, которые прекращают отношения по прошествии 11 месяцев с момента трудоустройства либо те, чей предыдущий отпуск закончился более, чем 11 месяцев назад.

Из этого правила есть исключение, когда сотрудникам выплачивают отпускные в полном размере.

Для этого должны быть соблюдены следующие правила:

  • работник реализовывал свои функции от 5 до 11 месяцев;
  • увольнение производится по причине закрытия фирмы, поступлении сотрудника на военную службу, переводе на иной вид работы.

По собственному желанию

Работник вправе расторгнуть трудовое соглашение по собственному желанию, предупредив работодателя за 14 дней.

В некоторых случаях сотрудники представляют два заявления – на отпуск, на увольнение. В данном случае последним рабочим днем такого работника будет последний день отпуска.

Причина увольнения не играет роли при расчете компенсации за неполученные дни отпуска. Также надо иметь в виду, что претендовать на выплату могут работники, которые находятся на испытательном сроке и работающие по совместительству.

По статье

Увольнение «по статье» подразумевает расторжение трудовых отношений по инициативе работодателя в случаях, определённых законом. В действующем трудовом законодательстве нет каких-либо специальных оговорок касающихся ситуаций, когда трудовой договор прекращает свое действие по данному основанию.

Таким образом, таким работникам причитаются все выплаты, что и в обычном порядке, в том числе за компенсацию.

При невыполнении данного правила, сотрудник вправе написать обращение в контролирующие инстанции для восстановления нарушенного права.

Если нет заработка

Если у работника не было заработка, то необходимо выявить причины данной ситуации.

Если в течение последних 12 месяцев сотрудник получал среднемесячный доход, например, из-за того, что находился , по уходу за ребенком либо пребывал в длительной командировке, то при увольнении осуществляется исходя из оклада с учетом всех премий и надбавок.

В той ситуации, когда заработка не было по причине того, что работник осуществлял свои функции и получал оплату по серой схеме и документального подтверждения официального дохода нет, расчет не производится.

Как посчитать правильно?

Чтобы правильно вычислить компенсацию при увольнении, необходимо иметь следующую информацию:

  • расчетный период;
  • среднедневной заработок;
  • количество суток отпуска.

Необходимо учитывать следующие нюансы:

  • не учитываются праздничные и выходные дни при определении дней расчетного периода;
  • компенсация за неиспользованный отпуск подлежит налогообложению;
  • если оплата труда индексируется, то соответствующий расчёт производится и в отношении компенсации.

Итак, расчет производится по следующей схеме:

  • определение расчетного периода;
  • расчет количества календарный дней, которые подлежат оплате;
  • расчет среднедневного заработка.

Имеет ли значение период отработанного времени?

Срок отработанного времени имеет ключевое значение. Так, если работник выполнял свои трудовые обязанности более 11 месяцев, то расчет отпускных при увольнении производится в полном размере.

Рассмотрим вопрос о том, как происходит расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Многие граждане при увольнении с предприятия не знают, что могут воспользоваться законным отпуском или денежными выплатами, даже если, согласно графику, он еще не подошел. Заполним этот пробел в знаниях.

В соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации, при расторжении наемному работнику предоставляется отпуск за отработанное время либо его денежная компенсация. Использование данного права не зависит от причин увольнения. Обязанность работодателя в предоставлении отдыха увольняющемуся сотруднику либо компенсирование его денежной выплатой закреплена законом РФ. Исключением являются следующие ситуации:

  • Сотрудник отработал на данном предприятии менее 15 дней. При этих условиях работник лишается права на отпуск или денежную компенсацию за него. В противном случае работодателю не избежать выплаты работнику законной компенсации за неиспользованный отдых при увольнении;
  • предполагает перевод работника из разряда стороннего совместителя в основной штат предприятия, т.е. данное предприятие для работника переходит из места совмещения в место основной работы. Это в том случае, если соблюдена процедура перевода. А в случае прекращения трудовых отношений путем расторжения договора между совместителем и работодателем и подписания нового, т.е. перевод осуществляется через увольнение, компенсация отдыха денежной выплатой положена по закону.

Во всех остальных случаях отпуск или денежная выплата работнику полагается на основе принятого у нас в стране трудового законодательства.

В случае добровольного увольнения из штата предприятия наемный работник изъявляет в письменном виде желание на использование очередного оплачиваемого отпуска или на получение за него денежной выплаты.

Следующим этапом происходит создание руководителем предприятия соответствующего приказа. Если работник предпочел использовать положенный ему оплачиваемый отдых, а после уволиться, учитывается мнение работодателя. Руководитель предприятия имеет право отказать в предоставлении отпускного периода и компенсировать его денежной выплатой, ссылаясь на производственную необходимость. Если увольняющийся сотрудник заявляет о желании получить финансовую выплату вместо отдыха, то мнение руководителя предприятия в этой ситуации не учитывается. Организация должна произвести выплату финансовых средств.

При использовании денежной компенсации вместо положенного отпуска при увольнении моментом прекращения трудовых отношений будет считаться день, когда работник закончил свою трудовую деятельность на предприятии.

Отпуск с последующим увольнением влечет расчет компенсации несколько иной. Если сотрудник решил воспользоваться правом отгулять положенное отпускное время, а затем уволиться с предприятия, днем расторжения договора будет являться последний день отдыха.

Расчет количества дней отпуска при увольнении

Чтобы рассчитать отпускной период при увольнении работника , необходимо произвести следующие вычисления:

  1. Рассчитать количество месяцев трудового стажа наемного работника в данной организации. В расчет берутся только те месяцы, в которые профессиональная деятельность составила более 15 дней;
  2. Из данного временного периода отнимаются дни нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы;
  3. Вычислить общее количество законных оплачиваемых дней отдыха за все время работы в организации. Для этого дни ежегодного отдыха сотрудника, установленного трудовым договором, делим на 12 и умножаем на число отработанных месяцев. Данная величина будет являться общим количеством отпускных дней, положенных наемному работнику за весь период трудовой деятельности на предприятии;
  4. Из этого количества уберем дни, уже отгулянные, и останется тот самый неиспользованный отдых;
  5. Данный период и будет предоставляться как отпуск при увольнении либо компенсироваться денежной выплатой.

Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении

И порядок расчета компенсации за неиспользованный отдых при увольнении ничем не отличается от расчета компенсирующих выплат работающим сотрудникам. Разница только в количестве оплачиваемых дней. Если для работающего сотрудника есть ограничения, то для увольняющегося предельно допустимых норм не существует. Итак, начисление компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении происходит так:

  1. Для начала считаем общую сумму заработка за расчетный период (12 месяцев), полученную сотрудником. В этот расчет не входят оплаты больничных листов и отпускных;
  2. Следующим этапом определим количество календарных дней расчетного периода. Если месяц был сотрудником отработан полностью, то берется принятое усредненное число 29,3. Если в течение данного периода времени были нерабочие дни по причине отпуска или болезни, их в расчет не берут;
  3. Средний дневной заработок определяется делением суммы общих выплат за год (п. 1) на отработанное количество дней (п. 2);
  4. Данное значение умножается на количество дней неиспользованного отдыха;
  5. Полученное значение выплачивается в денежном эквиваленте, как компенсация за неиспользованный отдых;
  6. Оплата неиспользованного отпуска при увольнении, то есть выплата средств компенсации происходит вместе с выдачей денежных средств, положенных увольняющемуся сотруднику.

Период неиспользованного отпуска, заменяющегося компенсацией, увольняющегося работника не имеет ограничений, в отличие от работающих сотрудников. Все законные выходные должны быть предоставлены гражданину либо финансово компенсированы.

Как уже отмечалось ранее, отпуск или его денежная компенсация положены сотруднику при увольнении из штата предприятия, независимо от причины. Закон стоит на стороне гражданина и охраняет его право на отдых и финансовые выплаты. Повальная правовая неграмотность наемных работников не дает руководителям предприятий права злоупотреблять этим обстоятельством.