Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала. Особенности аудита учредительных документов компании

Аудит – это проверка одной из областей деятельности компании. Процедура выполняется в обязательном порядке на больших предприятиях и позволяет получить объективную картину их состояния. На основании результатов аудита исправляются ошибки в работе организации и определяются слабые стороны ее деятельности.

Цели и задачи проверки учредительных документов

Основная цель аудита – установление соответствия учредительной документации компании действующему закону. Аудитор также выявляет правомерность формирования документальной базы.

Рассмотрим основные задачи аудита:

• Установление статуса ЮЛ.
• Определение состава учредителей организации.
• Рассмотрение структуры уставного капитала.
• Установление видов деятельности компании, наличия лицензий на проводимые работы, если они требуются.
• Проверка этапов формирования капитала и его размеров.

Аудитор осуществляет свою проверку на основании следующих бумаг:

• Устав компании.
• Учредительный договор.
• Свидетельство о госрегистрации.
• Протоколы собраний участников.
• Бумаги об эмиссии.
• Реестр лиц, владеющих пакетами акций.
• Сообщения учредителей.
• Лицензии предприятия на определенный вид деятельности.
• Документы, на основании которых осуществлялся прием-передача акций.
• Акт оценки собственности, которая включена в уставной капитал.
• Бумаги, на основании которых возникло право собственности на недвижимость, землю.
• Ведомости по счетам 75, 80-83.
• Бухгалтерский баланс.
• Бумага, подтверждающая изменение капитала.

Аудитор проверяет наличие необходимых документов. К примеру, если компания занимается оценочной деятельностью, у нее должна быть лицензия. Специалист должен удостовериться в ее наличии. Проверяется не только наличие бумаг, но и их грамотное оформление, полноценное заполнение.

Методы аудита учредительных документов

Аудитор должен осведомиться о правовых аспектах работы предприятия. Если это ЗАО с количеством аукционеров более 50, не переоформленное в ОАО в течение 12 месяцев, то специалист анализирует угрозу ликвидации. Проверяется также правомерность и своевременность оформления первичных учетных бумаг, записей в регистрах бухучета, касающихся пополнения уставного капитала.

Уставной капитал – основа деятельности предприятия. Все изменения в нем должны регистрироваться в установленном порядке. Если этого не делать, во время аудита обнаружатся серьезные нарушения.

Важнейший этап деятельности специалиста – анализ корректировок в структуре капитала, которые были приняты после совещания совета директоров. Пополнение УК фиксируется в бухучете только после того, как внесены соответствующие поправки в учредительные бумаги. Также проводится регистрация изменений. Пополнение УК может производиться из следующих источников:

• Средств добавочного капитала. Однако УК не может быть пополнен на сумму, превышающую разницу между ценой чистых активов и совокупностью УК, а также резервного капитала.
• Нераспределенная прибыль предприятия.
• Увеличенный выпуск ценных бумаг.
• Повышение номинальной цены на акции.

Сокращение УК выполняется при наличии следующих оснований:

• Совокупности чистых активов меньше уставного капитала. Если предприятие не сократит размер капитала, то перестанет соблюдаться правило о непрерывной деятельности.
• Уменьшения номинальной стоимости ценных бумаг.
• Аннулирования акций, которые были выкуплены. Если выкупленные акции не были проданы по реальной стоимости в течение 12 месяцев с даты покупки, УК должен быть уменьшен для погашения ценных бумаг.

Аудит налогообложения дивидендов

Проверка налогооблагаемой базы осуществляется по следующей формуле:

Н = К * Сн * (д – Д)

В формуле фигурируют следующие значения:

• К – соотношение совокупности дивидендов, которые распределяются в пользу плательщика налогов, к общей суме дивидендов, распределяемых агентом по налогам (при этом не учитываются дивиденды, распределяемые в пользу компаний других стран или иностранных граждан).
• Сн – налоговая ставка в процентах, которая используется при обложении дивидендов.
• д – совокупность дивидендов, распределяемых в пользу всех получателей. Определяется в рублях.
• Д – совокупность всех дивидендов, которые были получены агентом в нынешнем и предыдущем периоде. Выражается в рублях.

Пример расчетов

Аукционерами предприятия являются:

• Российская компания (45%).
• ФЛ, имеющее российское гражданство (35%).
• ФЛ, не имеющее гражданства РФ (20%).

На собрании аукционеров было вынесено предложение о выплате за год 600 тысяч рублей. Совокупность дивидендов за нынешний и прошлый период составила 300 тысяч рублей. Проводятся следующие расчеты:

• Сумма дивидендов компании РФ: 600 тысяч рублей * 45% = 270 тысяч рублей. Сумма налогов составит 12 150 (600 тысяч рублей * 9% * (600 тысяч – 300 тысяч)).
• Сумма дивидендов в пользу российского ФЛ: 600 тысяч рублей * 35% = 210 тысяч рублей. Налог составит 9 450 рублей (600 тысяч рублей * 9% * 300 тысяч рублей).
• Сумма дивидендов в пользу иностранного ФЛ: 600 тысяч рублей * 20% = 120 тысяч. Налог равен 18 тысячам рублей (120 тысяч * 15%).

При проведении расчетов используются установленные законом ставки: 15% – для иностранных компаний и ФЛ, 9% – для российских организаций и ФЛ.

Распространенные ошибки

При аудите обычно выявляются следующие нарушения:

• В учредительных бумагах и реестрах бухучета содержится различающаяся информация об уставном капитале.
• Не все доли внесены в УК.
• В учредительной документации не зафиксированы произведенные изменения.
• У компании нет лицензии на деятельность.
• Неправильное распределение дивидендов.
• Ошибки при расчете налогов.
• Права владельцев акций нарушаются при попытке приобрести новые акции.
• Отсутствуют документы, которые необходимо оформлять по закону, или они неправильно заполнены.
• В структуре добавочного капитала не фиксируется НДС, начисленный при новых вкладах учредителей.

Аудитор обязательно должен знать о перечне распространенных ошибок, для того чтобы обратить пристальное внимание на традиционно слабые места предприятий. Данная информация пригодится также руководителям компаний для своевременного исправления ошибок.

Резюмируем

• Аудит учредительных документов должен осуществляться регулярно.
• Накопление нарушений может привести к серьезным проблемам, а потому лучше исправлять их своевременно.
• Аудит проводится на основании различной официальной документации и бухучета. Специалист рассматривает целый комплекс бумаг.
• Руководитель компании обязан предъявить аудитору весь перечень запрашиваемых документов.
• Заключительная часть проверки – составление акта с результатами аудита. В нем указывается информация об организации, выявленные нарушения. Акт также должен быть правильно составлен, иначе он утрачивает свою юридическую силу. В нем указывается вся значимая информация, в том числе стандартная: размер учредительного капитала и прочее.
• Желательно проводить проверку регулярно для контроля состояния предприятия. Это позволяет отследить динамические показатели.

1.1. Для заданной логической схемы составить логическую функцию.

1.2. Используя законы алгебры логики упростить ее.

1.3. По логической функции построить логическую схему.

2.1. Составить логическую функцию для заданной контактной системы.

2.2. Используя законы алгебры логики упростить ее.

2.3. По логической формуле построить логическую бесконтактную схему.

3.1. Упростить логическую функцию.

3.2. Построить логическую схему по упрощенной функции.

4.1. Построить логическую схему. (без упрощения)

Цель аудита учредительных документов и формирования уставного ка­питала предприятия - сформулировать мнение относительно соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству, правильности формирования (изменения) его уставного капитала.

Источники информации для проверки: устав предприятия, учредитель­ный договор, свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам РФ, внебюджетных фондах, протоколы собраний учредителей (акционеров), проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, реестр акционеров, переписка с учредителями (акционерами), приказы, распоряжения, внутренние положения, лицензии, акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), документы, подтверждающие права на объекты не­движимости, земельные участки, нематериальные активы и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др.

Для достижения цели аудита учредительных документов и формирова­ния уставного капитала предприятия должны быть решены следующие за­дачи:

Определить юридический статус предприятия, сферу деятельности и
права его функционирования:

Установить наличие лицензии по видам деятельности, подлежащих
лицензированию;

Проверить порядок формирования и изменения уставного (складочно­го) капитала и изучить его структуру.

В процессе ознакомления с учредительными и другими правоустанав­ливающими документами аудиторы выясняют: когда и где зарегистриро­вано предприятие; какова его организационно-правовая форма; какова величина уставного капитала и соответствует ли она требованиям зако­нодательства.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества хозяй­ственного общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Мини­мальный уставный капитал на дату государственной регистрации должен составлять: для открытого акционерного общества (ОАО) не менее 1000 МРОТ, для закрытого акционерного общества (ЗАО) и для общества с ог­раниченной ответственностью (ООО) - не менее 100 МРОТ.

В виде вклада в уставный капитал общества (в счет оплаты акций) его учредителями (акционерами) могут быть внесены денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, вно­симых в счет оплаты долей (акций), производится по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества (приобретаемых акций), оплачиваемой не­денежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответст­вующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (аудитором).

На момент государственной регистрации общества его уставный ка­питал должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Ос­тавшаяся часть долей (акций) должна быть оплачена участниками не позднее одного года с момента государственной регистрации общества. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности вне­сения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

Знакомясь с учредительными документами предприятия аудиторы вы­ясняют состав его учредителей (юридические и физические лица, в том числе иностранные) и каковы их доли вкладов в уставном капитале. Учредителями хозяйственного общества могут быть юридические и физические лица. Число учредителей ОАО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не должно превышать пятидесяти. Акционеры открытого акционер­ного общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров этого общества. Такое общество вправе проводить раз­мещение акции путем как открытой, так и закрытой подписки. Акции за­крытого акционерного общества распределяются только среди его учреди­телей или иного, заранее определенного круга лиц. В обществе с ограни­ченной ответственностью распределение долей в уставном капитале осу­ществляется между его учредителями. Уставом ЗАО и ООО может быть ограничено право участников отчуждать свои акции (доли) третьим лицам.

Аудиторы получают также представление об организационной структуре предприятия; наличии филиалов и представительств; полномочиях руково­дителей всех уровней при принятии управленческих решений; о видах фондов, создание которых предусмотрено уставом; о порядке распределения прибыли: о порядке реорганизации и ликвидации предприятия; о наличии ограничений для исполнительной дирекции по сумме сделок с имуществом; об осуществлении внешнеэкономической деятельности и т. д.

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы в его уставе. При этом следует знать, что отдельные виды деятельности требуют лицензирования. Поэтому необходимо выяснить наличие у предприятия лицензий, например, на выполнение строитель­ных работ, автомобильных перевозок, производство и реализацию алко­гольных изделий и др. Отсутствие лицензии по лицензируемому виду деятельности означает незаконность осуществления соответствующих хозяйственных операций.

По данным учредительных документов предприятия и учетных реги­стров по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал" определяется фактический порядок формирования средств уставного (складочного) капитала, размеры вкладов (пакетов акций) участников акционеров) и своевременность их оплаты в соответствии с требования­ми законодательства. Размещение акций открытого акционерного обще­ства при его учреждении осуществляется по номинальной стоимости. Следующие выпуски акций общества могут размещаться по рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

Аудиторы должны внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их под­тверждение соответствующими документами. Поступление взносов учреди­телей проверяется на основании первичных документов и записей по креди­ту счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в кор­респонденцией с дебетом счетов учета денежных средств, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров и др. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бух­галтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" имеется дебетовое сальдо, следовательно требования законодательства по срокам формирова­ния уставного капитала предприятия нарушены.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетным и валютным счетам с приложенными к ним оправдательными доку­ментами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм. Иностранная валюта принимается к учету в рублях по курсу Центрального банка РФ, действо­вавшему на дату взноса.

В счет вкладов в уставный капитал по договоренности между учреди­телями могут вноситься не только денежные средства, но и материаль­ные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность и др. Поэтому аудиторам важно убедиться в наличии документов, подтвер­ждающих имущественные права учредителей на неденежные объекты, а также в обоснованности их оценки и правильности ее документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов при­емки-передачи, авизо, накладных и т. п.).

В процессе взаимной сверки первичных документов {актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, на­кладных и приходных ордеров на материалы и другие товарно-мате­риальные ценности, актов оценки), учредительных документов и регист­ров по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" подтверждается полнота и своевременность отражения на счетах бухгал­терского учета неденежного имущества, поступившего в счет вкладов в уставный капитал. Аудиторам следует обратить внимание на соответствие нематериальных активов законодательно установленных требований к ним по форме, содержанию и оценке. Если в уставный капитал предпри­ятия были внесены ценные бумаги других эмитентов, то необходимо также удостовериться в том, что эти ценные бумаги ранее уже обраща­лись на фондовом рынке, а их оценочная стоимость на момент взноса не превышала рыночную стоимость.

В процессе проверки организации синтетического учета расчетов с уч­редителями аудиторы сравнивают фактические корреспонденции счетов с разработанными схемами корреспонденции счетов по учету таких расчетов (см. приложение 10). Аудиторам важно также установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников средств; от этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инве­сторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах. Поэтому по состоянию на конец отчетного года следует определить сумму чистых ак­тивов предприятия и сравнить их с величиной уставного капитала.

Если чистые активы предприятия окажутся меньше его уставного ка­питала, то аудиторы могут рекомендовать предприятию объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемого предприятия оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством для предприятий соответст­вующей организационно-правовой формы, то аудиторская организация не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа дейст­вующего предприятия.

Основная цель аудита учредительных документов и уставного капитала - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода деятельности, аудитор должен определить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для нормального функционирования или прекращения функционирования; полностью ли приведены все расчеты с учредителями по формированию уставного капитала, промежуточным расчетам или окончательным расчетам; соблюдено ли законодательство по налогам. Аудитор должен учесть все моменты, влияющие на ход проверки, а именно:

• - организационно-правовая форма
• - форма собственности
• - юрисдикция (подчинение законодательству международному, российскому, субъектам федерации)
• - статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП)
• - виды деятельности (спецразрешения, лицензии)
• - участие иностранного капитала (полностью контролируемые иностранным капиталом и совместные)
• - правовой режим территории (не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, закрытых территориальных образований)

• - Аудит учредительных документов
• - Аудит формирования уставного капитала
• - Аудит расчета с учредителями
• - Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

Задачи проверки:

• 1. Подтвердить юридические основания на право функционирования субъекта.
• 2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.
• 3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.
• 4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.
• 5. Установить полноту и правильность расчета с учредителями.
• 6. Подтвердить достоверность бухотчетности в части величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей по вкладам в уставной капитал, наличие собственных акций, выкупленных у акционерах, задолженности учредителям по выплате доходов, организационных расходов (фин.вложения в уставные капиталы других экономических субъектов).
• 7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. оценить вносимые в качестве вкладов материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.п.
• 8. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставного капитала других эк. субъектов.
• 9. Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов.

Основные законодательные и нормативные документы для проверки: Гражданский Кодекс РФ, налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об иностранных инвестициях»,О лицензировании отдельных видов деятельности», «Об аудиторской деятельности», Положения по ведению бухучета, об учетной политике, План счетов бухучета и т.д.

Источники информации для проверки: устав субъекта, учредительный договор, патент для субъектов малого предпринимательства, протоколы собраний учредителей, свидетельство о гос. регистрации, документы, связанные с приватизацией, договор на банковское обслуживание, приказы, лицензии, переписки, внутренние положения, отчетность за начальный период деятельности и т.п.

Планирование аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала осуществляется на основе сводного общего плана и программы аудита экономического субъекта.

Введение

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Аудит учредительных документов - это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона, для акционерного общества (ЗАО и ОАО), учредительным документом является Устав.

Помимо устава, аудитором также проверяется учредительный договор, протоколы общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.

Таким образом, из всего вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы - аудит учредительных документов - весьма актуальна.

Целью работы является: аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

Для достижения цели аудита учредительных документов поставлены следующие задачи:

Определить юридический статус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.

Установить наличие лицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию.

Проверить полностью ли проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.

Проверить правильность формирования УК и расчетов с учредителями.

1. Цель проверки и источники информации

Целью проверки учредительных документов и формирования уставного капитала является формулирование мнения аудиторов относительно соответствия учредительных документов аудируемой организации действующему законодательству, а также правильности формирования (изменения) ее уставного капитала. Основными источниками информации являются: организационно-учредительные документы предприятия (Устав или учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров, решение о размещении дополнительных акций); внеучетная информация (протоколы общих собраний акционеров или выписки из них, выписки решений совета директоров); бухгалтерская отчетность (формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №3 «Отчет об изменении капитала»); учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам: 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»); первичные документы (выписки банка с приложенными денежно-платежными документами, т.е. платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями и др., а также приходные кассовые ордера, акты оценок имущества, накладные, объявления о взносе денег на расчетные счета и валютные счета); расчетно-аналитические данные (расчет чистых активов).

2. Аудит учредительных документов

2.1 Проверка юридического статуса организации

В ходе проверки юридического статуса организации, аудитор должен установить организационно-правовую форму, форму собственности, принадлежность, территорию функционирования аудируемой организации. Организационно-правовая форма для зарегистрированных на территории России экономических субъектов должна соответствовать Гражданскому кодексу Российской Федерации. Это открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д. Проверка организационно-правовой формы деятельности предприятия позволяет аудитору установить как собственников проверяемого имущества, так и тех лиц, которые несут ответственность по обязательствам. Форма собственности может быть государственной, частной и др. По своей принадлежности организации могут быть российскими, иностранными, с участием иностранного капитала. По статусу организации могут быть зависимыми, дочерними, малыми. Территория функционирования может ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

2.2 Проверка организационно-учредительных документов

При проверке организационно-учредительных документов аудитором изучаются устав аудируемой организации, ее учредительный договор, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров и другие документы.

При ознакомлении с уставом аудируемой организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации; местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации; размер уставного капитала и распределение долей в нем среди учредителей; цели и виды деятельности организации; порядок назначения или избрания исполнительных органов; состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений; порядок формирования фондов; порядок распределения дивидендов.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия: передачи имущества, участия в деятельности, распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

При проверке аудитор выясняет виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». Аудитор проверяет наличие лицензий и сроки их действия, т.к. право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Аудитор устанавливает наличие документов о государственной регистрации и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в порядке, определенном законом о регистрации юридических лиц и считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации. Организации необходимо также зарегистрировать недвижимое имущество. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Аудитор должен проверить свидетельства о регистрации в органах статистики, Министерстве по налогам и сборам, в Пенсионном фонде, в Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах. При проверке своевременности постановки на учет в этих органах аудитор должен ознакомится со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (присвоением ИНН, кода причин постановки на учет); извещениями (свидетельствами) внебюджетных фондов, в которых должны быть указаны соответствующие регистрационные номера и даты постановки на учет.

В проспекте эмиссии указываются данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах. Рассмотрение аудитором этой информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений) и другие необходимые действия. Титульный лист проспекта эмиссии должен быть подписан руководителем аудиторской фирмы (аудитором), осуществившей проверку финансового положения эмитента, а также содержать полное фирменное наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора - физического лица), печать и дату.

Аудитор должен проверить, был ли реестр начат в течение одного месяца с момента государственной регистрации акционерного общества, а также внесение в реестр следующих обязательных реквизитов: сведения о размере уставного капитала, количестве, номинальной стоимости, видах выпущенных акций, их дроблении и консолидации; о каждом акционере; об акциях, выкупленных обществом за счет собственных средств, их количестве, номинальной стоимости, видах; о выплате дивидендов, о сделках с акциями; о депозитарии.

Кроме того, аудитору следует проверить следующие документы: документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственности государства, субъектов Федерации, местных органов власти; договоры на банковское обслуживание (аудитор проверяет виды счетов предприятия в банках, что позволяет косвенным образом установить, не занимается ли предприятие теми видами деятельности, которые не определены в учредительных документах); протоколы общего собрания акционеров по результатам года (аудитор проверяет правильность выплаты дивидендов по акциям); решения совета директоров, приказы и распоряжения исполнительной дирекции, ее переписка с учредителями и акционерами; журналы выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (кроме руководителя) проверяемого предприятия; внутренние положения (о филиалах и представительствах, о документообороте, об оплате труда, о премировании и т.д.), приказ по учетной политике и прочие приказы; отчетность (годовую отчетность, а также отчетность за начальный период деятельности предприятия после государственной регистрации и на дату реорганизации/ликвидации предприятия). В ходе аудиторской проверки предприятия полезно прибегать к экспертизе учредительных документов на наличие и полноту сведений. Важно помнить, что полученные в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета.

В ходе экспертизы учредительных документов аудитору следует проверить следующее: структуру управления организацией и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений (аудитору следует установить, являются ли управляющие собственниками, или владеют предприятием «спящие партнеры», как организована система соподчиненности и контроля за деятельностью нижестоящих органов управления со стороны вышестоящих, кому подотчетны директора предприятия); своевременность внесения изменений в учредительные документы; состав учредителей организации (при анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица); размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; счета, которые открыты организацией в учреждениях банков; резервы и другие фонды (предусмотрены ли они уставом); порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по итогам года после уплаты обязательных платежей, правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы; основания для открытия предприятием филиалов и иных структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, на территории России и за рубежом; основания на ведение внешнеэкономической деятельности.

аудиторский учредительный уставный юридический

3. Аудит формирования уставного капитала

Уставный капитал - это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия. Он входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. В зависимости от формы организации коммерческого предприятия понятие уставного капитала имеет разные смысловые оттенки. На практике это понятие реализуется в виде следующих наименований: уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью); уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочный капитал хозяйствующих товариществ; паевой фонд производственных и потребительских кооперативов. Аудитор в ходе аудита формирования уставного капитала должен решить следующие задачи: изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Аудит формирования уставного капитала или его аналога должен проводится с учетом формы организации коммерческого предприятия.

В ходе проверки формирования уставного капитала аудитору следует установить: размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации, какова его доля в составе собственных средств; соблюдение формы (определяется организацией самостоятельно) и срока оплаты уставного капитала (определяется организацией самостоятельно в рамках законодательства); полноту и своевременность оприходования внесенных учредителями в счет вкладов денежных сумм или иного имущества, имеющего денежную оценку; обоснованность оценки не денежных вкладов; наличие актов оценки имущества, вносимого в счет вкладов в уставный капитал; наличие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты; правильность пересчета вкладов в иностранной валюте в рубли; отнесение курсовой разницы на добавочный капитал; стоимость чистых активов организации и сравнить ее с величиной уставного капитала; правильность оформления документов по взносам в уставный капитал; организацию аналитического учета; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах по счету 80 и корреспондирующих счетов; соответствие данных Главной книги и регистра по счету 80. Кроме того, в ходе проверки формирования уставного капитала акционерных обществ аудитору следует: проверить регистрацию акций; определить номинальную стоимость акций в пределах одной категории и одного типа (она должна быть одинаковой); проследить, чтобы выпуск акций осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в Уставе; рассчитать отношение номинальной стоимости привилегированных акций к его величине (оно не должно превышать 0,25).

Если в течение отчетного периода имело место изменение величины уставного капитала, то такие операции подвергаются тщательному контролю. Задача аудитора сводится к выяснению правомерности и своевременности таких изменений, а также правильности и своевременности записей в бухгалтерском учете. Следует помнить, что изменения могут производиться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Увеличение уставного капитала осуществляется, как правило, на добровольной основе с целью дополнительного привлечения денежных средств или других активов. При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала. Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления. Для уменьшения капитала предусмотрен, в том числе и обязательный порядок. Второй случай имеет место, если по окончании финансового года (начиная со второго года деятельности) в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или по результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Гражданский Кодекс РФ устанавливает в качестве основного требования для соотношения величины уставного капитала и чистых активов организации следующее условие: сумма чистых активов должна быть не меньше размера уставного капитала. Если это условие не выполняется, то аудиторы могут рекомендовать объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемой организации оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством, то аудитор не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа действующего предприятия.

Примечание. Под чистыми активами понимают разницу между специально откорректированными суммами активов и обязательств предприятия за счет исключения из активов и обязательств некоторых балансовых статей.

Кроме того, акционерные общества обязаны уменьшить капитал, если: акции, не оплаченные в срок, не реализованы в течение одного года с момента их поступления в распоряжение общества; выкупленные по требованию акционеров акции не реализованы в течение одного года с момента их выкупа. Если обществом в отчетном периоде производилось уменьшение уставного капитала, надо выяснить причину принятия такого решения. Следует проверить наличие фактов, обязывающих к уменьшению уставного капитала.

4. Типичные ошибки и нарушения в оформлении учредительных документов и в учете формирования уставного капитала

В качестве типичных нарушений, выявляемых при аудиторской проверке учредительных документов, могут быть: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.

При формировании уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм возникают различные ошибки и нарушения. Типичными являются такие как: не соответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случаях необходимо; не соблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала без внесения соответствующих изменений в учредительные документы; не уменьшение капитала, когда это необходимо; уменьшение в результате каких-либо действий уставного капитала меньше минимально возможного; отсутствие по совершенным финансово-хозяйственным операциям подтверждающих документов.

Заключение

Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов - объекта исследования.

В соответствии, с чем в работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:

проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации;

проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

В процессе исследования была достигнута его цель - изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации.

Также необходимо еще раз отметить, что уставный капитал - это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. №180 аудиторским организациям необходимо обратить особое внимание на следующее:

-увеличение объема обязательных аудиторских процедур в связи с вступлением в силу новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-соблюдение аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

-обязанность аудируемого лица представлять аудитору необходимую информацию и документацию;

-существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;

-обоснованность учетной политики аудируемого лица;

-соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;

-последовательность применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности;

-полноту бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

-правильность применения аудируемым лицом нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

-обоснованность отступлений от правил бухгалтерской отчетности;

-существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;

-представление аудируемым лицом в бухгалтерском балансе активов и обязательств;

-признание аудируемым лицом скидок (накидок);

-составление аудируемым лицом консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности;

-оформление бухгалтерской отчетности.

Список литературы:

1.Курс лекций УГАТУ, 2012

2.Аудит. Учебник / Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2006

.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2007

.Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2004

.Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб:

издательство «Юридический центр «Пресс», 2008

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ЗДРАВООХРАНЕНИЮ И СОЦИАЛЬНОМУ РАЗВИТИЮ

СЕВЕРНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Основы аудита»

на тему: «Аудит учредительных документов и формирование уставного капитала»

Студента: Лазаревой П.В.

Специальность: «Финансы и кредит»,

091803 ФЗВ

Курс : 6

Форма обучения: заочная

Преподаватель:

Архангельск 2011

Введение

1. Теоретический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

1.1 Понятие аудиторской деятельности

1.2 Аудит учредительных документов

1.2.1 Устав предприятия

1.3 Аудит формирования уставного капитала

1.3.1 Счет 80 «Уставный капитал»

1.3.2 Основные проводки, подтверждающие факт совершения финансово-хозяйственных операций в отношении уставного капитала

1.3.3 Размер уставного капитала

1.4 Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при аудиторской проверке учредительных документов и формирования уставного капитала

2. Практический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

2.1 Определение предмета деятельности предприятия

2.2 Проведение аудита учредительных документов на ООО «Анжерское молоко»

2.3 Проведение аудита формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»

2.4 Результаты проверки учредительных документов и уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

аудиторский уставной капитал учредительный документ

Цель контрольной работы - провести аудит учредительных документов и формирования уставного капитала. Учредительные документы - это документы, которые служат основанием для учреждения вновь создаваемой организации; состав таких документов зависит от организационно-правовой формы создаваемого предприятия; в них закрепляются все правовые основы деятельности предприятия. Уставный капитал представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Задачи контрольной работы:

1) определить предмет деятельности предприятия;

2) проверить наличие и соответствие учредительных документов предприятия действующему законодательству;

3) определить правильность формирования (изменения) уставного капитала предприятия;

4) выразить мнение по данным аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала в виде аудиторского заключения.

Актуальность темы данной контрольной работы заключается в том, что каждое предприятие для осуществления своей деятельности имеет учредительные и регистрационные документы, формирует уставный капитал и производит расчеты с учредителями. Четкая организация ведения учредительных документов и учета формирования (изменения) уставного капитала оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала.

Объект аудита - ООО «Анжерское молоко». Аудит будет проводиться за 2010 год.

Контрольная работа состоит из двух частей: теоретический аспект и практический аспект.

В первом разделе речь идет о понятии аудиторской деятельности (виды и принципы аудита, нормативное регулирование аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов, права и обязанности аудируемых лиц и так далее). Также в этом разделе описываются теоретические основы проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала (цель аудита, этапы проведения аудиторской проверки и другие) и какие типичные ошибки и нарушения выявляются при проведении данного аудита.

Во втором разделе описывается сам процесс проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко» за 2010 год. Плюс ко всему в данном разделе идет определение предмета деятельности экономического субъекта и результатов проверки данного аудита.

Заключительной стадией проведения аудита является выражение мнения в виде аудиторского заключения по учредительным документам и формированию уставного капитала.

При проверке учредительных документов и формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:

§ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009); часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009))

§ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)

§ Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ

§ Федеральный закон «Об обществах ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009)

§ Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 30.12.2008, с изм. от 18.07.2009)

§ Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)

§ Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007)

§ Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008).

1. Теоретический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

1.1 Понятие аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями или (и) индивидуальными аудиторами.

Вся аудиторская деятельность делится на аудит и сопутствующие услуги (Рисунок № 1).

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Различают внутренний и внешний аудит. Внешний аудит проводится на договорной основе с аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит представляет независимую деятельность в организации по проверке и оценки ее работы в интересах руководителей, цель - помочь эффективно выполнить свои функции сотрудникам. Основными отличиями внутреннего аудита от внешнего являются:

1. по уровню независимости (внутренний - это структурное подразделение предприятия, подчиняется руководству; внешний - как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица),

2. по выполнению поставленных задач (внутренний - подготавливает информацию о финансово-экономической деятельности предприятия для своего руководства; внешний - подготавливает аудиторское заключение согласно договору),

3. по методу проведения (внутренний - проводится непрерывно; внешний - периодически, по требованию экономического субъекта),

4. по регламентации деятельности (внутренний - регламентируется положением на предприятии; внешний - договором).

Также аудит бывает обязательным (ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности), инициативным или добровольным (объемы, разделы проверки по желанию клиента за счет собственных средств или чистой прибыли предприятия) и аудит по специальным аудиторским заданиям (это оказание установленных договором услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта).

Помимо аудита аудиторская деятельность включает в себя еще и сопутствующие услуги. Это:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций и их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Рисунок № 1

Цель аудиторской проверки - выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения учета законодательству Российской Федерации.

Мнение обязан выражать аудитор.

Аудитор - лицо, которое проверяет состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которой он является, а также следующими этическими принципами, изложенными в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров (свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности):

1. независимость

2. честность

3. объективность

4. профессиональная компетентность и надлежащая ей добросовестность

5. конфиденциальность

6. профессиональное поведение

7. следование техническим стандартам

Помимо этих принципов, аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивать весомость аудиторских доказательств (например, не рассматривать, полученную от руководства проверяемого предприятия, информацию как обязательно достоверную).

Существует пять уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации:

Уровень 1 - Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года.

Уровень 2 - Постановления правительства, Указы Президента РФ, регулирующие аудиторскую деятельность - Постановление правительства РФ «Положение о лицензировании аудиторской деятельности» № 190 от 29.03.2002 года (с изм. и доп.), законодательные акты, регулирующие аттестацию аудиторов.

Уровень 3 - Федеральные правила (стандарты) аудита - Постановление правительства РФ «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002 года (с изм. и доп.).

Уровень 4 - Стандарты профессиональных аудиторских объединений - разрабатываются профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов; Специфические нормативные документы по видам аудита - разрабатываются министерствами и ведомствами по видам аудита.

Уровень 5 - Внутрифирменные стандарты - разрабатываются самостоятельно аудиторскими организациями для внутреннего пользования.

Статья 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года утверждает права и обязанности аудиторской организации, а статья 14 - права и обязанности аудируемого лица.

Права аудиторов:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию любую, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие имущества;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме;

4) право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае:

а) непредоставления всей необходимой документации,

б) выявления в ходе проверки обстоятельств, могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации;

5) иные права, вытекающие из договора, не противоречащие законодательству.

Обязанности аудиторов:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством;

2) предоставлять необходимую информацию по требованию аудируемого лица о законодательстве, касающемся проведения аудиторской проверки, а также вывода аудитора;

3) аудиторское заключение передать заказчику в срок;

4) обеспечивать сохранность документа, а также сведений в них содержащихся без согласия заказчика;

5) иные обязанности, вытекающие из договора.

Права аудируемых лиц:

1) получать информацию законодательства;

2) получать аудиторское заключение в срок;

3) иные права, вытекающие из договора.

Обязанности аудируемых лиц:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, установленные законодательством;

2) создавать аудитором условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие в своевременном и полном проведении проверки, предоставлять документацию и информацию (давать разъяснения в устной и письменной форме, делать запросы у третьих лиц);

3) не предпринимать действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами нарушения;

5) своевременно оплачивать услуги даже если мнение аудитора не совпадает с мнением предприятия, а также в случае неполного выполнения работ по независящим от аудиторов причинам;

6) иные обязанности, вытекающие из договора.

В аудиторской деятельности встречаются такие понятия как аудиторская тайна, лицензирование аудиторской деятельности, квалификационный аттестат аудитора, аудиторские риски и другие, с которыми также можно ознакомиться в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года.

Процесс аудита состоит из подготовки следующих документов:

1. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом

2. Договор на проведение аудиторской проверки

3. Рабочая программа аудиторской проверки

4. План аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки аудитор получает доказательства от разных источников. Доказательства делятся на: полученные от аудируемого лица (внутренние) и из других источников (внешние). По характеру они делятся на: визуальные (результаты осмотра, наблюдения) и документальные (информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей).

Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, то аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существующего утверждения, тогда аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное заключение или отказаться от дачи заключения.

Заключительной стадией аудиторской проверки является составление аудиторского заключения. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

А. Наименование: «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Б. Указание адресата. Должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством или договором, или собственнику.

В. Сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения об имеющихся лицензиях.

Г. Сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование (индивидуальный аудитор - ФИО, указание что предприниматель), местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер и дата предоставления лицензии, наименование органа, предоставившего лицензию, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Д. Вводная часть: перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на аудируемое лицо и что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии ведения отчетности законодательству.

Е. Часть, описывающая объем аудита: указание, что аудит был проведен в соответствии с Федеральными законами, внутренними правилами, федеральными правилами (стандартами), стандартами профессионального объединения, заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовой отчетность не содержит существенных искажений, указание на то, что аудит проводиться на выборочной основе, заявление аудитора относительно того, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности.

З. Дата аудиторского заключения. Не должна быть ранее даты подписания отчетности.

И. Подпись аудитора. Если это аудиторская организация - печать и подпись лица, возглавляющего аудиторскую проверку с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.

В соответствии с условиями стандартов аудиторское заключение имеет следующие виды:

1. Безусловно положительное - выражается в том случае, когда аудитор приходит к мнению о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

2. Условно положительное (с выражением мнения с оговоркой) - выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

3. С отказом от выражения мнения - имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. Отрицательное - следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5. Заведомо ложное - заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

1.2 Аудит учредительных документов

Целью аудита учредительных документов является выявление соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству.

При проверке необходимо определить предмет деятельности предприятия и установить, имеются ли:

§ устав или учредительный договор экономического субъекта;

§ свидетельство о государственной регистрации предприятия;

§ протоколы собраний учредителей;

§ свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала;

§ документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

§ свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде РФ, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах;

§ договор на банковское обслуживание;

§ проспект эмиссии для акционерных обществ;

§ реестр акционеров для акционерных обществ;

§ лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

А также необходимо выяснить:

§ кто является учредителями предприятия;

§ размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

§ организационно-правовую форму предприятия;

§ предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

§ имеет ли право предприятие создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

§ порядок распределения чистой прибыли предприятия;

§ какая организация является органом, управления товариществом;

§ какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.

1.2.1 Устав предприятия

Основным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является устав общества. Основные положения об уставе общества с ограниченной ответственностью (ООО) содержатся в ст. 2 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009). Устав основывается на нормах ст. 52 и 89 Гражданского кодекса Российской Федерации, но при этом устанавливает правила, отражающие специфику учредительных документов хозяйственного общества данного вида.

Устав ООО является единственным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью тогда, когда у общества с ограниченной ответственностью один учредитель, в других случаях требуется заключение учредительного договора, который в последующем также будет являться учредительным документом наравне с уставом ООО.

Пункт 2 ст. 12 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009) предусматривает обязательные требования к содержанию устава общества с ограниченной ответственностью и допускает возможность включения в него иных, помимо обязательных, сведений, не противоречащих Федеральным законам.

Устав ООО должен содержать:

а) полное и сокращенное фирменное наименование общества;

б) сведения о месте нахождения общества;

в) сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;

г) сведения о размере уставного капитала общества;

д) сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;

е) права и обязанности участников общества;

ж) сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;

з) сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;

и) сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;

к) иные сведения, предусмотренные Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).

Устав ООО может также содержать иные положения, не противоречащие иным Федеральным законам.

Устав ООО является локальным нормативным документом, обязательным как для всех участников данного общества, так и для самого общества как юридического лица. Поскольку правоспособность юридического лица (ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации) реализуется его органами (ст. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации), устав общества обязателен к исполнению всеми органами общества - общим собранием участников, советом директоров (наблюдательным советом) общества (если он образован), единоличным исполнительным органом, коллегиальным исполнительным органом, ревизионной комиссией (ревизором). Устав обязателен для всех участников соответствующего общества, а не только для тех, кто участвовал в утверждении устава при учреждении общества. Законодательство и правоприменительная практика исходят из обязательности устава общества также для третьих лиц, например для лиц, относящихся к персоналу общества.

На основании своего устава и учредительного договора общество с ограниченной ответственностью в лице соответствующего органа управления выступает участником гражданского оборота, субъектом трудовых, налоговых и других правоотношений. Устав ООО с учетом общих требований законодательства индивидуализирует юридический статус конкретного общества.

Правовые нормы, устанавливающие обязательные требования к уставам ООО, содержатся в п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (общие требования к уставам любых юридических лиц), в п. 2 ст. 89 Гражданского кодекса Российской Федерации (требования к учредительным документам обществ с ограниченной ответственностью), в п. 2 ст. 11 Гражданского кодекса Российской Федерации и ряде других статей Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).

1.3 Аудит формирования уставного капитала

Целью аудита формирования уставного капитала является выявление соответствия правильности формирования (изменения) уставного капитала предприятия.

В отношении аудита формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

§ в бухгалтерском учете должна быть отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг);

§ сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями;

§ аналитическая характеристика соотношения чистых активов и уставного капитала.

1.3.1 Счет 80 «Уставный капитал»

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 «Уставный капитал» корреспондирует со счетами:

Таблица № 1

по дебету	по кредиту
01 Основные средства	01 Основные средства
	03 Доходные вложения в материальные ценности
04 Нематериальные активы	04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке	07 Оборудование к установке
	08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы	10 Материалы
	11 Животные на выращивании и откорме
	15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
	16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
20 Основное производство	20 Основное производство
	21 Полуфабрикаты собственного производства
	23 Вспомогательные производства
	29 Обслуживающие производства и хозяйства
43 Готовая продукция	43 Готовая продукция
51 Расчетные счета	51 Расчетные счета
52 Валютные счета	52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках	55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения	58 Финансовые вложения
75 Расчеты с учредителями	75 Расчеты с учредителями
81 Собственные акции (доли)	83 Добавочный капитал
	84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1.3.2 Основные проводки, подтверждающие факт совершения финансово-хозяйственных операций в отношении уставного капитала

В ходе аудиторской проверки уставного капитала необходимо проверить правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия.

К основным проводкам относятся следующие:

Таблица № 2

		Корреспонденция счетов
	Формирование уставного капитала в сумме вкладов учредителей после государственной регистрации организации
	Взносы учредителей в уставный капитал различными видами имущества	50, 51, 01, 04, 07, 08, 10, 41 и др.
	Увеличение уставного капитала
	Уменьшение уставного капитала
	Начисление доходов от участия в организации
	Выплата доходов от участия в организации: Наличными денежными средствами из кассы организации; Путем перечисления с расчетного счета; Продукцией (работами, услугами) организации
	Начислен и удержан налог

1.3.3 Размер уставного капитала

Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов, и должен быть указан в уставе общества.

Уставный капитал не может быть менее 100 МРОТ для ЗАО и ООО и менее 1000 МРОТ для ОАО (на дату государственной регистрации).

Не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено:

§ в ООО - на момент государственной регистрации;

§ в ЗАО и ОАО - в течение 3 месяцев со дня государственной регистрации.

Остальная часть уставного капитала должна быть оплачена в течение года (если уставом не установлен меньший срок).

Оплата уставного капитала может быть осуществлена как деньгами, так и неденежными средствами - ценными бумагами, вещами, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты при этом должна соответствовать той, которая установлена учредительными документами.

При формировании уставного капитала неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик.

Плюс ко всему при проверке формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

§ соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала;

§ полностью ли внесли учредители свои доли;

§ правильно ли оформлены доли, внесенные учредителями;

§ обоснованно ли увеличен уставный капитал за счет завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет оплаты участниками уставного капитала;

§ имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

§ есть ли недооформленные или просроченные документы;

§ не ведется ли деятельность без лицензии.

1.4 Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при аудиторской проверке учредительных документов и формирования уставного капитала

К типичным нарушениям, выявляемым при аудиторской проверке учредительных документов, относятся: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.

При формировании уставного капитала предприятий возникают следующие типичные ошибки и нарушения: несоответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случаях необходимо; несоблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала без внесения соответствующих изменений в учредительные документы; неуменьшение капитала, когда это необходимо; уменьшение в результате каких-либо действий уставного капитала меньше минимально возможного; отсутствие по совершенным финансово-хозяйственным операциям подтверждающих документов.

2. Практический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

2.1 Определение предмета деятельности предприятия

Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала будет проводиться на ООО «Анжерское молоко» руководителем аудиторской организации - Щукина А.С. В состав аудиторской группы входят: Данилкина О.С., Сидак А.М., Усманова Е.А., Фролова М.В.

Организация ООО «Анжерское молоко» как юридическое лицо открыто и зарегистрировано 10.12.2001 года с уставным капиталом (УК) 10 000 рублей.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью. В соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009) обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Форма собственности - частная. Частная собственность - право частных лиц и организаций приобретать, владеть, использовать, продавать и завещать какие-либо активы.

ООО «Анжерское молоко» возглавляет генеральный директор - должность руководителя коммерческой организации (данном случае - общества с ограниченной ответственностью), единоличный исполнительный орган управления организацией. С августа 2002 года ООО «Анжерское молоко» руководит генеральный директор Резинкин Александр Юрьевич. С середины 2010 года генеральным директором ООО «Анжерское молоко» является Юркевич Андрей Николаевич.

Основной деятельностью предприятия является переработка молока (выработка цельномолочной продукции и ее реализации, как оптовым покупателям, так и через свою торговую сеть), оказания услуг по переработке давальческого молока, а также сдача в аренду основных средств, автотранспорта с экипажем, имущества, производственного персонала на ООО «ТД «Анжерское молоко». Сфера рынка розничной реализации продукции: Анжеро-Судженск, Кемерово, Березовский.

2.2 Проведение аудита учредительных документов на ООО «Анжерское молоко»

В ходе аудита учредительных документов нами было установлено наличие на предприятии таких учредительных и регистрационных документов, как: устав; учредительный договор; свидетельство о государственной регистрации предприятия; свидетельство о государственной регистрации в органах статистики; свидетельство о государственной регистрации в налоговой инспекции; свидетельство о государственной регистрации в Пенсионном фонде; свидетельство о государственной регистрации в Фонде социального страхования; свидетельство о государственной регистрации в Фонде обязательного медицинского страхования; договор на банковское обслуживание.

Как уже было сказано ранее, основным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является устав предприятия, который утверждается его учредителями (участниками). Устав ООО «Анжерское молоко» был утвержден 24.06.2002 года. Он содержит в себе 15 разделов:

1. Общие положения

2. Цели и предмет деятельности

3. Правовой статус общества

4. Уставный капитал

5. Выпуск облигаций

6. Права и обязанности участников

7. Порядок выхода участника из общества

8. Исключение участника из общества

9. Управление обществом. Общее собрание участников.

10. Генеральный директор общества

11. Учет финансово-хозяйственной деятельности

12. Имущество, учет и отчетность

13. Распределение прибыли

14. Реорганизация и ликвидация

15. Заключительные положения.

Эти разделы содержат в себя все сведения, предусмотренные в п. 2 ст. 12 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).

Обязательным для зарегистрированного предприятия является государственная регистрация в налоговых органах, о чем говорит свидетельство о государственной регистрации в государственной налоговой инспекции от 14.12.2001 года.

1) учредителями ООО «Анжерское молоко» на 01.01.2010 год являются частные лица при неизменной сумме уставного капитала;

2) учредители ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов;

3) размер уставного капитала составляет 6 826 442, 63 рубля;

4) число учредителей составляет восемь человек;

5) номинальная стоимость доли каждого учредителя составляет 853 305, 32 рубля, что соответствует 12,5% уставного капитала предприятия;

6) в уставе предприятия не предусмотрено создание резервного и других фондов;

7) предприятие имеет право создавать на территории Российской Федерации филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

8) порядок распределения чистой прибыли обуславливается решением общего собрания учредителей;

9) экономический субъект имеет право открывать все возможные счета (депозитные, расчетные, валютные и другие) в учреждении банка в соответствии с договором на банковское обслуживание;

10) местонахождение (адрес) предприятия: 652470 город Анжеро-Судженск Кемеровской области улица Магистральная дом 1.

2.3 Проведение аудита формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»

В ходе проведения аудита формирования уставного капитала было выявлено, что ООО «Анжерское молоко» для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала использует счет 80 «Уставный капитал», как и положено. Обращаем внимание, что в общей сумме уставного капитала, такая сумма как 6 816 442 рубля составляют основные средства и имущество учредителей.

За 2010 года на предприятии не было проведено никаких операций, связанных с уставным капиталом. Об этом свидетельствует карточка счета 80 за период 2008 года. Кредитовый остаток по счету 80 соответствует сумме уставного капитала, заявленной в учредительных документах. Помимо устава и учредительного договора общества, сумму уставного капитала можно подтвердить еще и такими формами годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, как форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», Пояснительная записка.

Кстати говоря, Пояснительная записка к финансовому отчету за 2010 год по ООО «Анжерское молоко» предусматривает аналитическую характеристику соотношения чистых активов с уставным капиталом. Все общества с ограниченной ответственностью обязаны следить за величиной чистых активов и уставного капитала. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше его уставного капитала, то оно обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимость его чистых активов (ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009)). При этом общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества (ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009)). Если в результате уменьшения уставного капитала он окажется меньше допустимого минимума, организацию придется ликвидировать.

Источником информации для расчета чистых активов является форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

Для расчета чистых активов используется следующая формула:

где ЧА - чистые активы;

стр.300 - строка «Итог баланса» по активу формы № 1;

стр. 590 - строка «Итог по разделу IV «Долгосрочные обязательства» по пассиву формы № 1;

стр. 690 - строка «Итог по разделу V «Краткосрочные обязательства» по пассиву формы № 1.

Рассчитаем сумму чистых активов для ООО «Анжерское молоко» на конец 2008 года (тыс. руб.):

ЧА= 114 774 - (48 690 + 43 447) = 22 637.

Эту же цифру можно увидеть в форме № 3 по строке 200.

Размер уставного капитала можно посмотреть в форме № 1 по строке 410.

Видим, что сумма чистых активов превышает над суммой уставного капитала на 15 811 тыс. руб. Делаем вывод, что у предприятия нет оснований для уменьшения своего уставного капитала. Об основаниях увеличения и (или) уменьшения уставного капитала можно узнать в уставе предприятия (раздел 4 «Уставный капитал»).

В Пояснительной записке представлена аналитическая характеристика чистых активов. На наш взгляд, она является неполной. А ведь содержание аналитического отчета должно быть достаточно полным и особое внимание нужно уделять выводам и предложениям по результатам анализа. А этого нет в аналитической части данного отчета.

Поэтому, нам самим придется более полно отразить соотношение чистых активов с совокупными активами и уставным капиталом организации (Таблица № 3).

Аналитическая характеристика соотношения чистых активов с совокупными активами и уставным капиталом ООО «Анжерское молоко» за 2010 год, тыс. руб.

Таблица № 3

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение
1. Сумма чистых активов
2. Сумма совокупных активов
3. Отношение чистых активов к совокупным активам
5. Отношение чистых активов к уставному капиталу

Из данных Таблицы № 3 видно, что отношение чистых активов к совокупным активам на конец отчетного года увеличивается. В частности, если на начало анализируемого периода доля чистых активов в совокупных составляла 11%, то на конец - уже 20%. Это означает, что реальное повышение чистых активов было еще значительнее по сравнению с абсолютным их увеличением. Вместе с тем, расчет второго соотношения показал, что чистые активы существенно превышают уставный капитал (в 1,67 раза на начало года и в 3,32 раза на конец года). Данное обстоятельство свидетельствует о том, что данное предприятие не обладает признаками банкротства.

2.4 Результаты проверки учредительных документов и уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»

В результате проверки учредительных документов нами было установлено, что на предприятии имеются все необходимые учредительные документы, а также не были обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству, и согласно распоряжению Администрации города Анжеро-Судженска от 24.06.2002 года своевременно было зарегистрировано изменение в учредительные документы ООО «Анжерское молоко» в редакции: «Уставный капитал Общества составляет 6 826 442,63 рубля».

После проверки уставного капитала установленно, что размер уставного капитала, предусмотренный учредительными документами, соответствует размеру, отраженному в бухгалтерском учете предприятия. С 2002 уставный капитал ООО не подвергался изменениям. В бухгалтерии предприятия ведутся документы, подтверждающие факты совершения финансово-хозяйственных операций в отношении уставного капитала. На 2008 год учредителями (участниками) ООО «Анжерское молоко» являются следующие частные лица: Резинкин А.Ю., Булгаков П.А., ООО «Вектор», ООО «Аспект», ООО «Вода», ООО «КарьерСтрой», ООО «СтройТех», ООО «Пульс», доля каждого из которых составляет 12,5% уставного капитала.

Заключение

В данной контрольной работе была разработана и предложена методика проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала. Практическая часть основывалась на проведении аудита на ООО «Анжерское молоко» за 2010 год.

В ходе проведения аудита руководствовалась нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, а также этическими принципами, изложенными в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров. Помимо этого, в ходе планирования и проведения аудита критически оценивала весомость аудиторских доказательств. Еще при оценке надежности доказательств учитывала следующие четыре правила:

1. Доказательства, полученные из внешних источников, надежнее, полученных из внутренних источников.

2. Доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если система внутреннего контроля и бухгалтерского учета эффективны.

3. Доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, полученные субъектом.

4. Доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, предоставленных в устной форме.

В результате проведения аудиторской проверки получила надежные аудиторские доказательства (информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, финансовом состоянии и перспективах развития экономического субъекта). Аудиторские доказательства базировались на документальных источниках, документации (первичных документах и регистрах) бухгалтерского учета, заключениях экспертов, результатах проведенных опросов, а также на сведениях из других источников.

По данным аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала не было выявлено существенных искажений. По результатам проведения аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко» за 2010 год выражается в аудиторском заключении, предназначенное для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и, составленное в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Делаю вывод о достаточности собранных аудиторских доказательств для подготовки аудиторского заключения.

Список использованной литературы

1. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. - К.: «Знания», КОО, 2000. - 769 с. - (Высшее образование XXI века).

2. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). - СПб.: Издательство «Лань», 2000. - 320 с.

3. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие. - М., Издательство МФЮА, 2004. С. 110

4. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2005. - 400 с.; ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

5. Мерзликина Е.М. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с. - (Высшее образование).

6. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 256 с.

7. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. - 12-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2006. - 679 с. - (Экономическое образование).

8. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с. - (Высшее образование).

9. Интернет-версия системы Консультант Плюс

Приложение

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО УЧРЕДИТЕЛЬНЫМ ДОКУМЕНТАМ И ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Юридический адрес: 652470, Россия, Кемеровская область, г. Анжеро-Судженск, ул. Магистральная, д. 1

Лицензия на проведение аудита (общего аудита) № Е006814 выдана на основании Приказа Минфина Российской Федерации. Лицензия действительна по 23.12.2009.

Свидетельство о государственной регистрации ООО «Кузбасс - аудит» № 002143926 выдано 25.10.2004 г.

Расчетный счет № 40702810300001000577 в АКБ «Кузбассхимбанк» (ОАО).

В аудите принимали участие: Щукина Анастасия Сергеевна, Данилкина Ольга Сергеевна, Сидак Анастасия Михайловна, Усманова Екатерина Альбертовна, Фролова Мария Владимировна.

ОТЧЕТ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ / АУДИТОРА ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ

(ООО «АНЖЕРСКОЕ МОЛОКО»)

1. Нами проведен аудит учредительных документов и формирования уставного капитала ООО «Анжерское молоко» за 2010 год.

2. Ответственность за подготовку и предоставление учредительных документов и данных по формированию уставного капитала несет главный бухгалтер ООО «Анжерское молоко» Коновалова Надежда Петровна. Наша обязанность состояла в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях ведения учредительных документов и формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации на основе проведения аудита.

3. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную достоверность в том, что учредительные документы и уставный капитал ООО «Анжерское молоко» не содержат существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе правильности ведения учредительных документов и формирования уставного капитала. Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности и соответствии порядка ведения учредительных документов и формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации.

4. Ведение учредительных документов и формирование уставного капитала ООО «Анжерское молоко» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты её финансово-хозяйственной деятельности за 2010 год в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части аудита учредительных документов и формирования уставного капитала.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Аудиторская проверка учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. Определение юридического статуса предприятия, сфер деятельности и прав его функционирования. Типичные ошибки и нарушения в оформлении документов.

курсовая работа , добавлен 13.02.2013


Цель, задачи и источники информации аудита учредительных документов и формирования уставного капитала. Подготовка, планирование и проведение проверки учредительных документов и уставного капитала. Анализ расчетов с учредителями по вкладам в капитал.

реферат , добавлен 24.12.2010


Цели, задачи аудита учредительных документов и уставного капитала. Классификация источников информации. Особенности формирования уставного капитала при создании хозяйственных обществ. Организационно-экономическая характеристика международного аэропорта.

курсовая работа , добавлен 25.12.2013


Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. Планирование аудита учредительных документов ОАО "Куриное царство". Экономическая характеристика предприятия.

курсовая работа , добавлен 04.06.2009


Задачи аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и учетной политики предприятия. Нормативные документы, необходимые для проведения проверки. Информационное обеспечение и методика аудита однородных групп хозяйственных операций.

реферат , добавлен 12.01.2011


Объект аудита, цели, задачи и выполняемые функции. Источники информации для выявления нарушений при проверке учредительных документов и внутренних положений кредитных организаций. Методика проведения аудита уставного капитала коммерческого банка.

контрольная работа , добавлен 12.10.2015


Цель, основные задачи и методика проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала на примере ОАО "Воронежская Энергосбытовая компания". Планирование аудита, организация и проведение процедур проверки, оценка ее результатов.

курсовая работа , добавлен 10.01.2014


Законодательные и нормативные акты регулирующие объект проверки. Цель и направления экспертизы учредительных документов. Источники информации для проверки учредительных документов. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

дипломная работа , добавлен 25.11.2010


Основные направления проверки и источники информации при аудите операций формирования и изменения уставного капитала банка. Проверочный материал для аудита. Типичные нарушения, выявляемые аудиторами. Бухгалтерские проводки по данным кредитной организации.

контрольная работа , добавлен 04.12.2010


Методика аудита учета уставного капитала и расчётов с учредителями. Основные направления проверки. Расчет показателя уровня существенности. Проверка правильности отражения хозяйственных операций по учету уставного капитала. Оформление рабочих документов.