Амортизация основных производственных фондов.
Понятие об амортизации. В связи с тем, что основные производственные фонды в процессе их использования для выпуска продукции изнашиваются, часть их балансовой стоимости, соответствующая величине этого износа, включается в издержки производства, и предприятие за счет сумм, получаемых от потребителей за поставляемую им продукцию, накапливает денежные средства, необходимые для полного восстановления изнашиваемых основных производственных фондов и для их периодического капитального ремонта.
Процесс постепенного перенесения стоимости средств труда частями, по мере их физического износа, на производимую продукцию называется амортизацией основных производственных фондов.
Денежные средства, начисляемые для полного восстановления изношенных основных фондов, а также для их капитального ремонта, носят название амортизационных отчислений.
Объектами для начисления амортизационных отчислений являются основные производственные фонды предприятий. На оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе действующего предприятия, амортизация начисляется только на полное восстановление.
Норма амортизационных отчислений это установленная в плановом порядке величина возмещения стоимости износа конкретного объекта основных фондов в единицу времени или в расчете на единицу продукции. Она выражается либо в процентах к его балансовой стоимости, либо в денежном выражении (в виде потонных ставок в горной промышленности).
Нормы устанавливаются отдельно на полное восстановление на капитальный ремонт, включая модернизацию. Для различных видов основных производственных фондов нормы имеют различные единицы измерения.
Нормы амортизации на капитальный ремонт устанавливаются в основном в процентах в год к балансовой стоимости основных фондов.
Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов в отраслях горнодобывающей промышленности устанавливаются на тонну извлекаемых запасов полезного ископаемого. Эти нормы разрабатываются горными предприятиями ежегодно и утверждаются вышестоящими организациями.
К этой группе основных производственных фондов относятся: специализированные здания (надшахтные, подъемных машин, вентиляторов, сортировок и обогатительных устройств, лебедок, тяговых подстанций, железнодорожных станций на карьерах и отвалах и пр.); сооружения (копры, бункера, эстакады, галереи, подвесные дороги, тоннели, железнодорожные пути и автомобильные дороги на промплощадке, путепроводы, угольные ямы, сооружения угольных складов, ограждения промплощадок и пр.); передаточные
устройства (внутриплощадочные сети водопровода, канализации, теплофикации, электроснабжения, связи, газопроводы); все капитальные горные выработки, затраты на проведение горно-капитальных вскрышных работ и пр.
Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление для этой группы основных производственных фондов определяются по потонным ставкам.
Потонная ставка-это величина амортизационных отчислений на полное восстановление специализированных основных производственных фондов, приходящаяся на тонну (м3) запасов полезного ископаемого (в грн. и копейках), обеспечивающая полное воспроизводство основных производственных фондов за время отработки запасов, извлечение которых они обслуживают.
Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, сроки службы которых не связаны со сроком отработки запасов полезного ископаемого, устанавливаются в основном в процентах в год от балансовой стоимости объектов основных фондов.
К этой группе основных производственных фондов относятся все неспециализированные здания, сооружения и передаточные устройства, которые после отработки горным предприятием запасов полезного ископаемого могут быть использованы для других целей без капитального переоборудования, а также все машины и оборудование, транспортные средства, инструмент и инвентарь.
Методы расчета норм амортизационных отчислений. Для специализированных зданий, сооружений и передаточных устройств, срок службы которых связан со сроками отработки запасов полезного ископаемого, нормы амортизации на полное восстановление в виде групповых потонных ставок устанавливаются для двух, а на угольных шахтах - для трех групп объектов, служащих для отработки соответствующих частей шахтного поля.
На предприятиях по добыче руд, сланцев и на угольных разрезах нормы амортизации разрабатываются для двух групп основных фондов. В первую входят объекты, существующие в течение всего срока эксплуатации предприятия и предназначенные для отработки всех его запасов; ко второй - объекты, обеспечивающие выемку запасов отдельных частей шахтного, карьерного поля (запасов горизонта, крыла, участка и т. п.).
На угольных шахтах добавляется третья группа, к которой относятся фонды, обеспечивающие извлечение запасов части горизонта, крыла, участка, бремсбергового или уклонного поля пласта и т. п.
Норма амортизации на полное восстановление в виде потонной ставки ежегодно рассчитывается по каждой группе специализированных основных фондов делением суммарной остаточной стоимости объектов данной группы на запасы, обслуживаемые этими объектами.
Остаточная стоимость основных фондов и запасы принимаются по ожидаемым показателям на начало планируемого года, а на угледобывающих предприятиях - по отчетным данным на начало года, предшествующего планируемому.
Запасы полезных ископаемых, учитываемые при расчете групповых потонных ставок, принимаются промышленные.
Потонную ставку по горному предприятию рассчитывают как сумму групповых потонных ставок при делении специализированных основных фондов на две группы и как средневзвешенную - при расчете по трем группам.
При расчете потонных ставок на отдельные объекты специализированных основных фондов (ствол, бремсберг) их остаточная стоимость делится на остаток промышленных запасов, извлечение которых они будут обслуживать.
Методика расчета норм амортизационных отчислений на капитальный ремонт специализированных зданий, сооружений и передаточных устройств, срок службы которых зависит от срока отработки запасов полезных ископаемых, аналогична общей методике разработки норм амортизационных отчислений для основных фондов, срок службы которых не зависит от срока отработки запасов полезного ископаемого.
Для всех объектов специализированных зданий, сооружении (кроме горных выработок) и передаточных устройств величина норм амортизации на капитальный ремонт принимается равной аналогичной величине действующих норм для неспециализированных зданий, сооружений и передаточных устройств.
Методы расчета норм амортизации для объектов основных производственных фондов горных предприятий, срок службы которых не зависит от срока извлечения запасов полезного ископаемого, те же, что и для объектов основных производственных фондов предприятий обрабатывающей промышленности. К этой части основных фондов горных предприятий относятся неспециализированные здания, сооружения, передаточные устройства, все машины, оборудование, транспортные устройства, инвентарь и инструмент.
Нормы амортизации разрабатываются для отдельных видов этих основных фондов. В их числе, например, комбайны узкозахватные, проходческие; В пределах каждого вида основных фондов на базе статистического материала за ретроспективный период устанавливаются годовые амортизационные отчисления для каждого из объектов, отобранных для расчета нормы амортизации по конкретному виду основных фондов. Расчет производится по формулам:
А = Ап.в + Ак.р
А б ост. А к"р м
п.в Т? к. р Т
где А-годовая сумма амортизационных отчислений, грн.;
Апв - то же на полное восстановление, грн.; Акр - то же на капитальный ремонт, руб.; Фб - балансовая стоимость объекта основных фондов, грн.; Фост-остаточная стоимость основных фондов после окончания их эксплуатации (за вычетом затрат на демонтаж), грн.; Зкр - затраты на капитальные ремонты за весь период эксплуатации, грн.; Зм - затраты на модернизацию за весь период эксплуатации, грн.; Тн - нормативный срок эксплуатации, лет.
Для отдельных групп основных фондов к установленным нормам амортизации предусмотрено применение поправочных коэффициентов, учитывающих режим работы, рабочие параметры оборудования и условия эксплуатации основных фондов.
При необходимости применения к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов искомая норма определяется по формуле
Н 2 _ Н, (k, + к 2 - 1)
где H2- скорректированная норма амортизации; Ні_- утвержденная базовая норма; kj и к2 - коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от установленных базовой нормой режимов работы и других условий.
При наличии трех поправочных коэффициентов
H2 =Ні(кі+к2+кз-2).
Здания многоэтажные типа этажерок специального технологического назначения (обогатительных фабрик, дробильных, размольных, здания одноэтажные, бескаркасные со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и кирпичными колоннами и столбами, с железобетонными, металлическими, деревянными и другими перекрытиями и покрытиями
Для основных производственных фондов, срок службы которых связан со сроком отработки запасов полезных ископаемых, годовые амортизационные отчисления определяются по следующим формулам:
A = Ап.в +Ак.р Ап.в. Нп.сО,г;
А.к. рг о.г
кр=t? 100 где А-годовая сумма амортизационных отчислений по объектам специализированных основных фондов горного предприятия, грн.; Апв-то же на полное восстановление, грн.; Акр - то же на капитальный ремонт, грн.; Нп.с -общая для горного предприятия потонная ставка на полное восстановление объектов специализированных основных фондов, грн.; Ог - годовая добыча по шахте, т; На.к.рі - годовая норма амортизационных отчислений на капитальный ремонт (і-го объекта специализированных основных производственных фондов, % к его балансовой стоимости; Фбі, - балансовая стоимость і-го объекта специализированных основных производственных фондов предприятия, грн.; п-число объектов специализированных основных производственных фондов.
Для основных производственных фондов, срок службы которых не связан со сроками отработки запасов полезного ископаемого, амортизационные отчисления могут быть определены по следующим формулам:
А =Ап.в + Ак.р
л X Л а.п.в.г бг
А ^2 ак. рг бг
где Напві - годовая норма амортизационных отчислений на полное восстановление (і- го объекта основных производственных фондов, % к его балансовой стоимости.
Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно в установленные для предприятий сроки. Накапливаясь, они образуют амортизационный фонд.
Амортизационный фонд разделяется на две части. Одна часть предназначена для полного восстановления (реновации) основных фондов, другая - для частичного восстановления (капитального ремонта) и модернизации. Эта часть амортизационных отчислений может также использоваться для полного восстановления действующих основных фондов до окончания нормативного срока их службы - посредством приобретения взамен их новых фондов, если экономические расчеты доказывают целесообразность такого решения.
Под модернизацией понимают улучшение эксплуатационных характеристик основных фондов по сравнению с первоначальными за счет изменения конструкции отдельных частей на современной научно-технической основе. Проведение модернизации, как правило, совмещают с капитальным ремонтом. Целесообразность модернизации обосновывается экономическими расчетами.
Амортизация — Это процесс постепенного и планомерного перенесения стоимости ОПФ на производимую продукцию в целях накопления средств для полного их восстановления (реновации).
Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, соответствующие степени износа ОПФ.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле
Где Фбал., Фликв. — соответственно балансовая и ликвидационная стоимость ОПФ;
Тн — нормативный срок службы (амортизационный период), лет.
Отношение годовой суммы амортизационных отчислений к балансовой стоимости ОПФ, выраженное в %, называется нормой амортизации.
На =
× 100% .
Действующие нормы амортизации применяются с 1991 года и являются одинаковыми для предприятий всех форм собственности и всех отраслей промышленности. Дифференцированы они по группам ОПФ.
Например: На
по зданиям 2,8 — 3,5 %
по оборудованию химической промышленности 10 — 14 %
станки металлорежущие с ЧПУ,
обрабатывающие центры 6,7 %
ЛЭП (V = 35-330 кV и выше) 2 %
электродвигатели 5 — 6,7 %
Особенности эксплуатации ОПФ, влияние агрессивности сред учитываются с помощью поправочных коэффициентов
Н = Н × К,
Где Н — скорректированная норма амортизации;
Н — базисная норма амортизации;
К — поправочный коэффициент.
Базисные На и поправочные коэффициенты приведены в справочнике (официальное издание).
Амортизационные отчисления определяются предприятием исходя из установленных государством норм амортизации и среднегодовой стоимости ОПФ.
А год. = , руб.
Фсг = Фнг + Фвв × — Фвыб × .
Общая сумма амортизационных отчислений включается в смету затрат на производство и используется при расчете с/с продукции.
Амортизационные отчисления активной части ОПФ (машин, оборудования, транспортных средств) Производятся в течение нормативного срока их службы.
Ускоренная амортизация
В целях создания инвестиционных условий для ускорения внедрения в производство нововведений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления активной части ОПФ предприятия имеют право использовать метод ускоренной амортизации. Суть его заключается в том, что по фондам, введенным в действие после 01.01.91 г. нормы амортизации могут быть увеличены в 2 раза. Ускоренная амортизация позволяет при этом искусственно Сократить продолжительность амортизационного периода и быстро вернуть вложенный капитал. Кроме того в этот период высоких амортизационных отчислений Уменьшается размер налогооблагаемой прибыли, А, следовательно, и самого Налога. Льготы за счет ускоренной амортизации можно сравнить с беспроцентной ссудой.
В США для стимулирования притока кап. вложений применяется пятилетний срок амортизации основного капитала (На = 20 %). В Англии Тнорм. для некоторых видов оборудования установлен равным 3-4 годам и меньше. Но такой короткий период амортизации не должен соответствовать фактическим срокам службы оборудования в возрасте 20 и более лет (т. е. почти в 4 раза превышающем Тнорм.) составляет 32 %.
Ускоренная амортизация позволяет в первые три года эксплуатации нового оборудования, когда применяются повышенные На перенести 2/3 его первоначальной стоимости на с/с продукции и компенсировать затем рост затрат на ремонт оборудования во второй половине его срока службы, когда На будут уменьшаться.
В настоящее время получает развитие неравномерная амортизация , при которой часть стоимости оборудования включается в с/с продукции в первые годы эксплуатации. Например, в 1 год 50 %, второй -30 %, третий -20 %. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные КВ и направить их на дальнейшее обновление оборудование.
В Японии в качестве метода ускоренной амортизации используется метод Уменьшающегося остатка . Суть его заключается в том, что ежегодные суммы амортизационных отчислений производятся по двойной На (не от неизменной Фперв. (как обычно принято), а от уменьшающей недоамортизированной стоимости. Поэтому с увеличением срока службы оборудования Агод постепенно снижается.
Ф перв. = 2000 д. е.;
Т норм. = 10 лет; На = 10
1 год: А год. = 2000 × 10 × 2 / 100 = 400 д. е.;
Остаточная стоимость О = 2000 — 400 = 1600 д. е.
2 год: А год. = 1600 × 20 / 100 = 320 д. е.;
О = 1600 — 320 = 1280 д. е.
3 год: А год. = 1280 × 20 / 100 = 256 д. е.;
О = 1280 — 256 = 1024 д. е.
4 год: А год. = 1024 × 20 / 100 = 205 д. е.;
О = 1024 — 205 = 999 д. е.
5 год: А год. = 999 × 20 / 100 = 200 д. е. и т. д.
Малые предприятия наряду с применением ускоренной амортизации имеют право в первый год эксплуатации дополнительно списывать на амортизацию до 20 % балансовой стоимости оборудования со сроком службы более 3 лет.
Таким образом, амортизационные отчисления вместе с частью прибыли предприятия является источником финансирования обновления и совершенствования ОПФ в процессе нового строительства, реконструкции, модернизации и простой замены изношенного оборудования.
Новым источником обновления ОПФ в условиях недостаточной инвестиционной активности может быть Финансовый лизинг .
Лизинг — это форма аренды на длительный срок (3 — 5 и более лет). Субъектами лизинговой операции являются 3 стороны:
1) предприятие, производящее оборудование;
2) арендодатель (лизинговая компания);
3) арендатор (физическое лицо, предприятие организация). По окончанию срока аренды арендатор либо возвращает оборудование лизинговой компании, либо продлевает договор на новых более льготных условиях, либо выкупает его.
Лизинг позволяет предприятию:
1) получить оборудование и начать его использование, не отвлекая деньги из оборота;
2) оборудование в течение всей сделки находится на балансе лизинговой фирмы, а платежи ей включаются в с/с продукции предприятия (т. е. идут не из прибыли, что уменьшает размер налога);
3) в отчетности предприятия сумма ОПФ не увеличивается, что при росте доходов повышает Рф.
Для предприятия-производителя оборудования с помощью лизинга решаются проблемы сбыта продукции.
Лизинговая компания имеет необходимую прибыль на вложенный капитал при более низком финансовом риске, т. к. является юридическим собственником оборудования и может его востребовать для погашения убытков.
Высокая эффективность лизинговых операций превратилась в выгодную сферу бизнеса. Например, доля расходов на лизинговые операции составляет в общих КВ на машины и оборудование в США и Японии до 25%, Англии, Швеции, Франции, Испании 14-16 %, в других странах Европы 10-12%.
Лизинговые соглашения имеют существенную гибкость. Графики платежей могут быть разработаны получением техники и согласованы с лизинговой фирмой в соответствии с получением доходов,необязательно равными долями, возможны компенсационные платежи.
В нашей стране лизинговые операции осуществляет например, компания «Балтлиз» (С Петербург):
— лизинг морских судов, речных судов;
— технологического оборудования;
— компьютеров;
— автотранспорта;
— объектов недвижимости.
При заключении лизинговой сделки необходима банковская гарантия, залог либо страхование лизингового платежа и имущества.
Износ представляет собой потерю физических и моральных характеристик ОПФ.
Физический износ - это утрата ОПФ своих первоначальных производственно-технических качеств в результате работы или бездействия Физический износ в процентах и в стоимостном выражении устанавливается фактическим, техническим, состояние объекта в целом и его важнейших частей,узлов или по срокам службы.
Моральный износ – представляет собой преждевременное, до окончания срока физической службы обесценивание ОПФ.
Моральный износ первой формы в процентах определяется при переоценке ОПФ, сопоставлением их полной первоначальной стоимости с восстановительной.
Моральный износ второй формы устанавливается сопоставлением технических характеристик старых и новых ОПФ.
Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и замены, норм и суммы амортизации.
Амортизация – это возмещение в денежной форме стоимости износа ОПФ, путем постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемую в процессе производства продукцию.
Общая сумма амортизации, переносимая на производимую продукцию, определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью ОПФ.
Амортизация начисляется в соответствии с положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Амортизация, как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость продукции, работ, услуг, вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя распределение равноценным способом стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими по совокупности срок полезного использования каждого из них, систематическое включение амортизационных отчислений в издержки производства или обращения.
Срок службы – период в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.
Нормативный срок службы – установленный нормативными правовыми актами и или комиссией организованной по проведению амортизационной политики в период амортизации отдельных объектов, ОПФ и/или выделенных групп позиций амортизируемого имущества.
Амортизируемая стоимость – это стоимость от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.
Годовая норма амортизационных отчислений рассчитывается как величина обратная нормативному сроку службы объекта.
При функционировании основных средств в условиях, отличающихся от принятых, при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования можно скорректировать годовую норму амортизации объекта или его частей, путем применения поправочных коэффициентов.
Амортизация начисляется ежемесячно. Начисляется амортизация линейным и нелинейным способом.
Линейный способ заключается в равномерной по годам начисляемой амортизации организацией в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного собственника совпадают. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и нормативного срока службы или срока полезного использования путем умножения стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
Нелинейный способ заключается в неравномерном по годам начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раз. Норма начисления амортизации в первом и в каждом из последующих лет может быть различной. Сумма чисел лет сроком полезного использования объекта определяется по формуле:
СЧЛ = С пи · (С пи +1) \ 2,
где С пи – срок полезного использования.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисляемой амортизации рассчитывается, исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.
Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из амортизированной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде к ресурсу объекта.
Примеры начисления амортизации.
1 Линейный способ.
Годовая норма амортизационных отчислений = (1 / 5) · 100 = 20%.
Амортизационные отчисления = 120 · 20 \ 100 = 24 тыс.р.
2 Метод суммы чисел лет.
Амортизируемая стоимость объекта – 150 тыс.р.
С целью компенсации износа основных фондов и накопления необходимых средств для воспроизводства и восстановления основных фондов используется система амортизационных отчислений.
Амортизацией называется денежное возмещение износа основных фондов. Амортизация осуществляется в виде ежемесячных отчислений от стоимости ОС в амортизационный фонд предприятия.
Амортизация – плановый процесс накопления денежных средств для возмещения выбывших основных фондов на протяжении всего намечаемого срока функционирования основных фондов.
Накопление денежных средств достигается за счет включения в издержки производства так называемых «амортизационных» сумм отчислений. Амортизационные отчисления являются одним из элементов издержек производства и включаются в состав себестоимости продукции.
Амортизационные отчисления выполняют следующие функции:
1) денежного возмещения износа ОФ;
2) инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
3) формирование издержек на производство и реализацию продукции;
4) определение налогооблагаемой прибыли;
5) экономического обоснования инвестиций;
6) предотвращения чрезмерного физического и морального износа ОПФ;
7) развития и ускорения темпов НТП.
Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах к первоначальной (балансовой) стоимости каждого вида основных фондов, называется нормой амортизации и рассчитывается по формуле:
Н а = [(F п – Л + Д) / (F п * Т сл)] * 100%,
где F п - первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;
Л - ликвидационная стоимость основных фондов;
Д- стоимость демонтажа ликвидируемых ОС и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.
Т сл - срок службы основных фондов, лет.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений на реновацию основных фондов исчисляют путем умножения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на соответствующие нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним, учитывающие конкретные условия эксплуатации отдельных видов средств труда.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.
Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования объекта ОС.
Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.
При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:
а) ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
б) ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;
в) нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).
Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности можно установить 5% или в другом размере.
Величина амортизационных отчислений определяется следующими методами.
1. Линейный (пропорциональный) способ – это списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Амортизация при этом начисляется равными долями в течение всего срока эксплуатации объекта ОС до полного перенесения его стоимости на стоимость производимой продукции.
Расчет производится по формулам:
А j = F п * Н а / 100 ,
где Н а – норма амортизации (в %);
Т п.и – срок полезного использования объекта основных средств;
А j –сумма амортизации за j-тый год;
F п – первоначальная стоимость объекта ОС.
2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и коэффициента ускорения:
А j = F о * Н а * k у / 100
А j = (F п – ∑ A )* Н а * k у / 100 ,
где F о - остаточная стоимость объекта ОС
∑А –сумма амортизации за предыдущие годы;
k у - коэффициент ускорения. Он не может быть выше 3, при этом его могут применять любые организации к любым объектам ОС.
Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к остаточной стоимости.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет:
где ∑ i– сумма чисел лет срока службы объекта.
В числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта ОС.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), т.н. производственный – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве:
А j = Q ф * F п / Q н ,
где Q ф –фактический объем продукции в натуральном выражении, выпущенной за j-тый год;
Q н – предполагаемый объем продукции в натуральном выражении за весь срок службы оборудования.
Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Не начисляется амортизация по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………...…3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ И МОЩНОСТЕЙ ……………………………..5
1.1 Экономическая сущность основных производственых фондов и производственных мощностей…………………………………………………………5
1.2 Амортизация основных производственных фондов……………………………...7
2 АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ…...11
2.1 Общая экономическая характеристика предприятия……………………………11
2.2 Анализ амортизации основных средств ТОО «СП Русбурмаш-Казахстан»…..14
3 ПЕРСПЕКТИВЫ РОЛИ АМОРТИЗАЦИИ В УСКОРЕНИИ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОГО ПРОГРЕССА……………………………………………………..22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………...25
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………...28
Актуальность. Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).
Основные производственные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода. Основные производственные фонды предназначаются для использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для перепродажи или перевода в наличные деньги.
Основные фонды постоянно пополняются высоко производительными машинами и оборудованием за счет реконструкции и модернизации действующих основных фондов. Отличительной особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями.
Для упрощения учета, отчетности и начисления амортизации основных фондов в их состав не включаются: а) предметы, функционирующие в процессе производства менее одного года (независимо от их стоимости); б) спецодежда, обувь, мелкий инвентарь и т.п., независимо от срока службы (т.е. предметы небольшой стоимости).
1.2 Амортизация основных производственных фондов
Находящиеся на предприятиях основные фо нды постепенно изна иваются. Физический износ основных фондов наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействующие основные фонды изнашиваются, если подвергаются воздействию естественных процессов (атмосферных явлений, внутренних процессов, происходящих в строении металлов и других материалов, из ко торых изготовлены основные фонды). В результате такого износа обществу наносятся большие убытки. Что касается действующих основных фондов, то их физический износ зависит от ряда факторов, в том числе от качества основных фондов (материалов, из которых они изготовлены, от тех ического совершенства конструкций, от качества постройки и монтажа), от степени нагрузки (количество смен и часов работы в сутки, про олжительность работы в году, интенсивность использования в каждую единицу рабочего времени), от особенностей технологического процесса и степени защиты основных фондов от влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температура, влажность и др), от качества ухода (своевременность чистки, смазки покраски, регулярность и качество ремонт) от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.
Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных производственных фондов, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.
Текущая стоимость – это стоимость основных производственных фондов по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ 6 в целях приведения первоначальной стоимости основных производственных фондов в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные производственные фонды отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных производственных фондов за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.
Под стоимостью реализации понимается стоимость, по которой возможен обмен основных производственных фондов между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость предполагает характеристику стоимости запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных производственных фондов в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.
Важной характеристикой стоимости основных производственных фондов представляет собой амортизируемая стоимость, как разность между первоначальной стоимостью и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:
Срок полезной службы – это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных производственных фондов;
Срок нормативной службы – это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные производственные фонды в соответствии с установленными нормами.
Основные производственные фонды, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы, физических сил, технических и экономических факторов, т.е. в процессе эксплуатации они постепенно изнашиваются, они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. В соответствии с СБУ 6, износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных производственных фондов. Различают два вида износа: физический и моральный.
Физический износ основных производственных фондов является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных производственных фондов в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных производственных фондов.
Моральный износ основных производственных фондов представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных производственных фондов. В связи с этим основные производственные фонды, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных производственных фондов.
Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из – за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных производственных фондов должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.
Амортизационные отчисления – один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ, услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.
Основные производственные фонды промышленного предприятия неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили разделение основных фондов на разные группы.
В настоящее время центральное статистическое управление классифициру т основные фонды, по следующим основным группам:
1. Здания. К этой группе относятся здания осно ых, вспомогательных и обслуживающих зданий строительного предприятия, а административные дания предприятий.
2. Сооружения. Сюда входят подземные и открыты установки производственного оборудования, гидротехнические и другие сооружения.
2) использование в единицу времени (коэффициент интенсивной нагрузки)
3) общее использование (коэффициент интегральной нагрузки).
Интенсивность использования производственных мощностей и основных фондов повышается также путем совершенствования технологических процессов; организации непрерывно-поточного производства на базе опт мальной концентрации производства однородной продукции; выбора сырья, его подготовки к производств в соответствии с требованиями заданной технологии
Улучшение экстенсивного исполь ования основных фондов предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с др гой стороны, увеличение количества и у ельного веса ействующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его производственном звене.
Любой комплекс мероприятий по улучшению использования производственных мощностей и основных фо дов, разрабатываемый во всех звеньях управления промышленностью, должен предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции прежде всего за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и оборудования, повышения коэффициента сменности, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных процессов.
Огромное значение в улучшении использования основ ых фондов и производственных мощностей имеет материальное стимулирование рабочих. В заключение проведенного анализа по всем стандартам экономического анализа следует рассчитать резервы увеличении выпуска продукции и фондоотдачи. Практика работы предприятий показывает, что в процессе эксплуатации технологических установок компании обнаруживаются узкие места: часть оборудования имеет меньшую мощность, чем все остальные, аналогичные диспропорции возникают между основным и подсобно-вспомогательным производством. Техническое перевооружение и реконструкция были основными направлениями развития отрасли промышленности в США (80% созданных фондов введено на действующих строительных предприятиях). Это позволило существенно улучшить структуру производства, обеспечив опережающий рост оказываемых услуг.
Реконструкция действующих предприятий предусматривает переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения зданий и сооружений основного назначения, и связана с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса.
Эффективность осуществляемых капитальных вложений во многом зависит от воспроизводственной и технологической структуры этих вложений. Улучшение структуры капитальных вложений - большой резерв повышения эффективности капитальных вложений основных производственных фондов.
В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в обновлении активной части основных фондов предприятия имеют право применять ускоренную амортизацию.
Это метод более быстрого, по сравнению с нормативными сроками, полного возмещения затрат предприятия на приобретение, изготовление, улучшение основных фондов.
Ускоренную амортизацию не могут применять предприятия, выпускающие продукцию (товары, работы, услуги), на которую введено государственное регулирование цен (тарифов) и предприятия, которые признаны занимающими монопольное положение на рынке РФ.
В случае применения метода ускоренной амортизации учет таких основных фондов ведется отдельно по каждому объекту Амортизационные отчисления начисляются на балансовую стоимость, которая равняется их первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат, связанных с улучшением таких фондов Если предприятие проводит текущий и капитальный ремонты, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или иные виды улучшения основных фондов, то оно имеет право в течение отчетного года отнести на валовые расходы производства и обращения часть фактических затрат на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и иных видов улучшения основных фондов в сумме, которая не должна превышать 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. Затраты, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3, балансовой стоимости каждого объекта группы 1. На них начисляются амортизационные отчисления по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.
В случае, если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании анализа подходов к анализу основных производственных фондов в системе их амортизации, приведенных в первой части работы, мы выяснили некоторые особенности проведения анализа использования основных производственных фондов, в частности особенности проведения инвентаризации и оценки основных производственных фондов.
Таким образом, главными вопросами в анализе эффективности использования основных производственных фондов являются: определение момента признания; определение первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия; определение и порядок учета последующих капитальных вложений и прочего изменения первоначальной стоимости основных производственных фондов.
Материальные активы, признаваемые как основные производственные фонды, оцениваются по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных производственных фондов. Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных производственных фондов, что увеличивает или сокращает срок полезной службы, производственную мощность.
Основные производственные фонды поступают на предприятие в результате: строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения объектов основных производственных фондов; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; вклада в уставный капитал от учредителей; товарообменных операций; перехода права собственности по долгосрочно арендуемым объектам; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные производственные фонды многолетних насаждений.
Первоначальная стоимость объектов основных производственных фондов определяется: при внесении учредителями основных производственных фондов в счет их вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости между учредителями; при изготовлении основных производственных фондов самим субъектом или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат; при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приемки-передачи.
В результате обменной операции стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости (стоимость основных производственных фондов по действующим рыночным ценам на определенную дату) полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.
В результате проведенного в главе второй анализа амортизации основных производственных фондов можно сделать следующие выводы.
В связи с ограниченностью финансовых ресурсов необходимо уделить внимание ремонту, реконструкции и модернизации основных производственных фондов. Кроме того, следует обратить внимание на поступления основных производственных фондов на предприятие по договору лизинга. Лизинговая деятельность - сравнительно новая в отечественной практике. Лизинг позволяет предприятию расширить производство и внедрить новую технику, когда у него нет собственных средств для ее покупки. Несмотря на сравнительно высокие лизинговые платежи, лизингополучатель имеет ряд преимуществ: экономия на налоге на прибыль, т. к. платежи по лизингу относятся на себестоимость продукции; экономия налога на имущество, т. к. оборудование взятое по лизингу числится у лизингополучателя на забалансовом счете.
Глава третья позволяет отметить, что меры по улучшению использования основных фондов и поднятию эффективности должны занимать высокое место среди задач современной экономики РК. Среди них мы предлагаем такие меры по улучшению использования основных фондов как то, что:
1. Большое значение для улучшения интенсивного использования технологических установок имеет правильное определение возможностей оборудования.
2. Техническое перевооружение и реконструкция предприятий и отдельных технологических установок предприятия. Техническое перевооружение действующего предприятия направлено на повышение технического уровня отдельных участков производства и технологических бытовых установок.
3. Ликвидация излишнего оборудования и сверхлимитных запасов резервного оборудования. Раньше это было связано с платностью фондов, теперь же можно объяснить эту меру законом убывающей отдачи, то есть ситуацией, когда последовательные равные приросты основных фондов добавляются к уже имеющимся в наличии сверх какого-то определенного уровня их использования, а прирост объема услуг сокращается.
Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономике любого государства. В научной литературе явно недостаточно раскрыта сущность амортизации как экономической категории.
Известно, что любая экономическая категория проявляется через свои функции. На наш взгляд, амортизация как экономическая категория выполняет такие функции как: обеспечение процесса простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов; является основой для определения физического износа основных фондов; служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации; является основой для исчисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов; выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.
Без знания функций, которые выполняет амортизация, вряд ли можно разрабатывать и осуществлять научно обоснованную амортизационную политику.
Стоит отметить, что в научной экономической литературе сущность амортизационной политики на макро- и микро-уровне практически не освещена, что является существенным пробелом в развитии фундаментальной экономической теории и конкретной экономики.
В работе изложены различные подходы по определению влияния амортизационной политики на финансовые результаты работы организаций, а также на другие важные вопросы рассматриваемой проблемы.
3. Амортизационная политика проводимая в организации прежде всего должна отвечать целям и задачам, которые ставит перед предприятием. В исследуемой организации проводимая амортизационная политика полностью отвечает целям предприятия в реорганизационный период.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Абдыманапов А.А. Концептуальные основы и принципы бухгалтерского учета. А., 2009.
2. Абдыманапов А.А. Характеристика счетов бухгалтерского учета и их типовая корреспонденция. А., 2009.
3. Абишева Ж.А., Султанова Б.Б. Курс лекций по налоговому учету. А., 2009.
4. Бакаев А. ПБУ 4/02: основные нововведения с 2001 года. // Бухгалтерское приложение № 37, сентябрь 2008.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., “Финансы и статистика”, 2007.
6. Безруких П. С. Новое в учете лизинговых операций. // Главбух. 2007. № 5.
1. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Московская правда, 2000. – с. 123
2. Бройде И.М. Финансы промышленности. - М: “Недра”, 2000. – с. 234.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / Под общ. ред. Н.С. Тишкова. Мн., “Высшая школа”, 1999.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М., “Бухгалтерский учет, 1999.
9. Волков Н.Г. Учет и налогообложение расчетов с покупателями и заказчиками // Главбух. 2009., № 12.
10. Ковалев А.П. Оценка стоимости активной части основных фондов. М., Финстатинформ, 2007.
11. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М., “Финансы и статистика”, 2007.
12. Луговой В. А. Учет выбытия и реализации основных производственных фондов. // Бухгалтерский учет. 2009.