Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами
С начала 2017 года в действие вступили новые изменения законодательства, которые затрагивают вопрос расчетов с внебюджетными фондами.
На сегодняшний день порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в свою очередь Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» прекратил свое действие.
Страховые взносы во внебюджетные фонды будут заменены единым страховым взносом. Отчетность по всем страховым взносам объединена и будет подаваться в налоговый орган. Федеральная налоговая служба России утвердила форму и порядок заполнения Расчета по страховым взносам приказом от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме». Эта форма объединяет в себе показатели из отчетностей по форме 4-ФСС, РСВ-1, РСВ-2 и РВ-3.
Однако, отчетность во внебюджетные фонды полностью не отменяется, у плательщиков страховых взносов останется обязанность представлять в Фонд социального страхования расчет по форме 4 - ФСС, в котором останется второй раздел – взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также в Пенсионный фонд - ежемесячные сведения СЗВ-М и ежегодный отчет о страховом стаже.
С этого года налоговые органы будут контролировать полноту и своевременность уплаты взносов, принимать отчетность и проводить камеральные и выездные проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов.
Необходимо отметить, что не изменится объект обложения страховыми взносами – это выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, начисленные в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров. База для исчисления страховых взносов также будет определяться отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года. Сохранится и предельная величина базы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для пенсионных взносов сохранится пониженная ставка в отношении выплат, начисленных сверх лимита.
Существенное изменение затронет вопроса начисления страховых взносов на суточные, выплачиваемые работникам при командировках. Судебная практика до 2017 года сложилась таким образом, что страховыми взносами не облагается вся величина суточных, зафиксированная в коллективном договоре или в локальном нормативном акте работодателя. С января 2017 года не платить взносы можно будет только с суммы не более 700 рублей для внутрироссийских командировок, и с суммы не более 2500 рублей для заграничных командировок. Это закреплено в пункте 2 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приоритетными целями данной реформы с одной стороны является упрощение ведения предпринимательской деятельности, а с другой стороны повышение собираемости взносов.
Подразумевается, что будет упрощен порядок сдачи отчетности и уплаты страховых взносов. Для плательщиков будет облегчен процесс зачета переплат, так как налоговая служба администрирует страховые взносы на все виды обязательного социального страхования, то страховые взносы можно будет засчитывать между собой.
Также будет упрощен порядок контроля за расчетами со стороны государственных органов, за счет сокращения количества контролирующих органов, так как налоговые службы при проведении проверок будут анализировать как начисление и уплату налогов, так и страховых взносов.
С другой стороны, Федеральная налоговая служба, как одна из наиболее эффективных служб по сбору обязательных платежей, может повысить уровень собираемости страховых взносов. В соответствие с официальными данными ФНС России, которые были озвучены главой службы на коллегии ФНС, за январь- июль 2015 года рост собираемости налогов в федеральный бюджет был зафиксирован на 17 процентов, несмотря на то, что в этом году был существенный спад показателей экономики.
Тем не менее, не все чиновники на стадии принятия данного законопроекта имели положительное мнение о передаче полномочий по администрированию страховых взносов налоговым службам. Заместитель Председателя Правительства РФ по социальным вопросам Голодец Ольга Юрьевна выразила свое мнение так: «Поскольку взносы в систему обязательного медицинского страхования и Пенсионного фонда тесно увязаны с обязательствами перед человеком, то передача сборов в систему налоговой службы может иметь отрицательный эффект, так как мы смешаем деньги нашего бюджета с деньгами каждого налогоплательщика».
Для того чтобы оценить насколько эффективна будет данная реформа, необходимо вспомнить, что налоговые органы уже занимались администрированием страховых взносов с 2001 по 2010 года.
Тогда в 2001 году был утвержден новый вид налога – единый социальный налог. Данный налог стал заменой страховым взносам во все внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, за исключением взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, а также Фонд обязательного медицинского страхования.
Целью введения единого социального налога была ощутимо облегчить плательщикам страховых взносов учет и уменьшить количество платежных документов путем замены страховых взносов в государственные внебюджетные фонды единым платежом.
Реформа должна была сократить количество представляемой в контролирующие органы информации и уменьшить количество органов, осуществляющих внешний контроль расчетов с внебюджетными фондами.
Размер единого социального налога был сокращен, для того чтобы произошла легализация заработной платы, увеличение налогооблагаемой базы. Для этого при исчислении единого социального налога использовалась регрессивная шкала налогообложения, предусматривающая снижение размера налоговой ставки при достижении суммы выплат на каждое физическое лицо установленного порогового значения.
Тем не менее, цели не были достигнуты в полном объеме. Введение регрессивной шкалы ставок для взносов и уменьшение единого социального налога не помогло в увеличении заработных плат. Ничего не изменилось и для плательщиков относительно процедуры уплаты обязательных платежей. Наоборот количество оформляемых плательщиком платежных документов возросло.
Взносы утратили сущность природы страховых платежей, которые практически не были сопоставимы с размером перечисленных за работника взносов. В свою очередь, Фонды утратили контроль над поступлением средств в них и возможность влиять на этот процесс, а также оперативность в обеспечении застрахованных граждан.
Многие бухгалтера высказывают мнение, что изменения в расчетах с внебюджетными фондами в 2017 году считается возвратом к единому социальному налогу, уплачиваемому до 2010 года.
Однако, необходимо отметить, что страховые взносы после изменений законодательства в этом году не будут являться налоговым платежом, каким был единый социальный налог. Страховые взносы закреплены на основе новой законодательной базы.
Не смотря на это, есть и схожие цели между единым социальным налогом и страховыми взносами, закрепленными Налоговым кодексом в 2017 году.
Передача администрирования страховых взносов налоговым органам было продиктовано, в том числе и возможностью упрощения порядка уплаты взносов и сдачи отчетности. Однако, с начала 2017 года не произошло введение одного платежного документа, количество платежных поручений по взносам осталось прежним.
То же касается и количества отчетов, которые необходимо сдавать, начиная с 2017 года. Их количество не то, что не уменьшилось, а наоборот возросло. Отчетность во внебюджетные фонды полностью не отменяется, поэтому необходимо сдавать четыре отчётности по страховым взносам вместо трёх: в налоговый орган, в Пенсионный фонд – отчет по форме СЗВ-М и отчет о стаже работников, состоящих в штате организации, в Фонд социального страхования – расчет по форме 4-ФСС.
Единый социальный налог был отменен в 2010 году, так как не позволил в полной мере решить задачи, которые были поставлены перед его принятием.
Позволит ли теперь передача страховых взносов под контроль налоговых органов пополнить бюджет и будет ли эффективны налоговые службы в сборе страховых взносов, мы узнаем в ближайшем времени. Сейчас же можно точно утверждать, что изменения в расчетах с внебюджетными фондами – это не возврат к реформе 2001 года и введение единого социального налога, это, по мнению Правительства РФ, создание универсальной системы правового регулирования правил исчисления, уплаты и администрирования налогов, сборов, страховых взносов, что позволит снизить административную нагрузку на плательщиков, более объективно определить общую налоговую нагрузку на бизнес при принятии решений в области налоговой политики.
Список литературы
1. Гончаренко Л.И., Иванеева Ю.А., Первякова Ю.Г. Единый социальный налог: современные проблемы и модели развития // Финансы и кредит. 2005. № 30. С. 25–32;
2. Касачева О.В. Анализ результатов замены страховых взносов во внебюджетные социальные фонды единым социальным налогом. Журнал: Вестник Томского государственного университета. Год: 2009. Номер: 327. Страницы: 152-155.
3. Миронова Ю. Правительство узаконило реформу единого социального налога // Время новостей. 05.05.2009.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации;
5. Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме";
6. Приказ Фонда социального страхования РФ от 26 сентября 2016 г. N 381 "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения".
Федеральное государственное образовательное учреждение
Высшего профессиональго образования
"Волгоградский государственный аграрный университет"
ОТЧЕТ О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ
ПРОВЕДЕНИЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ В ООО "ЦИРКОН"
Студентка 3 курса группы Э-3:
Потапова Екатерина Александровна
Волгоград 2015 год
Содержание
Введение 3
1. Краткая характеристика организации 5
2. Отчет об индивидуально выполненой работе 7
Организация расчетов и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 7
Учет налога на доходы и физических лиц 9
Организация учета расчетов в государственные внебюджетные фонды 13
Заключение 18
Введение
На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. От правильности организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата налогов, сборов, пошлин и страховых взносов во внебюджетные фонды. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.
Прохождение производственной практики по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет" является основной практической подготовки учащегося к его дальнейшей профессиональной деятельности. Данная практика необходима для ознакомления учащегося с системами налогообложения предприятия и с ее особенностями. Поэтому основная цель практики - это углубить знания по начислению и перечислению сумм налогов и сборов в бюджет и сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, и приобрести необходимые практические навыки и умения, а так же расширить и углубить эти знания в профессиональном отношении.
Производственная практика была пройдена мною в ООО " ЦИРКОН" с 23. 03. 15 по 29. 03. 15. Практика пройдена в бухгалтерии предприятия. В ходе производственной практики по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет" необходимо было решить такие задачи:
Ознакомится с организацией работы, структурой и деятельностью организации по месту прохождения практики;
Определить действующую систему налогообложения, виды налогов, уплачиваемых организацией, источники уплаты налогов сборов и пошлин;
Формировать бухгалтерские проводки по учету начисления и перечисления сумм налогов и сборов в бюджет и сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: ПФР, ФСС, ФОМС, на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
Отразить сущность и структуру взносов во внебюджетные фонды, объект обложения для исчисления взносов во внебюджетные фонды;
1. Краткая характеристика организации
Предприятие ООО "ЦИРКОН", зарегистрирована по адресу г. Волгоград, ул. Им.К. Минина 16а, 400067.
Директор организации Общество с ограниченной ответственностью "ЦИРКОН" Яхонтова Ольга Викторовна.
Основным видом деятельности компании является: розничная торговля продуктами питания.
Уставный капитал составляет 10 тыс. руб.
Форма торгового обслуживания включает особенности торгово-технологического процесса. К ним относятся:
методы продажи товаров;
дополнительные услуги;
персональные методы продажи.
индивидуальное обслуживание покупателей или продажа товаров через прилавок (традиционный метод продажи);
открытая выкладка товаров;
продажа товаров по образцам или каталогам;
продажа товаров по предварительным заказам;
продажа методом самообслуживания.
Продажа товаров по образцампредусматривает выкладку образцов в торговом зале и самостоятельное ознакомление с ними покупателей. После выбора товаров и оплаты покупки продавец вручает покупателю товар, соответствующий образцу. При этом методе продажи рабочие запасы размещают отдельно от образцов. Метод продажи удобен тем, что на сравнительно небольшой площади торгового зала можно выставить образцы достаточно широкого ассортимента товаров. Выставленные в торговом зале образцы должны быть снабжены четко оформленными ярлыками, в которых указывают наименование товара, артикул, сорт, наименование изготовителя, цену. В случае необходимости продавцы оказывают покупателям консультативную помощь.
В магазинах самообслуживания функции работников торгового зала сводятся в основном к консультированию покупателей, выкладке товаров и контролю за их сохранностью, выполнению расчетных операций. Торговый персонал должен обеспечивать строгое соблюдение установленных правил торговли.
Отобранные товары покупатели укладывают в инвентарную корзину и доставляют в узел расчета. В узле расчета покупателям вручают кассовые чеки, служащие подтверждением правильности расчетов и, в случае необходимости, основанием для обмена товаров.
2. Отчет об индивидуально выполненой работе
В ходе прохождения практики были поставлены следующие задачи:
Определить действующую систему налогообложения, виды налогов, уплачиваемых организацией, источники уплаты налогов, сборов и пошлин.
Формировать бухгалтерские проводки по учету начисления и перечисления сумм налогов и сборов в бюджет и сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: ПФР, ФСС, ФОМС, на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
Отразить сущность и структуру взносов во внебюджетные фонды, объект обложения для исчисления взносов во внебюджетные фонды , порядок и сроки исчисления взносов во внебюджетные фонды;
Изучить порядок заполнения платежных поручений по перечислению налогов и сборов, по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды.
Организация расчетов и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
В организации применяется общая система налогообложения. Согласно действующему налоговому законодательству подтверждением данных налогового учета являются следующие документы:
Первичные учетные документы
Аналитические регистры налогового учета
Расчет налоговой базы
Учет налога на добавленную стоимость.
По НДС основными учетными документами являются:
Платежные получения
Счета - фактуры
Журналы учета полученных и выставленных счетов
Книги покупок и книги продаж
Налоговая декларация
В счете - фактур указываются:
Порядковый номер и дата выписки счета - фактуры
Наименование, адрес и идентификация номера налогоплательщика и покупателя
Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя
Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг)
Наименование поставляемых товаров (оказания услуг) и единица измерения
Количество товара
Цена за единицу измерения согласно договору
Стоимость товаров (услуг) за все поставляемое количество без НДС
Ставка НДС
Сумма НДС
Общая стоимость поставляемых товаров (услуг) с учетом НДС
Если какие-либо строки счета-фактур не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации, то в них ставятся прочерки.
При отгрузке товаров (услуг) налогоплательщик-продавец составляет счет на стоимость отгруженных товаров (услуг) в двух экземплярах.
Первый экземпляр счета-фактур в течении пяти дней с даты отгрузки представляется поставщиком покупателю. При направлении счета - фактуры покупателю по почте датой представлении считается дата сдачи счета-фактуры на почту. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается от поставщика для отражения в книге продаж.
Счета-фактуры, составленные поставщиком при выполнении работ, оказании услуг, при отгрузки товаров, отражаются у него в книге продаж в хронологическом порядке по мере продажи в том налоговом периоде, в котором признается реализации товаров в целях налогообложения.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются покупателем в книге покупок также в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования (принятия к учету) приобретаемых товаров, выполненных работ, оказания услуг, До момента оплаты приобретенных товаров счет-фактур, выписанные продавцами, хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и в книге не регистрируются.
На основе данных, полученных при обработке первичных документов, налогоплательщик составляет по окончании налогового периода налоговую декларацию по НДС.
Налоговая декларация составляется по налогу на прибыль организации, а также по другим налогам и сборам. Формы налоговых деклараций утверждены приказами Министерства по налогам и сборам.
Общие правила налогообложения по всем налогам , а также санкций за их неправильное применение или неприменение уставлены НК РФ.
Учет налога на доходы и физических лиц
В ООО "ЦИРКОН" учет доходов, полученных от него работниками предприятия от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 ст. 230 НК РФ.
учет внебюджетный фонд налог
Учет ведется в налоговых карточках. Форма налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц предназначена для учета налоговым агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу:
Доходов, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физически лиц
Налоговой базы отдельно базы по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки
Суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу
Сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущей налоговый период
Сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода
Результатов перерасчета налоговой базы и сумм налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде
В налоговой карточке бухгалтера ООО "ЦИРКОН" отражает все доходы, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению , по решению суда или иных органов производится какие-либо удержания, такие удержания при заполнении налоговой карточки не учитываются.
В налоговой карточке суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы.
Сумма налога исчисляются и отражаются в рублях и копейках. Налоговый учет по НДФЛ в ООО "ЦИРКОН" имеет одноуровневую структуру, т. е ведется только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых затем в аналитических регистрах налогового учета не обобщаются.
На предприятии ООО "ЦИРКОН" расчет сумм налога на доходы физических лиц, подлежащей уплаты в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:
На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно платежной ведомости.
На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых выплат, размер налоговых вычетов.
На основании этих документов заполняется карточка доходов физического лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.
Удержание начисленной суммы НДФЛ в ООО "ЦИРКОН" производится непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате.
В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме №2-НДФЛ. Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Данные для составления формы №2-НДФЛ берутся на основании налоговой карточки формы №1-НДФЛ. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом-источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.
Заполнение формы №2-НДФЛ производится в ООО "ЦИРКОН" в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.
В ней отражаются:
Вся сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды
Сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов
Сумма исчисленного и удержанного налога
Сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды
Сумма налога, переданного на высказывание в налоговый орган.
Стандартные налоговые вычеты в ООО"ЦИРКОН" предоставляются на основании письменного заявлении налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.
Перечисления в бюджет в организации оформляются платёжными поручениями. Расчетные документы, т. е платежные поручения на перечисление платежей оформляются в соответствии в правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ.
Правила заполнения платежного поручения:
Оформление одного платежного поручения допускается только по одному налогу (сбору).
В одном платежном поручении не может быть указанно более одного показателя основание платежа и типа платежа.
Наличие незаполненных полей не допустимо.
При невозможности указать конкретное значение показателя в полях 106-110 расчетного документа проставляется ("0").
Организация учета расчетов в государственные внебюджетные фонды
Организация, согласно законодательству, производит платежи во внебюджетные фонды:
Фонд социального страхования РФ
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Пенсионный фонд РФ
Расчетные ведомости
Свод ежемесячных начислений и удержаний, которые формируются исходя из расчетной ведомости
Свод проводок по заработной плате
В данную карточку нарастающим итогом вносятся:
Суммы ежемесячных начислений (всего)
Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу
Выплаты, не подлежащие налогом во все фонды и в Федеральный Бюджет
Выплаты, не облагаемые в ФСС.
Согласно определенной налоговой базы начисляются проценты по каждому фонду и отдельно начисляются авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию.
Учет расчетов с внебюджетными фондами по исчислению страховых взносов ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию" в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:
69. 1 - социальное страхование (ФСС)
69. 2 - пенсионное обеспечение
69. 2. 1 - федеральный бюджет
69. 2. 2 - страховой пенсионный фонд
69. 2. 3 - накопительный пенсионный фонд
69. 3 - медицинское страхование
69. 3. 1 - ФОМС (Федеральный)
69. 11 - страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС)
Кредитовое сальдо свидетельствует о долге предприятия перед бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит об их переплате
В конце каждого месяца бухгалтер по З/П делает начисление З/П работникам, после чего формирует операцию "Закрытие месяца", которая автоматически начисляет налоги с фонда оплаты труда и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
По окончанию каждого квартала не позднее установленного срока подаются расчеты авансовых платежей по страховым взносам в ПФР, ФСС, ФОМС. По окончание года в установленные сроки подаются Декларации в налоговую инспекцию , Пенсионный фонд и Фонд социального обеспечения по соответствующим налогам (сборам). Страховые взносы во внебюджетные фонды исчисляются и уплачиваются в предусмотренные сроки.
В ООО "ЦИРКОН" расчеты с Пенсионном Фондом ведутся на 69 "расчеты по обязательному страхованию и обеспечению". При этом открываются в соответствующие субсчета:
69. 2. 2 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые и финансирование страховой части трудовой пенсии
69. 2. 3 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии
Данные об исчислении и уплаченных суммах авансовых платежей бухгалтерия ООО "ЦИРКОН" отражает в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Нормы законодательства, устанавливающие льготы по страховым взносам, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.
При расчете страховых взносов в ООО "ЦИРКОН" применяются ставки налогообложения, действительные для общей системы налогообложения. Общая ставка страховых взносов в 2014 году в ООО "ЦИРКОН" составляла 30%. Причем в Пенсионный фонд организация перечисляет 22%, в Федеральный фонд медицинского страхования - 5,1%, в Фонд социального страхования - 2,9%. Аналогично начисляется в 2015году.
В ООО "ЦИРКОН" расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на субсчет 69. 1 "Расчеты по социальному страхованию".
Для того чтобы получить денежные средства на выплату пособия от ФСС по месту регистрации с письменным заявлением, к которому прикладываются следующие документы:
Расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ, подтверждающая начисление расходов по обязательному социальному страхованию
Копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период страховых взносов
Заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию
Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды в организации оформляются платежными поручениями.
В ООО по каждому виду платежа в Пенсионный фонд РФ, в фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования оформляются отдельные платежные поручения.
При заполнении расчетных документов (платежных поручений) соблюдается правильность заполнения следующих полей:
В поле (001) расчетного документа указывается статус лица, оформившего платежный документ.
В поле (60) ИНН плательщика, (102) КПП плательщика
В поле (8) наименование плательщика
В поле (104) указывается код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Федеральным законом. При этом 14-17 разряды КБК используется для раздельного учета страховых взносов, пеней, штрафов и процентов на обязательное пенсионное страхование.
В поле (105) ОКАТО
В поле (106) показатель основания платежа
В поле (107) показатель налогового периода
В поле (110) тип платежа
Заключение
В ходе прохождения производственной практики по профессиональному модулю ПМ03 "Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами" по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет" в ООО "ЦИРКОН" было изучено и рассмотрено ведение в организации хозяйственных операций по:
Учету начисления и перечисления сумм налогов и сборов в бюджет и сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: ПФР, ФСС и ФОМС, на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета
Отражению сущности и структуре взносов во внебюджетные фонды , объект обложения для исчисления взносов во внебюджетные фонды, порядок и сроки исчисления взносов во внебюджетные фонды
Изучению порядка заполнения платежных поручений по перечислению налогов и сборов, по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды
Учет страховых взносов во внебюджетные фонды ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Общая ставка страховых взносов в 2014 году в ООО "ЦИРКОН" составляла 30%. Причем в Пенсионном фонде организация перечисляет 22%, в Федеральный фонд медицинского страхования - 5,1%, в Фонд социального страхования - 2,9%.
Аналогично начисляются в 2015 году.
Прохождение практики послужило для формирования ответственности, дисциплинированности, исполнительности и других профессиональных качеств, необходимых будущему бухгалтеру. Во время практики был проверен, углублен и закреплен уровень теоретических знаний.
Все поставленные цели в ходе практики выполнены. Индивидуальное задание по практике согласно программе выполнено.
УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (филиал) Образовательного учреждения профсоюзов
высшего профессионального образования
«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»
Факультет социально-экономический
Кафедра финансового менеджмента и бухгалтерского учета
Специальность080109.65«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
На тему:«УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ»
Студент (ка) группы ЭСЗ 301 бу
Абкадирова Ирина Станиславовна
Челябинск
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 8
1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества 8
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами 13
1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами 16
1.4 Выплаты по обязательному социальному страхованию 25
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «УРАЛКОМПЛЕКТ» 29
2.1 Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО «УралКомплект» 29
2.2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в ООО «УралКомплект» 40
2.3 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов ООО «УралКомплект» 45
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 59
3.1 Аудит расчетов по страховым взносам 59
3.2 Предложения по улучшению расчетов с внебюджетными фондами 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 89
ПРИЛОЖЕНИЯ 92
ВВЕДЕНИЕ
Основное назначение внебюджетных фондов - обязательное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения детей, ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации.
Бюджетное законодательство определяет в составе государственных внебюджетных фондов Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то есть фонды, формирование и использование которых связано с социальным страхованием.
Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.
Учет расчетов по социальному страхованию - один из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.
Актуальность данной темы исследования заключается в том, что организация и ведение организацией учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой законодательства в этой области. От правильности организации учета расчетов с внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата страховых взносов. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.
Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.
Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который устанавливает:
круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов;
порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;
ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.
Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.
Основными документами, которые были использованы для написания дипломной работы, являются Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, правовая система «Консультант Плюс», а также ресурсы интернет.
Теоретической основой дипломной работы послужили материалы, изложенные такими экономистами, как Карсетской Е.В., Шестаковой Е.В., Савицкой Г.В., а также статьи и публикации из периодической экономической печати.
Объектом исследования является организация ООО «УралКомплект».
Предметом для исследования в дипломной работе будет служить организация бухгалтерского учета и составление отчетности для формирования Расчетов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.
Цель дипломной работы - сбор в организации финансово - экономической информации, изучение теоретических и практических основ учета расчетов организации с внебюджетными фондами в организации, а также анализ и аудит расчетов по страховым взносам.
Для достижения поставленной цели был обоснован ряд следующих задач исследования:
)Рассмотреть цели и задачи внебюджетных фондов.
)Изучить нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.
)Описать порядок начисления страховых взносов на выплаты по оплате труда.
)Описать порядок представления отчетности во внебюджетные фонды.
)Рассмотреть основные организационно-экономические показатели деятельности организации за 3 года.
)Проанализировать, как организуется порядок начислений и отчислений во внебюджетные фонды в ООО «УралКомплект», в частности рассмотреть расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования.
)Выявить недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «УралКомплект» и предложить рекомендации по совершенствованию учета в данной области.
Решить поставленные задачи, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденции позволяют различные методы исследования, используемые в дипломной работе, такие как: метод изучения не только теоретической литературы по теме исследования, но и нормативно-правовой базы.
Методологической базой исследования являются: экономический анализ; экономико-математические методы; методы бухгалтерского, экономического и документального анализа.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы руководством организации с целью совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами.
Дипломная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, заключение и приложения.
В первой главе рассматривается нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами, а также теоретические аспекты организации учета по расчетам с внебюджетными фондами.
Во второй главе отражена организация бухгалтерского учета страховых взносов и проведен анализ начисленных и уплаченных страховых взносов в ООО «УралКомплект».
В третьей главе проведен аудит учета расчетов с внебюджетными фондами в организации, представлены практические рекомендации по преодолению выявленных проблем в организации.
В заключении сделаны общие выводы по теме дипломной работы. Работа выполнена на 97 листах. Содержит 22 таблицы, 6 рисунков и 4 приложения. Список используемой литературы состоит из 33 наименований.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества
Внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.
Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России , а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.
Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда.
Внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. К внебюджетным фондам относятся:
) Пенсионный фонд Российской Федерации;
) Фонд социального страхования Российской Федерации;
) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Рассмотрим функции и задачи внебюджетных фондов.
) Важнейшим экономическим инструментом в системе мер государства по материальному обеспечению лиц, по тем или иным причинам временно не участвующих в трудовом процессе, является Фонд социального страхования. Он представляет собой централизованный денежный фонд государства, создаваемый страховым методом .
С 1 января 1991 года на основании Постановления Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов от 25 декабря 1990 года 600/9-3 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд социального страхования Российской Федерации. С 1993 года Фонд становится финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации.
Управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации .
Ныне Фонд социального страхования представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования.
Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) является одним из государственных внебюджетных фондов, относящихся к единой бюджетной системе Российской Федерации. Бюджет Фонда, также как и других государственных внебюджетных фондов, не входит в состав консолидированного бюджета Российской Федерации и утверждается в форме самостоятельного федерального закона.
В рамках своей деятельности Фонд социального страхования осуществляет финансовое обеспечение расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также исполнению возложенных на Фонд государственных функций .
С 1 января 2005 года на Фонд социального страхования возложена задача по реализации федерального закона от 22.08.2004 122-ФЗ в части обеспечения граждан получателей социальных услуг путевками на санаторно-курортное лечение, а также их бесплатного проезда к месту лечения и обратно за счет средств федерального бюджета.
Фонд социального страхования организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Кроме того, Фондом разрабатываются и реализуются государственные программы по совершенствованию социального страхования, охраны здоровья работников .
Основными задачами Фонда социального страхования являются:
обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда.
ПФР был образован 22 декабря 1990 года Постановлением Верховного Совета РСФСР №442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР» <#"justify">- учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;
назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров ;
персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;
взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц;
выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;
управление средствами пенсионной системы, в том числе накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;
реализация Программы государственного со финансирования пенсии.
) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее Федеральный фонд ОМС) реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. Осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации и уставом Федерального фонда ОМС .
Полное официальное наименование - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, сокращенное наименование - ФОМС.
Федеральный фонд ОМС является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением.
Основными задачами Федерального фонда ОМС являются:
финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом Российской Федерации №326-ФЗ от 29 ноября 2010 года "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации";
обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;
аккумулирование финансовых средств Федерального фонда ОМС для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования .
В целях выполнения основных задач Федеральный фонд ОМС:
осуществляет выравнивание финансовых условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
разрабатывает и в установленном порядке вносит предложения о размере взносов на обязательное медицинское страхование;
осуществляет совместно с территориальными фондами ОМС контроль за рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования, в том числе путем проведения соответствующих ревизий и целевых проверок .
Таким образом, внебюджетные фонды представляют собой финансовые ресурсы, не включаемые в бюджеты различных уровней. Они имеют целевое назначение и находятся в распоряжении органов государственной власти или муниципальных образований. Эти фонды являются формой мобилизации денежных средств для решения конкретных экономических и социальных задач.
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами
С 1 января 2010 г. ЕСН отменен, а вместо него установлено взимание страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (п. 2 ст. 24
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом
Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществленияконтроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах .
Помимо Закона
Так, Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов). А в Законе
Взаимодействуют с Законом
Федеральный закон
Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";
Федеральный закон
Федеральный закон
Дополнительно к Закону
Кроме того, Закон N 255-ФЗ необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения .
Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, изложены в Положении
Основным источником правового регулирования страхования от производственного травматизма является Федеральный закон
Существуют и иные федеральные законы, касающиеся этого вида страхования. Все они принимаются в соответствии с Законом
Федеральный закон
Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает и Трудовой кодекс
1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами
Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации и с Пенсионным фондом Российской Федерации.
При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет:
сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда) .
Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.
Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются, к ним относятся:
) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы). Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ .
) Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ) организации уплачивают в Фонд социального страхования РФ .
) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые взносы на ОМС). С 2012 г. эти взносы зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования . В 2011 и 2010 гг. они уплачивались в Федеральный и территориальный .
) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации уплачивают в ФСС РФ.
Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. .
Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности .
Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФCC РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения .
Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы.
Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Основные тарифы страховых взносов представлены в табл. 1.
Таблица 1
Основные тарифы страховых взносов в 2012 г.
Страховые взносыПФРФФОМСФССНа выплату страховой части пенсииНакопительной части пенсиидля лиц 1966 г.р. и старшедля лиц 1967 г.р. и моложедля лиц 1967 г.р. и моложесолидарная частьиндивидуальная частьсолидарная частьиндивидуальная частьиндивидуальная частьТариф (в пределах 512000 рублей)6%16%6%10%6%5,1%2,9%Тариф (свыше 512000 рублей)10%-10%----Источник: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г. устанавливается в сумме 512000 рублей. Для страхователей, которые не имеют права на пониженный тариф, то есть не относятся к льготникам, с 1 января 2012 г. с выплат, превышающих предельный размер базы, в ПФР нужно будет уплачивать 10%. Указанные 10% зачисляются на солидарную часть тарифа .
Разделение тарифа на солидарную и индивидуальную части введено Законом
Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы .
Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года) .
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:
государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
командировочные расходы, в том числе суточные;
компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты .
По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взнос.
Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму
Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца .
Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.
Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены . Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.
Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса:
в территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации - по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;
в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм .
Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС
Расчет по форме 4-ФСС
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР
Вместе с указанным расчетом организация также подает сведения о каждом работающем у него застрахованном лице на основании Федерального закона
Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).
Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год .
Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом
Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете .
Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.
Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством
с Положением
с Планом
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69
К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета первого порядка:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:
1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии";
2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование".
Кроме того, необходимо открыть субсчет 69-11 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" для отражения на нем указанных взносов.
Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70
Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности .
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20
Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).
Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов .
Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в приложении А.
В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг . Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности .
Расходы на уплату штрафных санкций признаются в бухгалтерском учете прочими расходами и отражаются проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 69, субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня "Пени" или субсчет "Штраф", начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда).
На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии со штрафными санкциями в бюджет. Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен.
Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются .
С 1 января 2011 г. большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам . Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, - для них создание резерва необязательно .
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" .
Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы .
Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и так далее).
Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов.
1.4 Выплаты по обязательному социальному страхованию
Пособия на социальное страхование выплачиваются за счет Фонда социального страхования РФ и частично за счет средств работодателя .
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам <#"justify">ВозрастВид леченияПериод, за который выплачивается пособиеДо 7 летАмбулаторное или совместное пребывание в стационареЗа весь период лечения, но не более 60 календарных дней в году. По заболеваниям, включенным в Перечень
Бухгалтеру необходимо также учесть способ лечения, который потребовался ребенку, - стационарный или амбулаторный. В последнем случае (если, конечно, больному еще нет пятнадцати лет) в общем порядке рассчитывается сумма пособия лишь за первые 10 календарных дней болезни. За оставшиеся дни, подлежащие оплате, выплачивается не более 50 процентов среднего заработка сотрудника .
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается лицу, которое находится в отпуске по уходу за ним .
Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия .
В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100% размера указанного заработка, но не может быть менее суммированного минимального размера пособия .
В 2012 году ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не может превышать 14625,32 руб.
Если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка либо средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц, оказался меньше МРОТ, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяют исходя из минимального размера пособий по уходу за ребенком до полутора лет, установленного на день наступления страхового случая. При этом средний дневной заработок не рассчитывают и коэффициент 30,4 не применяют. Итак, основной целью государственного социального страхования является обеспечение государственных гарантий в системе социального страхования работников и их материальной поддержки в случае возникновения непредвиденных ситуаций. Соответствующие государственные гарантии определены в виде выплат пособий по социальному страхованию.
социальный пособие страховой взнос
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «УРАЛКОМПЛЕКТ»
2.1 Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО «УралКомплект»
Общество с ограниченной ответственностью «УралКомплект» создано в 2010 г. Участником Общества является гражданин России Чинков Юрий Павлович.
Уставный капитал Общества в размере 10000 (десять тысяч) рублей состоит из номинальной стоимости доли одного физического лица (единственного учредителя) и оплачен участником полностью (100%).
Основной вид деятельности Общества - оптовая торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты. Доля в выручке фирмы за последние три года составляет 100%.
Совокупность показателей деятельности оптового предприятия определяется нормативными актами государства, в котором функционирует предприятие. Целью предприятия является получение прибыли, которая в оптовой торговле образуется за счет превышения доходов над расходами.
Доходы от оптовой деятельности предприятия складываются из разницы между ценой приобретения товара у производителя и ценой реализации товара покупателю. В настоящее время величина наценки устанавливается на договорных началах между продавцом и покупателем.
Общее управление Обществом осуществляет генеральный директор. Статус, порядок назначения и освобождения от должности генерального директора определяется Уставом Общества.
Организационная структура ООО «УралКомплект» представляет собой линейную организационную систему управления.
Руководство текущей деятельностью ООО «УралКомплект» осуществляется генеральным директором.
Организационная структура ООО «УралКомплект» представлена на рис.1.
Рис.1. Организационная структура ООО "УралКомплект"
Генеральный директор ООО "УралКомплект" организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных единиц, решает финансовые вопросы, вопросы кадрового обеспечения, занимается созданием и поддержанием необходимых условий труда для персонала.
Генеральному директору подчиняется главный бухгалтер, который осуществляет контроль над работой фирмы, организацию учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, контроль за сохранностью собственности, обладает информацией о наличии и движении денежных средств, осуществляет различные хозяйственные операции и является одновременно кассиром.
Менеджер отдела продаж и менеджер отдела закупок подчиняются непосредственно генеральному директору. Каждый из менеджеров отвечает за определенные ему функции.
Разработка структуры предприятия и определение штатной численности входит в обязанности главного бухгалтера, обладающего необходимыми знаниями и опытом, а также информацией о рынке, состоянии фирмы и перспективами развития. Структура и штатная численность ООО «УралКомплект» представлены в табл. 3.
Таблица 3
Структура и штатная численность <#"justify">Наименование структурного подразделенияШтатная численность (ед.)Генеральная дирекция1Всего:1Финансовая служба1Всего:1Коммерческая дирекция1Отдел продаж1Отдел закупок1Всего:2
Профессионально-квалификационная структура служащих предприятия находит свое отражение в штатном расписании. Штатное расписание предприятий и организаций - это документ, ежегодно утверждаемый руководителем предприятия и представляющий собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей служащих с указанием разряда (категории) работ и должностного оклада. Пересмотр штатного расписания осуществляется в течение года путем внесения в него соответствующих изменений по приказу руководителя предприятия.
Одним из основных требований ООО «УралКомплект», предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний, а также знаний законодательных и нормативных правовых актов, положений, инструкций и других руководящих материалов, методов и средств, которые работник должен применять при выполнении должностных обязанностей является высшее профессиональное образование и стаж не менее 5 лет.
Основными показателями финансового состояния предприятия являются актив и пассив. Они дают характеристику состояния предприятия на конкретный момент (обычно на конец планового периода).
На основании бухгалтерской отчетности рассчитаны и представлены в табл. 4 основные показатели деятельности ООО «УралКомплект» за 2011 - 2013 гг.
Таблица 4
Основные показатели деятельности ООО «УралКомплект» за 2011- 2013 гг.
ПоказателиЗначение показателяИзменение (+;-)Темп изменения, %2011201220132010г. к 2009г.2013 г. к 2012г.2012 г. к 2011г.2013г. к2011г.Выручка от продажи продукции, тыс. руб.544212961913672712417771082281,835,48Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.535912709213374112173366492271,565,23Валовая прибыль, тыс. руб.832527298624444592944,5818,16Прибыль от продаж, тыс. руб.48342642294300612,587,72Прибыль до налогообложения тыс.руб.47331643284312604,2694,26Чистая прибыль, тыс.руб.38265514227249597,3793,96 Численность работающих, чел.144303000Рентабельность активов, %1,061,472,240,410,7738,6852,38Рентабельность продаж, %0,880,260,47-0,620,21-70,4580,77Рентабельность собственного капитала, %158,33146,8190,18-11,52-56,63-7,28-38,57
Из табл. 4 следует, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2012 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 124177 тыс. руб. или на 2281,83 %. Годовая выручка за 2013 год равнялась 136727 тыс. руб., что на 7108 тыс. руб., или на 5,48% превышает значение выручки за 2012 год.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ООО «УралКомплект» в 2011 году составила 5359 тыс. руб., в 2012 году - 127092тыс. руб., в 2013 году - 133741 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 121733 тыс. руб. или 2271,56 % в 2012 году по сравнению с 2011 годом и на 6649 тыс. руб. или 5,23 % в 2013 году по сравнению с 2012 годом.
Валовая прибыль ООО «УралКомплект» за исследуемый период имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2011 году она составила 83 тыс. руб., в 2012 году - 2527 тыс. руб., в 2013 году - 2986 тыс. руб. Полученные данные свидетельствуют, что темп изменения валовой прибыли ООО «УралКомплект» снижается в 2011 году, в 2012 году он составил 2944,58%, а в 2013 году - 18,16 %.
Прибыль от продаж за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 равнялась 642 тыс.руб. В течение анализируемого периода наблюдалось, в период 2011-2012 гг. на 294 тыс.руб. и в период 2012-2013 гг. на 300 тыс.руб., повышение финансового результата от продаж.
Представленные в табл. 4 показатели рентабельности за последний год имеют как отрицательные, так и положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО «УралКомплект» за данный период.
Рентабельность активов, рассчитанная как отношение чистой прибыли к средней стоимости активов, в 2013 году увеличилась до 2,24% (+1,18%).
За период с 01.01.2011 по 31.12.2013 каждый рубль собственного капитала ООО «УралКомплект» обеспечил чистую прибыль в размере 90,18 копеек. Уменьшение рентабельности собственного капитала за весь рассматриваемый период составило -68,15%.
Происходящие изменения отразились на показателе рентабельности продаж.
Рентабельность продаж (Рп) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг на сумму полученной выручки.
Рп = П: В х 100(1)
где, Рп - рентабельность продаж; П - прибыль от реализации продукции (работ, услуг); В - выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Рп2011 = (48 тыс. руб. : 5442 тыс. руб.) х 100% = 0,88%
Рп2012 = (342 тыс. руб. : 129619 тыс. руб.) х 100% = 0,26%
Рп2013 = (642 тыс. руб. : 136727 тыс. руб.) х 100% = 0,47%
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов к выручке организации, за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 составила 0,47%.
Если анализировать период 2012-2013 гг., организация по обычным видам деятельности получила прибыль в 2013 году в размере 0,47 копеек с каждого рубля выручки от реализации. При этом имеет место рост рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2012 год (+0,21 коп.).
Как показывают вышеприведенные расчеты рентабельность продаж ООО «УралКомплект» уменьшилась за анализируемый период с 0,88% до 0,47%, что отрицательно характеризует коммерческую деятельность предприятия.
Эффективность использования рабочей силы также влияет на общий уровень эффективности предприятия. Здесь, как и с другими ресурсами, о большей эффективности можно говорить при большей отдаче на единицу ресурсов. Наиболее распространенным и универсальным показателем использования рабочей силы является выработка продукции. Этот показатель рассчитывается как в натуральной, так и в денежной форме.
ПРТ = Vпр:Срсч(2)
где, ПРТ - производительность труда; Vпр - объем произведенной продукции за период; Срсч - среднесписочная численность работников.
ПРТ 2011 г. = 5442: 1 = 5442 тыс.руб./чел.
ПРТ 2012 г. = 129619: 4 = 32404,75 тыс.руб./чел.
ПРТ 2013 г. = 136727: 4 = 34181,75 тыс.руб./чел.
В табл. 5 представлены основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов.
Таблица 5
Основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов ООО «УралКомплект» за 2011-2013 гг.
ПоказателиЗначение показателяИзменение (+;-)Темп изменения, %2011201220132012г. к 2011г.2013г к 2012г2012г. к 2011г.2013г к 2012гВыручка от продажи продукции, тыс. руб.544212961913672712417771082281,835,48Численность работающих, чел.144303000Фонд оплаты труда, тыс. руб.2038345036367181517,49Среднемесячная зарплата, тыс. руб.2,227,989,385,761,4259,517,54Производительность труда, тыс. руб./чел.544232404,7534181,7526962,751777495,465,48
Производительность труда в 2011 году составила 5442 тыс. руб./чел., в 2012 году - 32404,75 тыс. руб./чел., в 2013 году - 34181,75 тыс. руб./чел. В 2012 году по сравнению с 2013 годом произошло увеличение показателя на 26962,75 тыс. руб./чел. или на 495,46%. В 2013 году по сравнению с 2012 годом рост показателя составил 1777 тыс. руб./чел. или 5,48%.
В то же время средняя заработная плата работника за месяц составила в 2011 году - 2,22 тыс. руб., в 2012 году - 7,98 тыс. руб., в 2013 году - 9,38 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата также обнаруживает тенденцию к росту: в 2012 году по сравнению с 2013 годом наблюдается увеличение среднемесячной заработной платы на 5,76 тыс.руб. или на 259,5%, в 2011 году по сравнению с 2012 годом - на 1,4 тыс.руб., или 17,54%. Темпы роста производительности труда в 2012 - 2013 гг. ниже темпов роста заработной платы, что свидетельствует о преобладании экстенсивного типа развития и снижения эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.
Основой эффективной работы является четко выработанная политика, быстрое реагирование на условия рынка, высококвалифицированный персонал с опытом работы на рынке мясопродуктов.
ООО «УралКомплект» - это независимый оптовый посредник, который осуществляет торговые операции от своего имени и имеет право собственности на товар. Специализируется на приобретении товаров у производителей и дилеров за свой счет и самостоятельно реализует их постоянным клиентам. По своей специализации ООО «УралКомплект» выступает как поставщик товаров:
а) для производителей мясных изделий;
б) для оптовых и розничных покупателей.
ООО «УралКомплект» успешно работает на мясном рынке Российской Федерации с 2011 года. Основным направлением деятельности организации является оптовая торговля качественными импортными и отечественными мясопродуктами. Производители мясопродуктов имеют широкую географию:
Латинская Америка (Бразилия, Уругвай, Аргентина, Парагвай, Мексика);
Европа (Дания, Бельгия, Испания, Финляндия, Германия, Ирландия);
Австралия;
ООО «УралКомплект» продает мясо, мясо птицы и субпродукты оптом следующих видов:
) Мясо говядины: лопатка, часть бедра, подбедерок, вырезка.
) Мясо свинины: карбонад, окорок, лопатка, шея, корейка на кости, грудинка, вырезка.
) Мясо птицы: бедро куриное, грудки куриные, филе бедра индейки.
) Субпродукты свиные и говяжьи: печень, сердце, язык.
Единица измерения данной номенклатурной группы - килограмм.
По объему продаж в натуральном (в килограммах) и в денежном выражениях субпродукты на первом месте. На рис. 2 представлен объем продаж в натуральном выражении.
Рис.2. Структура объема продаж в натуральном выражении
В структуре объема продаж мяса и субпродуктов в 2011-2013 гг. наибольшую долю (43%) занимают субпродукты, на долю свинины приходится 35 % объема продаж, 13% занимает говядина, на долю мясо птицы приходится 9 %.
Практически все товарные группы показали рост в абсолютных показателях, за исключением субпродуктов в 2011 году по отношению к 2012 году (-19,29%). Положительные результаты отмечаются у говядины. Выручка от продажи говядины в 2013 году увеличилась до 30829 тыс. руб. За исследуемый период свинина имеет ярко выраженную тенденцию к росту в 2013 году на 18,23% по отношению к 2012 году.
Используя данные ООО «УралКомплект», рассмотрим динамику ассортимента и структуры оптового товарооборота ООО «УралКомплект» в денежном выражении в 2011-2013 гг. на рис. 3.
Рис.3. Динамика ассортимента и структура объема продаж
Структура капитала организации, то есть соотношение разных видов активов и пассивов, является определяющим показателем устойчивости финансового положения организации. Активы и пассивы делятся на долгосрочные и краткосрочные, а пассивы (источники средств организации) еще и на собственные и заемные. Именно соотношение между этими показателями во многом определяет финансовое состояние организации.
Соотношение основных качественных групп активов организации на 31.12.2013 характеризуется отсутствием иммобилизованных средств при 100% текущих активов. Активы организации за весь анализируемый период существенно увеличились (на 134,4%). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 17,2 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.
Структура капитала ООО "УралКомплект" за анализируемый период 2011 г. - 2013 гг. представлена в табл. 6.
Таблица 6
Структура капитала ООО «УралКомплект» за 2011 -2013 гг.
ПоказательЗначение показателяИзменениев тыс. руб.в % к валюте балансатыс. руб.± %2011201220132011201312345678Актив1. Внеоборотные активы-------2. Оборотные, всего72032891916882100100+9679+134,4в том числе: запасы413514755667557,439,5+2540+61,4Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям40113714085,52,5+7+1,7дебиторская задолженность262012785963136,457+7011+3,7 разаденежные средства и краткосрочные финансовые вложения4781680,71+121+3,6 разаПассив1. Собственный капитал483138270,74,9+779+17,22. Долгосрочные обязательства, всего-------3. Краткосрочные обязательства, всего7155286061605599,395,1+8900+124,4в том числе: заемные средства1--<0,1--1-100Валюта баланса72032891916882100100+9679+134,4
Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
дебиторская задолженность - 7011 тыс. руб. (72,4%);
запасы - 2540 тыс. руб. (26,2%)
Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:
кредиторская задолженность - 8901 тыс. руб. (92%)
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 779 тыс. руб. (8%)
На 31 декабря 2011 г. собственный капитал ООО «УралКомплект» равнялся 827 тыс. руб. Собственный капитал стремительно вырос за рассматриваемый период (с 31 декабря 2011 г. по 31 декабря 2013 г.) (в 17,2 раза).
2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в ООО «УралКомплект»
Порядок начисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом
Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:
С Положением
с Планом
Рабочий план счетов отражен в учетной политике ООО «УралКомплект». Учетная политика формируется главным бухгалтером, на которого возложено ведение бухгалтерского учета организации. Утверждает приказ об учетной политике генеральный директор.
Затраты организации на оплату труда, а также страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44.01 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На выплаты по оплате труда производятся следующие начисления:
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - ФСС НС)
страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление страховых взносов отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам, уплату - по дебету счета 69.
К счету 69 в ООО «УралКомплект» открыты субсчета:
01 «Расчеты по социальному страхованию»;
02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для учета взносов к субсчету 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открыты субсчета второго порядка:
) 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии»;
) 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии».
Субсчет 69.03 также разбит на два субсчета второго порядка:
)69.03.1 «Федеральный фонд ОМС»
)69.03.2 «Территориальный фонд ОМС»
В ООО «УралКомплект» счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 44.01 «Расходы на продажу».
В табл. 7 приведены проводки по начислению и уплате страховых взносов, применяемые в ООО «УралКомплект».
Таблица 7
Проводки по начислению и уплате страховых взносов
Содержание хозяйственных операцийДебетКредитНачислена заработная плата44.0170Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ44.0169.01Начислены взносы в ФФОМС44.0169.03.1Начислены взносы в ТФОМС44.0169.03.2Начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии44.0169.02.2 Начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии44.0169.02.1 ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет44.0169.02.3Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ69.0170Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации44.0170Перечислена заработная плата на зарплатные карты7051Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ69.0151Перечислены взносы в ФФОМС69.03.151Перечислены взносы в ТФОМС69.03.251Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПеречислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии69.02.251Перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии69.02.151Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет69.02.351Перечислены взносы в ФСС от НС и ПЗ69.1151
В бухгалтерском учете ООО «УралКомплект» отражает по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» задолженность по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.
Проводки по начислению страховых взносов главный бухгалтер ООО «УралКомплект» оформляет в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18
Для того чтобы определить базу для расчета страховых взносов и в последующем рассчитать и начислить страховые взносы главный бухгалтер ООО «УралКомплект» пользуется следующими документами: коллективный договор или локальный нормативный акт организации, которым установлены виды выплат работникам; Т-1
Чтобы рассчитать базу, нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1
Однако следует учитывать следующее:
) некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1
) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС) исчисляются отдельно (ч. 1 ст. 15
1)Для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).
База ОПС = Ообл - Нобл.сс - Нобл(3)
где, База ОПС - база по страховым взносам на ОПС;
Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами на ОПС (п.1 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ);
ОПС - обязательное пенсионное страхование; взносы, страховые взносы на ОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
База ОПС в 2011 г. = 20000 - 0 - 0 = 20000 руб.
База ОПС в 2012 г. = 382727,27 - 0 - 0 = 382727,27 руб.
База ОПС в 2013 г. = 450000 - 0 - 0 = 450000 руб.
)Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.
База ВНиМ = Ообл - Нобл.сс - Нобл(4)
где, База ВНиМ - база по страховым взносам на ВНиМ; страхование по ВНиМ - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; страховые взносы по ВНиМ - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами;
Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами по ВНиМ (п.2 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ).
База ВНиМ в 2011 г. = 20000 - 0 - 0 - 0 = 20000 руб.
База ВНиМ в 2012 г. = 382727,27 - 0 - 0 - 0 = 382727,27 руб.
База ВНиМ в 2013 г. = 450000 - 0 - 0 - 0 = 450000 руб.
)Для исчисления страховых взносов на ОМС.
База ОМС = Ообл - Нобл.сс(5)
где, База ОМС - база по страховым взносам на ОМС; ОМС - обязательное медицинское страхование; страховые взносы на ОМС - страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами;
Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
База ОМС в 2011 г. = 20000 - 0 = 20000 руб.
База ОМС в 2012 г. = 382727,27 - 0 = 382727,27 руб.
База ОМС в 2013 г. = 450000 - 0 = 450000 руб.
В течение расчетного периода ООО «УралКомплект» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается организацией на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
ООО «УралКомплект» ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
2.3 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов ООО «УралКомплект»
По итогам каждого месяца организация исчисляет ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). ООО «УралКомплект» ведет учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов по каждому своему работнику.
Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15
ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕПпред.(6)
где, ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;
БСВ - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет;
СТ - установленный законом тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда
ЕПпред. - сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему.
Например, в ООО «УралКомплект» страховые взносы с января 2011 г. по ноябрь 2013 г. составляют:
в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 28600 руб.;
в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 60500 руб.;
в ПФР на накопительную часть пенсии = 18150 руб.;
в ФСС РФ = 11962,50 руб.;
в ФФОМС = 12787,50 руб.; в ТФОМС = 8250 руб.
Рассчитаем ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам за декабрь 2013 года:
ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = (120000 х 26: 100) - 28600 = 2600 руб.
ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = (330000 х 20: 100) - 60500 = 5500 руб.
ЕПСВ в ПФР на накопительную часть пенсии = (330000 х 6: 100) - 18150 = 1650 руб.
ЕПСВ в ФСС РФ = (450000 х 2,9: 100) - 11962,50 = 1087,50 руб.
ЕПСВ в ФФОМС = (450000 х 3,1: 100) - 12787,50 = 1162,50 руб.
ЕПСВ в ТФОМС = (450000 х 2,0: 100) - 8250 = 750 руб.
Страховые тарифы установлены отдельно для каждого вида взносов и различаются в зависимости от бюджета, в который они перечисляются. С 1 января 2014 г. взносы уплачиваются в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
В табл. 8 представлены страховые тарифы, применяемые в ООО «УралКомплект» в период 2011-2014 гг.
Таблица 8
Страховые тарифы, применяемые в ООО «УралКомплект» в период 2011-2014 гг.
Страховые взносыСтраховые тарифы, %2011 г.2012 г.2013 г.2014 г.Предельная величина базы страховых взносов, руб.:280000415000463000512000Взносы в ФСС2,9%2,9%2,9%2,9%Взносы в ФФОМС1,1%1,1%3,1%5,1%Взносы в ТФОМС2,0%2,0%2,0%-ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе6,0%6,0%6,0%6,0%ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе8,0%14,0%20,0%16,0%ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше14,0%20,0%26,0%22,0%ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет6,0%---Взносы в ФСС от НС0,2%0,2%0,2%0,2%Совокупный тариф26,2%26,2%34,2%30,2%
В 2011 году общая величина налоговой ставки единого социального налога (далее - ЕСН) для ООО «УралКомплект» составляла 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки.
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний главный бухгалтер ООО «УралКомплект» начисляет в ФСС исходя из тарифа, установленного для организации - 0,2%. Эти тарифы утверждают ежегодно. На 2011-2013 гг. они были установлены Федеральным законом
База для начисления страховых взносов в отношении каждого сотрудника ООО «УралКомплект» за рассматриваемый период 2011-2013 гг. не превышала предельную величину.
В табл. 9 представлены выплаты и вознаграждения сотрудникам ООО «УралКомплект» в 2011-2013 гг., признаваемые объектом обложения.
Таблица 9
Фонд оплаты труда (ФОТ) в 2011-2013 гг.
ПоказателиНачислено, руб.2011 г.2012 г.2013 г.ФОТ для лиц 1966 г. и старше20000,00120000,00120000,00ФОТ для лиц 1967 г. и моложе0,00262727,27330000,00Итого ФОТ20000,00382727,27450000,00Среднесписочная численность, чел.144
Общий объем выплат на обязательное пенсионное страхование (ОПС), ФСС и ФОМС, начисленных в пользу физических лиц Обществом за 2011 год составил 20000 рублей, за 2012 год увеличился до 382727,27 рублей и в 2013 году объем выплат составил 450000 рублей, в том числе по основному коду тарифа -100 % от общего объема выплат.
В табл. 10 на основании данных представлены показатели начисленных страховых взносов в 2011-2013 гг.
Таблица 10
Начисление страховых взносов в 2011-2013 гг.
ПоказателиНачислено, руб.Удельный вес, %2011 г.2012 г.2013 г.2011г.2012г.2013г.Взносы в ФСС580,0011099,0913050,0011118Взносы в ФФОМС220,004210,0013950,00449Взносы в ТФОМС400,007654,559000,00886ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,0015763,6419800,00-1613ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,0036781,8266000,00-3643ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше2800,0024000,0031200,00532420ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет1200,000,000,0023--Взносы в ФСС от НС и ПЗ40,00765,45900,00111Итого5240,00100274,55153900,00100100100
Общий объем начисленного единого социального налога в 2011 году составил 5240 рублей. В 2012 году за счет увеличения фонда оплаты труда страховые взносы увеличились до 100274,55 рублей. В 2013 году за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и при незначительном увеличении облагаемых доходов в совокупности страховые взносы увеличились в 1,53 раза до 153900 рублей по сравнению с 2012 годом.
На основании данных, приведенных в табл. 11 и 12, представлен анализ показателей начисленных страховых взносов в период 2011 - 2013 гг. в табл. 11.
Таблица11
Анализ показателей по начисленным страховым взносам в 2011-2013 гг.
ПоказателиИзменение (+;-), руб.Изменение показателя, %2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. К 2012 г.ФОТ362727,2767272,731813,6417,58Взносы в ФСС10519,091950,911813,6417,58Взносы в ФФОМС3990,009740,001813,64231,35Взносы в ТФОМС7254,551345,451813,6417,58ПФР накопительная и страховая части, федеральный бюджет72545,4640454,541813,6452,85Взносы в ФСС от НС и ПЗ725,45134,551813,6317,58Среднесписочная численность, чел.303000
Темп роста фонда оплаты труда и страховых взносов в 2012 году составил 1813,64%. Увеличение фонда оплаты труда и страховых взносов в 2012 году по отношению 2013 году связаны с увеличением среднесписочной численности сотрудников ООО «УралКомплект».
В 2011 году за счет увеличения страховых тарифов на взносы ФФОМС в 2,82 раза с 1,1% до 3,1% отмечается наиболее высокий темп роста на 231,35%, с 4210 руб. до 13950 руб.
Также в 2011 году за счет повышения страховых тарифов в части ПФР с 20% до 26% увеличились страховые взносы в ПФР на 40454,54 руб. или на 52,85 %, с 76545,46 руб. до 117000 руб.
Взносы в ФСС, ТФОМС и в ФСС от НС увеличились на 17,58% за счет увеличения ФОТ с 382727,27 руб. до 450000 руб.
На основании данных, приведенных в табл.е 11, представлена структура начисленных страховых взносов в период 2011-2013 гг. на рисунках 4, 5 и 6.
На рис. 4 представлена структура начисленного социального налога в 2013 году.
Рис.4. Структура начисленного единого социального налога в 2011 г.
В 2011 году накопительная часть отсутствовала, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения. С вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц старше 1966 года рождения, единый социальный налог в части ОПС был начислен только на страховую часть пенсии, который составил 2800 руб. или 53% от общего объема начисленного единого социального налога, в части федерального бюджета - 1200 руб. (23%), ФФОМС - 220 руб. (4%), ТФОМС - 400 руб. (8%), ФСС - 580 руб. (11%), а также страховой взнос в ФСС от НС и ПЗ - 40 руб. (1%).
В 2012 году за счет увеличения объема выплат, начисленных в пользу физических лиц, сумма начисленных страховых взносов увеличилась до 100274,55 руб., в том числе на ОПС страховой части - 60781,82 руб. (60%) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части -15763,64 руб. (16%), ФФОМС - 4210 руб. (4%), ТФОМС - 7654,55 руб. (8%) ФСС - 11099,09 руб. (11%), ФСС от НС и ПЗ - 765,45 руб. (1%).
На рис. 5 отражена структура начисленных страховых взносов в 2012 году.
Рис.5. Структура начисленных страховых взносов в 2012 г.
Как видно из структуры начисленных страховых взносов в 2012 году изменились два показателя: ОПС страховой части и накопительной.
Доля страховой части от общего объема начисленных страховых взносов увеличилась до 60% (60781,82 руб.) за счет увеличения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6%.
В отличие от 2011 года, в 2012 году с вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц моложе 1967 года рождения, доля страховых взносов на ОПС накопительной части составила 16% (15763,64 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов. В 2011 году начисления на ОПС накопительной части отсутствовали, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения.
В 2013 г. совокупный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды увеличился с 26 до 34% за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6% (с 20% до 26%) и в ФФОМС на 2% (с 1,1% до 3,1%).
На рис. 6 представлена структура начисленных страховых взносов в 2013 году.
Рис.6 - Структура начисленных страховых взносов в 2013 г.
За счет повышения тарифов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2013 году в структуре начисленных страховых взносов изменился удельный вес взносов на ОПС страховой части - увеличился до 63% (97200 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части - уменьшился до 13% (19800 руб.) по сравнению с 2012 г., ФФОМС - удельный вес увеличился в 2,25 раза до 9% (13950 руб.), ТФОМС - уменьшился с 8% до 6% (9000 руб.), ФСС - уменьшился до 8% (13050 руб.), ФСС от НС и ПЗ - 1% (900 руб.).
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного периода ООО «УралКомплект» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
На основании данных, приведенных в приложенияхБ, В и Г, представлены хозяйственные операции по уплате страховых взносов в период 2011-2013 гг. в табл. 12.
Таблица 12
Уплата страховых взносов в 2011-2013 гг.
Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПеречислено, руб.2011 г.2012 г.2013 г.Взносы в ФСС69.015129010301,5913050,00Взносы в ФФОМС69.03.1511103908,0013200,00Взносы в ТФОМС69.03.2512007105,009000,00 ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе69.02.1510,0014114,0019800,00ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе69.02.2510,0032932,0064350,00 ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше69.02.2511400,0023400,0030600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет69.02.351600,00600,000,00Взносы в ФСС от НС69.115120,00710,45900,00Итого взносы2620,0093071,04150900,00
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. С 01.01.2012 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в ПФР, а на обязательное медицинское страхование в ФФОМС .
Платежи производились за текущий период и за декабрь предыдущего периода.
Каждому плательщику страховых взносов органами Пенсионного фонда России присваивается коэффициент полноты уплаты взносов. Такие коэффициенты позволят органам ПФР оперативно выявлять плательщиков взносов, которые не полностью уплатили взносы. Таким образом, данный инструмент позволит, в том числе и более эффективно взыскивать в бюджет суммы страховых взносов.
В табл. 13 представлены суммы перечисленных страховых взносов в расчетных периодах за отчетные периоды.
Таблица 13
Перечисление страховых взносов за отчетные периоды 2011-2014 гг.
ПоказателиПеречислены страховые взносы за период, руб.В 2012 г.В 2013 г.В 2014 г.за 2011 г.за 2012 г.за 2012 г.за 2013 г.за 2013 г.Взносы в ФСС290,0010011,591087,5011962,501087,50Взносы в ФФОМС110,003798,00412,0012788,001162,00Взносы в ТФОМС200,006905,00750,008250,00750,00 ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,0014114,001650,0018150,001650,00ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,0032932,003850,0060500,005500,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,0022000,002000,0028600,002600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,000,000,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,00690,4575,00825,0075,00Итого взносы2620,0090451,049824,50141075,5012824,50
Страховые взносы в 2012 г. перечислены за декабрь 2013 г. и за январь ноябрь 2014 г. в установленные законодательством сроки. Аналогично были перечислены страховые взносы в 2013 году. В январе 2014 года взносы перечислены за декабрь 2013 г.
Коэффициент уплаты текущего периода определяется как отношение оставшейся общей суммы уплаты к общей сумме текущих начислений.
На основании данных, приведенных в табл. 14 и 15, рассчитаны и представлены коэффициенты уплаты страховых взносов в текущих периодах в 2011-2013 гг.
Сумма уплаченного единого социального налога за 2011 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2011 г. составила 2620 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 г. составил 0,5 из-за увеличения фонда оплаты труда в декабре 2011 г. в 2 раза по сравнению с фондом оплаты за январь-ноябрь 2011г. Заработная плата увеличилась за счет изменения численности работающих в декабре 2011 г.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2012 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2012 г. составила 90451,04 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2012 год по состоянию на 31.12.2012 г. увеличился до 0,9.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2013 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2013 г. составила 141075,50 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2013 год по состоянию на 31.12.2013 г. увеличился до 0,92. Коэффициент стабилизировался за счет стабильности фонда оплаты труда и своевременных платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц.
По данным аналитических регистров бухгалтерского учета (карточки субконто) по счетам учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению ООО «УралКомплект» представлена табл. 14.
Таблица 14
Анализ задолженности на конец отчетных периодов 2011-2013 гг.
ПоказателиНачислены страховые взносы в декабре, руб.Задолженность на конец отчетного периода, руб.2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.Взносы в ФСС290,001087,501087,5290,001087,501087,50Взносы в ФФОМС110,00412,501162,5110,00412,001162,00Взносы в ТФОМС200,00750750200,00749,55750,00ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,00165016500,001649,641650,00 ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,00385055000,003849,825500,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,00200026001400,002000,002600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,0000600,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,0075,0075,0020,0075,0075,00Итого взносы2620,009825,0012825,002620,009823,5012824,50
В 2011 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, равнялась сумме задолженности на конец отчетного периода.
В 2012 году сумма страховых взносов в ФФОМС, начисленная в декабре, составила 412,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 412 руб., то есть, меньше на 0,50 рублей. Сумма задолженности по взносам в ТФОМС на конец2012 года меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,45 рублей. Сумма задолженности по взносам на ОПС на накопительную часть на конец отчетного периода составила 1649,64 руб., что меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,36 рублей. Сумма начисленных страховых взносов в декабре 2012 г. на ОПС на страховую часть больше суммы задолженности на конец отчетного периода на 0,18 руб.
В 2013 году расхождение наблюдается только по сумме страховых взносов в ФФОМС на 0,50 руб. Сумма, начисленная в декабре, составила 1162,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 1162 руб., то есть, меньше на 0,50 руб.
Задолженность на конец отчетного периода отличается от начисленных и уплаченных страховых взносов не более чем на 50 копеек, что в пределах нормы, так как сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в ПФР, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля .
В 2013 году итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую инспекцию организация представляла расчет авансовых платежей по ЕСН и расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
До 30 марта 2012 г. организация представила декларации по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2013 г. в межрайонную инспекцию ФНС России по формам декларации по ЕСН.
Расчет по форме-4 ФСС организация представляла в Фонд социального страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом на бумажном носителе.
При сдаче отчетности главный бухгалтер ООО «УралКомплект» пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале.
Теги: Учет расчетов с внебюджетными фондами Диплом Бухучет, управленческий учет
Расчеты по страховым взносам перешли в сферу влияния налоговых органов. Ежемесячные перечисления контролируются ФНС, но у фондов осталась часть полномочий по отслеживанию расходования средств на социальные пособия. Обязательства по исчислению страховых взносов и подготовке отчетного материала по этим платежам возникают у всех категорий работодателей и .
Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с внебюджетными фондами
Страховые взносы должны платиться в бюджет с учетом кодов КБК. Исключение составляют взносы, связанные с травматизмом – контролирующие функции остались у ФСС. Работодатели начисляют взносы четырех типов: на пенсионный тип, социальный и медицинский вид страхования, платежи по травматизму. Для категории самозанятых субъектов хозяйствования, у которых нет наемных сотрудников, сохранилось обязательство по уплате взносов на медицинское и пенсионное страхование.
Платежи, относящиеся к сфере контроля и регулирования разных фондов, должны быть показаны в учете обособленно. Облагаются страховыми взносами суммы доходов физических лиц, которые:
- начисляются работодателем и выплачиваются персоналу на основании заключенных трудовых договоров;
- образуются в соответствии с условиями действующих гражданско-правовых соглашений.
ВАЖНО! По всем страховым взносам ежеквартально сдается отчетность. В ФНС подается обобщенный бланк РСВ-1 по итогам каждого.
В учетных регистрах страховые начисления отображаются с привязкой к доходам каждого наемного работника. П. 3 ст. 431 НК РФ обязывает работодателей перечислять сумму взносов не позже 15 числа в месяце, следующим за периодом начисления зарплаты.
База для расчета величины взносов формируется накопительно за год. Новый отсчет начинается с 1 января следующего налогового периода. По каждому типу взноса установлены лимиты, при превышении которых до конца года прекращаются обязательства по начислению и уплате в бюджет страховых сумм. Пределы рассчитываются отдельно для каждого сотрудника путем суммирования всех его доходов.
По взносам действуют фиксированные ставки:
- для средств, начисляемых в пользу пенсионного страхования, утверждена ставка 22% (если накопленный доход сотрудника находится в пределах лимита) и 10% (для сумм за пределами лимита);
- по социальным взносам, предназначенным для покрытия расходов ФСС, ставка находится на уровне 2,9% (пониженная ставка 1,8% применяется в отношении иностранных граждан);
- на медицинское страхование отчисления делаются в размере 5,1%.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в роли работодателя выступает ИП, то расчеты с внебюджетными фондами будут отдельно вестись по доходам наемного персонала и заработку самого предпринимателя.
В 2018 году ИП при расчете страховых взносов за себя должны ориентироваться на обновленные показатели лимитов. Раньше они были привязаны к МРОТ и ежегодно корректировались при помощи коэффициентов-дефляторов. С этого года законодательно утверждены повышенные пределы доходов, на которые должны начисляться взносы. Эти величины были зафиксированы на несколько лет, их значение утратило привязку к уровню МРОТ.
Все начисляемые взносы на страховое обеспечение работодателями и самозанятыми лицами в учете причисляются к прочим расходам. Это правило применимо для субъектов хозяйствования, работающих по общей схеме налогообложения. Если компания осуществила переход на или , то за счет страховых взносов можно уменьшить базу налогообложения. В случае с УСН обязательным условием является применение спецрежима с признаком «доходы минус издержки».
ЗАПОМНИТЕ! При величина страховых взносов не влияет на размер налоговых обязательств.
В ситуациях, когда производятся выплаты персоналу, которые не имеют отношения к производственной деятельности предприятия и не участвуют в расчете базы по налогу на прибыль, страховые взносы надо начислять и перечислять с этого вида доходов в обязательном порядке. Норма подтверждается Письмом Минфина от 08.04.2010 г. №03-03-06/1/244. Затраты на выплату непроизводственных вознаграждений персоналу не могут уменьшать доходы компании в целях налогообложения, а сумму начисленных на эти доходы страховых взносов можно зачесть при расчете налоговой базы.
При возникновении обязательств по оплате больничных листов схема действий работодателя может быть двух типов. При первом варианте работодатель выступает промежуточным звеном между ФСС и заболевшим сотрудником, средства на счет работника перечисляются фондом (та часть пособия, которая подлежит оплате из средств работодателя, выплачивается предприятием). Этот вариант актуален для регионов с действующим пилотным проектом.
Если работодатель зарегистрирован в субъекте РФ, в котором не внедрен пилотный проект по прямому взаимодействию ФСС и трудоустроенных граждан, то алгоритм действий будет таким:
- Бухгалтерия работодателя проверяет листок нетрудоспособности.
- Производится расчет среднего заработка и пособия за счет ФСС и за счет предприятия.
- Выводятся суммы взносов ФСС, подлежащих перечислению в отчетном периоде.
- Если размера страховых взносов достаточно для погашения обязательств по листку нетрудоспособности, то предприятие производит выплату пособия, на его величину уменьшает сумму к уплате по взносам.
- Если суммы взносов недостаточно для покрытия всего размера социального пособия, то предприятие производит выплату пособия, а на недостающие средства оформляет заявку на возмещение ФСС.
По нормам ст. 431 (п. 4) НК РФ на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность ведения детализированного учета по начисляемым взносам по каждому работнику. Для этого используется произвольная форма карточки индивидуального учета. В нее помесячно заносятся данные о начисленных доходах по конкретному сотруднику, взносах с этого заработка и нарастающих итогах за год. Такой документ необходим для отслеживания момента, когда накопленный размер доходов физического лица достигнет предела, после которого страховые взносы должны рассчитываться по пониженной ставке или их начисление приостанавливается.
Форма карточки учета страховых взносов предполагает внесение числовых значений в рублях с копейками. Рекомендованный шаблон бланка приведен в Письме ПФ РФ от 09.12.2014 №АД-30-26/16030 и продублирован Письмом ФСС под №17-03-10/08/47380. Этот документ относится к категории бухгалтерских регистров. Его отсутствие является грубым нарушением порядка ведения бухучета – мера ответственности введена ст. 120 НК РФ. Штраф за однократное нарушение составит 10 тысяч рублей, за повторное – 30 тысяч рублей, при обнаружении факта занижения страховой расчетной базы санкция назначается в размере 20% от суммы недоплаты.
Счета и проводки
Для ведения учета расчетов с внебюджетными фондами предназначен счет 69. Для разделения страховых взносов по видам вводятся субсчета:
- для расчетов в рамках социального страхования используется субсчет 69.1;
- для взносов в системе обязательного или добровольного пенсионного страхования внедрен счет 69.2;
- 69.3 отражает состояние расчетов с ФОМС;
- через субсчет 69.11 раскрываются расчеты по взносам на травматизм и страхованию от несчастных случаев (процентная ставка для работодателей устанавливается с привязкой к присвоенного им классу риска).
К СВЕДЕНИЮ! Операции по начислению всех видов страховых взносов показываются кредитовыми оборотами по счету 69. Погашение обязательств работодателя производится дебетованием субсчетов 69 счета.
Типовые корреспонденции в сфере расчетов с фондами:
- Д20 (25 или 26) – К69 – в производственной организации на доходы рабочего персонала начислены взносы;
- Д44 – К69 – взносы начислены торговой организацией;
- Д08 – К69 – величиной страховых взносов корректируется стоимость строящегося актива (зарплата задействованного персонала и страховые взносы с нее причисляются к общему размеру себестоимости объекта);
- Д69 – К51 – произведено перечисление средств с расчетного счета в погашение обязательств по страховым взносам;
- Д91 – К69/Пеня – отражено начисление пени по страховым взносам;
- Д69/Пеня – К51 – начисленная пеня за просрочку платежа по страховым взносам была погашена с банковского счета субъекта предпринимательства;
- Д69 – К70 – отражена сумма пособия, подлежащего возмещению из ресурсов ФСС (начисление части больничного, которая подлежит оплате фондом соцстраха).
Ведение расчётов с внебюджетными социальными фондами является весьма актуальной темой на сегодняшний день. Обязательное социальное страхование - это важнейший элемент системы государственной социальной защиты граждан. Современная система страхования в России сохраняет функцию социальной защиты, которая обеспечивается обязательными страховыми взносами работодателей в государственные внебюджетные фонды.
Государственный внебюджетный фонд - фонд, который образуется вне федерального бюджета и бюджетов субъектов России. Он предназначен для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь. В РФ насчитывается более 30 внебюджетных фондов экономического и социального назначения. Из них социальные фонды являются основными:
- Пенсионный фонд России;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- Фонд социального страхования РФ .
Их создание позволило стране бороться с бедностью населения, обеспечить социальную поддержку пенсионеров и привлечь немалые ресурсы для оказания медицинской помощи .
Основная часть
Для начала рассмотрим, как происходит перенос правоответственности со страхователей на фонды социального страхования (рисунок 1):
Страховые взносы уплачиваются отдельными расчетными документами, направляемыми на счета Федерального казначейства (согласно ст.15.8 ФЗ № 212). ООО «Сельэнерго» расположено в РБ, поэтому получателем денежных средств от работодателя является Управление Федерального Казначейства по РБ .
Расчёт страховых взносов в Пенсионный фонд РФ
Основным субъектом страхового дела в сфере обязательного пенсионного страхования является Пенсионный фонд России (ПФР) , функциями которого являются:
- установление и выплата страховых пенсий, накопительной пенсии, пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальных пенсий и др. ;
- назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: Героям РФ, инвалидам, ветеранам и др.;
- назначение и реализация федеральной социальной доплаты к пенсии до уровня прожиточного минимума в регионе и т.д.;
- выдача сертификатов на материнский капитал .
В его структуре (рисунок 2) выделяют восемь Управлений в Федеральных округах, 83 Отделения в субъектах РФ, в г. Байконур (Казахстан), а также около 2 500 территориальных управлений в регионах России, при этом в них трудится более 130 000 специалистов.
Страхователи следующие:
- лица, которые производят выплаты физическим лицам: организации, ИП, физические лица;
- адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой; арбитражные управляющие .
Важно отметить, что 15 число каждого месяца является последним днём уплаты взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование. Если он совпадает с нерабочим праздничным, выходным днём, то днем окончания срока является следующий за ним рабочий день. Если взносы начислены, но не уплачены, то их признают недоимкой и взыскивают . В таблице 1 представлена величина страховых тарифов на 2016 год:
Таблица 1 Величина страховых тарифов на 2016 год
Плательщики |
||||
Общие тарифы |
||||
ИП и организации на ЕСХН, УСН, ОСНО, ЕНВД |
||||
ИП на ПСН (торговля, общепит, сдача имущества в аренду) |
||||
Организации по инжиниринговым услугам |
||||
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов |
||||
Превышение размера базы в 718 000 руб. (ФСС) |
||||
Превышение размера базы в 796 000 руб. (ПФР) |
||||
Пониженные тарифы |
||||
ИП на ПСН (кроме вышеперечисленных) |
||||
ИП и организации на УСН (льготные виды деятельности) |
||||
Аптечные организации и ИП-фармацевты на ЕНВД |
||||
НКО на УСН (деятельность в области соц. обслуживания населения, науки, здравоохранения) |
||||
Благотворительные организации на УСН |
||||
Организации - участники проекта «Сколково» |
||||
Организации, осуществляющие технико-внедренческую и туристско-рекреационную деятельность в особых экон-х зонах |
||||
Организации в области ИТ, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД |
||||
Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями |
||||
ИП и организации (участники свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе) |
||||
Организации (Рос. международный реестр судов), производящие выплаты членам экипажей судов |
||||
Дополнительные тарифы |
||||
Занятые в горячих цехах, подземных работах, работах с вредными условиями труда |
||||
Занятые на работах с тяжелыми условиями |
||||
Итак, уплата начисленных взносов ООО «Сельэнерго» проводится платежным поручением в УФК по РБ (ГУ - Отделение ПФР по РБ), затем они поступают в ПФР. В итоге, уже через Управления ПФР в городах и районах застрахованные лица получают пенсии . Если банк отсутствует, уплата взносов физическими лицами производится бесплатно через кассу местной администрации или же посредством федеральной почтовой связи.
Нововведением является то, что теперь страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются без деления на страховую и накопительную части.
Чтобы выявить тенденцию поступления и расходования средств ПФР, рассмотрим данные по годам (таблица 2):
Таблица 2 Приток и использование денежных средств в ПФР (млн. руб.)
Поступление |
|||||||
налоги, страховые взносы |
|||||||
из федерального бюджета |
|||||||
Расходование |
|||||||
на финансирование выплат населению пенсий, пособий |
|||||||
Видно, что с каждым годом поступление средств в ПФР увеличивается, также возрастает и расходование данных средств. Так, по сравнению с 2000-м годом поступление страховых взносов возросли в 10 раз, а финансирование населению пенсий и выплат увеличилось в 17 раз.
На данный период времени предприятия применяют единую форму отчетности, позволяющую исключить несоответствия между предоставляемыми данными по страховым взносам и персонифицированному учету, сократить объем отчетной информации.
Если численность сотрудников превышает 25 человек (в ООО «Сельэнерго» - 36 человек), отчетность необходимо представлять в электронном виде с электронно-цифровой подписью .
Среднегодовой размер страховой пенсии по старости составит в 2016 году - 12 603 рубля; социальной пенсии - 8 562 рубля (согласно ).
Теперь рассчитаем сумму страховых взносов в ПФР на предприятии ООО «Сельэнерго» согласно закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В следующей таблице представлена база для их начисления:
Таблица 3 База для начисления страховых взносов в ПФР в ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]
Величину страховых взносов, перечисляемых в ПФР в ООО «Сельэнерго», найдём по следующей формуле :
СВ = Б * СТ, где
СВ – величина страховых взносов, перечисляемых в ФСС;
Б – база для расчёта (облагаемые выплаты и вознаграждения);
СТ – страховой тариф.
За 1 месяц величина страховых взносов в ПФР составила:
СВ = 344576,86 * 0,22 = 75806,9 руб.
За 2 месяц величина страховых взносов в ПФР составила:
СВ = 422323,14 * 0,22 = 92911,09 руб.
За 3 месяц величина страховых взносов в ПФР составила:
СВ = 490400 * 0,22 = 107888 руб.
Таким образом, мы определили величину страховых взносов в ПФР в ООО «Сельэнерго», всего за три месяца они составили 276605,99 руб.
Расчёт страховых взносов в Фонд социального страхования РФ
Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - это одна из форм перераспределения национального дохода путём образования за счет обязательных страховых взносов специальных страховых фондов и использования их для компенсации застрахованным лицам трудового дохода при утрате ими трудоспособности . ФСС России осуществляет следующие виды обязательного социального страхования:
- страхование временной нетрудоспособности, включая санаторно-курортное лечение;
- страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- страхование в случае материнства (отцовства) и детства .
В случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяются следующие выплаты: единовременное пособие при рождении ребенка; пособие по беременности и родам; пособие по временной нетрудоспособности; ежемесячное пособие по уходу за ребенком и т.д. .
Структура ФСС РФ представлена на рисунке 3:
Обязательному социальному страхованию подлежат:
- лица, которые работают по трудовым договорам, включая руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;
- лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ;
- государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
- члены производственного кооператива, которые принимают личное трудовое участие в его деятельности и др.
Страхователями являются:
- организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства.
- ИП, включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств;
- физические лица, не признаваемые ИП;
- адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся частной практикой и др. .
При движении страховых взносов на обязательное социальное страхование также происходит уплата взносов работодателем на счет УФК по РБ (ГУ регионального ФСС РФ по РБ). Затем направляется в ФСС России. ООО «Сельэнерго» выплачивает работникам пособия, которые впоследствии и возмещает ФСС РФ .
Таблица 4 Приток и использование денежных средств в ФСС (млн. руб.)
Поступление |
|||||||
страховые взносы, налоги |
|||||||
из бюджета федерального |
|||||||
Расходование |
|||||||
финансирование мероприятий по социальному страхованию |
|||||||
финансирование мероприятий по санаторно-курортному обслуживанию |
|||||||
финансирование выплат пособий сверх установленных норм и санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств федерального бюджета |
|||||||
финансирование выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством |
|||||||
оплату мед. помощи женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде, а также диспансерного наблюдения ребенка в течение первого года жизни |
|||||||
на финансирование исполнительной дирекции Фонда |
Здесь также выявлена тенденция увеличения расходов и поступлений средств в ФСС РФ. Приведём данные на 2016 год (из ): доходная часть бюджета фонда утверждена в размере 614,5 млрд. рублей, расходная - 647,9 млрд. рублей; с дефицитом - 33,5 млрд. рублей. Установлено, что:
- сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет в январе - 84 964,2 рубля, в феврале - декабре - 90 401,9 рубля;
- максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных...", не может превышать в январе - 65 330 рубля, в феврале - декабре - 69 510 рубля .
Выяснено, что на 1 апреля 2015 года численность застрахованных граждан в ФФОМС оказалась свыше 146 млн. человек (в РБ – более 4 млн. человек), зарегистрировано 8501 медицинских организаций, 54 страховых медицинских организаций, 86 ТФОМС .
- Субъекты ОМС: застрахованные лица, страхователи, Фонд.
- Участники: территориальные фонды, страховые медицинские организации, медицинские организации .
Страхователи для работающих граждан:
- лица, которые производят выплаты физическим лицам: организации, ИП; физические лица, не признаваемые ИП;
- занимающиеся частной практикой адвокаты, нотариусы и др. .
Страхователи для неработающих граждан: органы исполнительной власти субъектов РФ, уполномоченные высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ и др. .
Структура ФОМС РФ представлена ниже (рисунок 4).
Теперь рассмотрим расчёт по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. База начисления их в ФСС на предприятии ООО «Сельэнерго» представлена в следующей таблице:
Таблица 5 База для начисления страховых взносов в ФСС в ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]
Величину страховых взносов, перечисляемых в ФСС на предприятии ООО «Сельэнерго» найдём за 3 месяца.
За 1 месяц величина страховых взносов в ФСС составила:
СВ = (344576,86 - 9052,17) * 0,7 = 234867,28 руб.
За 2 месяц величина страховых взносов в ФСС составила:
СВ = (422323,14 - 11978,56) * 0,7 = 294241,21 руб.
За 3 месяц величина страховых взносов в ФСС составила:
СВ = (490400,00 - 18551,87) * 0,7 = 330293,69 руб.
Таким образом, мы нашли величину страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, всего за три месяца сумма составила 859402,18 руб.
Расчёт страховых взносов в ФФОМС России
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются платежным поручением в УФК по РБ, затем поступают в ФФОМС. Далее движение денежных потоков происходит посредством медицинских страховых организаций, которые уже непосредственно оказывают медицинские услуги застрахованным лицам.
В следующей таблице Вы можете увидеть данные по поступлению и расходованию средств в ФФОМС РФ:
Таблица 6 Приток и использование ресурсов ФФОМС РФ (млн. руб.)
Поступление |
|||||||
страховые взносы, налоги |
|||||||
межбюджетный трансферт бюджету Фонда на компенсацию выпадающих доходов бюджета Фонда из-за установления пониженных тарифов |
|||||||
Расходование |
|||||||
средства бюджетам ТФОМС на финансовое обеспечение организации ОМС на территориях субъектов РФ |
|||||||
субсидии бюджетам ТФОМС на реализацию региональных программ модернизации здравоохранения |
|||||||
межбюджетные трансферты в бюджет ФСС РФ на оплату медицинской помощи женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде и др. |
|||||||
на финансирование исполнительной дирекции Фонда |
Также утверждены основные характеристики бюджета ФФОМС на 2016 год: 1) прогнозируемый общий объем доходов - 1 661 679,7 млн. рублей; 2) общий объем расходов - 1 688 462,2 млн. рублей; 3) объем дефицита - 26 782,5 млн. рублей . Ежегодно внебюджетные фонды недополучают средства, что в большей степени обусловлено масштабным распространением зарплат в конвертах, демографией и безработицей .
Теперь рассчитаем сумму страховых взносов в ФОМС. В следующей таблице представлена база для их начисления:
Таблица 7 База для начисления страховых взносов в ФОМС в ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]
За 1 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила:
СВ = 344576,86 * 0,051 = 17573,4 руб.
За 2 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила:
СВ = 422323,14 * 0,051 = 21538,5 руб.
За 3 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила:
СВ = 490400 * 0,051 = 25010,4 руб.
Таким образом, мы определили величину страховых взносов в ФОМС в ООО «Сельэнерго» за 3 месяца, всего они составили 64122,3 руб.
Во избежание образования задолженности перед фондами, грамотный бухгалтер должен заполнить платежное поручение без единой ошибки. Если будут неверно указаны номер счета казначейства, КБК, наименование банка получателя, то денежные средства данные фонды не получат .
Для того чтобы обобщить информацию о расчетах по социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию или пенсионному обеспечению работников предприятия, используют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К нему в ООО «Сельэнерго» открыты следующие субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" (таблица 8):
Таблица 8 Счёт 69 в структуре рабочего плана счетов ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на страхование и обеспечение работников. По дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей в фонды . Рассмотрим теперь, как формируются проводки при учёте расчётов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Сельэнерго». Заметим, что бухгалтерская проводка – это запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета с указанием суммы. Отразим найденные нами суммы страховых взносов:
Таблица 9 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Сельэнерго» за 3 месяца [Составлено автором]
Расчёт страховых взносов по отдельным работникам предприятия
Вычислим теперь сумму страхового взноса, приходящегося на одного работника в ООО «Сельэнерго» по всем трём внебюджетным фондам.
Наше предприятие использует основные тарифы. В мае 2015 года работник Хайруллин А.А. получил зарплату в размере 25012,5 рублей.
Таблица 10 Расчёт зарплаты за май месяц 2015 года [Составлено автором]
Сделаем необходимые расчёты (таблица 11):
Таблица 11 Расчёт страховых взносов, руб. [Составлено автором]
25012,5 * 22% = 5502,75 |
|
25012,5 * 2,9% = 1275,6 |
|
25012,5 * 5,1% = 725,4 |
|
5502,75 + 1275,6 + 725,4 = 7503,75 |
Таким образом, общая сумма перечислений во внебюджетные фонды за май месяц на одного работника составила 7503,75 рублей.
ИП и предприятия отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника нарастающим итогом с начала расчетного периода: с 1 января по 31 декабря текущего года, затем начинают с нуля. База определяется по истечении каждого месяца после начисления зарплаты.
Облагаемая база по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должна превышать предельную величину, значение которой ежегодно индексируется постановлением Правительства РФ. В 2016 году её размер составляет 718 000 руб. Выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Предельная база по пенсионным взносам - 796 000 руб. После превышения этой суммы действует пониженный тариф.
Итак, тарифы страховых взносов в 2014-2016 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории, следующие:
Таблица 12 Тарифы страховых взносов
Заработная плата заместителя директора ООО «Сельэнерго» Насибуллина Н.Д. составила 59845 руб. Определим его годовой доход по следующей формуле:
Д г =ЗП мес * К мес, где
Д г - годовой доход работника, руб.;
ЗП мес - среднемесячная заработная плата, руб.;
К мес - количество рабочих месяцев.
Отсюда находим, Д г = 59845 *12 = 718140 руб.
Данная сумма превышает предельную базу (ФСС) - 718000 руб., но не превышает предельную базу - 796000 (ПФР). Исходя из этого, найдём сумму выплат: СВ = 718140*0,22 + 0 + 718140*0,051 = 194615,4 руб.
Важно помнить, что отчетными периодами сдачи отчётности по страховым взносам являются квартал, 6 мес., 9 мес.; а налоговый период – календарный год. Отметим, что отчётный период - промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учёту, который включает происходившие на его протяжении факты хозяйственной жизни, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерской отчётности; а налоговый период - период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и сумма налога .
Отчетная форма, которую работодатели должны заполнять – РСВ-1 ПФР (утв. 12 ноября 2009 № 894н.). Форма, предоставляемая в ФСС – 4-ФСС. Сроки их подачи представлены в следующей таблице:
Таблица 13 Сроки подачи отчетности и уплаты страховых сумм
В 2016 году заполнять платежные документы нужно по новым правилам (изменятся КБК для уплаты в ПФ). Перечисления в пределах основной базы будут отличаться по КБК от выплат сверх нормативов .
На сегодняшний день разрабатываются проекты совершенствования законодательной базы государственных внебюджетных фондов . Ст. 636 Налогового кодекса РФ предполагает введение нового социального налога, который объединил бы платежи ныне существующих внебюджетных фондов . Так, с 1 января 2017 года компании будут уплачивать новый платеж - единый социальный страховой сбор (ЕССС).
Федеральной налоговой службой разработана Дорожная карта «Создание единого механизма администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование», которое утверждено письмом ФНС от 02.02.16 № БС-4-11/1539@ для исполнения указа Президента России о передаче взносов в ФНС. Цель – упростить администрирование и повысить собираемость сбора.
Сейчас все взносы перечисляются по разным КБК (код бюджетной классификации). Для единого платежа Минфин и Федеральное казначейство утвердят КБК по ЕССС. Президент Путин предложил отменить предельную базу начисления взносов и снизить ставки на 2,5-3%. Уточненные расчеты по РСВ-1, 4-ФСС, РСВ-2, РВ-3 и 4а-ФСС после 1 января сдавать нужно не в фонды, а в ИФНС . Предполагается, что нововведение поспособствует росту начислений на более высокие доходы . Теперь рассмотрим характеристики внебюджетных фондов на 2015-2017 (таблица 14):
Таблица 14 Характеристики внебюджетных фондов на 2015-2017 (млрд. руб.)
профицит |
профицит |
профицит |
|||||||
Видно, что доходы внебюджетных фондов увеличиваются ежегодно более чем на 12% .
Анализ динамики страховых тарифов в фонды
Рассмотрим, как изменялись тарифные ставки по страховым взносам во внебюджетные фонды с 2010 по 2016 г. (таблица 1).
Таблица 15 Динамика тарифных ставок во внебюджетные фонды [Составлено автором]
Страховые тарифы, % |
|||||||
Представим эти данные в диаграммах (рисунок 5,6,7).
Мы видим, что значительных изменений по общим тарифным ставкам в ПФР нет. В период с 2012 по 2016 г. тарифная ставка не изменялась – она составляет 22%. Заметны отклонения в 2010 году. Здесь ставка составляет лишь 20%, что заметно ниже последующих тарифных ставок. В 2011 году она возросла до 26%, пожалуй, самая высокая ставка за весь период. Затем ставка понизилась до уровня – 22%. Снижение ставки в 2012 году объясняется тем, что, в частности, проявляется теневая занятость, предприятия стали скрывать истинный размер заработной платы работников, чтобы не платить высокие взносы. Также колебания могут быть связаны с изменениями в законодательстве. Так, с 1 января 2014 года, нет необходимости распределять страховые взносы в ПФР между страховой и накопительной частями пенсии работника предприятия, так как с этого времени работники сами выбирают тариф для взносов, идущих на их накопительную часть пенсии. Повлиять могла также демография в стране.
Видно, что в периоде с 2010 по 2016 год, тарифная ставка в ФСС не изменялась и составляет 2,9%. Это может быть связано с тем, что, несмотря на то, что ставки не меняются, с каждым годом происходит увеличение предельных баз начисления страховых взносов. И, следовательно, увеличиваются и поступления в данный фонд. В свою, очередь, увеличение данных ставок привело бы к ещё большему развитию «теневой экономики». Важно отметить, что данный тариф является общим, при этом также фонд использует и пониженные, и дополнительные тарифы. Также тарифы дифференцированы по классам профессионального риска.
Так же можно сказать и про ставки страховых взносов в ФОМС. Лишь в 2010 году ставка составила 3,1% (1,1% - в Федеральный фонд и 2% - в территориальные фонды). С 2011 года ставка составляет 5,1%, который направляется в Федеральный фонд (с этого периода взносы в ТФОМС не перечисляются). Далее ставка не меняется, но каждый год меняется облагаемая база. Напомним, что до 2010 года действовал единый социальный налог, который затем был отменён и переименован в страховые взносы.
Выводы
На 2016 год размер страховых тарифов во внебюджетные фонды, таким образом, составил в ПФР – 22%, ФОМС – 5,1%, ФСС - 2,9 %. Установлены также пониженные и дополнительные тарифы. Величина страхового взноса находится умножением страхового тарифа на базу для расчёта (облагаемые выплаты и вознаграждения). В 2016 году размер предельной базы начисления взносов в Фонд социального страхования составляет 718 000 руб., выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Предельная база по пенсионным взносам - 796 000 руб. После превышения этой суммы действует пониженный тариф. Отдел бухгалтерии предприятия отражает данные взносы на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Отчетная форма, которую работодатели должны заполнять – РСВ-1 в ПФР, 4-ФСС – в Фонд социального страхования. Важным нововведением является то, что с 2017 года предприятия будут уплачивать новый платеж - единый социальный страховой взнос вместо страховых взносов, перечисляемых предприятиями в фонды.