Главная / Регистрация ООО

Облагается ли залог ндс. Учет ндс с авансов полученных

В настоящее время многие компании становятся банкротами и не могут своевременно и в полном объеме исполнить свои обязательства. Тогда все чаще возникает необходимость обезопасить свой капитал и вложения, т.е. прибегнуть к залогу или задатку. В практике они часто применяются. Рассмотрим особенности каждого экономического инструмента в сфере деловых отношений. В сегодняшнем материале изучим задаток.

Задаток
Задаток - универсальное обеспечительное и платежное средство. Он может быть предоставлен только в денежной форме. Его обычно выдают перед исполнением каких-либо обязательств по договорам поставки товаров, работ, услуг и т.д. Важным моментом при использовании задатка в расчётах между сторонами является наличие заключенного между ними договора, в обеспечении которого он выдается.
На первый взгляд он очень похож на аванс. Но между ними есть колоссальные различия.

Отличия между задатком и авансом

Аванс имеет только платежную функцию, т.е. он идет в счёт оплаты по договору и кредитор засчитывает его в последующей оплате, а у задатка она вторична, потому что на первый план выходит обеспечительная функция – исполнение обязательств необходимо подтвердить серьезными намерениями, т.е. выдать определенную сумму денег.
При расторжении договора аванс можно потребовать назад, причём в размере, который был первоначально уплачен. С задатком всё по-другому. Согласно ГК РФ задаток не возвращается вообще, если обязательства не исполнит тот, кто его выдал, и уплачивается потерпевшей стороне в двойном размере, если договор не исполнит тот, кто его первоначально получил.
Относительно НДС возникает очень интересная ситуация. При получении аванса всегда начисляется НДС, при работе с задатком есть 2 варианта: безопасный и рискованный. Первый предусматривает исчисление НДС и трактовку задатка как аванса. Последний вариант, предполагает, что задаток будет считаться оплатой обязательств только тогда, когда они будут исполнены, тогда и начисляется НДС. По этому поводу есть противоречивая судебная практика (постановления ФАС УО от 09.06.2009 № Ф09-2938/09-С2, ФАС ПО от 09.04.2009 по делу № А55-7887/2008, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 по делу № А65-28230/2010, от 20.09.2010 по делу № А65-7593/2010, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2011 № 17АП-2716/2011-АК по делу N А60-39926/2010, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2011 по делу № А14-6763/2010229/24), Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2010 № 07АП-2923/10).

Учёт у компании, выдавшей задаток
Наиболее наглядно учёт можно показать выдачу задатка у покупателя товара. Как мы видим, в бухгалтерском учете задействован забалансовый счет 009. Самое важное в бухгалтерских записях – это отражение возможности зачёта уплаченного задатка в счёт предстоящей оплаты за поставленные товары.

Бухгалтерская запись
	Перечислен задаток
	Учтен задаток забалансом
	Оприходованы товары
	Учтен входящий НДС
	НДС принят к вычету
Д 60.т К 60.з	Зачтен задаток в счет оплаты товаров
	Задаток списан с забалансового учета
	Окончательный расчет с поставщиком

Что касается налогового учёта, то необходимо отметить - с НДС ситуация спорная. Если фирма не захочет рисковать, то задаток будет считать авансом выданным и выпишет счёт-фактуру и уплатит НДС, а потом примет его к вычету. В данном примере, исходим из того, что компания решила рискнуть и залог учитывать как средство платежа только после исполнения договора, следовательно, она не выставляла счёт-фактуру и не начисляла НДС с задатка.
При отгрузке товара фирма-покупатель получила счёт-фактуру на отгрузку и заявила НДС к вычету.
По налогу на прибыль сумма выданного задатка в затратах не учитывается. Фирма-покупатель может признать расходы на покупку товаров на дату отгрузки.
При работе на упрощенном режиме налогообложения сумма задатка также не учитывается в затратах п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При УСН применяется кассовый метод учета расходов и доходов. Затраты признаются после их фактической оплаты. Задаток будет учтён в составе расходов на дату подписания первичных документов, т.е. когда будет исполнено обязательство.

Учёт у компании, получившей задаток
В учёте у фирмы-продавца не будут фигурировать забалансовые счета. Залог, полученный от покупателя, зачисляется на 51 счет в корреспонденции с 62 счетом.

Бухгалтерская запись
	На расчетный счет получен задаток
Д 62.ндс К 68	Начислен НДС с полученного задатка (если принято решение об использовании безопасного варианта)
Д 62.р К 90.1	Признание выручки от продажи товаров, работ, услуг
	Начислен НДС при отгрузке товаров, работ, услуг
Д 62.з К 62.р	Полученный задаток зачтен в счет оплаты товаров, работ, услуг
Д 68 К 62.ндс	Принят к вычету НДС, если ранее был начислен НДС с полученного задатка

В налоговом учёте необходимо отразить ряд особенностей. Если фирма-продавец задаток приняла за аванс и получила счёт-фактуру на аванс, то начислить НДС и принять его к вычету можно на дату отгрузки. В противном случае, если на сумму задатка не был получен счет-фактура на аванс, тогда к вычету ничего не принимается, только начисляется НДС также на дату отгрузки товаров, работ, услуг.
По налогу на прибыль при работе по методу начисления доход от продажи признается на дату подписания первичных документов, дата зачёта задатка в счет последующей оплаты товаров, работ, услуг не имеет значения. При работе с кассовым методом учета доходов и расходов выручка признается на дату зачета, потому что здесь имеет значение факт оплаты, а не дата подписания документов.
При УСН доход признаётся на дату продажи товаров, работ, услуг, т.е. на дату подписания отгрузочных документов. Именно на эту дату происходит зачёт обязательств по оплате.

Сейчас стоит вопрос о заключение договора о намерениях. по этому договору нам хотят перевести денежные средства. будет ли эта сумма объектом налогообложения по НДС и прибыли? мы строительная компания. в дальнейшем когда все построим и сдадим полностью объект будет заключен договор субподряда и средства по договору о намерениях будут зачтены. Соответственно оплачен ндс с реализации и прибыль. возможно ли так сделать?

НДС. письмо Минфина России от 2 февраля2011 г. № 03-07-11/25). Соответственно продавец должен исчислить с нее НДС к уплате в бюджет в периоде получения.

Чтобы не начислять НДС, вместо задатка предусмотрите в договоре обеспечительный платеж.

Обеспечительный платеж – это сумма, которую вносят в обеспечение денежного обязательства. Например, обязанности возместить убытки или уплатить неустойку.

но не гарантированно , возникнет в будущем. Кроме того, если обстоятельства, в обеспечение которых вносился платеж, не наступили, то его нужно вернуть. Поэтому с полученного обеспечения как с аванса начислять НДС не нужно. Ведь по своей сути обеспечительный платеж авансом не является.

Однако начислить НДС придется в том случае, если обеспечительный платеж будет зачтен в счет аванса. Ведь это может быть установлено договором. Тогда в налоговом периоде, в котором это произошло, с суммы платежа нужно начислить НДС как с полученной предоплаты.

пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль . Поступление задатка по предварительному договору доходом при расчете налога на прибыль не признается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обоснование

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении получение задатка

Что такое задаток

Организация может получить от контрагента денежную сумму в подтверждение заключения договора и в обеспечение исполнения его обязательств по этому договору. Эта денежная сумма выдается в счет платежей, причитающихся по договору, и называется задатком (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

В отличие от других способов обеспечения исполнения обязательств (неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия) задаток одновременно выполняет три функции:

обеспечительную (если контрагент, выдавший задаток, не исполнит свои обязательства по договору, задаток остается у организации);
удостоверительную (задаток служит доказательством заключения договора);
платежную (задаток засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) организацией).

ОСНО

Поступление задатка по договору доходом при расчете налога на прибыль не признается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Когда организации исполнят свои обязательства по договору, сумма полученного задатка засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 380 ГК РФ , ). Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, сумму полученного задатка включите в доходы на дату исполнения обязательств по договору (перехода права собственности на товары (работы, услуги)) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то независимо от получения задатка доходы признавайте с учетом положений Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Неисполнение обязательств по договору, в счет которого организация получила задаток, приводит к возникновению у нее либо расходов, либо доходов (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Если задаток получен как средство обеспечения исполнения обязательств по операциям, которые объектом обложения НДС не являются, платить с него налог не нужно (письмо ФНС России от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60).

Главбух советует: чтобы не начислять НДС, вместо задатка предусмотрите в договоре обеспечительный платеж

Особенность такого платежа, в отличие от задатка, в том, что обеспечительный платеж обеспечивает обязательство, которое возможно, но не гарантированно , возникнет в будущем. Кроме того, если обстоятельства, в обеспечение которых вносился платеж, не наступили, то его нужно вернуть. Поэтому с полученного обеспечения как с аванса начислять НДС не нужно. Ведь по своей сути обеспечительный платеж авансом не является.

Такой вывод следует из совокупности положений Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Нюансы заполнения счета-фактуры на аванс, которые обезопасят вычет налога у покупателя

Перечисление задатка дает право на получение вычета НДС, только если поставщик выставит счет-фактуру

По мнению Минфина России, перечисление задатка по предварительному договору, сумма которого засчитывается в счет оплаты по основному договору при его подписании, признается авансом (письмо от 02.02.11 № 03-07-11/25). Соответственно продавец должен исчислить с нее НДС к уплате в бюджет в периоде получения.

Налоговый кодекс требует заплатить НДС с сумм, поступивших в счет оплаты товаров, работ или услуг. Однако есть случаи, когда деньги, попавшие на расчетный счет организации до отгрузки товара, не увеличивают базу по налогу на добавленную стоимость.

Не все деньги одинаковы

Правило, согласно которому в налоговую базу по НДС надо включать деньги, поступившие до отгрузки товаров, содержится в статье 162 НК РФ. И сформулировано это правило дословно так.

Цитируем закон
Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:
1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг
Подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ
Как видим, в статье прямо в качестве облагаемых названы только авансы. И одновременно говорится о неких «иных платежах». При этом кодекс не поясняет, что именно входит в состав таких платежей.
В частности, не ясно, надо ли облагать НДС деньги, хоть и полученные до отгрузки, но продавцу еще не принадлежащие. Речь идет о задатке.
Напомним, что задатком Гражданский кодекс (ст. 380) признает деньги, которые покупатель передал в счет причитающихся с него платежей. Но эти деньги служат еще и формой обеспечения выполнения обязательств. Это значит, что, если покупатель не исполняет обязанности по оплате товара, задаток остается у продавца. И наоборот, если свою обязанность не выполнит продавец, он должен будет вернуть покупателю двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Именно поэтому в момент поступления задатка на расчетный счет еще нельзя утверждать, что эти деньги получены «в счет предстоящих поставок».

Официально: без исключений
Возникшую неопределенность с включением в базу по НДС задатка чиновники трактуют в пользу бюджета. По их мнению, если деньги получены в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, то они всегда включаются в налоговую базу по НДС. Никаких исключений из этого правила нет.
Так, в отделе косвенных налогов Минфина России корреспонденту «УНП» четко сообщили: задаток надо рассматривать как иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Следовательно, задаток надо облагать НДС.
Несколько осторожнее к этому вопросу подошли специалисты управления косвенных налогов ФНС России. По их мнению, в каждом случае нужно проанализировать соглашение о задатке на предмет того, связано ли получение денег с предстоящей поставкой товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Если связано, то такие поступления надо включить в налоговую базу. Ведь законодатель оставил перечень облагаемых НДС платежей в подпункте 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ открытым. А не ограничился одними лишь авансовыми платежами.

Мимо базы
Но с таким подходом можно поспорить. Как мы уже упоминали, задаток передается в счет причитающихся по договору платежей. Одновременно задаток служит доказательством заключения договора и обеспечивает его исполнение (п. 1 ст. 380 ГК РФ). То есть задаток одновременно выполняет сразу три функции: обеспечительную, доказательственную и платежную.
Именно платежная функция и дает основания включать задаток в базу по НДС. Однако, на наш взгляд, тот факт, что задаток выдается в счет платежей по договору, вовсе не делает его аналогом аванса. Ведь зачесть задаток в счет будущих платежей можно только при условии, что обе стороны исполнят свои обязательства по договору. До этого момента задаток платежную функцию не выполняет.
Более того, частью оплаты он станет только после отгрузки товаров, реализации работ или оказания услуг. А значит, задаток в принципе не может быть суммой, полученной «в счет предстоящей отгрузки».
И еще один аргумент. Фискалы расценивают задаток как «иные платежи», названные в статье 162 НК РФ. Но, по нашему мнению, под понятием «иные платежи» законодатель подразумевал предварительную оплату. Дело в том, что предоплата имеет некоторые отличия от аванса, хотя и служит той же цели - оплатить товар до его отгрузки.
Различия же между авансом и предоплатой вот в чем. Предварительная оплата, согласно статье 487 ГК РФ, представляет собой полную или частичную оплату товара до его передачи покупателю. То есть предварительная оплата всегда происходит по конкретному договору под конкретный товар. И может быть как полной, так и частичной.
Определения аванса в ГК РФ нет, хотя кодекс отделяет это понятие от понятия «предварительная оплата» (ст. 823 ГК РФ). По мнению КС РФ, основным признаком аванса также является поступление денег до фактической отгрузки (определение от 25.01.05 № 32-О). Выходит, что деньги, которые поступают до фактической отгрузки, но не обладают признаками предоплаты, являются авансом.
Поэтому аванс может перечисляться и без указания на это в договоре. Кроме того, авансовые платежи могут проводиться не только под конкретный товар. Например, аванс можно перечислять по длительным договорам поставки. И тогда эти суммы будут учитываться в общем объеме платежей по такому договору.
Таким образом, термины «аванс» и «предварительная оплата» Гражданский кодекс разделяет. И хотя эти понятия близки по смыслу, они все же не одинаковы по содержанию.

Лучше не тратить
В то же время, если организация не заплатит НДС с задатка, будет спор с налоговиками. И к нему лучше подготовиться заранее.
Для этого, во-первых, нужно позаботиться о документальном оформлении задатка. Это особенно важно, если учесть правило пункта 3 статьи 380 ГК РФ. Там сказано, что в случае сомнения, является ли сумма задатком, она считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное. А «сомнение», как правило, появляется, если получение задатка не оформлено. Тогда доказать, что деньги являются не авансом, а именно задатком, будет практически невозможно.
Поэтому налогоплательщику надо обязательно позаботиться о составлении соглашения о задатке. Причем, как указано в пункте 2 статьи 380 ГК РФ, оно должно быть в письменной форме. В то же время не важно, оформлено такое соглашение в виде отдельного документа, включено в текст основного договора или приведено в качестве приложения к основному контракту. Ведь Гражданский кодекс допускает заключение смешанных договоров и договоров, не предусмотренных законодательством (п. 2, 3 ст. 421 ГК РФ). Так что главное - чтобы в таком соглашении обязательно фигурировало слово «задаток». И конечно, соглашение должно быть подписано обеими сторонами договора.
Во-вторых, подтверждением того факта, что получен именно задаток, а не аванс, будет сохранение этой суммы на расчетном счете продавца. Проще говоря, чтобы задаток не мог считаться платежом, полученным в счет предстоящих поставок, его нельзя расходовать до момента отгрузки. Но так как деньги, находящиеся на расчетном счете, не идентифицированы, то условие «нерасходования» будет соблюдаться, если до момента исполнения сделки остаток денег на расчетном счете, на который был перечислен задаток, будет больше или равен сумме задатка.
Подведем итог. Задаток в отличие от других платежей, полученных в счет предстоящих поставок (авансов, предоплаты), налогом на добавленную стоимость не облагается. Однако налоговики придерживаются другой позиции. А значит, при проверке они могут переквалифицировать задаток в аванс и доначислить НДС, пени и штраф. В таком случае отстаивать свою правоту налогоплательщику придется в суде.
А.Р. Ибрагимов,
консультант юридического агентства «ЮНЭКС»

Добрый день, уважаемые коллеги.

Общаясь с бизнесменами и с бухгалтерами, я частенько слышу следующую вещь: «Чтобы отсрочить уплату налога на добавленную стоимость, мы от наших покупателей принимаем деньги в качестве задатка. С задатка платить НДС не нужно». Возможно, они правы, но если вы директор и читаете эту статью, то дайте почитать вашим бухгалтерам Письмо Минфина от 10 апреля 2017 года №03-07-14/21013 . У чиновников иная позиция по поводу задатков.

Минфин пишет: «В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, полученных продавцом от покупателя в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает…» И дальше вывод: «Учитывая изложенное, в случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, указанные денежные средства на основании пп.2 п.1 ст.167 НК РФ и абзаца второго п.1 ст.154 НК РФ включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором указанные денежные средства получены» .

Но заместитель директора Департамента Цыбизова оговаривается: она ссылается на Письмо Минфина России от 07.08.2007 №03-02-07/2-138 . Согласно этому документу, это лишь мнение госпожи Цыбизовой, и оно может быть ошибочным и неверным и приравнивается к любому иному мнению любого специалиста в этой области.

На практике, если появляется какое-то письмо Минфина, которое не в пользу налогоплательщика, то, как правило, налоговики цепляются за это письмо и стремятся его использовать. Поэтому, коллеги, имейте в виду: Минфин считает, что задаток включается в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в том периоде, в котором он получен. Решать вам.

На самом деле, самый зловредный налог - это, конечно же, налог на добавленную стоимость. К величайшему сожалению, способов снижения НДС, которые были бы на 1000% легальными и одновременно подходили бы абсолютно всем компаниям, в природе не существует. Вместе с тем, существуют способы экономии НДС при условии, что у вас есть покупатели без НДС. При условии, что вы можете этих покупателей находить, группировать. На ближайшем семинаре , который состоится 19-20 июля в Москве, я об этом расскажу. Существует огромное количество способов вывода активов без восстановления НДС в безопасную зону. Об этом мы тоже будем говорить. В конце концов, существуют способы снижения НДС, которые подходят для всех компаний, но они не на 1000% легальны. Зато они безопасны. Об этом я тоже расскажу на семинаре.

Какая проблематика в налоге на добавленную стоимость? АСК НДС-2 работает - мы к этому уже привыкли. Но тут добавилась еще одна интересная проблемка: с июля начнет работать очень интересная система, и никто из бизнесменов не сможет потом сказать: «Я не знал, что фирма является однодневкой». Этот номер не прокатит. Это означает, что к концу года мы получим еще более жесткую ситуацию в части, касающейся контроля со стороны налоговиков. Так что, дорогие мои, путь только один - работать легально. Другое дело, что придется напрячься, придется выполнить 25 шагов, предварительных требований, о которых я рассказываю на семинарах . Работать легально можно и нужно, особенно, если есть возможность сделать это без ущерба для кармана владельца бизнеса. Приходите на семинар 19-20 июля: я два дня в бешеном темпе буду рассказывать про все возможные законные способы снижения налогов и безопасности активов.

Спасибо, уважаемые коллеги.

ЗАПИСАТЬСЯ НА СЕМИНАР В МОСКВЕ 27-28 ФЕВРАЛЯ

(Пока оценок нет)

На вопрос отвечают Любовь Чураянц, советник налоговой службы РФ III ранга и Раиса Карасёва, старший эксперт аудиторской компании «БДО ЮниконРуф»

Вопрос читателей

Уважаемая редакция, для нашей организации очень важен вопрос: облагается ли НДС задаток и приравнивается ли он для целей налогообложения к авансу?

Сотрудники ООО «Мета-Консалтинг»

Ответ налоговика

Любовь Чураянц, советник налоговой службы РФ III ранга

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом в п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных в денежной или натуральной форме. Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база увеличивается также на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Как следует из вопроса читателя, организация получила задаток. Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон «в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения» (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Соглашение о задатке необходимо заключать в письменной форме, иначе уплаченная сумма будет расцениваться не как задаток, а как аванс (пункты 2 и 3 ст. 380 ГК РФ). Таким образом, задаток как способ обеспечения исполнения обязательства отличается от иных способов тем, что выполняет одновременно три функции: удостоверяющую, обеспечительную и платежную.

Поскольку задаток погашает часть обязательств покупателя, то на сумму задатка, полученную компанией в счет предстоящего выполнения договора о реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), подлежащих обложению НДС, необходимо увеличить налогооблагаемую базу и заплатить налог.

Если речь идет о реализации необлагаемых НДС товаров, суммы задатка не подлежат обложению НДС.

Ответ эксперта

Раиса Карасёва, старший эксперт аудиторской компании «БДО ЮниконРуф» (Москва)

С гражданско-правовой точки зрения цель и последствия выдачи аванса и задатка существенно различаются. Задаток выдается для подтверждения заключения договора и обеспечения его исполнения, в то время как аванс выдается в качестве оплаты товаров, работ и услуг, которые должны быть предоставлены (выполнены) в будущем.

При неисполнении договора по вине одной из сторон задаток выполняет функцию штрафа. Так если за неисполнение договора ответственность несет сторона, внесшая задаток, то сумма задатка остается у другой стороны. Если же за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить второй стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Что же касается аванса, то при неисполнении договора стороной, получившей аванс, она обязана вернуть его второй стороне и уплатить проценты на сумму аванса за все время со дня просрочки исполнения до дня возврата суммы аванса (п. 4 ст. 487 ГК РФ). Если договор не исполнен стороной, выдавшей аванс, то, как правило, сумма аванса остается у продавца.

Общей же характеристикой как задатка, так и аванса является то, что они выдаются одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне.

Суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Из этой формулировки следует, что независимо от того, чем является сумма, полученная в счет причитающихся со стороны платежей по договору поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), авансом или задатком, она облагается НДС. При этом задаток не приравнивается к авансу, а облагается НДС как иной платеж, полученный в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). По нашему мнению, различия между авансом и задатком не играют существенной роли при их налогообложении, поскольку с точки зрения налогового законодательства важно, что и задаток, и аванс выдаются в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).