Главная / Акты

Кредиту счета 08 вложения во. Нюансы учета затрат на возведение основных средств

Хозяйствующие субъекты периодически осуществляют приобретение объектов, относящихся к внеоборотным активам. Действующие правила ведения бухучета данных объектов устанавливают, что до момента передачи объекта в эксплуатацию все затраты по приобретению или строительству объекта нужно собирать на 08 счет бухгалтерского учета. После того как объект будет введен в эксплуатацию, всю накопленную стоимость нужно перенести на соответствующий счет учета данного имущества.

08 счет бухгалтерского учета это счет, предназначенный для накопления сумм затрат на приобретение или строительство внеоборотного актива с целью формирования его первоначальной стоимости.

При этом к внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения во внеоборотные активы, земельные участки, другие объекты природопользования.

На этом счете отражается информация о затратах при капитальном новом строительстве, реконструкции, модернизации переоснащения уже действующих средств, стоимости приобретения движимого и недвижимого имущества, земельных участков, покупки объектов НМА, продуктивного и рабочего скота, включаемого в основное стадо, затраты на создание многолетних насаждений.

Отражение на счете 08 этих данных позволяет формировать своевременно полную информацию о всех произведенных затратах, осуществлять контроль за всеми стадиями ввода в эксплуатацию объектов, а также устанавливать в соответствии с действующими правилами первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов.

На счете первоначальная стоимость каждого объекта формируется на основании произведенных компанией фактических расходов.

Внимание! При этом важно понимать, что как только объект введен в эксплуатацию, его стоимость нельзя больше продолжать учитывать на счете 08. Для этого должны использоваться соответствующие счета бухучета – 01, 03, 04.

Характеристика счета

На вопрос какой счет 08 активный или пассивный, отвечает , который устанавливает, что он является активным, и отражается в балансе в составе внеоборотных активов в первом разделе.

Первоначальное сальдо по дебету счета 08 показывает стоимость произведенных затрат на приобретение и строительство внеобротных активов, которые еще не были приняты в эксплуатацию. По дебету счета отражается производимые затраты на создание или покупку долгосрочных объектов, а по кредиту надо отражать стоимость переданного в эксплуатацию имущества.

Сальдо на конец периода показывает сумму произведенных субъектом затрат на создание или приобретение внеоборотных активов, которые еще не прошли процесс ввода в эксплуатацию. Рассчитывается оно как сумма остатка по счету 08 на начало периода плюс оборот по дебету счета и вычитанием кредитового оборота.

Какие применяются субсчета

Аналитический учет незаконченных внеоборотных активов ведется по группам данного имущества.

К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

«Приобретение земельных участков» – для отражения затрат на покупку землю.
«Приобретение объектов природопользования» – для учета сумм расходов на покупку объектов природопользования.
«Строительство ОС» – для учета затрат на строительство . Здесь учитываются стоимость приобретенного оборудования требующего монтажа, и сами затраты на этот процесс. Внутри субсчета аналитика может вестись по составляющим затрат (материалы, зарплата, отчисления и т.д.)
«Приобретение ОС» – для учета стоимости покупки основных средств. Если ОС не требует монтажа, то оно учитывается на данном субсчете.
«Приобретение НМА» – для учета затрат на покупку НМА.
«Перевод молодого скота в основное стадо» – в животноводстве когда скот выращивается самостоятельно хозяйствующим субъектом.
«Приобретение взрослого скота» – в животноводстве при покупке взрослого поголовья скота.
«Закладка и выращивание многолетних растений» – в растениеводстве для учета затрат на выращивание деревьев.
«Приобретение ОС в лизинг».
«Прочие незавершенные вложения»

С какими счетами корреспондирует

Счет 08 может корреспондировать со следующими счетами.

По дебету счета 08 в кредит счетов:

- при начислении амортизации ОС, которые используются при модернизации или создании других ОС;
Счет 05 - при начислении амортизации НМА, которые применялись для создания других объектов ОС либо НМА;
Счет 07 - в части стоимости оборудования, которое передано на установку на объект;
- в части стоимости материалов, которые применялись для строительства либо модернизации объекта ОС;
Счет 11 - при переводе молодых животных в основное стадо;
Счет 16 - в части отклонения в цене запасов, которые использовались в создании объекта ОС;
Счет 19 - при списании налога НДС, который не подлежит возмещению из бюджета;
Счет 23 - при списании расходов вспомогательных производств на увеличение стоимости объекта капвложений;
Счет 26 - при списании общехозяйственных расходов на увеличение стоимости объекта капвложений;
- при отражении поступивших от поставщиков внеоборотных активов, отражении затрат на строительство;
Счет 66 - при начислении процентов по краткосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
Счет 67 – при начислении процентов по долгосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
Счет 68 - при списании на объект капвложений сумм невозмещаемых налогов;
Счет 69 - при отражении начисления соцвзносов на зарплату работников, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
- при начислении зарплаты работникам, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
Счет 71 - при списании расходов по подотчетным лицам на объект капвложений;
Счет 75 - при внесении одним из учредителей объекта капвложений как вклада в уставный капитал;
Счет 76 - при отражении прочих услуг, связанных со вводом в эксплуатацию объекта капвложений;
Счет 79 - при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
Счет 80 - при передаче объекта капвложений как взноса по договору совместной деятельности;
Счет 86 - при поступлении объекта капвложений в виде инвестиций либо финансирования;
Счет 91 - при оприходовании МЦ, которые были выявлены в результате инвентаризации и предназначены для использования при работе с объектом капвложений;
Счет 94 - на объект капвложения списаны суммы ранее выявленных недостач и потерь;
Счет 96 - при создании резервов за счет объекта капвложений;
Счет 97 - списаны на стоимость объекта капвложений расходы будущих периодов;
Счет 98 - учтены объекты капвложений, полученные даром.

По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

Счет 01 - при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта ОС;
Счет 03 – при вводе в эксплуатацию капвложения, которое предполагается сдавать в аренду;
Счет 04 – при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта НМА;
Счет 76 - при списании части стоимости капвложения как страхового возмещения, при предъявлении претензий подрядчикам и т. д.
Счет 79 – при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
Счет 80 - при возврате объекта капвложений при прекращении договора совместной деятельности;
Счет 91 - при списании убытков, продажи части капвложения, выбытии и т. д.
Счет 94 - списаны выявленные недостачи или потери во вложениях в активы;
Счет 99 - списание на убытки части стоимости объекта капвложения (в результате ЧС, стихийного бедствия и т.д.)

Проводки в бухгалтерском учете

Рассмотрим типовые проводки в бухучете, в которых используется счет 08.

Дебет	Кредит	Название операции
Приобретение основных средств
08/4	60	Приобретен объект ОС
19	60	Отражен налог НДС по объекту ОС
68	19	Произведен зачет налога НДС
08/4	76	Произведены пуско-наладочные работы
01	08/4	Объект ОС введен в эксплуатацию
Создание ОС собственными силами
10	60	Приобретен материал для создания ОС
19	60	Отражен НДС по материалу
68	19	Произведен зачет налога НДС
08/3	10	Материалы списаны на создание ОС
08/3	70	Произведено начисление зарплаты работников, занятых на создании ОС
08/3	69	Произведено начисление взносов на зарплату
08/3	23, 26	Списаны затраты вспомогательного и других видов производств
01	08/3	Созданное ОС введено в эксплуатацию
Создание ОС подрядным способом
08/3	60, 76	Отражены услуги подрядчика по строительству объекта ОС
19	60, 76	Отражен НДС по работам подрядчика
08/3	07	Отражена стоимость оборудования, отданного подрядчику для установки
08/3	70	Отражена зарплата работников, которые доводили объект до состояния, пригодного к эксплуатации
08/3	69	Произведено начисление соцвзносов на зарплату
08/3	23, 26	Отражены прочие затраты производств
01	08/3	Законченный объект ОС принят к эксплуатации
68	19	Произведен зачет налога НДС

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется в бухгалтерии в соответствии с нормами ПБУ 6/01 и Планом счетов. Суммы формируются на нем по приобретенным внеоборотным активам, к числу которых относятся дорогостоящие объекты с длительным сроком эксплуатации.

Счет 08 в бухгалтерском учете

В форме внеоборотных активов выступают объекты ОС с НМА и инвестициями финансового характера. Счет 08 предназначен для систематизации информации о внеоборотных активах при поступлении в случае отсутствия окончательно сформированной цены на них или условий для немедленного ввода в эксплуатацию.

После окончания процесса подсчета итоговой цены на актив, 08 счет бухгалтерского учета закрывается путем перевода сумм с него на соответствующие счета. Если цена сразу после совершения сделки по покупке объекта известна и не предполагается ее изменение, то сч. 08 будет выполнять транзитную роль.

Стоимость имущества учитывается в сумме с дополнительными расходами на монтаж, доставку и доработку актива. Важный нюанс – суммы НДС по каждому объекту следует относить на счет 19 . Ответ на вопрос «08 счет – активный или пассивный» однозначный – счет активный. То есть все суммы по приходу записываются в дебет, а выбытие оформляется по кредиту.

Через бухгалтерский счет 08 проходят активы, которые:

использованы в форме вклада в уставный капитал;
приобретены;
получены на безвозмездной основе;
созданы хозяйственным способом или силами посредников.

Правильности бухгалтерских записей в отношении инвестиций во внеоборотные активы поможет оборотно-сальдовая ведомость по счету 08. Если обороты в ней равны, сальдо нулевое, то бухгалтер сделал все без ошибок. При появлении сальдо необходимо обратить внимание на наличие или отсутствие у предприятия незавершенного строительства.

Счет 08: субсчета

Планом счетов предусмотрен ряд субсчетов:

08.01 открываемый для систематизации сведений об инвестициях в участки земли.
08.02 специализируется на объектах природопользования.
08.03 подходит для учета вновь создаваемых основных средств.
счет 08.04 – активы основных средств, приобретенные предприятием.
08.05 – объекты НМА, купленные у поставщиков.
08.06 – молодые животные, подлежащие переводу в основное стадо.
Счет 08 субсчета для взрослых животных, которые принимаются к учету в составе основного стада – 08.07.
Счет 08.08 создан для отражения результатов научных работ.

Счет 08: проводки

При факте приобретения основных средств следует делать записи:

по Дт 08 и Кт 60 для отражения цены актива;
Дт 19 и Кт 60 для выделения НДС;
Дт 68 и Кт 19 для возмещения НДС.

На 08 счет бухгалтерского учета в дебет относятся суммы расходов вспомогательных цехов при создании объекта своими силами в корреспонденции с 23 счетом . Расходы на материалы и выплату зарплаты, относящиеся к создаваемому активу, записывают корреспонденцией Дт 08 и Кт 10 (70 и 69).

Счет 08 проводки при получении активов на безвозмездной основе формирует с кредитованием счетов 76 в случае дарения и 98.02 при принятии к учету по итогам инвентаризации. Цену определяют, ориентируясь на среднюю рыночную стоимость.

Проводки по 08 счету при внесении активов в уставный капитал – Дт 08 Кт 75. Если поступившее оборудование требует монтажных или настроечных работ, то эти расходы относят в Дт 08 и Кт 07.

В случае с животными счет 08 в бухгалтерском учете проводки формирует следующим образом:

в момент приема к учету стоимости животных, достигших необходимого возраста для перевода в основное стадо, дебетуется субсчет 08.06 и кредитуется 11 счет;
при отражении увеличения стоимости основного стада сумма списывается с 08.06 по кредиту путем отнесения в дебет 07.

Схема счета 08 предполагает отсутствие начального и конечного сальдо, исключение составляют объекты, требующие проведения длительных работ по созданию или монтажу. В идеале в течение отчетного периода все суммы по дебету 08 должны закрыться.

Корреспонденция счета 08 при вводе имущественных объектов в эксплуатацию отражается проводкой Дт 01, 04, 03 и Кт 08. Если этого не сделать при готовности объекта к использованию по назначению, то налоговые органы выставят претензии в связи с занижением базы для обложения налогом на имущество.

Где в балансе отражается 08 счет

Заполнение баланса с имеющимися незакрытыми остатками по инвестициям во внеоборотные активы требует их отражения в соответствующих строках с разбивкой по предназначению объектов. Счет 08 в балансе может быть представлен пятью строками:

Нематериальными поисковыми активами.
Материальными поисковыми активами.
Результатами исследований и разработок.

В итоге 08 счет в балансе по какой строке отражается? Для предприятий, занимающихся освоением природных ресурсов актуальны первые два варианта. Особенность – при имеющейся начисленной амортизации по активам их отнесение в баланс следует делать по остаточной стоимости.

Счет 08 в бухгалтерском балансе в отношении основных средств отражается в одной строке с сальдо по 07 счету . Если расходы на нематериальные активы и научные разработки оказались в текущем периоде незначительными, допускается их добавление к статье основных средств.

В какой строке баланса отражается 08 счет при заполнении сокращенной формы отчета? Суммы распределяются между материальными и нематериальными (в том числе финансовыми и другими) внеоборотными активами.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансо-вымирасчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списыва

ется в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и других вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа; а также на инструменты и

инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

по затратам, связанным с формированием основного стада, -по видам животных (крупныйрогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Ознакомление со счетом 08 вызывает ряд вопросов:

1. Что такое вложения во внеоборотные активы?

2. Что собой представляет бухгалтерская природа счета?

3. Каковы роль субсчетов и особенности аналитического учета?

4. Как формируется инвентарная стоимость объектов основных средств?

1. Характеристика внеоборотных

Раньше для этого довольно длинного словосочетания использовалось или русское слово «капиталовложения» (вложения в основной капитал) или немецкое - «инвестиции» (вложения в активы вообще), что более широко и поэтому менее точно.

2. Бухгалтерская природа счета

С методической точки зрения это специальный счет - с одной стороны, это операционный счет или, как говорят французы, счет-экран, так как показывает понесенные за отчетный период затраты, а с другой - материальный счет, ибо его сальдо отражает величину незавершенного инвестирования.

Первая особенность заметна, когда приобретаются основные средства и нематериальные активы. Казалось бы, логика требует лаконичной записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства» и/или

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и/или

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т разных счетов (60, 76 и др.), но вместо этого затраченные средства надо транзитом провести через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В этом случае данный счет превращается в счет-экран.

Вторая особенность связана с тем, что капиталовложения растягиваются во времени, как например, при строительстве. В этом случае счет становится материальным, так как незавершенное строительство всегда можно или продать, или передать безвозмездно.

Однако новым Планом счетов расширены в определенном смысле функции данного счета. Теперь он предназначен не только для формирования информации о фактических инвестициях предприятия во внеоборотные активы, но и для отражения величины полученного безвозмездно и в качестве вклада в уставный капитал имущества, учитываемого в первом разделе актива баланса.

3. Роль субсчетов и особенности аналитического учета

Субсчета призваны, если это нужно для предприятия, раскрывать структуру капитальных вложений. Если перед главным бухгалтером такая задача не поставлена, то он может субсчета не открывать.

Аналитический учет непременно ведется по каждому строящемуся и/или приобретаемому (материальные и нематериальные активы), и/или создающемуся объекту, ибо в этом случае счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» выполняет роль калькуляционного счета, что позволяет установить себестоимость каждого учитываемого объекта.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета: 08-1 - «Приобретение земельных участков» и 08-2 «Приобретение объектов природопользования». Эти субсчета выделены несмотря на то, что субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» должен был бы предусматривать учет этих ценностей, ибо земельные участки и объекты природопользования также относятся к основным средствам.

На территории России разрешена частная собственность юридических лиц на земельные участки. Право собственности на земельный участок, если иное не установлено законом, распространяется на находящиеся в границах этого участка поверхностный (почвенный) слой и замкнутые водоемы, находящиеся на нем лес и растения.

К прочим объектам природопользования относятся: вода; недра; лес и иная растительность; животный мир; иные природные ресурсы.

Законодательными актами разрешено право собственности на а) обособленный водный объект, б) древесно-кустарниковую растительность и в) объекты животного мира, изъятые из среды обитания

в установленном порядке. Перечень объектов, на которые может быть установлено право собственности юридического лица, является закрытым.

Обособленным водным объектом (замкнутым водоемом) является небольшой по площади и непроточный искусственный водоем, не имеющий гидравлической связи с другими поверхностными водными объектами. К обособленным водным объектам могут быть отнесены пруд, озеро и т.п. Поверхностным водным объектом считается постоянное или временное сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа, имеющее границы, объем и черты водного режима. К таким объектам относятся: поверхностные водотоки и водохранилища на них (реки и водохранилища на них, ручьи, каналы межбассейнового перераспределения и комплексного использования водных ресурсов); поверхностные водоемы (озера, водохранилища, болота и пруды); ледники и снежники. Обособленные водные объекты относятся к недвижимому имуществу и являются составной частью земельного участка. Предельные размеры обособленных водных объектов определяются земельным законодательством Российской Федерации. Изменение местоположения водного объекта не влечет изменения формы и вида собственности на водный объект, если иное не следует из Водного кодекса.

Древесно-кустарниковая растительность, расположенная на земельном участке, находящемся в собственности юридического лица, принадлежит ему на праве собственности, если не установлено иное. Но такая же растительность, если она появилась в результате хозяйственной деятельности или естественным образом на земельном участке после передачи его в собственность юридическому лицу, является его собственностью, которой он владеет, пользуется и распоряжается по своему усмотрению. Согласно ст. 164 ГК РФ сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации. «В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации» (ст. 223 ГК РФ). До момента государственной регистрации права собственности стоимость земельных участков и других объектов природопользования учитывается в составе вложений во внеоборотные активы.

Организацией могут быть осуществлены капитальные вложения в коренное улучшение земель. К капитальным вложениям в коренное улучшение земель относятся работы по осушению, орошению и мелиорации.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» предлагается вести также по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов - «по каждому приобретенному объекту» (правильнее было бы «и созданному»). При желании можно организовать учет затрат в подобные вложения в разрезе их источников. На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются вложения в приобретение нематериальных активов. Вложения, отражаемые на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов», учитываются до момента появления у организации исключительного права на приобретаемый объект.

Исключительное право на объект нематериальных активов переходит в момент: государственной регистрации права, вытекающего из патента или свидетельства; государственной регистрации лицензионного договора при передаче права на использование актива; создания актива (имущественное право). При этом приобретенный нематериальный актив до момента возникновения исключительного права на него и оформления акта приемки продолжает относиться к незавершенным вложениям во внеоборотные активы.

На счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются фактические затраты на приобретение объектов внеоборотных активов и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятием, на субсчете 08-5 отражается согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков до их оприходования и постановки на учет. При создании предприятием отдельных видов нематериальных активов на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» отражаются фактически понесенные затраты.

Источником финансирования вложений во внеоборотные активы являются как собственные средства, так и привлеченные. К собственным средствам относятся амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

К привлеченным средствам относятся кредиты и займы, средства федерального бюджета и внебюджетных фондов и средства дольщиков по договору долевого строительства объектов основных средств.

4. Формирование инвентарной стоимости объектов основных средств

Первоначальная стоимость объектов основных средств, формируемая на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», регламентируется Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», ПБУ 2/94» и Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01».

Инвентарная стоимость зданий и сооружений, законченных строительством, складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Оценка затрат по строительным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются у застройщика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. В случае выявления завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиком сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе выполнения указанных работ на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» отражаются фактические затраты, понесенные застройщиком.

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, отражаются в бухгалтерском учете или в размере фактически понесенных расходов, или по договорной стоимости на основе оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

В инвентарную стоимость объектов прочие капитальные затраты включаются по прямому назначению. Если прочие капитальные вложения подлежат распределению, поскольку относятся к нескольким объектам, то данное распределение осуществляется пропорционально договорной стоимости объектов, вводимых в строй.

При введении объектов основных средств частями прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость данных объектов по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти

отдельные части в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат проводится пересчет инвентарной стоимости объектов, введенных в действие.

Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования; расходов на строительные и монтажные работы; прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Оценка вложений в оборудование, требующего монтажа, зависит от того, на кого возложено обеспечение строительства оборудованием: застройщика или подрядчика.

Если по условиям договора обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, то в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается по фактическим расходам на его приобретение.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» затраты на оборудование, требующее монтажа, отражаются с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы могут учитываться предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаться в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося на конец отчетного периода в остатке.

Предприятие может также предусмотреть прямой порядок списания транспортно-заготовительных и складских расходов на счет учета вложений во внеоборотные активы в момент отражения стоимости оборудования на данном счете. Выбранный метод учета транспортно-заготовительных и складских расходов по оборудованию, требующему монтажа, должен быть предусмотрен в учетной политике предприятия.

Если по условиям договора обеспечение строительства оборудованием возложено на строительную организацию, то его стоимость отражается по договорным ценам в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты, предусматриваемые в сметах, отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения в объеме фактических затрат или по договорной стоимости на основе оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то стоимость таких работ распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.

До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств», составляют незавершенное строительство. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. В учете рекомендуется следующая структура расходов на строительные работы: монтаж оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструменты и инвентарь; оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса; прочие капитальные затраты; затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Учет на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» ведется по фактическим расходам в целом по строительству и по отдельным объектам (зданиям, сооружениям и т.д.).

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или до полного завершения соответствующих работ и затрат.

Независимо от способа выполнения строительных работ учет затрат ведется по фактической и договорной стоимости.

При осуществлении строительных работ хозяйственным способом затраты собираются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Вложения в строительство объектов основных средств принимаются к учету в размере фактических затрат на выполнение работ.

Бюджетные средства, в случае наличия уверенности в их получении и выполнении условий, связанных с их получением, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. При выполнении данных условий составляется запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Таблица 1.14

Корреспонденция счетов по учету строительства объектов основных средств застройщиком подрядным способом № п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Первичные документы

Дебет Кредит

1 Отражены суммы авансов, выданных подрядчикам (по оплате продукции, принятой по частичной готовности и т.п.) 60 51 Выписка банка по расчетному счету 2 Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства 08-3 60 Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ (КС-3) 3 Отражена сумма НДС по выполненным подрядчиком работам 19 60 Счет-фактура 4 Оплачены счета подрядчиков с расчетного счета 60 51 Выписка банка по расчетному счету По мере получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают средства на счетах учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражается возникновение целевого финансирования по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п. по дебету счета 51 «Расчетные счета». Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.

Если бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются суммы на счетах денежных средств, капитальных вложений и составляется запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Таблица 1.15 п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Первичные

Дебет Кредит документы 1 Начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве объектов основных средств 08-3 02 Бухгалтерская справка-расчет 2 Начислена амортизация нематериальных активов, связанных с производством строительных работ 08-3 05 Бухгалтерская справка-расчет 3 Списаны строительные и иные материалы, использованные при производстве строительных работ 08-3 10 Бухгалтерская справка, Накладная на отпуск материалов,

Лимитно-заборная карта 4 Отклонения в стоимости материалов в исчисленной доле списаны на производство строительных работ (положительным числом или сторно) 08-3 16 Бухгалтерская справка-расчет 5 Списаны услуги, оказанные вспомогательными производствами по строительству 08-3 23 Бухгалтерская справка-расчет 6 Соответствующая доля общепроизводственных

и общехозяйственных расходов включена в расходы

по производству строительных работ 08-3 25,26 Бухгалтерская справка-расчет Корреспонденция счетов по учету строительства объектов основных средств хозяйственным способом

Продолжение 1 Списаны расходы будущих периодов, связанные с производством строительных работ 08-3 97 Бухгалтерская справка-расчет 8 Отражены услуги сторонних организаций, связанные с производством строительных работ 08-3 60, 76 Акт о выполненных работах (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ (КС-3) 9 Отражена сумма НДС по услугам сторонних организаций, связанным с производством строительных работ 19 60, 76 Счет-фактура 10 Списаны расходы подотчетного лица, связанные с производством строительных работ 08-3 71 Авансовый отчет 11 Отражена задолженность по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию с сумм оплаты труда работников, занятых производством строительных работ 08-3 69 Бухгалтерская справка-расчет 12 Начислены различные суммы по оплате труда работников, занятых производством строительных работ 08-3 70 Бухгалтерская справка-расчет,

Расчетная ведомость 13 Начислен НДС по объему строительных работ, произведенных хозяйственным способом 08-3 или 19 68 Бухгалтерская справка-расчет Таблица 1.16

Корреспонденция счетов по учету вложений в строительство объектов основных средств

за счет государственной помощи № п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Первичный документ

Дебет Кредит

Государственная помощь предоставлена путем фактической передачи денежных средств 1 Предоставлены бюджетные средства для финансирования расходов по капитальному строительству, произведенных в предыдущие отчетные периоды 76 51 91 76 Выписка банка по расчетному счету 2 Отражены средства целевого финансирования (если соблюдены все условия предоставления бюджетных средств) 76 86 3 Получены денежные средства государственной помощи (если соблюдены все условия предоставления бюджетных средств) 51 76 Выписка банка по расчетному счету 4 Получены денежные средства государственной помощи (если отсутствует уверенность в соблюдении условий предоставления бюджетных средств) 51 86 Выписка банка по расчетному счету 5 Списана государственная помощь, предназначенная для финансирования вложений во внеоборотные активы 86 98-2 Бухгалтерская справка-расчет 6 Перечислен аванс подрядной организации 60 51 Выписка банка по расчетному счету 7 Списаны на капитальные вложения фактические расходы по содержанию застройщика 08-3 10, 70 и др. Бухгалтерская справка-расчет 8 Приняты от подрядной организации объемы выполненных строительно- монтажных работ 08-3 60 Акт приемки законченного строительством объекта 9 Отражена сумма НДС по выполненным строительно-монтажным работам 19 60 Счет-фактура Государственная помощь предоставлена путем уменьшения обязательств перед бюджетом 1 Перечислен аванс подрядной организации 60 51 Выписка банка по расчетному счету 2 Списаны на капитальные вложения фактические расходы по содержанию застройщика 08-3 10, 70 и др. Бухгалтерская справка-расчет 3 Приняты от подрядной организации объемы выполненных строительно- монтажных работ 08-3 60 Акт приемки законченного строительством объекта 4 Отражена сумма НДС по выполненным строительно-монтажным работам 19 60 Счет-фактура 5 Зачтены произведенные затраты по вложениям в счет уменьшения обязательств перед государством 68 76 Акт взаиморасчетов 6 Отражена сумма целевого финансирования 76 86 Бухгалтерская справка 7 Списана государственная помощь, предназначенная для финансирования вложений в строительство объектов основных средств 86 98-2 Бухгалтерская справка-расчет Таблица 1.17

Корреспонденция счетов по учету вложений в приобретение оборудования, сданного в монтаж № п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Первичный документ Дебет Кредит

1 Получено оборудование, требующее монтажа, от поставщика 07 60 Акт приемки оборудования (ОС-14),

Первичные документы поставщика 2 Отражена сумма НДС по оборудованию, требующему монтажа 19 60 Счет-фактура 3 Объект, учитываемый как оборудование, требующее монтажа, передан в монтаж 08 07 Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС - 15) Монтажные работы произведены подрядным способом 5 Отражены суммы авансов, выданных подрядчикам (по оплате продукции, принятой по частичной готовности и т.п.) 60 51 Выписка банка по расчетному счету 6 Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства 08-3 60 Акт о приемке выполненных работ (КС-2) Справка о стоимости выполненных работ (КС-3) 7 Отражена сумма НДС по выполненным подрядчиком работам 19 60 Счет-фактура 8 Оплачены счета подрядчиков с расчетного счета 60 51 Выписка банка по расчетному счету Монтажные работы произведены хозяйственным способом 9 Начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве объектов основных средств 08-3 02 Бухгалтерская справка-расчет 10 Начислена амортизация нематериальных активов, связанных с производством строительных работ 08-3 05 Бухгалтерская справка-расчет 11 Списаны строительные и иные материалы, использованные при производстве строительных работ 08-3 10 Бухгалтерская справка, Накладная на отпуск материалов, Лимитно-заборная карта 12 Отклонения в стоимости материалов в исчисленной доле списаны на производство строительных работ (положительным числом или сторно) 08-3 16 Бухгалтерская справка-расчет 13 Списаны услуги, оказанные вспомогательными производствами по строительству 08-3 23 Бухгалтерская справка-расчет 14 Соответствующая доля общепроизводственных

и общехозяйственных расходов включена

в расходы по производству строительных работ 08-3 25, 26 Бухгалтерская справка-расчет 15 Списаны расходы будущих периодов, связанные с производством строительных работ 08-3 97 Бухгалтерская справка-расчет 16 Отражены услуги сторонних организаций, связанные с производством строительных работ 08-3 60, 76 Акт о выполненных работах (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ (КС-3) Продолжение № п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Первичный Дебет Кредит документ 17 Отражена сумма НДС по услугам сторонних организаций, связанным с производством строительных работ 19 60, 76 Счет-фактура 18 Списаны расходы подотчетного лица, связанные с производством строительных работ 08-3 71 Авансовый отчет 19 Отражена задолженность по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию с сумм оплаты труда работников, занятых производством строительных работ 08-3 69 Бухгалтерская справка-расчет 20 Начислены различные суммы по оплате труда работников, занятых производством строительных работ 08-3 70 Бухгалтерская справка-расчет, Расчетная ведомость 21 Начислен НДС по объему строительных работ, произведенных хозяйственным способом 08-3 68 Бухгалтерская справка-расчет Бюджетные средства могут быть предоставлены или путем фактической передачи, или путем уменьшения обязательств перед государством.

Некоторые особенности возникают с учетом вложений в ценные бумаги. Так, в соответствии с п.3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» должен использоваться для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг. Однако из характеристики счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», данной в Плане счетов, следует, что он используется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов. В схемах типовых корреспонденции по данному счету отсутствует запись по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счета 58 «Финансовые вложения». Кроме того, в пояснениях к счету 58 «Финансовые вложения» записано, что «приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» и/или 52 «Валютные счета».

Отсюда теоретически возникают три возможности:

а) дебетовать счет 58 «Финансовые вложения» на приобретенные ценные бумаги. Однако такое решение противоречит логике обстоятельств. Поскольку счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется как экран для раскрытия структуры капитальных вложений, к которым относятся и ценные бумаги, то в соответствии с названием он должен применяться и для отражения приобретения ценных бумаг, а поэтому связанные с их приобретением затраты относить прямо в дебет счета 58 «Финансовые вложения» нельзя.

Кроме того, оплата ценных бумаг может проводиться частями, поэтому необходимо использование промежуточного операционного счета, каковым и становится счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

б) дебетовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» или

в) открыть к счету 58 «Финансовые вложения» субсчет «Приобретение ценных бумаг».

Мы рекомендуем косвенное отражение расходов, причем самый простой подход - это вариант с выбором счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако тем, кто хочет придерживаться строгой теории, можно рекомендовать субсчет 1 «Приобретение ценных бумаг» к счету 58.

Одним из основным направлений учетной деятельности предприятий является отражение операций с капитальными вложениями. Для обобщения информации о суммах инвестиций во внеоборотные активы используют . Какие операции отражаются по счету 08 и какие основные проводки используются для учета капитальных вложений — ответы на эти и другие вопросы Вы найдете в нашей статье.

Счет 08 используется для отражения и анализа затрат предприятия в объекты, которые в будущем будут учтены в качестве ОС, НМА, земельных участков. Суммы капитальных вложений накапливаются на Дт 08, при списании объекта вложений и его передаче в эксплуатацию используют Кт 08.

Рассмотрим типовые проводки:

Строительство ОС подрядным способом

В августе 2015 между АО «Монолит Плюс» и ООО «Строитель» заключен договор на работы по строительству нового помещения под склад. Стоимость работ ООО «Строитель» оценил в 3.153.200 руб.. НДС 480.997 руб.

Договором предусмотрена 100% предоплата, которая была перечислена в пользу ООО «Строитель» в октябре 2015. Работы по строительству помещения были закончены в декабре 2015, о чем был подписан акт.

В учете АО «Монолит Плюс» были сделаны проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
60 Авансы выданные		Перечислены средства в пользу ООО «Строитель» в счет предоплаты строительных работ	3.153.200 руб.	Платежное поручение
08	60	Затраты на строительство помещения под склад отражены в составе капительных вложений (3.153.200 руб. — 480.997 руб.)	2.672.203 руб.	Акт выполненных работ
19	60	Учтена сумма НДС от стоимости выполненных работ	480.997 руб.	Счет-фактура
60	60 Авансы выданные	Отражен зачет предоплаты, перечисленной ранее в пользу ООО «Строитель»	3.153.200 руб.	Акт выполненных работ
68 НДС	19	НДС принят к вычету	480.997 руб.	Счет-фактура

Учет НИОКР

В марте 2015 АО «Технократ» были выполнены работы по созданию усовершенствованной технологии обработки древесины. Работы были выполнены с привлечением сотрудников АО «Технократ», в связи с чем были понесены расходы на:

заработную плату сотрудников отдела инноваций и разработок — 184.300 руб.;
страховые взносы с зарплаты сотрудников отдела инноваций и разработок — .215 руб.;
материалы, использованные в процессе разработок — 177.250 руб.

Бухгалтером АО «Технократ» были сделаны такие записи:

Консервация объекта незавершенного строительства

В феврале 2015 между АО «Машиностроитель» и ООО «Стройсервис» заключен договор на строительство конвейерной линии цеха №3. В ноябре 2015 процесс строительства был приостановлен, а объект законсервирован:

на момент прекращения работ их стоимость составила 1.884.300 руб.;
стоимость сметы объекта консервации, составленной ООО «Проект Плюс»- 12.340 руб., НДС 1.882 руб.;
работы по консервации выполнены ООО «Стройсервис» (стоимость 133.400 руб., НДС 20.349 руб.);
затраты на содержание объекта (обслуживание производственными рабочими) — 48.300 руб.

Для отражения данных операций в учете АО «Машиностроитель» созданы субсчета:

08.3 — строительство объектов ОС;
08.8 — законсервированный объект незавершенного строительства.

В учете АО «Машиностроитель» были сделаны проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
08.8	08.3	Конвейерная линия производственного цеха №3 передана на консервацию	1.884.300 руб.	Акт консервации
91.2	60	Стоимость сметы объекта консервации отражена в составе расходов (12.340 руб. — 1.882 руб.)	10.458 руб.	Акт выполненных работ
19	60	Учтена сумма НДС от стоимости услуг ОООО «Проект Плюс»	1.882 руб.	Счет-фактура
91.2	60	Стоимость работ по консервации отражена в составе расходов (133.400 руб. — 20.349 руб.)	113.051 руб.	Акт выполненных работ
19	60	Учтена сумма НДС от стоимости работ ООО «Стройсервис»	20.349 руб.)	Счет-фактура
60		Перечислены средства в пользу ООО «Стройсервис» и ООО «Проект Плюс» (12.340 руб. + 133.400 руб.)	145.740 руб.	Платежное поручение
91.2	69, 70…	Начислена зарплаты рабочим цеха №3, осуществляющих обслуживание законсервированного объекта	48.300 руб.	Зарплатная ведомость

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-01 "Приобретение земельных участков";

08-02 "Приобретение объектов природопользования";

08-03 "Строительство объектов основных средств";

08-04 "Приобретение объектов основных средств";

08-05 "Приобретение нематериальных активов";

08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-07 "Приобретение взрослых животных";

08-08 "Безвозмездное получение объектов";

08-09 "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие государственную регистрацию";

08-10 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических

08-80 "Прочие".

На субсчете 08-01 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-02 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-03 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-03 "Строительство объектов основных средств" отражаются затраты по возведению титульных зданий, сооружений, приспособлений и устройств. Затраты по возведению временных нетитульных сооружений, а также затраты по незавершенному производству по прочим (ремонтным) работам отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства". Временные титульные и нетитульные сооружения организациями-застройщиками принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (в оценке по первоначальной стоимости) на соответствующие субсчета счета 1

"Основные средства" или как инвентарь и хозяйственные принадлежности на соответствующие субсчета счета 10 "Материалы". Начисление амортизации по временным титульным и нетитульным сооружениям, принятым к бухгалтерскому учету на счет 01 "Основные средства", осуществляется в установленном порядке.

На субсчете 08-04 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-05 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-07 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

На субсчете 08-08 "Безвозмездное получение объектов" учитывается рыночная стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 02 "Безвозмездные поступления"), а также фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

На субсчете 08-09 "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие государственную регистрацию" учитываются объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также эксплуатируемые основные средства, права на которые

подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ.

На субсчете 08-10 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 08-80 "Прочие" учитываются прочие вложения во внеоборотные активы.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов".

Оборудование к установке, сданное в монтаж, отражается по дебету субсчета 08-03 "Строительство объектов основных средств" и кредиту счета 07 "Оборудование кустановке".

Материальные затраты при осуществлении капитальных вложений списываются в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 10 "Материалы".

Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Отклонения в стоимости переданного в монтаж оборудования, материалов, используемых для осуществления капитальных вложений, молодняка скота, переводимого в состав основного стада, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Положительные отклонения списываются дополнительной записью, отрицательные отклонения - обратной.

В случаях, когда законодательством Российской Федерации предусмотрено включение суммы (части суммы) уплаченного продавцом налога на добавленную стоимость в стоимость объекта, осуществляется запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Списание услуг вспомогательных производств, оказанных ими при осуществлении капитальных вложений, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" в доле, приходящейся на этот объект.

Часть общехозяйственных расходов, непосредственно относящаяся к осуществлению капитальных вложений, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" в доле, приходящейся на этот объект.

Счета поставщиков и подрядчиков при осуществлении капитальных вложений акцептуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту субсчета 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам".

При получении кредитов и займов для осуществления капитальных вложений до ввода объектов в эксплуатацию проценты по заемным средствам начисляются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Налог на добавленную стоимость по капитальным вложениям, осуществляемым хозяйственным способом, не подлежащий вычету при вводе объекта в эксплуатацию, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Начисление оплаты работникам, занятым на работах, связанных с капитальными вложениями, и соответствующих отчислений на социальное страхование и обеспечение производится по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Расходы по капитальным вложениям, произведенные подотчетным лицом, отражаются подебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Стоимость внеоборотных активов, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал, учитывается в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Списание неудовлетворенных претензий по суммам, связанным с капитальными вложениями, осуществляется по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по претензиям".

Дополнительные затраты по приобретению, сооружению или изготовлению основных средств (в том числе суммовые разницы), осуществляемые после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету (перенесения затрат с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства") первоначальную стоимость основных средств не увеличивают, а относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Объекты внеоборотных активов, не введенные в эксплуатацию, при передаче подразделениям, выделенным на отдельный баланс, отражаются у принимающего подразделения по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

При осуществлении деятельности по договору простого товарищества объекты капитальных вложений, внесенные товарищами, приходуются на обособленном балансе товарищества по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

При получении целевого финансирования в виде объектов внеоборотных активов дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование".

При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

Оприходование неучтенных ранее объектов незавершенных капитальных вложений, выявленных в процессе инвентаризации, производится по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы". Отнесение на затраты по капитальному строительству сумм недостающих и испорченных ценностей в пределах норм отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Резервирование тех или иных сумм в счет предстоящих платежей, связанных с капитальными вложениями, осуществляется по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Списание на капитальные вложения части расходов будущих периодов отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".

Безвозмездное получение внеоборотных активов в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета 08-08 "Безвозмездное получение объектов" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 02 "Безвозмездные поступления".

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

При переводе молодняка в основное стадо дебетуется субсчет 01-08 "Рабочий скот" или субсчет 01-09 "Продуктивный и племенной скот" и кредитуется субсчет 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на субсчет 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо" при одновременном уточнении оценки скота на субсчетах счета 01 "Основные средства".

Претензии поставщикам или подрядчикам по капитальным вложениям отражаются по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по претензиям".

При передаче объектов незавершенных капитальных вложений товарищам при прекращении

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

договора простого товарищества на обособленном балансе товарищества производится запись по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счета 80 "Вклады товарищей".

Незавершенные капитальные вложения при их выбытии (продаже, списании и др.) списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Выявленная недостача объектов незавершенных капитальных вложений в результате инвентаризации отражается по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Дальнейшее распределение суммы недостач и потерь приведено в комментариях к счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Потери по капитальным вложениям, возникшие в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, отражаются по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 03 "Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется: -

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту; -

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Таблица 1.7.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 02 "Амортизация основных средств" 01 "Основные средства" 05 "Амортизация нематериальных активов" 03 "Доходные вложения в материальные ценности" 07 "Оборудование к установке" 04 "Нематериальные активы" 10 "Материалы" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 11 "Животные на выращивании и откорме" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 16 "Отклонение в стоимости" 8 0 "Уставный капитал" 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 91 "Прочие доходы и расходы" 23 "Вспомогательные производства" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 2 6 "Общехозяйственные расходы" 99 "Прибыли и убытки" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 7 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 75 "Расчеты с учредителями" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 8 0 "Уставный капитал" 86 "Целевое финансирование" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 96 "Резервы предстоящих расходов" 97 "Расходы будущих периодов" 9 8 "Доходы будущих периодов" Пример