Главная / Документы

Организационные аспекты аудита дебиторской и кредиторской задолженности. О законных основаниях

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Внутренний аудит

Введение

бухгалтерский аудит задолженность дебиторский

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Актуальность темы курсового проекта заключается в том, что на финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Вопросы учета и отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности актуальны и потому, что от правильного учета этой задолженности зависит полноценность отражения их в бухгалтерском отчете предприятия. Другими словами, своевременность и аналитичность ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности является залогом достоверной отчетности в бухгалтерском балансе.

Цель написания курсового проекта - разработка предложений по совершенствованию внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Задачи, поставленные для достижения цели:

раскрыть сущность и порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности;

рассмотреть особенности проведения внутреннего аудита данного участка бухгалтерского учета;

изложить сущность некоторых типичных ошибок, выявляемых при аудите расчетов с дебиторами и кредиторами.

Теоретические вопросы учета и внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимаются обязательства клиентов (дебиторов) перед предприятием по выплате денег за предоставление товаров или услуг. При продаже в кредит продавец регистрирует сделку как дебиторскую задолженность, а покупатель - как кредиторскую задолженность. Общая сумма средств, находящихся в определенный момент на счетах дебиторов, определяется двумя факторами: объемом реализации в кредит; средним промежутком времени между реализацией товара и получением выручки. Если оплата товара производится немедленно, прибыль получается реально, если же товар продан в кредит, то прибыль лишь числится в балансе, фактически же ее не существует до того момента, пока оплата не будет произведена. При реализации товара в кредит происходит следующее: запасы уменьшаются на величину затрат на реализованную продукцию; дебиторская задолженность увеличивается на сумму подлежащей получению выручки от реализации; разница между выручкой и затратами отражается на счете «нераспределенная прибыль».

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность предприятия различным юридическим и физическим лицам, возникшая в результате хозяйственной деятельности.

Дебитор - это юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию. Кредитор - это один из участников кредитных отношений, выступающий как субъект, предоставляющий кредит; сторона в обязательстве, которая имеет право требовать от другой стороны - должника исполнения обязанности совершить определенные действия (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньгами и т.п.) либо воздержаться от определенных действий. Если в обязательстве имеется несколько кредиторов, то каждый из них имеет право требовать исполнения обязательства в равной доле с другими.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете величина дебито р ской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению, устанавливают исходя из их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. В случае изменения обстоятельства по договору первоначальная величина дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Дебиторская задолженность, по которой срок давности истек, другие долги, переданные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Установленный порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен постановлением Правительства РФ № 817. В соответствии с п.2 данного Постановления, не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником в обязательном порядке списывается сумма задолженности на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В соответствии с п.6.1 ПБУ10/99 величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком/подрядчиком. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Согласно п. 6.2-6.4 ПБУ 10/99, величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установить стоимость товаров, величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим неденежных расчеты, определяется стоимостью продукции, полученной организацией. В случае изменения обязательства по договору величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основе данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа/распоряжения руководителя организации, и относятся на финансовые результаты организации или увеличение доходов организации.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражаются на счетах бухгалтерского учета, на которых учитываются расчетные и внутрихозяйственные операции. Согласно Плану счетов, к расчетным счетам бухгалтерского учета относятся счета раздела VI «Расчеты» с 60 по 79.

Отражение в бухгалтерском учёте дебиторской и кредиторской задолженности проходит несколько этапов:

заключение договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг; соглашений о взаимозачётах;

выписка и регистрация счёт - фактур;

составление бухгалтерских проводок с корреспонденцией счетов;

отражение в учётных регистрах (Журналах-ордерах, оборотных ведомостях, шахматных оборотных ведомостях, Главной книге);

заполнение балансовой отчетности.

В балансе организации на 1 апреля отражена кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности на сумму 180 000 руб. 10 апреля кредиторская задолженность была частично погашена путем перечисления денежных средств на счет поставщика. В балансе организации на 1 июля кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности отражается в сумме 60 000 руб.

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 120 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику за поступившие ранее ТМЦ в счет погашения кредиторской задолженности.

В балансе организации на 1 апреля отражена краткосрочная дебиторская задолженность сторонней организации на сумму уплаченного ей аванса под поставку материалов на сумму 120 000 руб. 10 апреля дебиторская задолженность была погашена путем поставки материалов.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 100 000 руб. - оприходование материалов

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20 000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

В организациях бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме учёта способом двойной записи. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учёта являются документы, фиксирующие факт совершения операций, а также расчёты, справки бухгалтерии.

Для ведения синтетического учета по счёту 62 «Покупатели и заказчики» составляется ведомость «Расчёты с организациями», в которой указано сальдо по счету, наименование предприятий-дебиторов и дата возникновения задолженности. Для ведения аналитического учёта используется сводная месячная ведомость расчётов с организациями по отгрузке. В ней указывается полное наименование организаций, с которой производятся расчёты, юридический адрес, номер документа, а также сальдо начальное по счёту 62, сколько отгружено товаров, сколько оплачено, и сальдо конечное. К ведомости прилагается Книга продаж, в которой регистрируется наименование покупателя, номер и дата выписки счёт-фактуры, по которой производилась оплата товара, сумма продаж с НДС, сумма НДС. В Книге продаж выделяются продажи, облагаемые и не облагаемые НДС. Затем на основании этих данных составляется журнал-ордер № 11.

Операции по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» находят отражение в журнале-ордере № 8. Составляется итоговая ведомость по каждому субсчёту этого счёта. Кредитовый оборот каждого счёта переносится в Главную книгу из соответствующего Журнала-ордера, а обороты по дебету записываются в Главную книгу из разных журналов по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга. В журналах даётся расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счёта, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счёта.

Расчеты с дебиторами и кредиторами должны отражаться каждой стороной в суммах, признаваемых ею правильными. В случае разногласий между участниками расчетов заинтересованная сторона обязана подать исковое заявление в органы, уполномоченные разрешать соответствующие споры. Суммы по расчетам между предприятиями, с одной стороны, и финансовыми, налоговыми, банковскими учреждениями, с другой стороны, должны быть согласованы и тождественны. Оставление в балансе не отрегулированных сумм по этим расчетным статьям не допускается. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета предприятия ежегодно обязаны проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей.

Данные бухгалтерского учета являются основой для проведения внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности.

1.2 Внутренний аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из главных задач системы внутреннего аудита учета расчетов с дебиторами кредиторами является обеспечение оптимального наличия и движения дебиторской и кредиторской задолженности, а также ее реальности. Эффективность этой системы определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации. Система внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами включает систему бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами; контрольную среду расчетов с дебиторами и кредиторами; аудиторские процедуры.

Аудиторская проверка учета с дебиторами и кредиторами должна осуществляться по следующим направлениям:

наличие и правильность оформления договоров с поставщиками, подрядчиками, покупателями;

наличие и правильность оформления приказа о лицах, которым разрешено получать денежные средства под отчет для приобретения материальных ценностей и оплаты работ и услуг;

наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности, оказанные работы или услуги;

полнота оприходования и списания полученных ценностей, выполненных работа, услуг;

проверка первичных документов по последующим денежным поступлениям и выплатам с сальдо соответствующих счетов;

сверка счетов с отчетами материально ответственных лиц, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, с сальдо по учетным данным;

сверка имеющихся остатков с данными счетов-фактур, отчетами материально ответственных лиц и платежными документами;

подтверждение расчетов с поставщиками и другими контрагентами;

Проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности:

Дебетовые остатки по счетам поставщиков;

Суммы задолженности должностным лицам, директорам, дочерним и зависимым организациям и другим взаимосвязанным сторонам;

Необычно большие исправления по расчетам с поставщиками;

Неоплаченные счета-фактуры с истекшими или истекающими сроками исковой давности;

Аудитор должен проанализировать денежные поступления и выплаты (сделанные на конец периода, за который проводится аудит), неоплаченные счета-фактуры поставщиков (в процессе осуществления платежей на момент проведения этого анализа). Эти платежи и счета-фактуры (обычно те, которые превышают минимальные суммы) относятся к получению товаров, оказанию услуг, а также к дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и позволяют одновременно проверить эффективность работы предприятия по ведению учета задолженности на дату проверки. Анализ последующих денежных выплат и поступлений может быть проведен вместе с проверкой первичных документов по дебиторской и кредиторской задолженности.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

Установлена ли дата возникновения и причина образования дебиторской и кредиторской задолженности;

Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

Проводилась ли инвентаризация расчетов;

Полнота оприходования материальных ценностей;

Правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

Правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

Правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. - правильность отражения операций при оплате векселями;

Предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

Соответствие данных журналов-ордеров № 6, 7, 8, 11 данным, указанным в главной книге и балансе;

Правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов;

Наличие аналитического учета, его соответствие синтетическому учету;

общий вывод о значимости ошибок в учете дебиторов и кредиторов и их влиянии на прибыльность предприятия.

Работа по аудиту дебиторской и кредиторской задолженности регулируется следующими нормативными документами: Налоговым Кодексом РФ; Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. N 34н; Планом счетов бухгалтерского учета от 31.10.00 № 94н; Методическими указаниями по инвентаризации материальных и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. №49; Приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) и др.

Общие данные по учету и движению дебиторской и кредиторской задолженности проверяются по:

Статьям баланса разделов II «Оборотные активы» и V «Краткосрочные обязательства»;

Приложению к балансу форма № 5;

- справке-расчету бухгалтерии о состоянии краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности;

Бухгалтерским регистрам: Главной книге, журналам-ордерам (Приложение 1), ведомостям или соответствующим распечаткам с компьютерной бухгалтерской программы.

2. Аналитические вопросы по учету и внутреннему аудиту дебиторск ой и кредиторской задолженности

2.1 Типовые ошибки в учете дебиторской и кредиторской задолженности

При аудиторских проверках бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности выявляют следующие типовые ошибки:

отсутствие или неправильное оформление договоров с поставщиками и покупателями;

несоответствие информации о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса, Приложения № 5, Главной книги и журналов-ордеров;

несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков;

нарушение сроков договоров;

необоснованный зачет НДС по поступившим материалам, работам и услугам;

отсутствие первичных документов, на основании которых осуществляются бухгалтерские проводки;

использование неправильно оформленных документов по приобретению материальных средств или оплаченным услугам подотчетными лицами;

отсутствие систематической инвентаризации обязательств. Такая инвентаризация проводится путем сверки имеющихся в бухгалтерском учете данных о наличии и величине дебиторской и кредиторской задолженности, остатках на счетах в банках с данными соответствующих контрагентов (подписание актов сверки и/или получение ответов на письма, разосланные контрагентам; ответы на письма в этом случае направляются в адрес аудитора). Инвентаризация имущества и обязательств проводится в порядке и в сроки, предусмотренные п.26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

2.2 Методы и аудиторские процедуры по внутреннему аудиту дебиторской и кредиторской задолженности

Конкретными методами внутреннего аудита данного участка бухгалтерского учета являются:

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

проверка правильности осуществления документооборота;

проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала на первичных документах;

проведение систематических инвентаризаций обязательств по дебиторской и кредиторской задолженности (проведение сверок расчетов);

использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне предприятия;

устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.

Типичными видами аналитических процедур являются:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

- сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

- сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности предприятия, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Например, в ходе проверки расчетов с учредителями (счет 75) аудитор проверяет соответствие суммы общего вклада учредителей (Уставного капитала) с данными счета 80 «Уставный капитал» Раздела VII формы № 1 Баланса. Если за анализируемый период было принято решение об увеличении уставного капитала либо за счет имущества общества, либо за счет дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами путем внесения денежных средства или имуществом, то данная процедура увеличения уставного капитала осуществляется в соответствии со ст. 17, 19 ФЗ от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", на основании которых дополнительные вклады подлежат внесению в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения об увеличении уставного капитала, если уставом или решением собрания не установлен иной срок. В бухгалтерском учете поступление сумм вкладов (основных средств) при увеличении уставного капитала отражается по дебету счета учета денежных средств (материальных ценностей) в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". Данные записи делаются на основании протокола собрания учредителей общества при принятии решения об увеличении уставного капитала, а также акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Изменение сальдо по счету 80 производится лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Нормативные документы по бухучету не предусматривают изменение величины уставного капитала в зависимости от государственной регистрации этих изменений. Соответственно, после принятия решения о внесении изменений в учредительные документы предприятия в бухучете производится запись по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 80, отражающая изменение размера уставного капитала. Данная запись производится в том отчетном периоде, в котором принято соответствующее решение.

Если доходы учредителям выплачиваются в виде дивидендов по размещенным акциям, то аудитор проверяет, чтобы дивиденды за текущий год выплачивались из чистой прибыли общества. По привилегированным акциям определенных типов они могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, a в случаях, предусмотренных уставом общества - иным имуществом. Начисление доходов от участия в уставном капитале предприятия отражается в учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75. Согласно действующему законодательству такого рода доходы (дивиденды) подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов. Начисленные суммы налога отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". При этом необходимо проследить, чтобы доходы (дивиденды), полученные учредителями - физическими лицами, включались в их совокупный годовой доход с целью обложения подоходным налогом с физических лиц. В том случае, если производится начисление доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, все расчеты производятся через счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При этом величина полученного дохода также включается в их совокупный годовой доход для целей обложения.

В процессе проверки расчетов по оплате труда (счет 70) проверяются расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний. Аудитор проверяет соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству. Устанавливается также идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверяется арифметический подсчет начисленной заработной платы. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, необходимо сопоставить информацию Положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий всегда санкционируется приказом руководителя или решением Совета директоров. При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, необходимо проверить удержания из оплаты труда на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда, установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); удержание выданных авансов по платежным ведомостям. Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога и начисления взносов в Пенсионный фонд.

Для установления законности предоставления льгот по подоходному налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы: заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев; документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире). Затем проверяется правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда отражаются и обобщаются в рабочих документах аудитора.

Пример 3.

При проверке расчетов по Единому социальному налогу за 1 квартал 2003 года бухгалтерией предприятия была предоставлена следующая внутренняя информация: Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Журналы операций по счету 69, 70, 50, 51 за 1 квартал 2003 г., Табеля учета рабочего времени, больничные листки, ряд дополнительных данных и сведений статистического и оперативного учета, расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу за январь-март 2003 года, бухгалтерская Ведомость (табл. 1). Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (табл.2).

Таблица 1. Ведомость начисления заработной платы

Таблица 2. Налоговая база нарастающим итогом

	ВСЕ-	Пенс. фонд	ВСЕ-


Дмитриев

Аудитором были проверены первичные документы, подтверждающие выплаты по социальному страхованию (расходные кассовые ордера, больничные листки, стаж работы по трудовой книжке), Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу в соответствии с данным начислением заработной платы. Был изучен порядок отнесения взносов на соответствующие счета. На основании данных бухгалтерской Ведомости, расчетной ведомости с органами соцстраха выводится начальный остаток по счету 69, начисление за месяц и конечный остаток. Данные бухгалтерской ведомости соответствуют расчетам по авансовым платежам по единому социальному налогу. Было установлено полное и своевременное перечисление страховых взносов. Однако при оформлении больничных листов в 1 квартале 2003 года допущены следующие нарушения: нет подписи начальника цеха; нет даты сдачи больничного листка; не проставлена дневная тарифная ставка; не указана дата, за которую причитается пособие. Кроме того, при начислении больничных листков допущено следующее нарушение: произведена оплата пособия за праздничные дни в январе 2003 года. В результате этого нарушения установлена переплата 116 руб.

При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности (счета 69, 70) необходимо руководствоваться Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию и Указом Президента РФ от 15.03.2000 N 508. Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднедневного заработка; размера пособия (%) в зависимости от стажа работы; ограничения максимального размера пособия (до 18.03.2000 - два должностных оклада (две тарифные ставки), а после 18.03.2000 - 85 МРОТ за 1 календарный месяц); числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда (счет 70) можно занести в таблицу 3.

Таблица 3. Результаты проверки начисления оплаты труда

В ходе проверки расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62) проверяется:

Вид договора (договор поставки, мены, комиссии и т.п.);

Тип покупателя (посредник, потребитель), тип посредника (зависимый, независимый), тип потребителя (юридическое лицо, его подразделение, физическое лицо), статус юридического лица (государственная или негосударственная организация);

Вид отгрузки (самовывоз, доставка транспортом организации-изготовителя, централизованная доставка);

Порядок расчетов (предоплата, последующая оплата, взаимозачеты и т.п.).

В ходе проверки могут быть и нестандартные ситуации, возникающие в процессе реализации продукции, например, при кредитовании покупателей сверх установленных рамок или возврате недоброкачественной продукции и получении претензий покупателей.

Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами (счет 71) начинают с установления тождества учетных и отчетных данных.

Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в приказе по учетной политике предприятия. Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения. Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. Устанавливается не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов, актов выполненных работ, актов закупок).

Прежде всего устанавливается наличие обязательных реквизитов документов. Например, отсутствие в товарном чеке штампа магазина, даты, наименования приобретенного товара затрудняет контроль реальности факта приобретения товара в магазине или производственного назначения этих расходов. Акты закупки у физических лиц должны содержать дату и место составления, наименование товара, его количественное измерение, общую стоимость покупки, лиц, участвующих в сделке (с указанием ИНН), реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя или паспортные данные и местожительство физического лица. При приобретении подотчетным лицом товаров на предприятии розничной торговли за наличный расчет ревизор убеждается в наличии документов, подтверждающих расход денежных средств.

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ. При этом проверяется, не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор обращает внимание на характер произведенных затрат:

расходы, связанные с производственной деятельностью (Д-т сч.20-26, 44, К-т сч.71), отражаются на счетах учета затрат;

расходы социального и непроизводственного назначения (Д-т сч.91, К-т сч.71) списываются за счет собственных средств предприятия;

расходы капитального характера (Д-т сч.08, К-т сч.71) и расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в покупную стоимость (Д-т сч. 10, 15, 16, К-т сч.71).

3.1 Разработка опросного листа

Как было сказано выше, одним из аудиторских методов является устный опрос. Чтобы этот метод был результативным, необходимо предварительно разработать опросный лист и систематически его совершенствовать. Ниже приведен пример разработанного опросного листа.

Опросный лист



	В каком случае, когда и каким способом проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями
	Имеется ли приказ о назначении лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм из кассы предприятия
	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию
	Установлена ли дата возникновения и причина образования дебиторской и кредиторской задолженности
	Не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность
	Предъявляются ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли
	Обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты
	Какие журналы ордера и ведомости по учету дебиторской и кредиторской задолженности ведутся в бухгалтерии и как распределена работа по их ведению
	Ведется ли справка-расчет бухгалтерии о состоянии краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности
	Какие технические средства и процедуры используются для предотвращения утери, изъятия или неправомерного изменения учетной документации			хранение файлов, запись на дискеты, брошюровка переплет бумажных документов, ведение журналов регистрации документации
	Кто подписывает больничные листы перед сдачей их в бухгалтерию			Начальник подразделения, отдела,
	Имеется ли на предприятии уполномоченныйпо социальному страхованию и обеспечению
	Каков предельный размер расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации
	Каков предельный срок отчетности подотчетных лиц

3.2 Разработка программы внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности

Для дальнейшего совершенствования внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами предлагается примерная программ.

Заключение

Кредиторская и дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на синтетических счетах 60-79. В отчетности дебиторская и кредиторская задолженность отражается в формах № 1 и № 5.

Внутренний аудит расчетов с дебиторами и кредиторами должен присутствовать на предприятии в виде системы мер, направленных на эффективное исполнение всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций с дебиторами и кредиторами и достижения их законности и экономической целесообразности для предприятия.

Внутренний аудит позволяет реализовать на практике положения приказа об учетной политике предприятия.

Список литературы

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 № 129.

Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999 года N165-ФЗ.

Постановление Правительства РФ от 18 августа 1999г. № 817. «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94.

Адамс Р. Основы аудита. Под ред. Проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

Алборов Р.А. Аудит в организациях. - М.: АО «ДИС», 1998.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Изд. центр «МарТ», 2001.

Бригхэм Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент / Под ред. В.В. Ковалева. СПб: Экономическая школа, 1997. Т.2.

Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: «Экзамен», 2000.

Бычкова С.М. Карзаева И.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1999.

Данилевский Ю.А. и др.Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М.: ИНФРА-М, 1996.

Ковалев В.В. Управление финансами. - Москва: ФБК-Пресс, 1998.

Контроль за бухгалтерским учетом. - М.: Изд-во «ПРИОР», 1994.

Лемещенко Г.Л., Тарасова Е.Ю. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости, N 11, ноябрь 2002 г.

Общий аудит. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, АО «ДИС», 1997.

Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита-М.: Анкил, 1997.

Терехов А.А. и др. Контроль и аудит.- М.: Финансы и статистика, 1998.

Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов / ВЗФЭИ. - М.: Финстатинфо, 1997.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Цели, задачи, информационная база и нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 21.11.2011

Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Методика проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на примере ОАО "Оренбургское". Составление аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 30.05.2014

Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки. Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Планирование и последовательность аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

курсовая работа , добавлен 01.06.2015

Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности и учёт её расчетов. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансового состояния организации, характеристика бухгалтерского учёта. Рекомендации по совершенствованию учёта.

дипломная работа , добавлен 25.07.2012

Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ". Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность.

дипломная работа , добавлен 13.09.2010

Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Краткая характеристика ОАО "Московское Объединение "ОПТИКА". Документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.

курсовая работа , добавлен 25.09.2013

курсовая работа , добавлен 14.01.2012

Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, покупателями и поставщиками. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ООО "Планета комфорт".

дипломная работа , добавлен 03.06.2015

Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности. Положительные стороны и недостатки расчетных операций. Анализ экономической деятельности СПК "Знамя", состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля предприятия.

курсовая работа , добавлен 15.12.2010

Сущность и нормативно-правовая база учета дебиторской и кредиторской задолженности. Оценка финансовой деятельности и анализ дебиторской и кредиторской задолженности Славянского ГорПО. Организация внутреннего контроля и аудит учетной политики организации.

ВВЕДЕНИЕ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Целью работы является проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности

2. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций;

3. Изучить учредительные документы и учетную политику СПК «Знамя»;

4. Провести формальную проверку хозяйственных договоров;

5. Провести взаимную увязку показателей форм отчетности;

6. Определить достоверность отчетных показателей.

Объектом исследования курсовой работы является СПК «Знамя» Аургазинского района.

Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками информации являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2006 – 2008гг.:

Форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";

Первичные документы и регистры по учету дебиторской и кредиторской задолженности.

1. ВЗАИМОСВЯЗЬ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И АУДИТА В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ

1.1 Нормативное регулирование вопросов бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

1) По товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

2) По нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен .

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

3. Налоговый Кодекс в части I и II.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)

5. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204)

6. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

7. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2006 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2006)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

10. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

1.2 Современное состояние проблем учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними (зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и её доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, годам. Согласно главе 12 Гражданского кодекса РФ, он отсчитывается с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства. В некоторых случаях срок исковой давности может прерываться и затем, после перерыва, начинаться заново. Согласно статье 203 ГК РФ, это происходит, когда:

· кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;

· написать заявление о зачете взаимных требований.

При этом если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно. Согласно статье 410 ГК РФ, для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны .

Исходя из этого задолженность выйдет, из разряда краткосрочных обязательств и должна будет найти свое отражение в долгосрочных обязательствах предприятия.

При списании дебиторской задолженности у предприятия возникает обязанность по уплате НДС, что объясняется следующим: если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Таким образом, если предприятие осуществляет учет выручки от продажи по мере поступления денежных средств от покупателей, то возникает необходимость оплаты НДС в момент списания дебиторской задолженности, даже если оплата от покупателей не поступила.

Аудит. Шпаргалки Самсонов Николай Александрович

114. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженности образуются в результате не только проведения сделок купли-продажи, но и в результате операций мены, зачетов взаимных требований, бартерных операций, расчетов с векселями – как своими, так и третьих лиц и т. д. В финансовой отчетности предприятия такие задолженности должны быть корректно отражены.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить письменное подтверждение от независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.

Для достижения этой цели требуются хорошие знания правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения, а также знания в области гражданского законодательства.

В ходе аудита дебиторской и кредиторской задолженности проводятся:

– экспертиза документов, подтверждающих права организации на отражение операций дебиторской и кредиторской задолженностей;

– определение дат возникновения всей дебиторской и кредиторской задолженности;

– выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;

– анализ учета списанной задолженности;

– определение соответствия условий договора и платежных документов;

– задолженность по выданным авансам и т. д.

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора

2.1.3. Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг. Дебиторская задолженность Обратим внимание читателей на еще один, не так часто встречающийся способ погашения задолженности учредителя по взносам в уставный капитал фирмы. Это внесение дебиторской задолженности

Из книги Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов автора Лермонтов Ю М

6.4.4. Учет сумм в счет погашения дебиторской задолженности Денежные средства, получаемые в следующем году в счет погашения дебиторской задолженности, которая возникла до 1 января и выручка по которой включена в предшествующем году в состав доходов при исчислении

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

74. Анализ дебиторской задолженности, его цели и задачи При анализе дебиторской задолженности существуют следующие цели: –?оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;–?анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возврата средств;–?выявление в

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

78. Анализ дебиторской задолженности В составе дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе российских предприятий, выделяют две группы: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи

Из книги Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают автора Дудин Алексей

107. Учет дебиторской и кредиторской задолженности Дебиторская задолженность – часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

Страхование дебиторской задолженности Страхование дебиторской задолженности представляет собой механизм обеспечения интересов кредитора путем страхования риска возникновения убытков вследствие нарушения клиентом согласованных сроков платежа либо вследствие

Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович

89. Учет дебиторской и кредиторской задолженности Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна

2.1.3. Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг 2.1.3.1. Дебиторская задолженность Обратим внимание читателей на еще один, не так часто встречающийся способ погашения задолженности учредителя по оплате доли в уставном капитале общества. Это внесение дебиторской

Из книги Управление дебиторской задолженностью автора Брунгильд Светлана Геннадьевна

Пример 11. Нарушен порядок списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию с баланса с зачислением их в состав прочих доходов (п. 78 Положения по

Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна

2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА РОСТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются: проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм

Из книги Управление отделом продаж автора Петров Константин Николаевич

3. ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Дебиторская задолженность в своей сути имеет следующие существенные признаки: с одной стороны (для дебитора) – она источник бесплатных средств; с другой стороны (для кредитора) – это возможность увеличения ареала распространения

Из книги Управляемое банкротство автора Савченко Даниил

4. РАЗМЕР ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ При формировании кредитной политики нужно определить максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для компании, так и по каждому контрагенту (кредитный лимит). Рассчитывая эти показатели, компания в первую

Из книги автора

3. СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В соответствии с п. 15 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

Из книги автора

Вопрос 69 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей,

Из книги автора

Оборачиваемость кредиторской задолженности Оборачиваемость кредиторской задолженности – это коэффициент управления обязательствами, который представляет собой, по сути, коэффициент среднего периода инкассации, примененный к кредиторской задолженности. Для

Из книги автора

Взыскание дебиторской задолженности Взыскание дебиторской задолженности – это истребование в добровольном и судебном порядке суммы долгов, которые причитаются предприятию от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними.

Введение

Заключение

Список литературы

Введение

Аудит является независимой проверкой бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Заключительным этапом при проведении аудита является составление аудиторского заключения, которое представляет собой официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Модифицированное аудиторское заключение в свою очередь может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения. И для правильной модификации аудиторского заключения необходимо знать в каких случаях необходимо выразить то или иное мнение. На мнение аудитора влияют различные факторы, на которые аудитору необходимо обращать особое внимание. Это и объясняет актуальность данной темы.

Для проведения аудита дебиторской задолженности необходимо определить перечень документов и нормативных актов, которыми должен будет руководствоваться аудитор в ходе проверки.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и изучение теоретических аспектов модификации аудиторского заключения, а также определение особенностей модификации аудиторского заключения по результатам аудита дебиторской задолженности.

В соответствии с данной целью необходимо выполнить следующие задачи:

Дебиторская задолженность как объект аудита

Источники информации при аудите дебиторской задолженности

Возможные случаи модификации по результатам аудита дебиторской

задолженности

Возможные ошибки, последствия и исправления при аудите дебиторской задолженности

Предметом данной курсовой работы является методика аудита дебиторской задолженности.

аудит дебиторская задолженность модификация

1. Теоретические основы аудита дебиторской задолженности

1.1 Дебиторская задолженность как объект аудита

Дебиторская задолженность - комплексная статья, включающая расчеты: с покупателями и заказчиками; по векселям к получению; с дочерними и зависимыми обществами; с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал; по выданным авансам; с прочими дебиторами.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке.

Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение организации, величину денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер прибыли.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность может подразделяться на:

·краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

·долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Долгосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги); 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг; 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета); 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных налогов и взносов на обязательное страхование, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме прочей, не перечисленной выше, долгосрочной дебиторской задолженности.

Краткосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на тех же счетах, что и долгосрочная, а также на счетах: 75 "Расчеты с учредителями" в сумме невнесенного вклада в уставный капитал; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и невозвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой.

Также в зависимости от сроков погашения следует различать нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность.

Нормальная задолженность - это задолженность третьих лиц по обязательствам, сроки, исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности не наступили. Она учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию.

Просроченная задолженность - задолженность по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В случае отсутствия в договоре сроков исполнения обязательств за основу принимается разумный срок после возникновения обязательства. Разумным сроком считается срок нормального документооборота, но не более трех месяцев.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового Кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

1.2 Цель, задачи и источники информации по аудиту дебиторской задолженности

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": "дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации".

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной, она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются: наименование, адрес, ИНН организации - должника; сумма задолженности; основание, по которому образовалась дебиторская задолженность; дата образования задолженности; первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты; документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты.

В соответствии с этим, основной целью аудита дебиторской задолженности является подтверждение полноты, права, существования и стоимостной оценки сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода, достоверность данного показателя в бухгалтерской отчетности, а также оценка правильности организации учета дебиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи :

) подтверждение соблюдение порядка документального отражения по возникновению дебиторской задолженности (наличие необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов и т.д.);

) контроль за отсутствием искажений данных при отражении на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (соответствие данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности);

) подтверждение соответствия оформленных бухгалтерский операций действующим нормативным актам;

) проверка наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству;

) проверка своевременности списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты;

) проверка правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные аудиторские процедуры и источники получения информации.

Примерный перечень аудиторских процедур , которые могут быть проведены в ходе проверки дебиторской задолженности представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Процедуры аудиторской проверки дебиторской задолженности

Процедуры Содержание процедур 1 2 Инспектирование, запрос, подтверждение, арифметический пересчет, аналитические процедуры Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам; Получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости; Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями; Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности; Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности; Запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка; Запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя; Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам; Запросить информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом; Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К основным нормативным документам, которыми должен руководствоваться аудитор в процессе проведения аудита дебиторской задолженности относятся:

·Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

·Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н

·Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;

·Налоговый Кодекс Российской Федерации;

·Гражданский Кодекс Российской Федерации;

·Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации";

·"Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914;

·"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н;

·"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н;

·"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2001 г. №114н;

·"Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 "Авансовый отчет"" Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. №55.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности должны быть проанализированы следующие основные документы: авансовый отчет, расчетная ведомость, платежная ведомость, приказ о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, книга покупок, книга продаж, справка-расчет бухгалтерии, учетные регистры аналитического и синтетического учета (карточки, ведомости по счетам, журналы ордера, обороты по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 76); договоры купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.

В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом, порядком организации на предприятии инвентаризации дебиторской задолженности.

В ходе аудиторской проверки, на основании бухгалтерского баланса (форма №1), аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела 2 "Оборотные активы" по статьям 230 и 240 "Дебиторская задолженность".

По Приложению к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной". По справкам к разделе 2 (форма №5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

) контрагентов предприятия и их число;

) применяемые формы платежей;

) состояние аналитического учета;

) нестандартные бухгалтерские проводки и т.д.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам

Таким образом, прежде чем приступить к аудиторской проверке дебиторской задолженности, необходимо определить основные цели и задачи аудита, а также определить какими нормативными актами необходимо руководствоваться при учете дебиторской задолженности, а также определить перечень основных документов, которые необходимо проанализировать в процессе аудиторской проверки.

2. Методика аудиторского заключения по аудиту дебиторской задолженности

2.1 Возможные случаи модификации по результатам аудита дебиторской задолженности

В ходе проведения аудита дебиторской задолженности могут возникнуть различные обстоятельства, которые могут повлиять на выражение мнения аудитора в аудиторском заключении. На основании взаимосвязи ФСАД 2/2010 "Модификация аудиторского заключения" с другими стандартами аудиторской деятельности аудитор должен составить рабочие документы, на основании которых он сможет выразить свое мнение.

При аудите дебиторской задолженности могут быть выявлены различные нарушения и в соответствии с этим должен быть составлен рабочий документ, на основании которого аудитор сможет увидеть данные нарушения, определить их последствия, а также предложить свои рекомендации и выразить определенное мнение относительно данного объекта аудита.

Модификация аудиторского заключения по результатам проверки существенности дебиторской задолженности

Как уже говорилось, аудитор, при выражении аудиторского мнения, должен в первую очередь рассчитать уровень существенности для того чтобы определить является ли существенной информация отраженная в отчетности по аудируемому объекту.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации (для акционеров - информация о результатах деятельности, динамике прибыли и реальности активов; для потенциальных инвесторов - информация о финансовой устойчивости, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и др.).

Оценка того, что является существенным, относится к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений. С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов. С точки зрения количественной характеристики аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.

Ниже приведен пример по расчету уровня существенности в отношении дебиторской задолженности

Пример 1. На строительном предприятии проводится аудит дебиторской задолженности. Необходимо рассчитать уровень ее существенности.

Таблица 2 - Рабочий документ "Расчет уровня существенности по дебиторской задолженности"

Наименование рабочего документа Таблица Номер формы отчетного документа РД-1 Проверяемая организация ООО "Строймир" Период проведения 01.02.2011-25.02.2011 Сегмент аудита Дебиторская задолженность Проверяемое направление аудита Определение существенности Описание аудиторских процедур Процедура проверки по существу Аудитор Иванов И.И. Дата составления 02.02.2011 наименование Значение показателя, тыс. руб. Доля, % Предварительные значения для расчета (УС) Уровень отклонения от среднего, % Значение для расчета УС 1 2 3 4 5 6 Чистая прибыль 6745 10 674,5 -66,91 - Доходы 53461 5 2673,05 31,15 2673,05 Валюта баланса 62133 5 3106,65 52,43 - Собственный капитал 14005 10 1400,5 -31,28 1400,5 Расходы 46716 5 2335,8 14,61 2335,8 Уровень существенности 2038,1 2136,45 Расчет уровня существенности дебиторской задолженности Наименование значение Удельный вес, % Существенность Дебиторская задолженность 25994 41,84 893,89 Баланс 62133 100 2136,45

Уровень существенности в графе 4 рассчитывается как среднее значение:

УС (4) = (674,5+2673,05+3106,65+1400,5+2335,8) /5=2038,1 тыс. руб.

Рассчитывается средняя величина оставшихся показателей:

Значение для расчета УС= (2673,05+1400,5+2335,8) /3=2136,45 тыс. руб.

УС дебиторской задолженности = 41,84×2136,45/100=893,89 тыс. руб.

Таким образом, существенность дебиторской задолженности составляет 893,89 тыс. руб.

В ходе аудита была обнаружена безнадежная дебиторская задолженность в размере 3873 тыс. руб. Данная сумма больше рассчитанного уровня существенности и искажает данные бухгалтерской отчетности. В данном случае аудитор составляет аудиторское заключение с отрицательным мнением в отношении дебиторской задолженности.

В соответствии с этим можно привести следующее аудиторское заключение в части выражения отрицательного мнения в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении перед частью "Мнение с оговоркой" необходимо включить часть "Основание для выражения мнения с оговоркой". Например:

"По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года отражена сумма безнадежной дебиторской задолженности в размере 3873 тыс. руб. Сумма обнаруженной безнадежной задолженности была отражена в бухгалтерской отчетности по строке "Дебиторская задолженность".

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "Строймир" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно и таким образом не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой отчетности".

В соответствии с данным мнением аудитора необходимо предоставить письменную информацию с разъяснениями и исправлением выявленных в ходе аудита ошибок. В соответствии с данными, представленными в примере аудитор может сообщить аудируемому лицу, что согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: "дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек должна быть отнесена на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (как расходы) у коммерческой организации".

Модификация аудиторского заключения по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности

При проверке дебиторской задолженности также необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. По результатам инвентаризации может быть составлен рабочий документ, на основании которого аудитор выражает свое мнение.

Пример 2. При аудиторской проверке дебиторской задолженности аудитору было представлено недостаточно аудиторских доказательств для выражения мнения о достоверности дебиторской задолженности. Аудитор принял решение о проведении инвентаризации. На основании проведенной инвентаризации был составлен следующий рабочий документ, представленный в таблице 3.

Таблица 3 - Рабочий документ "Таблица выявленных нарушений по результатам инвентаризации"

Наименование рабочего документа Таблица 1 2 Номер формы отчетного документа РД-2 Проверяемая организация ООО "Строймир" Проверяемое направление аудита Документальное оформление Описание аудиторских процедур Проверка документов Описание процедур получения аудиторских доказательств Формальный просмотр документов № п/п Характеристика нарушения Последствия Рекомендации аудитора 1 В ходе инвентаризации расчетов была выявлена дебиторская задолженность от ООО "Домовой" к ООО "Строймир", срок давности которой истек в декабре 2010 года в размере 35 тыс. руб. Эта задолженность продолжала числится на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Существует вероятность злоупотреблений Создать резерв под задолженность ООО "Строймир" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам. 2 Организация не использует счета аналитического учета по счетам расчетов Отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ввести счета аналитического учета, для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета 3 Некорректное составление корреспонденции счетов Существует вероятность злоупотреблений Внести изменения в учете относительно корреспонденции счетов с учетом исправленных проводок

На основании выявленных данных аудитор может выразить мнение с оговоркой.

По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2010 года отражена дебиторская задолженность с истекшим сроком давности в размере 35 тыс. руб., а также организация не использует аналитические счета в отношении отражения дебиторской задолженности.

Мнение с оговоркой

Аудитор должен представить письменную информацию:

"На основании выявленных ошибок необходимо списать дебиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек в 2010 году:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 35000 руб. - списана непогашенная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 007 - 35000 руб. - учтена за балансом безнадежная задолженность.

Необходимо открыть аналитические счета к счету 62 по каждому покупателю. А также необходимо исправить проводку: Дебет 76 Кредит 90-1 - 35000 руб. - отражена выручка от реализации материалов на проводку Дебет 62 субсчет "Расчеты с ООО "Домовой".

Не редко возникает и такая ситуация, когда аудитор не смог присутствовать в процессе инвентаризации дебиторской задолженности. В этом случае аудитор может выразить отрицательное мнение.

Ниже представлено часть "Мнение" аудиторского заключения с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении элемента бухгалтерской отчетности - дебиторская задолженность.

Мы не наблюдали за проведением инвентаризации дебиторской задолженности ООО "Строймир" по состоянию на 31 декабря 2010 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудитора организации ОАО"Луч". Кроме того, ввод в сентябре 2010 года новой компьютерной системы учета дебиторской задолженности привел к множественным ошибкам в учете дебиторской задолженности. Мы не смогли подтвердить с помощью альтернативных процедур величину дебиторской задолженности, включенную в состав статьи "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года в сумме 3873 тыс. руб. Как следствие, мы не имели возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в отношении как отраженных, так и не отраженных в бухгалтерской отчетности величины дебиторской задолженности и связанных с ней показателей отчета о прибылях и убытках.

Отказ от выражения мнения

Модификация аудиторского заключения по результатам документального оформления дебиторской задолженности

При проверке правильности отражения сумм дебиторской задолженности в отчетности необходимо рассмотреть документы, подтверждающие возникновение задолженности (договора, соглашения, авансовые отчеты, товарные накладные, акты приема-передачи и т.п.).

На основании проверки необходимых документов аудитор также составляет рабочий документ, который представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Рабочий документ аудитора по проверке документального оформления операций по дебиторской задолженности

Наименование рабочего документа Таблица 1 2 Номер формы рабочего документа РД-3 Проверяемая организация ООО "Строймир" Период проведения аудита 01.02.2011-25.02.2011 Сегмент аудита Дебиторская задолженность Проверяемое направление аудита Документальное оформление Описание аудиторских процедур Проверка документов Описание процедур получения аудиторских доказательств Формальный просмотр документов Основные задачи проверки Соответствие документального оформления операций требованиям законодательства Аудитор: Петров Е.М. Дата составления: 10.02.2010 № п/п Наименование объекта проверки Дата составления документа № документа Сумма по документу Назначение документа Вид выявленного нарушения 1 Договор купли-продажи Нет даты №512 4500 - Договор не содержит даты, не зарегистрирован 2 Авансовый отчет 15.08. 2010 АО-1 6700 Командировка Не вся сумма возвращена 3 Договор купли-продажи 13.10. 2010 №674 3600 Продажа товара Сумма числится в составе дебиторской задолженности

По результатам данного рабочего документа аудитор может выразить отрицательное мнение по результатам аудита дебиторской задолженности, так как в договоре купли-продажи №512 не имеется даты его составления, а также его назначения, а это значит, что данная дебиторская задолженность может числиться как безнадежная. Аудитор может провести дополнительные аудиторские процедуры: запрос организации, с которой был заключен данный договор (ООО "Домовой"). Если ООО "Домовой" предоставило необходимые данные, то аудитор может заключить аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой, если данная дебиторская задолженность не является безнадежной. На основании этого может быть представлено следующее выражение мнения аудитора:

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2010 года отражена дебиторская задолженность в сумме 4500 тыс. руб. В договоре купли-продажи №512 не установлена дата заполнения данного документа и его назначение. Нами были проведены дополнительные аудиторские процедуры, а именно запрос организации-покупателю ООО "Домовой". Мы установили дату договора №512 от 15.11.2011. Таким образом, задолженность не является безнадежной и числится в составе дебиторской задолженности.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО "Строймир" по состоянию на 31.12.2010 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Модификация аудиторского заключения по результатам проверки учетной политики в отношении дебиторской задолженности

В соответствии со ст.256, 266 Налогового кодекса РФ, в учетной политике следует предусмотреть создание резерва по сомнительным долгам. Это позволит учесть не погашенную вовремя задолженность в составе внереализационных расходов, уменьшая базу по налогу на прибыль.

В учетной политике должен указываться использование счетов, которые отражают дебиторскую задолженность, а также необходимо определить какие виды дебиторской задолженность существуют у организации.

Для проверки соблюдения аудируемым лицом учетной политики в отношении дебиторской задолженности, аудитору необходимо составить следующий рабочий документ, представленный в таблице 5.

Таблица 5 - Рабочий документ "Общие процедуры по соблюдению учетной политики в отношении дебиторской задолженности"

Список общих процедур Подготовил: Иванов И.И. Дата: 05.02.2011 Утвердил: Петров П.М. Название компании клиента Клиент ООО "Строймир" примечания Отчетный год 2010 Документ РД-9 Утверждены ли: положения о бухгалтерии должностные инструкции + + Да, у организации имеется положение о бухгалтерии и должностные инструкции Разработан и утвержден рабочий план счетов + У организации разработан рабочий план счетов, которым она руководствуется в процессе своей деятельности Ведется синтетический учет + Разработаны синтетические счета: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 Ведется аналитический учет - В учетной политике не установлены аналитические счета учета Порядок проведения инвен-таризации: установление сроков прове-дения; создание постоянно дейс-твующей комиссии; подготовка приказа о про-ведении инвентаризации; + + + При проведении инвентаризации существует постоянно действующая комиссия, устанавливаются сроки и подготавливается приказ о проведении инвентаризации Создается резерв по сомнительным долгам - Организация не создавала резерв по сомнительным долгам Установлен порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности - -

Таким образом, мнение аудитора в отношении учетной политики в части дебиторской задолженности будет выглядеть следующим образом:

Основание для выражения отрицательного мнения

В учетной политике ООО "Строймир" не предусмотрен аналитический учет в части дебиторской задолженности, не определен порядок списания дебиторской задолженности в отношении истечения ее срока исковой давности, а также не создается резерв по сомнительным долгам. Это в свою очередь может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности и аудитора.

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации ООО "Строймир" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2010г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности с 1 января по 31 декабря 2011г. включительно и таким образом не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой отчетности"

Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода и если последствия изменений учетной политики не были должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Модификация аудиторского заключения по результатам прочих выявленных ошибок

Существуют организации, у которых сотрудники могут быть направлены в служебные командировки. Наличные деньги под отчет выдаются конкретному работнику только при условии, что он полностью отчитался по предыдущему авансу. Если за работником числится дебиторская задолженность по подотчетным суммам, то он не имеет права получить новый аванс. Если же существуют подотчетные суммы, по которым сотрудник не рассчитался, то она числится как дебиторская задолженность.

Например, в организации при проведении аудита дебиторской задолженности были выявлены наличные деньги, которые были выданы под отчет работнику. При этом в учетной политике не указан порядок выдачи подотчетных сумм.

Согласно Порядку ведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, устанавливаются руководителем организации в виде приказа.

В аудиторском заключении основание для выражения мнения может быть представлено следующим образом:

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года выявлена сумма, невозвращенная сотрудником предприятия по окончании служебной командировки в размере 58 тыс. руб. При этом в учетной политике не указан порядок выдачи подотчетных сумм. Это говорит о не эффективной системе внутреннего контроля

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "Луч" по состоянию на 31 декабря 2010 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

При этом аудитор должен выдать в письменном виде разъяснения по результатам проведенного аудита:

"ООО "Строймир" необходимо создать приказ, в котором должен быть утвержден круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет. Иначе это может привести к тому, что при проверке, налоговые органы посчитают, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен, а значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня. Хотя денежные средства под отчет на предприятии выдаются на более длительный срок. Данный недостаток повлечет за собой штрафные санкции".

В соответствии с этим аудитору необходимо предоставить руководителю аудируемого лица разъяснение в письменном виде относительно выявленных ошибок, в котором он указывает, что необходимо утвердить сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер; порядок представления авансовых отчетов; утвердить запрещение выдачи денег работнику под отчет при условии неполного отчета по ранее выданному авансу; утвердить запрещение передачи подотчетных денежных средств от одного работника другому".

Также если в организации существует краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность, то необходимо внимательно определять сроки ее погашения. Если, например, организация вместо долгосрочной дебиторской задолженности отнесла ее в краткосрочную и сумма, отраженная в бухгалтерском балансе не искажена, то аудитор может выразить мнение с оговоркой.

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)" обнаружена сумма дебиторской задолженности в размере 98 тыс. руб. По договору продажи данная сумма должна быть отнесена к дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев.

Мнение с оговоркой

При проверке аудита дебиторской задолженности аудитор должен также проверить наличие документов подтверждающих имеющуюся у организации дебиторскую задолженность: договор с покупателем, накладная на отгрузку товаров, акт приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг, а также иные документы, в частности платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства, акт сверки задолженности.

В ходе проверки может возникнуть такая ситуация, что аудируемое лицо не предоставляет необходимые документы для проверки дебиторской задолженности, что в свою очередь затрудняет проверку наличия нормальной и просроченной дебиторской задолженности. В данном случае аудитор составляет аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Основание для отказа от выражения мнения

В результате аудита дебиторской задолженности организации ООО "Строймир" мы не получили надлежащих доказательств, подтверждающих наличие нормальной, либо просроченной дебиторской задолженности. Нам не были предоставлены документы, на основании которых мы бы могли провести проверку дебиторской задолженности и подтвердить ее наличие.

Отказ от выражения мнения

Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации ООО "Строймир".

Таким образом, при проведении аудита дебиторской задолженности необходимо учитывать как качественные, так и количественные стороны проверки. Необходимо учитывать различные обстоятельства: уровень существенности, правильность отражения в учете дебиторской задолженности, правильность документального оформления. Необходимо проводить различные процедуры: запросы, подтверждения, а также инвентаризацию для определения безнадежной дебиторской задолженности и т.д. На основании возникших обстоятельств аудитор выражает свое мнение об аудируемом сегменте аудита, исходя из своего собственного суждения.

2.2 Возможные ошибки, последствия и исправления при аудите дебиторской задолженности

Аудиторская проверка необходима для того, чтобы выявить ошибки при составлении отчетности и ведении бухгалтерского отчета, а также заключения о том, что бухгалтерская отчетность является достоверной. На основании выявленных ошибок аудитор составляет аудиторское заключение, в котором он выражает свое мнение о достоверности отчетности, указывая на возникшие обстоятельства. Аудируемому лицу аудитор выдает письменные рекомендации по исправлению выявленных ошибок.

Возможные ошибки, влияющие на модификацию аудиторского заключения, их последствия и исправления представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Случаи модификации

Ошибка Последствия Возможные исправления Вид модификации 1 2 3 4 Выявленный уровень существенности больше рассчитанного Не достоверная бухгалтерская отчетность в отношении дебиторской задолженности Усилить контроль за учетом дебиторской задолженности. Если выявлены безнадежные суммы, отнести в резерв по сомнительным долгам или на расходы Аудиторское заключение с отрицательным мнением Не указан круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, а также сроки, на которые выдаются подотчетные суммы При проверке, налоговые органы посчитают, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен. (значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня). Данный недостаток повлечет за собой штрафные санкции. Не эффективная система внутреннего контроля Составить приказ, в котором указать: круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет; сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер; Модификация аудиторского заключения с оговоркой Аудируемое лицо не предоставило договор купли-продажи (наклад-ная на отгрузку товаров, акт при-емки-передачи выполненных работ, платежные документы на перечисление аванса постав-щику, не выпол-нившему свои обязательства, акт сверки задол-женности Недействительность отражения сумм в части дебиторской задолженности - Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения Выявленный уровень существенности больше рассчитанного Не достоверная бухгалтерская отчетность в отношении дебиторской задолженности Усилить контроль за учетом дебиторской задолженности. Если выявлены безнадежные суммы, отнести в резерв по сомнительным долгам или на расходы Аудиторское заключение с отрицательным мнением Не отражены данные в учетной политике относительно учета дебиторской задолженности Не правильное ведение налогового и бухгалтерского учета. Не эффективная система внутреннего контроля Исправить учетную политику в части учета дебиторской задолженности (например: создать резерв по сомнительным долгам, ввести аналитический учет по счетам дебиторской задолженности) Аудиторское заключение с отрицательным мнением Неправильное оформление документов, подтверждающих существование дебиторской задолженности Неправильное отражение в бухгалтерском учете и отчетности, наличие несписанной безнадежной задолженности Если есть возможность, запросить копии данных документов у второй стороны Если получены данные Аудиторское заключение с мнением с оговоркой Если данные не получены, и невозможно сделать вывод о наличии дебиторской задолженности Аудиторское заключение с отрицательным мнением, либо с отказом от выражения мнения Аудитор не имел возможности присутствовать на инвентаризации дебиторской задолженности Возможна подделка документов, исправления в документах Аудитор самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день Аудиторское заключение с отрицательным мнением, либо с отказом от выражения мнения Некорректное составление корреспонденции счетов Существует вероятность злоупотреблений Внести изменения в учете относительно корреспонденции счетов с учетом исправленных проводок Аудиторское заключение с отрицательным мнением Организация не использует счета аналитического учета по счетам расчетов Отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ввести счета аналитического учета, для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета Аудиторское заключение с мнением с оговоркой Выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком давности (безнадежная дебиторская задолженность) Существует вероятность злоупотреблений Создать резерв под задолженность ООО "Строймир" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам. Аудиторское заключение с мнением с оговоркой Неправильное отнесение сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности Не эффективная система внутреннего контроля Соотнести дебиторскую задолженность по видам. если суммы отражены правильно Аудиторское заключение с мнением с оговоркой. если суммы рассчитаны неправильно Аудиторское заключение с отрицательным мнением.

Таким образом, на основании таблицы 6 можно сделать вывод, что при проведении аудита может возникнуть много различных обстоятельств, которые в свою очередь влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, а это приводит к модификации аудиторского заключения.

К типичным ошибкам, которые могут быть выявлены в ходе проверки дебиторской задолженности относятся:

·отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов, а также отсутствие договоров или составление их с нарушением требований Гражданского кодекса Российской Федерации;

·отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской задолженности, не отслеживается информация о сроках погашения задолженности;

·несоблюдение порядка выдачи денежных сумм под отчет и возврата неиспользованных сумм;

·несоблюдение налогового законодательства;

·некорректное составление корреспонденции счетов;

·не проводится оценка надежности и кредитоспособности контрагентов;

·отсутствует или ведется неэффективная работа с просроченной дебиторской задолженностью.

В соответствии с этим аудитору необходимо выразить рекомендации по выявленным ошибкам для их устранения, к которым могут быть отнесены следующие:

·внедрение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью;

·предоставление отсрочек или рассрочек платежей только при наличии уверенности в надежности заказчика;

·установление высоких ставок штрафных санкций за неисполнение обязательств в сроки, предусмотренные договором;

·разработка и внедрение инструментов, снижающих риски неплатежей (например, обеспечивать обязательства банковской гарантией, залогом имущества, поручительством, использовать аккредитивную форму расчетов);

·профессиональная защита интересов в судебном порядке;

·ведение картотеки контрагентов и следить за динамикой их расчетов, а также их финансового состояния.

Заключение

Таким образом, заключительным этапом при проведении аудита является составление аудиторского заключения. Для правильного составления аудиторского заключения необходимо руководствоваться следующими Федеральными стандартами аудиторской деятельности: ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении", ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении".

Мнение аудитора - это именно то, что составляет содержание, суть заключения. В заключении высказывается только мнение аудиторской фирмы о достоверности и добросовестности составленной клиентом отчетности. Мнение аудитора сводится к тому, чтобы определить, насколько адекватно отчетность клиента отражает реальное положение дел. Аудитор может модифицировать аудиторское заключение в следующих видах: мнение с оговоркой, выражение отрицательного мнения, отказ от выражения мнения.

ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" взаимодействует с другими стандартами аудиторской деятельности, например такими как: ФП (С) АД № 4 "Существенность в аудите", ФП (С) АД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", ФП (С) АД №10 "События после отчетной даты".

Было выявлено, что существует множество различных обстоятельств, которые могут повлиять на мнение аудитора.

При проведении аудита дебиторской задолженности, необходимо руководствоваться различными, необходимыми для проведения аудиторской проверки нормативно-правовыми актами.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. Она бывает: нормальная и просроченная, которая в свою очередь делится на сомнительную и безнадежную.

Так, в соответствии с п.1 ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Согласно п.2 ст.266 Налогового Кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Также было определено, что на модификацию аудиторского заключения по результатам дебиторской задолженности влияют различные обстоятельства, такие как:

·неверно заполненные первичные документы, либо они вовсе не были предоставлены аудитору;

·неправильно составлена корреспонденция счетов;

·не ведется аналитический учет;

·не отражены в учетной политике особенности учета дебиторской задолженности и т.д.

На все возникшие обстоятельства аудитору необходимо обратить свое внимание, и на основании этого необходимо составить модифицированное аудиторское заключение с приведением тех ошибок, которые были обнаружены в ходе аудита.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;

правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве (28) отмечается, что сомнительные долги - это "долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента получения дохода".

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

Следует помнить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выяснения при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства.

Список литературы

1.Арабян К.К. Аудиторское заключение по новым стандартам / К.К. Арабян // Аудитор. - №11. - 2010. - с.25-34.

2.Бадорин А. Аудиторский вердикт с оговоркой. Российский налоговый портал [Электронный источник]: офиц. сайт.25.02.2009. - Режим доступа #"justify">.Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник / под ред. Я.В. Соколова, Т.О. Терентьевой. - М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2009. - 438 с.

.В аудиторском заключении нужно указывать новые реквизиты [Электронный источник]: офиц. сайт. 20.07.2010 - Режим доступа #"justify">.Воистинных Ю.Ю. К нам едет. аудитор! К чему готовиться? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008 - № 12) [Электронный источник]: офиц. сайт. - Режим доступа #"justify">.Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания. ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" [Электронный источник]: офиц. сайт.09.01.2007. - Режим доступа #"justify">.Дудко М. Аудиторы разрабатывают идеальный договор ("Московский бухгалтер", № 6, март 2008) [Электронный источник]: офиц. сайт. - Режим доступа #"justify">.Звягин С.А. Анализ дебиторской задолженности для целей бухгалтерской экспертизы / С.А. Звягин // Бухгалтерский учет. - 2007. - №10. - с.105 - 109.

.Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2010. - 254 с.

.Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011с изм. и доп.)

.Письмо Минфина РФ от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год"

.Поспелков И.С. Основы аудита: учеб. пособие / И.С. Поспелков. - Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2010. - 236 с.

.Приказ Минфина России от 20 мая 2010 года № 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"

.Терехов А.Г. Аудит / А.Г. Терехов, Е.О. Сарафанова, С.И. Новиков // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2010. - №8. - С.10-11.

.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

.Федеральный закон "О бухгалтерской закон" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.11.2006 №187-ФЗ, от 23.11.2009 №261-ФЗ, от 28.09.2010 №243-ФЗ)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФП (С) АД №4 "Существенность в аудите" (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФП (С) АД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010)"Модифицированное мнение в аудиторском заключении" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010)"Дополнительная информация в аудиторском заключении" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

.Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. / Ф.Н. Филина. - ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 152 с.

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Организационные аспекты аудита дебиторской и кредиторской задолженности. О законных основаниях

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Внутренний аудит

Введение

При аудиторских проверках бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности выявляют следующие типовые ошибки:

отсутствие или неправильное оформление договоров с поставщиками и покупателями;

несоответствие информации о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса, Приложения № 5, Главной книги и журналов-ордеров;

несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков;

нарушение сроков договоров;

необоснованный зачет НДС по поступившим материалам, работам и услугам;

отсутствие первичных документов, на основании которых осуществляются бухгалтерские проводки;

использование неправильно оформленных документов по приобретению материальных средств или оплаченным услугам подотчетными лицами;

2.2 Методы и аудиторские процедуры по внутреннему аудиту дебиторской и кредиторской задолженности

Конкретными методами внутреннего аудита данного участка бухгалтерского учета являются:

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

проверка правильности осуществления документооборота;

проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала на первичных документах;

проведение систематических инвентаризаций обязательств по дебиторской и кредиторской задолженности (проведение сверок расчетов);

использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне предприятия;

устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.

Типичными видами аналитических процедур являются:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

- сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

- сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности предприятия, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Пример 3.

Таблица 1. Ведомость начисления заработной платы

Таблица 2. Налоговая база нарастающим итогом

ВСЕ-

ВСЕ-

Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда (счет 70) можно занести в таблицу 3.

Таблица 3. Результаты проверки начисления оплаты труда

Опросный лист

Начальник подразделения, отдела,

3.2 Разработка программы внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности

Для дальнейшего совершенствования внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами предлагается примерная программ.

Подобные документы

Репетиторство