Контакты
Главная / Как создать свой бизнес?

Теоретико-методологические основы доходов и расходов организации. Об учете индивидуальными предпринимателями доходов и расходов и хозяйственных операций

"Налоговый вестник", N 1, 2003

1. Общие положения

В связи с введением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, зарегистрированным Минюстом России 29.08.2002 N 3756, утверждена новая редакция Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета).

Данный Приказ вступил в силу с момента его официального опубликования, то есть с 11 сентября 2002 г., и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. В соответствии с этим же Приказом утратил силу совместный Приказ Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419, зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001 N 2692, которым была утверждена первая редакция Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, вступившая в действие с 1 июля 2001 г. и распространявшаяся на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 г.

Следует обратить внимание на то, что Порядок учета обязателен к применению для индивидуальных предпринимателей, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц в порядке, установленном гл.23 НК РФ. Однако он не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.

Предприниматели без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являясь субъектами малого предпринимательства, до 1 января 2003 г. вели Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, до 1 января 2003 г. вели учет по форме, установленной соответствующими нормативными (правовыми) актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Статьей 1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено дополнить разд.VIII.1 части второй НК РФ гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", которые введены в действие с 1 января 2003 г.

При этом согласно нормам гл.26.2 НК РФ налогоплательщики, которые применяют с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России. В настоящее время происходит согласование формы Книги учета для данной категории индивидуальных предпринимателей.

Порядок ведения учета доходов и расходов для налогоплательщиков, переведенных с 1 января 2003 г. на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, гл.26.3 НК РФ не установлен. Следовательно, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2003 г., ведут учет по форме, установленной соответствующими правовыми (нормативными) актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

2. Основные правила учета

Основные требования, предъявляемые к порядку ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, не претерпели изменений. Так же, как и прежде, индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и частной практики, поскольку данные учета используются для исчисления налоговой базы по тем налогам, плательщиками которых они являются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

При этом сам учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об использовании имущества и денежных средств, а также их движении в количественном и денежном выражении путем документального отражения всех хозяйственных операций, связанных с получением доходов и произведенными расходами, непосредственно при их совершении либо после их совершения.

В соответствии с п.4 Порядка учета индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), примерная форма которой приведена в Приложении к Порядку учета. Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также финансовые результаты его деятельности за отчетный налоговый период.

Операции, в результате осуществления которых получены доходы или произведены расходы, фиксируются в Книге учета в момент их совершения на основании первичных документов позиционным способом, однако в случаях осуществления индивидуальными предпринимателями реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно - кассовых машин, когда необходимо также вести Книгу учета кассовых операций, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.

Учет полученных доходов и фактически произведенных расходов должен вестись индивидуальными предпринимателями раздельно по каждому из видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности в одной Книге учета в валюте Российской Федерации - в рублях. Записи в Книге учета операций по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода или на дату фактического осуществления расхода.

При осуществлении двух и более видов предпринимательской деятельности в соответствующих разделах Книги учета вводятся подразделы по числу видов деятельности, что позволяет дифференцировать полученные доходы и произведенные расходы, относящиеся к конкретному виду предпринимательской деятельности.

Основу первичного учета составляет у индивидуальных предпринимателей документирование всех хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету юридически правильно и своевременно оформленных первичных учетных документах.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

  1. наименование документа (формы);
  2. дату составления документа;
  3. при оформлении документа:

от имени юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

от имени индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

от имени физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН (если он имеется);

  1. содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
  2. наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
  3. личные подписи вышеуказанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При этом следует учитывать, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому аналогичному документу, в котором фиксируется отпуск товара (например, счету - фактуре, договору, товарному чеку, торгово - закупочному акту), прилагается документ, подтверждающий факт оплаты стоимости товара, а именно: кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или иной документ на бланке строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных покупателем расходах.

В соответствии с п.1 Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, денежные расчеты без применения контрольно - кассовых машин допускаются в отдельных категориях организаций, перечень которых приведен в данном Положении. При этом п.4 вышеуказанного Положения установлено, что выдаваемые покупателям (клиентам) счета, квитанции, товарные чеки и другие документы не освобождают организации от применения контрольно - кассовых машин.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальными предпринимателями.

В случае приобретения индивидуальными предпринимателями товара у физических лиц документом, подтверждающим произведенные расходы, служит закупочный акт, который должен в обязательном порядке содержать дату и место покупки товара, фамилию, имя и отчество гражданина, продающего товар, адрес его места жительства, паспортные данные, ИНН (если таковой имеется), точное наименование купленного товара и уплаченную покупателем денежную сумму, а также личные подписи продавца и покупателя.

Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным, то непосредственно по окончании операции. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями вышеуказанных лиц с указанием даты внесения исправлений.

3. Форма Книги учета

Приведенная в Приложении к новой редакции Порядка учета форма Книги учета является не обязательной, а примерной, то есть с учетом специфики осуществляемых видов деятельности индивидуальные предприниматели имеют право по согласованию с налоговым органом самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. Это необходимо, в первую очередь, частнопрактикующим нотариусам, а также индивидуальным предпринимателям, имеющим небольшие объемы реализованных товаров, работ или услуг. Аналогичная норма содержалась и в прежней редакции Порядка учета.

Новая форма Книги учета, в частности ее первый раздел "Учет доходов и расходов", разработана прежде всего для предпринимателей, занимающихся производственной деятельностью, так как аналогичный раздел, содержавшийся в Приложении к прежней редакции Порядка учета, был рассчитан прежде всего на предпринимателей, осуществляющих торгово - закупочную деятельность.

Индивидуальный предприниматель, который разрабатывает форму Книги учета, учитывающую специфику его деятельности, может добавлять графы в случае, если для расчета налогооблагаемого дохода требуются дополнительные показатели, либо исключать неиспользуемые графы в случае, если для определения налоговой базы не требуется использования всех имеющихся в примерной форме Книги учета показателей.

В случае изменения формы Книги учета необходимо соблюдать следующие обязательные условия, а именно: форма Книги учета должна быть согласована с налоговым органом по месту учета индивидуального предпринимателя (то есть по месту его жительства) и должна предусматривать учет товарно - материальных ценностей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Кроме того, разработанная индивидуальным предпринимателем форма Книги учета должна обеспечивать возможность правильного исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а также позволять налоговым органам осуществлять проверку полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации.

С учетом того, что Книга учета является основным документом, отражающим результаты деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период и содержащим показатели, необходимые для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, она ведется налогоплательщиком в начале каждого налогового периода и представляется налоговому органу для согласования формы ее ведения и заверения подписью должностного лица и печатью налогового органа. В новую Книгу учета переносятся данные об остатках по каждому виду товарно - материальных ценностей и амортизируемому имуществу в количественном и суммовом выражении по состоянию на 1-е число первого месяца очередного налогового периода.

И новая, и прежняя редакции Порядка учета предусматривают возможность ведения Книги учета в электронном виде и выведения ее на бумажные носители по окончании налогового периода. Для этого индивидуальному предпринимателю в начале отчетного налогового периода следует обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту учета и согласовать форму ведения Книги учета в электронном виде. Выведенная по окончании налогового периода на бумажные носители Книга учета должна быть пронумерована, прошнурована и заверена подписью должностного лица и печатью налогового органа в начале очередного налогового периода одновременно с согласованием формы ведения новой Книги учета, в которой налогоплательщик будет отражать результаты своей деятельности в текущем налоговом периоде.

При проведении проверки полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации, пронумерованная, прошнурованная и заверенная подписью должностного лица и печатью налогового органа Книга учета вместе с первичными учетными документами представляется налогоплательщиком налоговому органу. Индивидуальный предприниматель должен обеспечить сохранность Книги учета и ее защиту от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправления.

Индивидуальные предприниматели вправе использовать для ведения учета электронные программы, позволяющие автоматически списывать товары со склада с одновременным распечатыванием счетов - фактур и облегчающие сам процесс ведения учета. Однако использование электронных программ не освобождает индивидуальных предпринимателей от обязанности по ведению Книги учета, которая является для них основным документом первичного налогового учета.

Исходя из особенностей ведения учета в переходный период в Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей внесены необходимые изменения и дополнения. В новой форме Книги учета предусмотрено шесть разделов, однако это не означает, что использование всех этих разделов обязательно для всех предпринимателей. Как уже отмечалось, состав разделов (за исключением обязательных первого и шестого) может варьироваться с учетом специфики конкретных видов осуществляемой индивидуальными предпринимателями деятельности.

Раздел I "Учет доходов и расходов" состоит теперь из семи таблиц, позволяющих полнее учитывать специфику осуществляемой индивидуальными предпринимателями деятельности и вести раздельный учет по каждому из видов хозяйственных операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС:

таблица N 1-1А - "Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для отражения информации о количественно - стоимостных показателях приобретенных и израсходованных материалов при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг);

таблица N 1-1Б - "Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для отражения информации о количественно - стоимостных показателях приобретенных и израсходованных материалов при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг);

таблица N 1-2 - "Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями для учета выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) из приобретенного и израсходованного сырья, отраженного в таблицах N N 1-1А, 1-1Б;

таблица N 1-3А - "Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг);

таблица N 1-3Б - "Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг);

таблица N 1-4А - "Учет иных материальных расходов (в том числе топлива, электроэнергии, транспортных услуг) и их распределение по видам деятельности" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;

таблица N 1-4Б - "Учет иных материальных расходов (в том числе топлива, электроэнергии, транспортных услуг) и их распределение по видам деятельности" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;

таблица N 1-5А - "Количественно - суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг);

таблица N 1-5Б - "Количественно - суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг);

таблица N 1-6А - "Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;

таблица N 1-6Б - "Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;

таблица N 1-7А - "Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для сводного учета доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6А, за месяц;

таблица N 1-7Б - "Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для сводного учета доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6Б, за месяц.

Раздел II "Расчет амортизации основных средств" состоит из двух таблиц:

таблица N 2-1 - "Расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для расчета амортизации основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г. и используемых при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде.

Этот раздел заполняется по каждому объекту отдельно с начала использования приобретенных основных средств. Ежегодно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы амортизации основных средств, включаемые в расходы отчетного налогового периода, и выводится остаток для списания в последующие налоговые периоды;

таблица N 2-2 - "Расчет амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде.

Для целей налогообложения амортизация по таким основным средствам продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования в порядке, действовавшем на момент их приобретения и начала использования при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2002 г. механизм ускоренной амортизации по основным средствам, вправе продолжать применение этого механизма, что и предусмотрено соответствующими графами таблицы N 2-2.

Раздел III "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г." предназначен для продолжения начисления амортизации на оставшиеся не списанными 50% первоначальной стоимости предметов, которые списываются при их выбытии вследствие непригодности или невозможности использования.

Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, не списанных по состоянию на 1 января 2002 г., и списание оставшихся 50% их стоимости в отчетном налоговом периоде отражаются в таблице N 3 разд.III Книги учета.

Раздел IV "Расчет амортизации нематериальных активов" состоит из двух таблиц:

таблица N 4-1 - "Расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для расчета амортизации нематериальных активов, приобретенных после 1 января 2002 г. и используемых при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде;

таблица N 4-2 - "Расчет амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для продолжения начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде.

Для целей налогообложения стоимость таких нематериальных активов продолжает погашаться путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

Раздел V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплаты труда сумм доходов и удержанных с них сумм налога на доходы физических лиц.

Приведенная в таблице N 5 форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуальных предпринимателей по трудовым и гражданско - правовым договорам.

Раздел VI "Определение налоговой базы" является обобщающим и состоит из трех таблиц:

таблица N 6-1 - "Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200_ г." - предназначена для отражения итогов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими деятельности, на основании данных, содержащихся в других разделах Книги учета.

Данные этой таблицы используются затем индивидуальными предпринимателями при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц;

таблица N 6-2 - "Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для расшифровки состава прочих расходов;

таблица N 6-3 - "Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах" - используется индивидуальными предпринимателями для учета расходов будущих налоговых периодов с целью их включения в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы, связанные с этими расходами.

5. Порядок учета доходов и расходов 5.1. Общие положения

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме. Если оплата произведена индивидуальному предпринимателю не денежными средствами, а передачей вексельных обязательств третьих лиц, датой фактического получения дохода признается день гашения вексельного обязательства банком.

Дата совершения расходов устанавливается в соответствии с платежными документами.

В доход включаются все поступления от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг), а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) отражается с учетом фактических затрат на их приобретение (выполнение, оказание, реализацию).

В составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подлежат учету доходы от реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве основных средств и нематериальных активов. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью. Суммы, полученные в результате реализации такого имущества, в том числе ценных бумаг и т.д., включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход был фактически получен.

При этом доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не подлежат уменьшению на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.220 НК РФ, поскольку за счет начисления амортизации по каждому объекту такого имущества налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя постоянно уменьшался до реализации этого объекта, что, по сути, означает систематическое получение вычетов, связанных с погашением первоначальной стоимости этого имущества.

Все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, отражаются в разд.I Книги учета без их уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом расходы (затраты) должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом индивидуальные предприниматели ведут учет расходов с учетом следующих особенностей:

  • стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов включается в расходы того отчетного налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации приобретенных товаров (выполнения работ, оказания услуг) с использованием закупленных материалов;
  • расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются в следующем налоговом периоде при получении доходов от их реализации.

Таким образом, для целей налогообложения в составе расходов учитывается не вся стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов, а только та ее часть, которая приходится на долю реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), от которых получен доход в отчетном налоговом периоде.

Особый порядок учета расходов установлен для видов деятельности, спецификой которых является сезонный характер работ, то есть затраты зависят от времени года и природно - климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), когда затраты производятся, как правило, в одном налоговом периоде, а получение доходов как результата произведенных затрат имеет место в следующем налоговом периоде. В таких случаях фактически произведенные расходы следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать их в состав затрат того налогового периода, в котором будут получены доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

Рассмотрим более подробно каждую группу расходов.

5.2. Материальные расходы

Группа материальных расходов значительно расширилась в результате того, что часть материально - производственных запасов индивидуальных предпринимателей, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющих стоимость, которая на дату приобретения не превышает 10 000 руб. за единицу, независимо от срока их полезного использования, входившая в отдельную группу малоценных и быстроизнашивающихся предметов, входит в настоящее время в общую группу материальных расходов, что означает изменение порядка списания стоимости таких предметов и их отнесения на расходы индивидуальных предпринимателей.

С учетом этого к материальным расходам индивидуального предпринимателя (разд.I Книги учета), в частности, относятся следующие затраты:

  1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;
  2. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу. Стоимость такого имущества полностью включается в состав материальных расходов по мере ввода имущества в эксплуатацию.

При этом затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений учитываются в составе статьи "Материальные расходы" только в случае, если обязательное применение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации. Поскольку вышеуказанные расходы должны быть экономически оправданы, то они должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69;

  1. на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке у налогоплательщика;
  2. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий. Основанием для учета таких хозяйственных операций являются договоры с энергоснабжающими организациями, водоканалом, заключенные в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), а также иные документы, например оплаченные счета - фактуры, отражающие поставку электроэнергии и других видов энергии, а также воды;
  3. на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

К выполненным работам (оказанным услугам), связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов и другие подобные работы (услуги).

Расходы на доставку товарно - материальных ценностей, осуществленную индивидуальными предпринимателями на собственном автотранспорте, не увеличивают стоимость вышеуказанных ценностей, а подлежат учету в составе соответствующей группы затрат.

Стоимость товарно - материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения, указанных в платежных документах, без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС (разд.I Книги учета), и сумм налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. При этом одним из оснований для правомерного принятия НДС по приобретенным товарно - материальным ценностям (работам, услугам) к вычету является их использование индивидуальными предпринимателями для совершения операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Если индивидуальный предприниматель имеет право на вычет НДС по полученным от поставщиков и оплаченным материальным ценностям, то стоимость таких материальных ценностей учитывается в составе расходов без НДС, а сумма уплаченного поставщикам НДС уменьшает сумму НДС, начисленную самим предпринимателем при реализации им продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма НДС по товарно - материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в порядке, изложенном в п.2 ст.170 НК РФ, то есть сумма НДС учитывается в самой стоимости материальных ценностей.

Стоимость выполненных работ (оказанных услуг), относимых к материальным расходам, определяется исходя из цен, установленных сторонами без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС. Сумма НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, также учитывается в порядке, установленном п.2 ст.170 НК РФ, то есть в самой стоимости выполненных работ или оказанных услуг.

Сумма НДС по товарно - материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, учитывается в стоимости или принимается к вычету в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ с учетом изменений, внесенных в этот пункт ст.170 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

При этом к числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые не являются объектами налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ и (или) освобождены от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ, работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (ст.148 НК РФ), а также операции, совершаемые индивидуальными предпринимателями, получившими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

Необходимо иметь в виду, что индивидуальные предприниматели должны вести раздельный учет по каждому из видов операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, поскольку если налогоплательщик не ведет раздельный учет, то сумма "входного" НДС не принимается к вычету и не включается в стоимость материальных ценностей, а уплачивается за счет средств, оставшихся у него после уплаты налога на доходы физических лиц.

Если товарно - материальные ценности поставляются индивидуальному предпринимателю в возвратной таре и стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно - материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, то стоимость возвратной тары исключается из общей суммы расходов на их приобретение по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно - материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной таре определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно - материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно - материальных ценностей, которые направляются в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

  • по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
  • по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При реализации возвратных отходов на сторону следует иметь в виду, что цена вышеуказанных отходов определяется по соглашению сторон согласно заключенному договору. При этом налоговые органы вправе применять к данной сделке положения ст.40 НК РФ.

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Материальные расходы, используемые при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на расходы в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, - по установленным нормам. Это касается, в частности, расходов тепловой и электрической энергии, водоснабжения, горюче - смазочных материалов.

5.3. Расходы на оплату труда

Процесс осуществления предпринимательской деятельности связан с расходованием не только материальных ценностей, но и труда физических лиц. Индивидуальные предприниматели вправе заключать с физическими лицами как трудовые, так и гражданско - правовые договоры.

Основным видом вознаграждения труда физических лиц, с которыми заключены те или иные договоры, является его оплата в денежной или натуральной форме. Источником выплаты средств на оплату труда наемных работников либо вознаграждений физическим лицам, с которыми заключены договоры гражданско - правового характера, у индивидуальных предпринимателей являются денежные средства, полученные от реализации продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг.

Следует обратить внимание на существенную разницу между этими двумя формами договоров. Правоотношения, возникшие на основании гражданско - правовых договоров, регулируются гражданским законодательством, а на основании трудовых договоров - трудовым законодательством. Кроме того, гражданский договор направлен на конечный результат труда, тогда как предметом трудового договора является сам процесс труда.

Статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) определено, что трудовой договор - это соглашение между работодателем (физическим либо юридическим лицом) и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные ТК РФ, иными нормативно - правовыми актами, коллективным договором и соглашением сторон, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и подчиняться внутреннему трудовому распорядку.

При этом физическое лицо, заключившее гражданско - правовой договор, не имеет права на включение времени работы по такому договору в трудовой стаж, на него не распространяются правила внутреннего распорядка, а обеспечение безопасности труда лежит на самом физическом лице.

В состав расходов индивидуальных предпринимателей, связанных с оплатой труда работников за фактически выполненную ими работу, включаются выплаты (начисления), произведенные индивидуальными предпринимателями как в денежной, так и (или) в натуральной форме, за исключением расходов по выплате работникам вознаграждений, не предусмотренных трудовым договором. Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется в соответствии со ст.315 ТК РФ с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

  1. суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
  2. суммы выплат стимулирующего и компенсационного характера (например, денежная компенсация при увольнении работника за неиспользованный отпуск).

К выплатам компенсационного характера относятся произведенные работодателями своим работникам выплаты, предусмотренные Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", а также оплата очередных отпусков и выходных пособий;

  1. стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам в порядке натуральной оплаты труда;
  2. суммы выплаченных вознаграждений по гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам;
  3. другие виды выплат (начислений), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.

Расчет выплаченных (начисленных) физическим лицам в отчетном налоговом периоде сумм доходов в виде оплаты труда и удержанных с них налогов производится ежемесячно в разд.V Книги учета. В составе расходов индивидуальных предпринимателей расходы на оплату труда учитываются при выплате работникам денежных средств.

Предлагаемая в данном разделе Книги учета форма учета носит универсальный характер, поскольку является одновременно ведомостью на выплату денежных средств физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя по трудовому договору (контракту) и (или) гражданско - правовым договорам.

Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми вышеуказанные физические лица получили доходы, являются налоговыми агентами. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Выберите рубрику 1. Предпринимательское право (233) 1.1. Инструкции по открытию бизнеса (26) 1.2. Открытие ИП (26) 1.3. Изменения в ЕГРИП (4) 1.4. Закрытие ИП (5) 1.5. ООО (39) 1.5.1. Открытие ООО (27) 1.5.2. Изменения в ООО (6) 1.5.3. Ликвидация ООО (5) 1.6. ОКВЭД (31) 1.7. Лицензирование предпринимательской деятельности (13) 1.8. Кассовая дисциплина и бухгалтерия (69) 1.8.1. Расчет зарплаты (3) 1.8.2. Декретные выплаты (7) 1.8.3. Пособие по временной нетрудоспособности (11) 1.8.4. Общие вопросы бухгалтерии (8) 1.8.5. Инвентаризация (13) 1.8.6. Кассовая дисциплина (13) 1.9. Проверки бизнеса (16) 10. Онлайн-кассы (9) 2. Предпринимательство и налоги (401) 2.1. Общие вопросы налогообложения (25) 2.10. Налог на профессиональный доход (7) 2.2. УСН (44) 2.3. ЕНВД (46) 2.3.1. Коэффициент К2 (2) 2.4. ОСНО (34) 2.4.1. НДС (17) 2.4.2. НДФЛ (6) 2.5. Патентная система (24) 2.6. Торговые сборы (8) 2.7. Страховые взносы (58) 2.7.1. Внебюджетные фонды (9) 2.8. Отчетность (84) 2.9. Налоговые льготы (71) 3. Полезные программы и сервисы (40) 3.1. Налогоплательщик ЮЛ (9) 3.2. Сервисы Налог Ру (12) 3.3. Сервисы пенсионной отчетности (4) 3.4. Бизнес Пак (1) 3.5. Калькуляторы онлайн (3) 3.6. Онлайнинспекция (1) 4. Государственная поддержка малого бизнеса (6) 5. КАДРЫ (101) 5.1. Отпуск (7) 5.10 Оплата труда (5) 5.2. Декретные пособия (1) 5.3. Больничный лист (7) 5.4. Увольнение (11) 5.5. Общее (21) 5.6. Локальные акты и кадровые документы (8) 5.7. Охрана труда (9) 5.8. Прием на работу (3) 5.9. Иностранные кадры (1) 6. Договорные отношения (34) 6.1. Банк договоров (15) 6.2. Заключение договора (9) 6.3. Дополнительные соглашения к договору (2) 6.4. Расторжение договора (5) 6.5. Претензии (3) 7. Законодательная база (37) 7.1. Разъяснения Минфина России и ФНС России (15) 7.1.1. Виды деятельности на ЕНВД (1) 7.2. Законы и подзаконные акты (12) 7.3. ГОСТы и техрегламенты (10) 8. Формы документов (81) 8.1. Первичные документы (35) 8.2. Декларации (25) 8.3. Доверенности (5) 8.4. Формы заявлений (11) 8.5. Решения и протоколы (2) 8.6. Уставы ООО (3) 9. Разное (24) 9.1. НОВОСТИ (4) 9.2. КРЫМ (5) 9.3. Кредитование (2) 9.4. Правовые споры (4)

1 Теоретические аспекты доходов и расходов организации 4

1.1 Экономическая сущность, понятие доходов и расходов 4

1.2 Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете 12

ВВЕДЕНИЕ

В современной экономике придается большое значение учету доходов и расходов, которые получают предприятия. Ведь разница между доходами и расходами предприятия характеризует результат его предпринимательской деятельности, степень надежности данного предприятия, а так же его финансового благополучия как партнера, либо конкурента. Согласно законодательству Российской Федерации учет полученных предприятием доходов и расходов ведут бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, исследование нормативной базы, с помощью которой ведется учет доходов и расходов предприятий в бухгалтерском учете является актуальным и сейчас.

Поэтому целью исследования является бухгалтерский учета, а так же анализ доходов и расходов организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1. Рассмотреть теоретические аспекты доходов и расходов организации.
  2. Проанализировать бухгалтерский учет и провести анализ доходов и расходов организации.

Теоретическую основу данной работы составили труды российских авторов, а так же нормативно-правовые акты. Информационной базой курсовой работы послужили информационная отчетность организации за 2014-2016гг.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

1 Теоретические аспекты доходов и расходов организации

1.1 Экономическая сущность, понятие доходов и расходов

Все факты хозяйственной жизни организации, отображаемые в бухгалтерском учете, формируются из двух групп — это доходы и расходы. Доходы и расходы — это те факты хозяйственной жизни, оказывающие влияние на финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прибыль в условиях рыночной экономики представляет собой цель деятельности всех коммерческих организаций (предприятий), итоговый положительный финансовый результат. Финансовый результат может иметь и отрицательное значение, т. е. организация может нести убытки.

Предприятием жизненно необходимо приобретение прибыли, потому что прибыль служит источником финансовых ресурсов для их формирования . Наличие прибыли позволяет удовлетворять не только экономические интересы предприятия как хозяйствующего субъекта, но и государства, работников данного предприятия, собственников капитала. Объектом экономических интересов государства является та доля прибыли, которую оплачивает организация в виде налогов. Экономический интерес предприятия заключается в повышении части прибыли, остающейся в его распоряжении.

С помощью этой части прибыли организация разрешает экономические задачи своего развития. Заинтересованность работников также связана с остающейся в распоряжении предприятия прибылью, так как она является источником средств для улучшения условий труда, повышения квалификации, дополнительного материального стимулирования, социального развития. Собственники капитала прямо заинтересованы в росте прибыли, так как на этой основе обеспечивается рост их капитала .

Смысл прибыли заключается в следующем: – она является измерителем результатов деятельности организации; 6 – выступает источником собственных финансовых ресурсов организации; – служит мерой результативности хозяйственно-финансовой деятельности; – реализовывает стимулирующую функцию, поскольку в ее росте заинтересованы все участники хозяйственной деятельности — владельцы капитала, наемные работники; – прибыль (ожидаемая) — это ориентир с целью принятия дивидендной политики, инвестиционных решений; – служит источником формирования доходов бюджетов различных уровней (часть прибыли зачисляется в бюджеты через налоги).

Прибыль на практике рассчитывается как разность между доходами и расходами организации. На основание действующего Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 доходы — это повышение экономических выгод в следствии поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала предприятия, кроме вкладов участников (собственников имущества). С помощью доходов на предприятие решатся следующие задачи: – компенсация текущих затрат в результате чего формируется основание с целью самоокупаемости хозяйственной деятельности; – формирование прибыли, в результате чего создается основание для самофинансирования .

Правильная идентификация указанных понятий имеет не только теоретическое значение, от этого зависит формирование адекватных результатов экономического анализа деятельности предприятия. Любое предприятие независимо от специфики деятельности и формы собственности использует материальные, трудовые, финансовые, информационные и другие ресурсы для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Привлечение и использование этих ресурсов связано с расходами.

Затраты представляют собой денежное выражение объема применяемых организацией ресурсов с целью производства и реализации продукции за определенное время. В затраты включаются вложения в основные и оборотные средства, а 8 также возможно признание расходов в отчетном периоде либо активами, которые станут расходами в будущих периодах. Таким образом, понятие «затраты» обширнее, чем понятие «расходы» .

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) включает определение расходов. Расходы организации (предприятия) представляют собой понижение экономических выгод вследствие выбытия активов (денежных средств, другого имущества) и (или) возникновения обязательств, которое приводит к снижению капитала данной организации, кроме снижения вкладов в результате решения участников (собственников имущества).

В зависимости от характера расходы, а также условия реализации и направленности деятельности предприятия подразделяются на следующие виды: – расходы по обычным видам деятельности; – прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также покупкой и торговлей товаров. Прочие расходы — это широкий круг различных расходов. Следует иметь в виду, что расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, несколько отличаются по составу от расходов, учитываемых для целей 10 налогообложения.

В состав расходов для целей бухгалтерского учета включают все фактические расходы, что позволяет рассчитать реальную себестоимость продукции и прибыль предприятия. Для целей налогообложения в соответствии с требованиями НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Фактические расходы в связи с этим корректируют в зависимости от установленных государством норм, нормативов и лимитов .

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении с помощью сплошного, беспрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций

Главная цель бухгалтерского учета заключается в том, что доходы и расходы являются обеспечением полной, справедливой и своевременной информацией об их составе, дате признания и размере всех заинтересованных пользователей: прежде собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. Из-за этого важнейшими задачами бухгалтерского учета доходов и расходов являются:

— по учету доходов и расходов точность оформления первичных документов;

— верная классификация доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и другие.

— в бухгалтерском учете полнота и своевременность отражения операций по развитию доходов и расходов организаций; — в соответствии с действующим законодательством обеспечение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций;

— обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов. Для того, чтобы полно и достоверно отражать в бухгалтерском учете доходы и расходы бухгалтер обязан иметь информацию и осуществлять требования нормативных актов, которые регулируют этот раздел учетной работы. В наше время в России система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней.

Таким образом, важнейшая задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к установлению их величин, которые должны быть показаны в бухгалтерской отчетности. Это происходит в три этапа: – выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т.е. установление момента возникновения (признания) доходов и расходов; – отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, исчисляющий финансовый результат; – оценка доходов и расходов.

Подводя итог необходимо подметить, что важнейшими показателями деятельности организации являются доходы и расходы, так как они являются базой организации финансового результата организации, характеризующей, эффективность хозяйственной деятельности и является основным источником самофинансирования. Вследствие этого учет и анализ доходов и расходов так значим для оценки 12 деятельности организации и прогноза его дальнейшего развития. Рассматривая показатели прибыли или убытка, которые предприятие получает по итогам определенного периода, находят финансовый результат деятельности организации.

Для признания дохода в бухгалтерском учете необходимо наличие следующих условий:

1) у организации есть право на получение этой выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма получаемой выручки может быть определена;

3) существует уверенность в том, что в результате конкретной операции точно произойдет увеличение экономических выгод данной организации;

4) право собственности (а именно право владения, пользования и распоряжения) на продукцию, либо товар перешло от организации к покупателю или услуга оказана (т. е. работа принята заказчиком);

5) расходы, которые произведены или возможно будут произведены в связи с выполнением этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете по данной операции в организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. То есть, увеличение актива в таком случае приводит к увеличению обязательств Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов состоят в следующем:

  1. идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы;
  2. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;
  3. определение величины доходов и расходов;
  4. отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат . Взависимости от условий заключенных договоров поставки и принятой на предприятии учетной политики выручка от продажи готовой продукции в бухгалтерском учете может исчисляться двумя способами:
  5. — по моменту отгрузки продукции ипредъявлению покупателю расчетных документов к оплате («по отгрузке»);
  6. — по моменту признания выручки, если дата ее признания отличается от даты отгрузки. Для учета проданной продукции предназначен операционный сопоставляющий счет 90 «Продажи».

Особенность этого счета состоит в том, что проданную продукцию отражают на нем одновременно в двух оценках: по кредиту – продажная (договорная) стоимость, включая НДС, акцизы, и т.д., а по дебету – полная фактическая себестоимость, включая расходы на продажу. Сопоставлением оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 90–1 – «Выручка»; 90–2 – «Себестоимость продаж»; 90–3 – «НДС»; 90–4 – «Акцизы»; 90–9 – «Прибыль / убыток от продаж». Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90- 4 производятся нарастающим итогом в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 определяется промежуточный финансовый результат от продаж (прибыль или убыток) за отчетный период, который записывают на субсчет 9 счета 90. По окончании отчетного года все субсчета, открытые счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9: 1. Д-т 90–1 К-т 90–9; 2. Д-т 90–9 К-т 90–2; 3. Д-т 90–9 К-т 90–3; 15 4. Д-т 90–9 К-т 90–4. Промежуточный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) присоединяется к счету 99 «Прибыли и убытки» — прибыль отражается по кредиту счета 99, а убыток – по дебету счета 99.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдируется, а окончательно закрывается в конце отчетного года и сальдо на отчетную дату не имеет. Общепринятым является признание доходов и расходов от продажи по методу начисления (таблица 1.2.1). При этом варианте продукция считается проданной с момента ее отгрузки и предъявлению расчетных документов покупателю..

На расчетный счет поступили деньги от покупателя 51 62 НДС перечислен в бюджет 68 51 16 Иной метод признания доходов и расходов в бухгалтерском учете может использоваться в исключительных случаях, когда условиями договора поставки предусмотрен особый порядок перехода права собственности (не на дату отгрузки, а на дату оплаты или приемки груза покупателем и др.). В этом случае отгруженная, но не переданная покупателям продукция, учитывается обособленно на активном инвентарном счете 45 «Отгруженная продукция».

По дебету счета 45 учитывается фактическая или нормативная себестоимость отгруженной продукции, в зависимости от применяемого варианта учета готовой продукции (с использованием счета 40 или без него).

На дебете счета 45 продукция числится до тех пор, пока не будут выполнены условия перехода права собственности, установленные договором. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества) .

Для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо наличие следующих условий:

1) расход осуществляется в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных или нормативных актов, либо обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть точно определена;

3) существует уверенность в том, что в результате данной операции точно произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, то в бухгалтерском учете организации данный расход признается дебиторской задолженностью. 17 Другими словами, выбытие актива в этом случае приводит не к сокращению капитала, а к поступлению нового актива – дебиторской задолженности .

Подводя итог необходимо подметить, что важнейшими показателями деятельности организации являются доходы и расходы, так как они являются базой организации финансового результата организации, характеризующей, эффективность хозяйственной деятельности и является основным источником самофинансирования. Вследствие этого учет и анализ доходов и расходов так значим для оценки деятельности организации и прогноза его дальнейшего развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшими показателями деятельности организации являются доходы и расходы, так как они являются базой организации финансового результата организации, характеризующей, эффективность хозяйственной деятельности и является основным источником самофинансирования. Вследствие этого учет и анализ доходов и расходов так значим для оценки деятельности организации и прогноза его дальнейшего развития.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) .

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества) . Финансовый результат предприятия представляет собой показатель деятельности организации за определенный временной период.

В экономической теории получение прибыли, т.е. положительного финансового результата, выделяют в качестве основной цели всех коммерческих предприятий. Вся производственная деятельность предприятия, все хозяйственные процессы, происходящие внутри него, оказываются подчиненными этой главной цели.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Гражданский кодекс РФ. Часть I. Утверждено Федеральным законом от 30.11.1994 No 51-ФЗ (действующая редакция от 30.12.2015).
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. от 05.08.2000 No117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция от 29.12.2015).
  3. Федеральный закон от 8 февраля 1998 года No 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (редакция, действующая с 15 января 2016 года).
  4. Федеральный закон от 06.12.2011No 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 04.11.2014).
  5. Приказ Минфина РФ от 6мая 1999 г. No 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями от 06.04.2015).
  6. Приказ Минфина РФ от 6мая 1999 г. No 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 06.04.2015)
  7. ПриказМинфина РФ от 6 июля 1999 г. No 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изменениями от 08.11.2010).
  8. Приказом Минфина России от 02.07.2010No 66н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями от 06.04.2015).
  9. Абрамов, С.С. Управление финансовыми результатами предприятия // Финансовый учет. – 2015. — No30. – С. 20 — 40.
  10. Абдуримов, И., Беспалов М., Анализ финансовых результатов // Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2014. – 216 с.
  11. Алисенов А.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебники практикум.- М.: Юрайт, 2016.- 360 с.
  12. Базылев, Н.И. Экономическая теория: учеб. пособие. – М.: ИНФРА- 33 М, 2013. – 662 с.
  13. Басовский, Л.Е., Басовская Е.А. Системный экономический анализ 83 хозяйственной деятельности. – М., 2014.-567с.
  14. Бланк, И.Н. Финансовый менеджмент. — М.: Наука, 2014. – 567 с.
  15. Бочаров, В.В. Финансовый анализ: Короткий курс. — М, 2014. – 670 с.
  16. Бочкова, Е. С Экспресс-анализ финансовой отчетности // Консультант. – 2014. — No 3.
  17. Глазунов, В.Н. Управление доходом фирмы // Финансы. — 2013. — No 8. — С. 20-21.
  18. Горелик О., Филиппова О. Финансовый анализ с использованием ЭВМ. Учебное пособие. – М.:Кнорус, 2015. – 272 с.
  19. Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: Учебник для магистров / Т.И. Григорьева. — М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. — 462 c.
  20. Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: Учебник / Т.И. Григорьева. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 486 c.

Элементами хозяйственного процесса, непосредственно связанными с результативностью деятельности предприятия, являются доходы и расходы.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. В хозяйственном процессе средства предприятия совершают кругооборот, все фазы которого подчинены единой цели - извлечению доходов от производственно-хозяйственной деятельности. Также процесс производства не обходится без затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

Таким образом, в процессе своей деятельности предприятия зарабатывают доходы и несут расходы.

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:

Доход, как правило, представлен денежными средствами;

Регулярность получения;

Критерий законности.

В соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007, доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал). По мнению Поповой Л.А., доходы - это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта.

В национальном стандарте финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года дается следующее определение дохода: "Доходы - увеличение экономических выгод в течении отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале".

Доход может приносить собственность на факторы производства, они могут быть получены частным лицом, фирмой, государством в наличной или безналичной форме. Причем поступать как регулярно, так и однократно, выплачиваться иногда в строгой последовательности, например, при банкротстве предприятия.

Предприятие может получать доход от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Четкая классификация доходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности и очередности получения.

Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности №2, определение дохода включает в себя:

  • -доход от основной деятельности;
  • -прочие доходы.

Доходы могут включать в себя поступления средств от обычных видов деятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды и роялти.

Прочие доходы представляют собой поступления, удовлетворяющие определению дохода, которые могут возникать или не возникать в процесс обычной деятельности субъекта.

Доходы, полученные от основной деятельности и прочие доходы предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости, является чистый доход предприятия. Многие экономисты, прежде всего Й. Шумпетер, считали, что чистый доход (прибыль) представляет доход предпринимателей, получаемый в результате применения новых технологий. Таким образом, доходы предприятия - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое и расширенное воспроизводство основных средств и краткосрочных активов, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Следовательно, зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы.

Расходы - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Выплата дивидендов не является расходом

Специального стандарта по расходам среди международных стандартов финансовой отчетности нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 "Выручка"). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности". Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО.

В соответствии с данными принципами, расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий. Определенный вид расходов предприятия может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различным признакам.

В зависимости от видов деятельности предприятия расходы классифицируют на расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и другое. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно-материальных запасов, основных средств.

Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности предприятия. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

В зависимости от объема производства различают переменные и постоянные расходы. Переменные - это такие расходы, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда. Постоянными считаются расходы, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, административные расходы).

Разделение постоянных и переменных расходов важно для целей управленческого учета и финансового планирования. Основная задача здесь заключается в том, чтобы определить, как должны измениться постоянные и переменные расходы при планируемых темпах роста объема реализованной продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяются пропорционально росту или падению объема производства и реализации.

Также в учете расходы предприятия делят на текущие расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках и отложенные, отражаемые в бухгалтерском балансе.

Таким образом, в условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - доходы и расходы - важнейшие показатели эффективности работы предприятия. Рост доходов создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет доходов выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями. Рост расходов, напротив, уменьшает возможности расширенного воспроизводства предприятия. Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в соответствии с определенными принципами, предусмотрены действующими законодательными актами Республики Казахстан, а также международными стандартами финансовой отчетности.