Бухгалтерский финансовый учет в настоящее время представляет собой подсистему единой системы бухгалтерского учета. Большая энциклопедия нефти и газа
Предметом финансового учета является экономическая деятельность организации. При этом в ее структуре можно выделить объекты, и экономи
ческую деятельность предприятия.
К, -
, могут быть отнесены хозяйственные средства организации. При этом хозяйственные средства могут быть классифицированы по двум критериям:
- по направлениям использования;
- по источникам финансирования.
, мы отвечаем на вопрос: «Куда вложены име-
ющиеся средства? ». Они могут быть вложены в основные средства (здания, машины, оборудование и т.п.), нематериальные активы, производственные запасы (сырье, материалы и т.п.), в остатки незавершенного производства и готовую продукцию, в дебиторскую задолженность (задолженность перед организацией), в денежные средства и в финансовые вложения. Эта классификация есть классификация (assets) организации.
Классификация хозяйственных средств
отвечает на вопрос: «Откуда появились имеющиеся средства?». Эта классификация есть классификация организации, в составе которых можно выделить:
(equity), к которым можно отнести уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль организации и прочие источники; (liabilities), к которым можно отнести задолженности по кредитам и займам, задолженность поставщикам, задолженность по оплате труда, задолженность по налогам и сборам и прочие виды кредиторской задолженности.
Учитывая, что активы и пассивы организации представляют собой две разные классификации одних и тех же средств организации, можно записать следующее равенство, называемое
АКТИВЫ = ПАССИВЫ, или АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
В теории и практике финансового учета возможна и другая трактовка сути основного бухгалтерского равенства, вытекающая из иного понимания сущности активов, капитала и обязательств организации. Эта трактовка представлена, в частности, в IAS и US GAAP.
, в соответствии с этой трактовкой, определяются как возможные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые отдельной организацией как результат прошлых операций или событий .
Для того чтобы элемент финансовой отчетности был классифицирован как актив, необходимо соблюдение следующих условий:
- элемент финансовой отчетности должен приносить возможные будущие экономические выгоды, т. е. чистые притоки денежных средств в будущем;
- организация должна быть способна получить эти выгоды и ограничить доступ к ним других организаций;
- событие, которое дало организации право на эти выгоды, уже произошло.
есть возможное будущее уменьшение экономических выгод, которое возникает вследствие существующей обязанности отдельной организации передать активы или оказать услуги другим организациям в будущем как результат прошлых операций или событий [там же, § 35].
Для того чтобы элемент финансовой отчетности попадал под классификацию как обязательство, должны быть соблюдены следующие три условия:
- организация должна погасить существующую обязанность путем возможной будущей передачи актива по требованию, когда произойдет оговоренное событие или в определенную дату;
- указанная обязанность не может быть аннулирована;
- событие, вследствие которого возникло требование к организации, уже произошло.
есть остаточный интерес собственников в активах организации после вычета ее обязательств [там же, § 49].
С точки зрения указанной трактовки, основное бухгалтерское равенство может быть записано в виде: ¦ А
АКТИВЫ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ. ¦
Собственный капитал возникает исходя из отношений соб- ственности и выступает источником для осуществления распределений собственникам. Распределение активов организации собственникам является добровольным. Собственный капитал увеличивается за счет инвестиций собственников и чистой прибыли, а уменьшается за счет распределений собственникам.
Рассмотрев объекты, обеспечивающие экономическую деятельность организации, кратко опишем, -
организации. К ним относятся экономические процессы, осуществляемые на предприятии, и их результаты. Можно выделить три основных экономических процесса:
- поступление активов (возникновение обязательств);
- использование активов;
- выбытие активов (погашение обязательств).
(investments by owners), под которыми понимается увеличение чистых активов организации в результате получения этой организацией от других лиц чего- либо. Инвестиции собственников увеличивают вклад (долю) собственников в данной организации и, соответственно, увеличивают собственный капитал организации.
(distributions to owners), под которыми понимается уменьшение чистых активов организации в результате передачи этой организацией своим собственникам активов, оказания им услуг, либо приобретения обязательств перед ними. Распределения собственникам уменьшают их вклад (долю) в данной организации и, соответственно, уменьшают собственный капитал организации.
(incomes), под которыми понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, i
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
(expenses), под которыми понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
(net income), под которой понимается конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации (за исключением операций, связанных инвестициями собственников и распределений им) и оценки статей бухгалтерского баланса. В современных западных стандартах учета понятие чистой прибыли вытесняется использованием понятия
(comprehensive income), под которой понимается изменение собственного капитала (чистых активов) за отчетный период, произошедшее вследствие любых причин, за исключением операций с собственниками организации (инвестиции собственников и распределения им).
2 Зак. 3013 ¦ " 1 " 33
Взаимосвязь между основными элементами финансовых отчетов (за исключением инвестиций собственников и распределений им) показана на рис. 1.3.
(за исключением инвестиций собственников и распределений им)
1,6, Финансовая отчетность как результат финансового учета
есть процесс, результатом которого является подготовка финансовой отчетности о предприятии в целом для пользователей как внутри организации, так и вне ее,
- это основное средство, посредством которого финансовая информация сообщается внешним пользователям, Эти отчеты обеспечивают исторической информацией
Все финансовые отчеты различаются в зависимости от типов показателей, положенных в ее основу, Можно выделить два основных типа показателей финансовой отчетности: показатели запаса и показатели потока,
- это показатели, не имеющие временной протяженности, Они характеризуют состояние определенную дату, К примеру, к таким показателям можно отнести величину остатка денежных средств на счете организации в банке, величину запасов готовой продукции на складе организации, размер полученных организацией кредитов банка и т,п, если они измерены по состоянию на определенную календарную дату,
В соответствии с таким делением показателей различают и виды финансовых отчетов (см, рис, 1,4), В основу
положены показатели запаса, Основным отчетом в этой группе является организации, ха
рактеризующий финансовое состояние предприятия на опреде-
ленную отчетную дату. В основе нахо
дятся показатели потока. К этому типу отчетов можно отнести
. Взаимосвязь между основными финансовыми отчетами показана на рис. 1.5.
Некоторая информация финансового характера представляется вне финансовых отчетов. К такой информации, включаемой в состав финансовой отчетности, можно отнести приложения к финансовым отчетам, пояснительную записку к ним, аудиторское заключение.
Отчет о движении денежных средств
Деньги
+ Иные активы Активы
- Обязательства
Отчет о прибылях и убытках Доходы -Расходы
Деньги
+ Иные активы Активы
- Обязательства.
Инвестиции сооственников
. 1.5. Взаимосвязь между основными финансовыми отчетами
Основные понятия и концепции, изученные в теме 1
Бухгалтерский учет Пользователи бухгалтерской информации Финансовый учет Управленческий учет Налоговый учет Цели учета Критерии признания Критерии измерения (оценки)
Критерии раскрытия
информации
Счетоводство
Активы
Пассивы
Обязательства
Собственный капитал
Инвестиции собственников
Распределения
собственникам
Доходы
Расходы
Чистая прибыль
Всевключающая прибыль
Показатели запаса
Показатели потока
Финансовая отчетность Общепринятые принципы финансового учета США (US GAAP)
Международные стандарты финансового учета и отчетности (IAS)
Отчеты о состояниях Отчеты об изменениях Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении денежных средств
Отчет об изменениях капитала
- Какие основные характеристики содержатся в определении бухгалтерского учета?
- Каким образом можно классифицировать пользователей бухгалтерской информации?
- Чем различаются виды учета: финансовый, управленческий и налоговый?
- Дайте общую характеристику структуры финансового учета. Каково назначение каждого из элементов структуры?
- Как определяются цели учета различными учетными стандартами?
- Объясните основное бухгалтерское равенство.
- Каким критериям должен удовлетворять элемент финансовой отчетности, чтобы он был классифицирован как актив организации?
- Каким критериям должен удовлетворять элемент финансовой отчетности, чтобы он был классифицирован как обязательство организации?
- Как можно определить собственный капитал организации?
- Дайте определение основных элементов финансовой отчетности и охарактеризуйте основные взаимосвязи между ними.
- На какие две основные группы можно разделить бухгалтерские показатели? В чем отличие между этими группами?
- Что такое «отчеты о состояниях» и «отчеты об изменениях»? Чем они отличаются? Приведите примеры каждого из видов финансовых отчетов.
Развитие экономики на современном этапе требует адаптации к её условиям системы российского бухгалтерского учёта. Полным ходом идёт реформирование бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, которые предполагают его разделение на финансовый и управленческий. Российским бухгалтерам, несколько поколений которых работало по единой системе бухгалтерского учёта, трудно понять и принять его разделение на финансовый и управленческий. План счетов бухгалтерского учёта, которым пользуется подавляющее большинство российских организаций, не предусматривает такого разделения. Всё чаще перед бухгалтерами встаёт вопрос: что такое финансовый учёт. Явочным путём он входит в повседневную практику российского бухгалтера, но не всем понятен.
Финансовый учёт охватывает информацию, которая, помимо использования её внутри предприятия руководством, учредителями, участниками и собственниками имущества организации, передаётся также и внешним пользователям – инвесторам, кредиторам, территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия, банкам, Государственной налоговой инспекции и другим пользователям бухгалтерской отчётности (1).
Под финансовым учётом понимается бухгалтерский учёт, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних пользователей. Он строго регламентирован и подчиняется установленным положениям (стандартам). Первичная база данных финансового учёта состоит из первичных документов, которыми оформляются хозяйственные факты и операции. Каждый факт классифицируется и отражается в соответствии с требованиями учёта.
К основным целям финансового учёта относятся:
1) учёт и контроль активов и обязательств организации;
2) достоверная оценка финансовых результатов деятельности организации;
3) периодическая отчётность об общем финансовом положении и результатах деятельности организации перед инвесторами, кредиторами, акционерами и иными третьими сторонами;
4) представление периодической отчётности высшему управленческому персоналу;
5) формирование и представление данных для налоговых расчётов и отчётности.
Для достижения поставленных целей необходимо решать следующие задачи: наблюдение, измерение, регистрация, интерпретация, классификация, группировка и обобщение информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой её получателям и пользователям.
Принципы составления бухгалтерской отчетности, провозглашенные в Концепции бухгалтерского учета, в рыночной экономике России имеют большое сходство с принципами МСФО (2). В отечественной Концепции, аналогично МСФО, выделяются две группы принципов составления отчетности: основные допущенияпри организации бухгалтерского учета итребования к информации, формируемой в бухгалтерском учете.
Основные допущенияпри организации бухгалтерского учета так же, как и в МСФО, содержат допущение непрерывностидеятельности предприятия и допущение метода начисления,который в Концепции имеет название «Допущение временной определенности хозяйственной деятельности». Сопоставляя содержание этих допущений в Концепции и в МСФО, нужно отметить более сжатый характер отечественных формулировок, в то время как в МСФО дается развернутая характеристика допущений с примерами, уточняющими понимание данного принципа. В формулировке принципа непрерывности деятельности предприятия сжатость приводит к иному смыслу этого принципа в Концепции по сравнению с МСФО: в Концепции допускается лишь одна ситуация: «...организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке»
«Допущение временной определенности хозяйственной деятельности» в Концепции соответствует трактовке метода начисления в МСФО, хотя и не сопровождается примерами. Название же этого допущения в отечественной Концепции представляется менее точным, чем в МСФО, так как не ясно, что подразумевается под временной определенностью. Не фигурирует в трактовке этого допущения и само понятие «метод начисления», в то время как использование этого метода в отечественной практике до настоящего времени вызывает дискуссии специалистов.
Кроме перечисленных двух допущений, являющихся аналогами допущений МСФО, в Концепции есть еще две: «Допущение имущественной обособленности»и «Допущение последовательности применения учетной политики. Допущение имущественной обособленности предприятий вытекает из статуса юридического лица, утвержденного в Гражданском кодексе РФ (ст. 56). Формулировка принципа «Допущение последовательности применения учетной политики более подробно изложена в соответствующем нормативном акте («Учетная политика организации» ПБУ 1/98).
Сопоставительный анализ принципов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по отечественной Концепции и МСФО позволяет сделать следующие выводы:
Структура и содержание принципов составления бухгалтерской отчетности в Концепции в большинстве случаев совпадают с МСФО;
В ряде случаев имеются расхождения между составом и содержанием принципов в Концепции:
Основные допущения при организации бухгалтерского учета в Концепции содержат два дополнительных по сравнению с МСФО принципа. В требованиях к информации, формируемой в бухгалтерском учете, напротив, не содержится утверждаемого в МСФО принципа понятности. Не сформулировано в Концепции в отличие от МСФО понятие достоверного и объективного представления финансовой отчетности;
Ряд принципов Концепции, являющихся аналогами принципов МСФО, имеют отличие в трактовке. Такие отличия имеют место в раскрытии принципов непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой и нейтральности;
Принципы в МСФО раскрываются более подробно, чем в Концепции, содержат много примеров. В Концепции даются, в основном, лишь краткие и в некоторых случаях недостаточные формулировки.
Кроме Концепции, формулировка ряда принципов составления бухгалтерской отчетности содержит ряд российских законодательных и нормативных актов. Наиболее подробное изложение принципов содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98). По аналогии с Концепцией, в нем выделено две группы принципов: основные допущения и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете. При этом основные допущения, сформулированные в ПБУ 1/98, полностью совпадают с допущениями Концепции. Требования же, относящиеся ко второй группе принципов, раскрыты в ПБУ 1/98 менее полно, чем в Концепции, и еще менее похожи на качественные характеристики МСФО. Если ПБУ 1/98 содержит четко выделенный перечень принципов составления бухгалтерской отчетности, то в остальных законодательных документах изложены лишь отдельные принципы составления отчетности.
В табл. 2 сопоставлены формулировки принципов составления бухгалтерской отчетности в отечественной Концепции бухгалтерского учета, в отечественных нормативно - законодательных актах и в МСФО.
Таблица 8.2 - Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в РФ и по МСФО
Тема 1. Организация финансового учета, его правовое и методическое обеспечение
Цели и концепции финансового учета. Объекты финансового учета и их характеристика. Учётная политика предприятия как совокупность конкретных методов и форм ведения учета. Бухгалтерский аппарат, его структура, функции и ответственность подразделений бухгалтерии
Вопросы для изучения:
1.1. Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
1.2. Пользователи информации бухгалтерского финансового учета
1.3. Учетная политика организации
1.4 Организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов и их влияние на организацию финансового учета
Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
Бухгалтерский (финансовый) учет представляет собой систему сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах экономического субъекта. В данном разделе речь идет о конкретных объектах учета, о критериях отнесения единиц имущества экономического субъекта к тому или иному объекту, а также о методике их учета. Финансовый учет охватывает информацию, которая не только применяется для внутреннего пользования, но и сообщается сторонним пользователям.
Цель ведения финансового учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой:
Для составления бухгалтерской отчетности;
Осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов, обеспечения финансовой устойчивости организации.
Объектами бухгалтерского (финансового) учета являются имущество и обязательства организации.
Имущество организации (хозяйственные средства, функционирующий капитал, активы) – это совокупность материальных, денежных ценностей, а также юридические отношения с различными организациями и лицами.
Внеоборотные активы – это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода, свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Оборотные активы – это денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежную наличность, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.
Обязательства организации (источники формирования имущества, пассивы) – это совокупность собственных и заемных средств краткосрочного и долгосрочного характера, находящихся в распоряжении организации.
Собственными источниками формирования имущества являются уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, средства целевого финансирования, доходы будущих периодов.
Заемный капитал – это средства привлеченные для функционирования организации, средства взятые в долг у других юридических и физических лиц. К ним относятся кредиты банков, предоставленные данной организации займы, кредиторская задолженность и обязательства по распределению.
Основные правила ведения бухгалтерского (финансового) учета , которые принимаются во внимание при ведении учета во всем мире, определены федеральным законодательством и действующими стандартами. В России используются общепринятые в международной практике принципы ведения учета, которые делятся на допущения и требования. Под допущениями понимают базовые принципы, предусматривающие конкретные неменяющиеся условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета. Под требованиями понимаются основные принципы бухгалтерского учета, предполагающие соблюдение установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета.
Для организации действенной системы управления бизнесом возникает необходимость деления бухгалтерского учета на две подсистемы - финансовый учет и управленческий учет.
Финансовый учет предоставляет информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам, осуществляющим финансирование, и т.д. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны. Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии с требованиями законодательства. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.
Финансовый учет предназначается не только для внутренних, но и для внешних пользователей (сторонние организации, физические лица, государство и т.д.). Именно поэтому, финансовый учет строго регламентируется. При его ведении обязательно использовать систему двойной записи и следовать общепринятым принципам бухгалтерского учета. Денежная единица в финансовом учете применяется по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции. Группировка затрат осуществляется по их элементам. Основным объектом финансового учета является предприятие (фирма) в целом, а не отдельные ее структурные подразделения. Отчетность составляется периодически, на регулярной основе. Информация, содержащаяся в финансовом учете должна быть объективной. Финансовый учет ведется в обязательном порядке всеми хозяйствующими субъектами.
Под объектами финансового учета понимаются такие материальные и нематериальные объекты предприятия, которые подлежат предметно-количественному учету. Исходя из предмета финансового учета (хозяйственная деятельность организации), можно определить следующие его объекты:
1.все виды имущества, предназначенные для деятельности предприятия (хозяйственные средства);
2. обязательства организации (источники формирования имущества предприятия);
3. хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.
Все имущество предприятия можно разделить на две группы:
1. Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы;
К внеоборотным активам относятся: - основные средства; - нематериальные активы; - капитальные вложения
Долгосрочные финансовые вложения; - прочие внеоборотные активы.
К оборотным активам относятся:
Материальные оборотные средства;
Денежные средства;
Краткосрочные финансовые вложения;
Средства в расчетах.
Понятие финансового учета, по сути, включается в понятие бухгалтерский учет. Финансовый учет является процессом подготовки учетной информации, которая используется внутренними и внешними пользователями. Финансовый учет основывается на общепринятых международных стандартах и принципах. Правила ведения и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются государством.
Следовательно, цели и задачи финансового учета включаются в цели и задачи бухгалтерского учета.
Основной целью бухгалтерского учета является полное отражение хозяйственной деятельности предприятия и обеспечение контроля за сохранностью его имущества.
Для достижения данной цели, бухгалтерский учет решает следующие задачи:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Задачами бухгалтерского (финансового) учета являются не только вопросы внутренние (связанные с отношениями внутри предприятия), но и внешние (связанные с правоотношениями с другими хозяйствующими субъектами и государством в лице государственных контролирующих органов). Действительно, при помощи финансового учета предприятие не только видит достоверное положение собственных дел, но и формирует информацию, которая может быть интересна потенциальным инвесторам (с точки зрения возможных инвестиций) и государству (с точки зрения налогов и статистики). Именно поэтому бухгалтерский баланс в обязательном порядке предоставляется в органы налогового контроля и статистики всеми налогоплательщиками.
Таким образом финансовый учет предусматривает:
Учет всех активов, обязательств, собственного и заемного капитала, финансовых результатов деятельности;
Раскрытие всей существенной финансовой информации в публичной отчетности;
Ограниченность финансовыми показателями в обобщенном денежном выражении;
Общее нормативное регулирование, обеспечивающее сопоставимость финансовой информации, раскрываемой различными организациями;
Отражение информации о прошедших событиях.
Основные концепции финансового учета:
Концептуальная основа является базой для разработки стандартов. Принципы учета лежат в основе ведения всего учетного процесса. К принципам учета относят принцип начисления и принцип непрерывности
Принцип начисления означает признание результатов деятельности, а также событий по факту их совершения, а не повремени их оплаты, т.е. доходы признаются ни тогда, когда получены деньги, а когда они заработаны. Аналогично расходы признаются и отражаются в учете не тогда, когда уплачены деньги, а тогда, когда они возникли. Принцип непрерывности означает, что организация действует и будет действовать в обозримом будущем, т.е. у организации нет намерения ликвидироваться или сокращать свою деятельность. Кроме принципов в концептуальной основе изложены качественные характеристики.
Качественные характеристики представляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для пользователей финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет вместе с оперативно-техническим и статистическим видами учета образует систему хозяйственного учета.
Оперативно-технический учет – это способ текущего наблюдения и контроля отдельных операций и процессов непосредственно в ходе их осуществления. Он позволяет получить информацию, необходимую для принятия оперативных управленческих решений, решать внесистемные задачи управления.
Статистический учет – это способ наблюдения и контроля массовых процессов и явлений, происходящих в стране, в отрасли, в регионе. Он позволяет получить количественную и качественную оценку самых разнообразных массовых процессов и явлений в области экономики, науки, культуры, в социальной сфере и т. д.
Бухгалтерский учет - это способ наблюдения и контроля финансово-хозяйственной деятельности в отдельных организациях.
Управление организацией представляет собой процесс координации и регулирования ее деятельности для достижения поставленной цели. Обязательным условием этого процесса является наличие необходимой информации, которая формируется различными службами организации. Важнейшей из них является бухгалтерия, осуществляющая бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский учет – единственный источник документально обоснованной экономической информации о совершаемых хозяйственных процессах, о состоянии имущества и обязательств организации, о финансовых результатах ее деятельности.
В РФ в настоящее время такая задача бухгалтерского учета как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской информации, закреплена законодательно.
Информация о деятельности организации, состоянии ее ресурсов доводится до пользователей путем подготовки и распространения бухгалтерских отчетов.
Система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.
Бухгалтерский финансовый учет – это система сбора и обработки учетной информации, необходимой для составления финансовой отчетности. Финансовый учет включает в себя информацию по учету балансовых счетов: основных средств – нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, и используется не только внутри предприятия, но и внешними пользователями. Финансовый учет регулируется нормативными документами.
Цель финансового учета – формирование информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах и т. п.
Предмет бухгалтерского финансового учета – хозяйственная деятельность предприятия.
Объектами являются имущество (хозяйственные средства, активы предприятия), капитал и обязательства предприятия (источники формирования имущества), а также хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.
Принципы бухгалтерского финансового учета.
1. Принцип денежного выражения – бухгалтерский учет оперирует данными, имеющими денежное выражение.
2. Принцип автономности предприятия – бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников.
3. Принцип непрерывности – предприятие работает бесконечно долго.
4. Принцип материальности – не тратить время на учет незначительных фактов.
5. Принцип консерватизма – при выборе бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична.
6. Принцип постоянства – в течение одного отчетного периода нужно пользоваться одной формой и методом бухгалтерского учета.
7. Принцип национальной валюты – в бухгалтерском учете применяется метод оценки средств в неизменной валюте в течение всего отчетного периода.
8. Принцип себестоимости – средства оцениваются по себестоимости на момент приобретения, а не по рыночной стоимости.
9. Принцип реализации – предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки товара, а не на момент оплаты.
10. Принцип соответствия – прибыль – выручка отчетного периода – затраты этого периода.
11. Принцип двойственности – принцип сбалансированности, когда учетная информация рассматривается по составу средств и источникам их формирования: совокупность всех средств (актив) равна совокупности источников (пассив); принцип двойной записи: хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников формирования, не нарушает принципа сбалансированности.
Задачи финансового учета.
1. Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.
2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
4. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
Бухгалтерский учет вместе с оперативно-техническим и статистическим видами учета образует систему хозяйственного учета.
Оперативно-технический учет – это способ текущего наблюдения и контроля отдельных операций и процессов непосредственно в ходе их осуществления. Он позволяет получить информацию, необходимую для принятия оперативных управленческих решений, решать внесистемные задачи управления.
Статистический учет – это способ наблюдения и контроля массовых процессов и явлений, происходящих в стране, в отрасли, в регионе. Он позволяет получить количественную и качественную оценку самых разнообразных массовых процессов и явлений в области экономики, науки, культуры, в социальной сфере и т. д.
Бухгалтерский учет - это способ наблюдения и контроля финансово-хозяйственной деятельности в отдельных организациях.
В современных условиях перехода экономики Российской Федерации на рыночные отношения и осуществления интеграции в международное экономическое сообщество происходит переосмысление роли хозяйственного учета. Ранее хозяйственный учет был средством централизованного контроля государства над деятельностью организаций, которые являлись государственной собственностью. Сегодня учет становится средством эффективного управления организацией.
Управление организацией представляет собой процесс координации и регулирования ее деятельности для достижения поставленной цели.
Обязательным условием этого процесса является наличие необходимой информации, которая формируется различными службами организации. Важнейшей из них является бухгалтерия, осуществляющая бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский учет – единственный источник документально обоснованной экономической информации о совершаемых хозяйственных процессах, о состоянии имущества и обязательств организации, о финансовых результатах ее деятельности.
До недавнего времени управленческой функцией бухгалтерии являлась контрольная функция. Выполняя эту функцию, бухгалтерия в ходе ведения бухгалтерского учета осуществляла контроль за соблюдением законности при совершении хозяйственных операций, правил приема и расходования товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фонда заработной платы, за соблюдением кассовой и финансовой дисциплины, соблюдением установленных правил и сроков инвентаризации, своевременным взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженности и т. п.
В последние годы при сохранении контрольной функции существенно повышается значение информационной функции бухгалтерского учета. Сегодня бухгалтерский учет по праву занимает важное место в информационной системе предприятия. Увеличивается объем учетной бухгалтерской информации и требования к ней со стороны потребителей.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Данное определение бухгалтерского учета содержит указание на ставшую одной из важнейших его функцию – информационную. Акцент на эту функцию бухгалтерского учета сделан в определениях, сформулированных в различные периоды времени в разных странах. Так, в 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров определил бухгалтерский учет как искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые по крайней мере в какой-то части имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов. 1
В 1970 г. Американский институт присяжных бухгалтеров указал на функцию бухгалтерского учета обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений. 2
В экономической литературе представлены и другие определения бухгалтерского учета, подчеркивающие его информационную функцию. Согласно им бухгалтерский учет – это система, которая осуществляет измерение и передачу финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте и использование этой информации для принятия экономических решений. В связи с этим сегодня бухгалтерский учет называют языком бизнеса, всеобщим языком делового общения участников развитого рынка. Бухгалтерский учет является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и субъектами управления, принимающими решения. Без бухгалтерского учета невозможно получение полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, обеспечение контроля за наличием имущества и рациональным использованием всех видов ресурсов, своевременное установление недостатков в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация резервов, разработка мероприятий по их использованию.
В РФ в настоящее время такая задача бухгалтерского учета как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской информации, закреплена законодательно.
Информация о деятельности организации, состоянии ее ресурсов доводится до пользователей путем подготовки и распространения бухгалтерских отчетов.
В странах с развитой экономикой в зависимости от состава и назначения учетной информации и формируемой на ее основе отчетности различают финансовый и управленческий учет.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством – внутренними пользователями. Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри организации руководством, сообщается тем, кто находится вне организации – внешним пользователям.
Предметом бухгалтерского финансового учета является финансово-хозяйственная деятельность организации в целом.
Объектами бухгалтерского финансового учета являются:
- имущество организации, принадлежащее ей на правах собственности, или полученное во временное владение или хозяйственное ведение;
- собственные и заемные источники формирования имущества организации;
- хозяйственные операции, которые представляют собой действия, приводящие к изменениям в составе имущества организации или источников его формирования.
1.2. Пользователи информации бухгалтерского финансового учета
Как отмечалось в п. 1.1, бухгалтерский учет представляет собой сложнейшую информационную систему. Возникновение и существование такой системы обусловлено потребностями лиц, как осуществляющих управление непосредственно данной организацией, так и иными связанными с ней юридическими и физическими лицами, т. е. потребностями различных пользователей бухгалтерской информации.
Всех пользователей информации бухгалтерского финансового учета принято подразделять на внешних (сторонних) и внутренних.
К внутренним пользователям относятся физические лица – сотрудники организации, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают на основе бухгалтерской информации управленческие решения в пределах своей компетенции. К внутренним пользователям относятся руководитель организации, руководители отдельных ее структурных подразделений, работники экономических и технических служб, работники подразделений организации.
Внешние (сторонние) пользователи - это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному экономическому субъекту, но использующие в своей деятельности информацию о нем. К ним относятся поставщики, кредиторы, инвесторы, покупатели, правительство, общественность. Внешних пользователей подразделяют на пользователей информации с прямым, косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.
Внешними пользователями с прямым финансовым интересом являются те, решения которых зависят от финансовых результатов деятельности организации. К таким пользователям относятся учредители, собственники, заимодавцы, кредиторы и т. п. Для принятия управленческих решений им необходимы в основном финансовые отчетные документы, на основании которых они делают выводы о финансовом состоянии организации, ее ликвидности, платежеспособности.
Внешними пользователями с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса являются те, решения которых не зависят от финансовых результатов деятельности организации. К ним относятся органы государственного управления, биржи общественные организации и т. п.
1.3. Организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов и их влияние на организацию финансового учета
Одной из особенностей бухгалтерского учета является его ведение в рамках конкретной организации. Бухгалтерский учет отражает деятельность отдельной организации.
Организация представляет собой самостоятельно хозяйствующий субъект, созданный в порядке, установленном законом, для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Организация самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается ее результатом и доходом, оставшимся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Зарегистрированные на территории Российской Федерации организации могут иметь различную организационно-правовую форму.
В зависимости от целей деятельности организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие.
Коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности преследуют получение прибыли.
Некоммерческие организации создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, науч-ных целей, для охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения других нематериальных по-требностей граждан, защиты прав и законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи или других целей, связанных с достижением общественных благ. Некоммерческие организации также могут осуществлять коммерческую деятельность, но только для дости-жения целей, ради которых они созданы.
В настоящее время в РФ функционируют организации различных форм собственности: федеральной, муниципальной, акционерной, кооперативной, частной, каждая из которых может являться юридическим лицом.
Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут быть созданы в следующих организационно-правовых формах: государственные и муниципальные унитарные предприятия; производственные кооперативы; хозяйственные товарищества (полные товарищества или товарищества на вере); хозяйственные общества (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью).
Унитарное предприятие - коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Это имущество считается неделимым и не может быть распределено между работниками организации. В форме унитарных создаются только государственные и муниципальные организации, имущество которых находится либо в собственности государства, либо в собственности муниципального образования. Унитарное предприятие наделяется имуществом на правах хозяйственного ведения и оперативного управления.
Производственный кооператив - добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной коммерческой деятельности, базирующейся на их личном трудовом или ином участии и объединении его участниками имущественных паевых взносов.
Имущество, являющееся собственностью кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Прибыль, полученная кооперативом, распределяется между его членами, как правило, по трудовому вкладу. Иной порядок распределения прибыли должен быть предусмотрен уставом кооператива. В таком же порядке распределяется имущество при ликвидации кооператива. При выходе одного из членов из кооператива в соответствии с уставом часть имущества может представлять собой неделимый фонд и не подлежит распределению до его ликвидации.
Полное товарищество - товарищество, участники которого занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам имуществом, принадлежащим товариществу. Имущество формируется за счет вкладов участников, полученных от деятельности, доходов и других источников, установленных законодательством. Имущество принадлежит участникам на правах общей долевой собственности. Само товарищество не является юридическим лицом.
Коммандитное товарищество (товарищество на вере) - это товарищество, в котором наряду с полными товарищами (участниками), ведущими хозяйственную деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом, имеется несколько вкладчиков. Вкладчики участвуют только в распределении прибыли, а в управлении и в осуществлении деятельности участия не предпринимают.
Акционерное общество - общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Акции распределяются между членами общества и удостоверяют внесение средств в капитал.
Акционерное общество может быть открытым или закрытым. Если участники общества могут распоряжаться своими акциями без согласия остальных акционеров, то общество признается открытым. Акции такого общества распространяются по открытой подписке и свободно продаются.
Акционерное общество, акции которого могут распределяться только среди заранее определенного круга лиц и не могут поступать в свободную продажу, считается закрытым.
Общество с дополнительной ответственностью отличается от других юридических лиц тем, что участники его солидарно несут ответственность по его обязательствам в размере, кратном величине их паев.
Сведения об организационно-правовой форме содержит устав организации, в котором указываются наименование, место нахождения, размер уставного капитала, состав, порядок формирования и компетенции органов управления и контроля, порядок распределения прибыли, условия реорганизации и ликвидации и другие сведения, предусмотренные для данного вида юридических лиц.
Порядок совместной деятельности учредителей по созданию юридического лица, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности определяет учредительный договор.
Юридическое лицо любой организационно-правовой формы подлежит государственной регистрации в порядке, определенном законом о регистрации юридических лиц, для чего в налоговую инспекцию по месту нахождения орга-низации следует представить следующие документы: заявление о регистрации; устав организации; учредительный договор (решение о создании организации); документы, подтверждающие оплату не менее 50 % уставного капитала; свидетельство об уплате государственной пошлины.
Юридические лица могут иметь филиалы, представительства, агентства и иные подразделения, выделенные территориально, но не являющиеся юридическими лицами. Наличие филиалов и представительств отражается в учредительных документах юридического лица.
Представительством является обособленное, территориально разобщенное подразделение юридического лица, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал – это обособленное, территориально разобщенное подразделение юридического лица, осуществляющее все его функции или их часть, включая и функцию представительства.
Как отмечалось, организационно-правовая форма предприятия оказывает влияние на организацию учета отдельных объектов бухгалтерского учета. Это прежде всего капитал организации – уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд.
Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Он создается в акционерных обществах открытого и закрытого типа, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью и делится на акции, которые получает каждый акционер в размере своего вклада в уставный капитал.
Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Уставный фонд – совокупность выделенных организации государственным или муниципальным органом основных и оборотных средств.
Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.
Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета оказывает также вид деятельности организации.
При создании организации в уставе оговариваются виды деятельности, которыми она может заниматься. В уставе может содержаться несколько видов деятельности, среди которых выделяются основные.
Виды деятельности можно подразделить следующим образом: производство и реализация продукции (материальных ценностей); оптовая или розничная продажа товаров; выполнение работ; оказание услуг.
В организациях, занимающихся производством, из исходного сырья и материалов в ходе технологического процесса изготавливается продукция, свойства которой отличаются от свойств исходных материалов. В бухгалтерском учете необходимо получить данные о себестоимости каждого вида выпущенной продукции, так как подобные данные лежат в основе формирования цен на такую продукцию. Показатель себестоимости имеет сложный состав и поэтому значительную часть бухгалтерской работы занимает учет и распределение производственных затрат.
Организации, которые выполняют работы, могут быть созданы в виде строительных, ремонтных, геологических, проектно-изыскательских, научно-исследовательских организаций и дорожных хозяйств. В бухгалтерском учете необходимо получить сведения о себестоимости каждой выполненной работы (или комплекса работ). В таких организациях участок учета производственных затрат отличается высокой трудоемкостью.
Организации, которые оказывают услуги, могут быть созданы в виде предприятий транспорта и связи, товарных и фондовых бирж, кредитных учреждений, инвестиционных, пенсионных и других фондов, юридических и аудиторских фирм, лизинговых компаний, организаций сферы обслуживания и т. п. В отличие от работы услуга не имеет материальной сущности. Для многих организаций, входящих в эту группу, существует свой особый порядок ведения бухгалтерского учета. Так, имеет существенные отличия организация учета в кредитных организациях, у профессиональных участников рынка ценных бумаг. Что же касается остальных организаций, входящих в эту группу, то одной из основных особенностей учета является то, что, как правило, себестоимость каждой конкретной оказанной услуги не исчисляется, а контроль за затратами осуществляется за календарный период в целом.
В особую группу выделяют организации, занимающиеся торговой и посреднической деятельностью. Эти организации реализуют товары, т. е. материальные ценности, не подвергающиеся в данной организации дальнейшей переработке. Издержки этих организаций формируются в целом за календарный период. В то же время их особенностью является трудоемкий учет товарно-материальных ценностей.
Несмотря на то, что в уставе выделяются в качестве основных один или несколько видов деятельности, в ходе хозяйственной дея-тельности организация может осуществлять и другие виды деятельности. Часто промышленные и строительные организации ведут и торговую деятельность (особенно бартерные операции), осуществляют инвестиционную деятельность из свободной прибыли и т. п. Для целей бухгалтерского учета все виды деятельности разграничиваются на текущую, инвестиционную и финансовую.
Текущая деятельность – это деятельность организации, указанная в ее учредительных документах и приносящая основную прибыль. К текущей деятельности также относятся операции, которые нельзя включить в инвестиционную или финансовую деятельность, например, внешнеэкономические или посреднические. Вне зависимости от вида текущей деятельности в бухгалтерском учете следует подсчитывать расходы, связанные с ее осуществлением и доходы от этой деятельности, а также определять финансовый результат от нее.
Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с капитальными вложениями (инвестициями) в земельные участки, здания и иную недвижимость, в оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. К этому же виду деятельности относятся осуществление долгосрочных финансовых вложений в другие организации, а также выпуск облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.
Финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с операциями с краткосрочными ценными бумагами, предоставлением займов на срок до 12 месяцев, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера и т. п.
Для целей финансового бухгалтерского учета большое значение имеет разграничение расходов и доходов, связанных с каждым видом деятельности. Так, расходы, связанные с приобретением объектов капитальных вложений (недвижимости, оборудования, транспортных средств), не могут быть отнесены в состав текущих расходов, а формируют стоимость соответствующего объекта. Нарушение этого правила ведет к искажению данных о финансовых результатах, занижению дохода, неправильному начислению налогов и как следствие к штрафным санкциям.
Выводы
Бухгалтерский финансовый учет в настоящее время представляет собой подсистему единой системы бухгалтерского учета.
Его основной задачей является обеспечение внешних и внутренних пользователей информацией, необходимой для управления. С целью эффективной организации бухгалтерского финансового учета должны быть приняты во внимание организационно-правовая форма и вид деятельности хозяйствующего субъекта.
Вопросы для самопроверки
- Назовите виды хозяйственного учета и дайте определение каждого из них.
- Чем отличается бухгалтерский учет от других видов учета?
- Что является предметом и объектом бухгалтерского финансового учета?
- Кто является внутренними пользователями бухгалтерской информации?
- Кто является внешними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом, косвенным финансовым интересом?
- В каких организационно-правовых формах могут быть созданы коммерческие организации?
- Какие виды деятельности могут осуществлять коммерческие организации и как они влияют на организацию бухгалтерского финансового учета?
Практикумы
| Название практикума | Аннотация |
| Практикум 1. Предмет, объекты и концепции финансового учета |
Презентации
| Название презентации | Аннотация |