Главная / Как создать свой бизнес?

Т-счет. Смотреть что такое "т-счет" в других словарях

Обычно используемый для того, чтобы показать изменения, последовавшие за банковской (коммерческой) операцией банка или фирмы

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое "Т-СЧЕТ" в других словарях:

- (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица другому; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Финансовый словарь

Брать в счет, выдумывать на чей либо счет, деньгам счету нет, жить на чей либо счет, забирать в счет, на чей либо счет, на чужой счет, не в счет, окончить счеты, покончить счеты, принять слова на свой счет, прохаживаться на чей либо счет, свести… … Словарь синонимов

- (capital account) 1. Счет (account), на который записываются капиталовложения в землю, здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. 2. Предусмотренные бюджетом расходы по основным статьям, особенно в финансовых планах государственного сектора … Финансовый словарь

- (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица перед другим; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Словарь бизнес-терминов

- (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Брайен Батлер, Брайен Джонсон … Финансовый словарь

СЧЕТ ДЕПО НОСТРО - активный аналитический счет депо, открываемый в учете депозитария домицилианта. Этот счет предназначен для учета ценных бумаг, помещенных на хранение или для учета в депозитарий домицилиат, или ценных бумаг, учитываемых у реестродержателя на… … Юридическая энциклопедия

Словарь бизнес-терминов

- (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Бизнес. Толковый словарь. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ-ФАКТУРА - счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. Выписывается после окончательной приемки товара покупателем. Содержит детали сделки по продаже, включая объем (количество… … Большой бухгалтерский словарь

- (account(s)) Отчет о деятельности (операциях) за определенный период. Подотчетность означает обязательство составлять и предоставлять следующие отчеты: директора компаний подотчетны акционерам, а британские министры отчитываются за деятельность… … Экономический словарь

Счет, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:… … Словарь бизнес-терминов

В результате изучения главы 6 студент должен

знать :

счета бухгалтерского учета и их строение;

корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и сущность двойной записи;

порядок обобщения данных текущего бухгалтерского учета;
уметь :

правильно применять знания о счетах бухгалтерского учета, двойной записи, порядке обобщения данных текущего бухгалтерского учета в практической деятельности;

владеть :

понятийным аппаратом по счетам бухгалтерского учета и порядку обобщения данных текущего бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета и их строение

Для получения обобщенных сведений об объектах бухгалтерского учета используют счета, на которых отражаются хозяйственные операции организации, а также фиксируется наличие активов, капитала и обязательств организации, которых эти операции касаются.

Счета бухгалтерского учета – это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации. Счет – это классификационный признак, позволяющий идентифицировать объекты бухгалтерского учета (счета "Основные средства", "Касса", "Расчетные счета" и др.). Счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Для наглядного отражения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: "Дебет" и "Кредит". Термины "Дебет" и "Кредит" – латинские. В буквальном переводе

"Дебет" означает "он должен", отсюда дебитор – должник или заемщик; "Кредит" означает "он верит, доверяет", отсюда кредитор – заимодавец, т.е. лицо, давшее деньги или ценности другому лицу. Этими же терминами в настоящее время обозначают стороны бухгалтерского учета.

Остаток хозяйственных средств и источников на начато и конец месяца на счете называют сальдо (соответственно Сн и СД

Сальдо – слово итальянского происхождения, означает "расчет" и показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом .

Каждый счет имеет два оборота: дебетовый (Од) и кредитовый (Ок). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Ол), итоговая сумма операций по кредиту счета дает оборот по кредиту (Ок). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Открыть бухгалтерский счет означает записать в таблицу этого счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта.

Схема счета (Т-модель счета) представлена в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Схема бухгалтерского счета

Наименование счета

На счетах бухгалтерского показатели учета отражают следующие

– начальный и конечный остатки (сальдо);
– дебетовый оборот (сумма всех записей по дебету счета);
– кредитовый оборот (сумма всех записей по кредиту счета).

Связь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом проявляется в том, что начальное сальдо хозяйственных средств и их источников записывается на счете из баланса на начало месяца, затем на основании первичных документов отражаются изменения в объекте учета под влиянием хозяйственных операций. Конечное сальдо хозяйственных средств и источников отражается в балансе на конец отчетного месяца.

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы.

На них отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются наличие имущества, его состав, движение. Например, это счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и т.д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовыми.

По активному счету фиксируются:

по дебету (дебетовой стороне) – остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
по кредиту (кредитовой стороне) – хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

Сальдо на конец отчетного периода активного счета равно сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот:

Ск = Сн + Од – Ок.

Остаток не может быть отрицательным числом, так как нельзя израсходовать имущество больше, чем его имеется. Сальдо конечное в активных счетах может быть только дебетовым или равняться нулю. Если сальдо конечное равно нулю, то это означает, что данный вид имущества полностью израсходован. Остатки активных счетов показывают в активе бухгалтерского баланса (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Схема активного бухгалтерского счета

Наименование счета

Рассмотрим порядок ведения учета на активном счете на примере.

Пример 6.1.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 32 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов (табл. 6.3).

Таблица 6.3

Хозяйственные операции предприятия за месяц

Задание. Оформить активный счет 10 "Материалы", подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 "Материалы" заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Счет 10 "Материалы"

Пассивными называются счета, на которых учитываются источники формирования имущества организации.

С их помощью фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 "Уставный капитал", 86 "Целевое финансирование".

На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьшается, при кредитовании – увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. По пассивному счету находят отражение:

по дебету (дебетовой стороне) – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков;
по кредиту (кредитовой стороне) – остатки на начало и конец операций, а также фиксируются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков.

Сальдо на конец отчетного периода по пассивному счету равно сальдо на начало отчетного периода плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот:

Ск = Сн + Ок – Од.

Сальдо на конец отчетного периода не может быть отрицательным, так как нельзя приобрести имущество, не имея для этого источников его образования, т.е. нельзя израсходовать источников больше, чем их было. Сальдо конечное в пассивных счетах может быть только кредитовым. Сальдо на конец отчетного периода может и не быть, когда источник ликвидируется. Остатки пассивных счетов показываются в пассиве бухгалтерского баланса (табл. 6.5).

Таблица 6.5

Схема пассивного бухгалтерского счета Наименование счета

Рассмотрим порядок ведения учета на пассивном счете на примере.

Пример 6.2.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит в сумме 180 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия (табл. 6.6).

Таблица 6.6

Задание. Оформить пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", рассчитать обороты и сальдо (табл. 6.7).

Таблица 6.7

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Активно-пассивные счета бывают следующих видов:

– с односторонним сальдо (характер сальдо может изменяться);
– с двухсторонним сальдо (развернутое сальдо, т.е. дебетовое и кредитовое одновременно);
– с "плавающим сальдо" (как дебетовое, так и кредитовое сальдо, в зависимости от того, кто кому должен).

К активно-пассивным счетам с односторонним сальдо относится счет 99 "Прибыли и убытки". Если у организации за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними – прибыль, сальдо по счету "Прибыли и убытки" кредитовое. Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовый результат – убыток, сальдо по счету "Прибыли и убытки" дебетовое.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета учета расчетов. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту – кредиторскую.

К активно-пассивным счетам с "плавающим сальдо" относятся счета расчетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (один остаток – по дебету – означает, что отдельные подотчетные лица должны фирме, другой остаток – по кредиту – показывает, что фирма должна подотчетным лицам), 75 "Расчеты с учредителями и др. Это счета расчетов, природа которых по отношению к балансу четко не определена.

В качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, поэтому сальдо, например, по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", может быть дебетовым и кредитовым одновременно. При наличии развернутого начального сальдо конечное сальдо определяется как сумма сальдо по данным аналитического учета (табл. 6.8).

Таблица 6.8

Схема активно-пассивного бухгалтерского счета Наименование счета

К основным активно-пассивным счетам относятся счета:

71 "Расчеты с подотчетными лицами";
75 "Расчеты с учредителями";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
99 "Прибыли и убытки".

Рассмотрим порядок ведения учета прибыли и убытков и расчетов с подотчетными лицами на примерах.

Пример 6.3.

На начало месяца предприятие имеет убыток в сумме 3000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Хозяйственные операции предприятия, связанные с кредитованием, за месяц

Задание. Оформить активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", рассчитать обороты и сальдо (табл. 6.10).

Таблица 6.10

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Пример 6.4.

На начало месяца подотчетное лицо Гаврилов Η. Т. имеет задолженность предприятию в сумме 1000 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами (табл. 6.11).

Таблица 6.11

Хозяйственные операции предприятия, связанные с подотчетными лицами, за месяц

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту (табл. 6.12).

Таблица б. 12

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Активные, пассивные и активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому они называются балансовыми счетами .

Между счетами и балансом существует взаимосвязь. Названия статей баланса и открытых счетов, как правило, аналогичны. Например, статье актива баланса "Основные средства" соответствует счет 01 "Основные средства". Статье пассива баланса "Уставный капитал" соответствует счет 80 "Уставный капитал". Однако один счет может быть отражен в балансе двумя статьями. Например, активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" представлен в активе баланса по статье "Прочие дебиторы", а в пассиве баланса – по статье "Прочие кредиторы". Кроме того, в балансе несколько счетов могут быть объединены в одну статью. Например, счета "Сырье и материалы", "Топливо", "Тара" и другие объединены в балансе в одну статью "Запасы".

Некоторые счета в балансе отсутствуют, так как перед составлением баланса закрываются. К ним относятся счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и др.

Система двойной записи, составляющая главную опору бухгалтерского учета, возникла в эпоху Ренессанса. Как уже отмечалось, первое систематическое описание ведения бухгалтерского учета по принципу двойной записи было сделано в 1494 г. Лукой Пачиоли в книге по математике. Гете, знаменитый немецкий поэт и драматург, назвал ведение бухгалтерского учета по принципу двойной записи «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «учет по системе двойной записи вызван к жизни тем же духом, что и системы Галилея и Ньютона».

В чем заключается значение системы двойной записи? Эта система основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: затраты и вознаграждение, убыток и выгода, источник и использование, которые возмещают или компенсируют друг друга. В системе двойной записи все операции должны учитываться, по крайней мере, по дебету одного счета и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету была равна общей сумме по кредиту. В силу этой особенности в системе в целом всегда поддерживается баланс. Все системы бухгалтерского учета, независимо от степени их сложности, основываются на принципе двойственности.

Т-счет

Полезно начать изучение системы двойной записи с рассмотрения Т-счета. Простейшая модель счета включает три элемента: (1) название, характеризующее счет актива, обязательства или компонента собственного капитала акционеров; (2) левая сторона, которая называется дебетом; (3) правая сторона, которая называется кредитом. Т-счет называется так, потому что напоминает по форме букву Т. Модель используется для анализа операций и выглядит следующим образом:

Любая запись, сделанная в левой части, является дебетованием счета или дебетовой записью, а любая запись, сделанная в правой части, является кредитованием счета или кредитовой записью. Слова «дебет» (сокращенная форма в английском - Dr. - от лат. «debere») и «кредит» (сокращенная форма в английском - Сг. - от лат. «credere») являются просто бухгалтерскими терминами для обозначения правой и левой частей счета, но не для обозначения увеличения или уменьшения. Более формальный вариант Т-счета мы представим далее, когда будем рассматривать счета главной книги.

Пример Использования Т-счета

В главе об учетной информации и направлениях использования финансовой отчетности несколько операций компании «Шаннон Прорерти» были связаны с получением или выплатой денежных средств. (Обобщение пронумерованных операций, представленных ниже, вы найдете в иллюстрации «Итог влияния иллюстративных операций на финансовое положение» из раздела об учетной информации и направлениях использования основных финансовых отчетов.) Эти операции можно обобщить на счете «Денежные средства», учитывая поступления на левой (дебетовой) стороне счета, а выплаты - на правой (кредитовой) стороне счета:

Денежные средства
(1)	50 000	(2)	35 000
(5)	1 500	(4)	200
(7)	1 000	(8)	1 000
		(9)	400
		(11)	600
52 500		37 200
Ост.	15 300

Сумма поступлений наличных слева составила 52 500. (Сумму пишут маленькими цифрами, чтобы не путать с фактическими дебетовыми записями.) Сумма выплат денежных средств на правой стороне составила 37 200. Эти рабочие суммы называют итогами. С помощью итогов, подсчитываемых в конце каждого месяца, можно легко определить имеющиеся в наличии денежные средства.

Разница между итоговой суммой по дебету и итоговой суммой по кредиту называется сальдо или остаток по счету. Если сальдо является дебетовым, то его записывают на левой стороне счета. Если - кредитовым, то его записывают на правой стороне. Отметим, что счет денежных средств компании «Шаннон Прорерти» имеет дебетовое сальдо в размере 15 300 (52 500 - 37 200). Это та сумма денежных средств, которая имеется у компании в наличии на конец месяца.

План счетов бухгалтерского учета (ПС) использует в каждой компании. Со временем изменяется и корректируется из-за преобразований в сфере управления, хоздеятельности. Для постсоветской интеграции в мировую экономику потребовалось адаптировать его к стандартам международной отчетности.

Текущий вид российский ПС приобрел с 2000 года. Каким стал, как используется, особенности, разбираемся в этой статье.

Что это такое?

ПС – целостная системная схема бухучета, где отражаются операции фирмы (продали продукцию, использованы материалы, рассчитались с поставщиками и т. д.), которая:

Не имеет нормативно-правовой основы.
Вместе с Инструкцией по применению составляет фундамент учета.
Используется в компаниях, проводящих операции с использованием двойной записи.
Содержит в 8 разделах синтетические (I порядок) и субсчета к ним (II порядок). Отдельно учитываются забалансовые счета.

Различают следующие ПС:

типовой;
банков, кредитующих организаций;
муниципальных компаний.

Выделяют еще ПС сферы страхования, где применяют типовой вариант с добавленными специализированными счетами.

Нормативная база

ПС и Инструкция по применению введены в действие в уточнении Приказов №38н от 07.05.03 г., №115н от 18.09.06 г., №142н от 08.11.06 г.

Выделяют правовые уровни формирования бухучета:

, Указы Президента и Правительства.
Минфин России централизованно разрабатывает нормативные документы (к примеру, обязательный к применению типовой ПС).
Профессиональные сообщества бухгалтеров создают методические рекомендации.
Предприятия, компании на базе типового разрабатывают рабочий ПС.
Общие методики бухгалтерского учета утверждаются Правительством России.

Назначение

ПС объединяет учетные данные и отчетные показатели. Его применение позволяет руководству контролировать эффективность функционирования фирмы и находить выигрышные решения.

Благодаря использованию схожих величин Плана компании взаимодействуют между собой.

Все организации с 2014 года ведут бухгалтерский учет. В малом и среднем бизнесе допускается самостоятельное ведение. В крупном как минимум нанимают бухгалтера. Поэтому важное значение приобретает знание ПС.

Единый рабочий План счетов предполагает:

методическое обеспечение;
контроль учетных показателей и отчетных данных;
сбор статистики функционирования компаний;
объективность и достоверность показателей финансового положения предприятия для инвесторов, кредиторов.

План счетов бухгалтерского учета 2019 года

Бухучет активно и направлено регулируется в слиянии с международной практикой. В итоге доступно формирование данных по МСФО.

ПС демонстрирует четкую систему учета всей деятельности предприятия.

Что в себя включает

Синтетические счета (I порядка) собраны в 8 групп, каждому соответствует название и уникальная двузначная нумерация в диапазоне 01-99.

В каждой группе присутствуют свободные номера для добавления счетов (однако, необходимо разрешение Министерства финансов). Используется около 60 счетов.

Для уточнения по ним служат субсчета II порядка (аналитический учет).

Счета подразделяются на активные и пассивные, а также активно-пассивные:

На активных (А) нарастающее сальдо проходит по дебету, уменьшение – позиция кредита.
На пассивных (П) — наоборот.
Активно-пассивные (А-П) допускают одностороннее (Кт или Дт) либо двустороннее (Кт и Дт) сальдо.

Например, счет 10 «Материалы» (А) содержит в разбивке по субсчетам данные о стоимости, наименовании и местах хранения материалов.

По каждому субсчету возможна расшифровка аналитических счетов, к примеру, по видам материалов. Это может понадобиться для характеристики по другим параметрам. Порядок аналитических счетов может быть 3, 4, 5 и т. д.

К примеру:

Субсчета счета I порядка нумеруются по порядку. Забалансовые кодируются 3 знаками (от 001 до 011), перечислены в приложении к ПС.

Принципы построения

ПС утверждается на основании типового ПС с перечнем всех необходимых аналитических и синтетических счетов. В их нумерации порядок применения допускает до 26 позиций.

Состав рабочего ПС:

счета I порядка;
II порядка по выбору компании;
аналитические (по необходимости).

Состав рабочего ПС зависит от учетной стратегии организации.

Структура и краткие пояснения

Учет I порядка является синтетическим. Детализированный II порядка и выше – аналитическим.

Однако они и образуют наглядность и информативность бухгалтерского учета.

ПС подразделяется на 8 групп.

Забалансовые счета не включены в эти группы.

Они учитывают объекты, временно используемые фирмами. К примеру, списанная по бухучету спецодежда проходит по такому счету.

Новый типовой план

Субсчета

Субсчета служат для аналитики, отчетности и контроля. Составляют в ПС аналитический учет. Могут именоваться с помощью цифр, букв или комбинировано.

Например, по счету 10 «Основные средства» выбывшие объекты учитываются на субсчете с литерой «В». Наименование счета II порядка 10.В. Однако чаще используется цифровая нумерация.

Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г. определен типовой перечень субсчетов. Не является полным и обязательным. Содержание субсчетов ПС организация определяет самостоятельно, закрепляя внутренними распоряжениями. Субсчета объединяются, исключаются или вводятся дополнительные.

Пример по счету 68:

В кредитных организациях (банках)

Типовой ПС в организациях кредитной сферы не применяют.

Что собой представляет:

Регламентирует разработку и использование рабочего ПС.
Описана структура счетов и субсчетов к ним, их назначение, отражение типовых операций.
Дана общая схема корреспонденции счетов. Ее в нетипичной ситуации можно на основании рекомендаций Инструкции дополнить.

Фактически это шпаргалка для создания корректных проводок.

Разработка в организации

Согласно ФЗ-402, фирма утверждает рабочий ПС. Основа – типовой ПС, представленный Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г. Рекомендации к формированию ПС в Инструкции по применению в том же Приказе.

ПС является частью . Она формируется главным бухгалтером или лицом, на которое эти обязанности возложены. Заверяется приказом руководителя с ПС в качестве приложения.

При изменении рабочего ПС старая форма хранится 5 лет с последнего отчетного по ней периода.

Как используются счета и схемы корреспонденции, указано в Инструкции. Организация выбирает подходящую синтетику и аналитику.

Если не предвидятся операции по счету, то нет необходимости его использовать и включать в ПС. Для особых операций ПС можно дополнить счетами свободных номеров с одобрения Минфина.

Фирма вправе детализировать типовые субсчета, определять, сколько счетов утвердить в рабочем ПС, объединять их или вовсе исключать.

Автоматизированное ведение

На основе рабочего ПС компания может вести автоматизированный бухучет. Это просто и удобно.

Приложений программного обеспечения много:

Условно бесплатные подойдут для небольших фирм и решают узкие задачи (к примеру, налоговая отчетность). Обычно в них присутствуют стандартные настройки. Среди таких версий «Налогоплательщик ЮЛ», «Инфо-предприятие» и другие.
Платные для наилучшей оптимизации утилит настраиваются. Обновляются с учетом изменений в законодательстве. Среди таких лицензионных продуктов «1С», «Парус-Предприятие», «БОСС» и другие.
Наиболее популярный «1С» позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет на любых предприятиях. Однако сложен в освоении и возможно некорректное взаимодействие с аналогичными системами.

В некоторых программах допускается использование нескольких ПС. Для работы с ПС обычно предлагаются табличные формы или списки. Настройка счета производится по различным параметрам. Опять же в «1С» организация предлагаемый типовой ПС корректирует в соответствии со своим рабочим ПС.

Постепенно российская практика бухучета сближается с наработками международной практики. Но важны также и разработки методов формирования рабочего Плана и их грамотного применения в учете. Пока такие указания не изданы.

ПС – удобная и многофункциональная система бухучета. Ее внедрение во все организации переводит хозяйственную деятельность различных компаний на платформу единого формата данных, понятную и открытую в том числе для мировой экономики. И эта система совершенствуется.

После изучения настоящей главы вы сможете:

С помощью Т-счетов показать результаты различных операций с

наличными деньгами, которые осуществляют банки.

Обсудить характеристики различных типов вторичных резервов и

описать причины, по которым банки держат активы во вторичных

резервах.

Объяснить, как функционирует рынок федеральных фондов и

почему он так важен для банков.

Объяснить выгодность для банков вложений в ценные бумаги

правительства США.

Описать характеристики муниципальных облигаций, отличающие их

от других активов, находящихся в портфелях банков.

В этой и двух последующих главах обсуждаются операции коммерческих Банков. Правильное понимание функционирования коммерческих банков важно по двум причинам. Во-первых, эти институты составляют основу финансовой системы США, представляя собой главный источник ликвидности и основной канал передачи денежных средств от тех, кто сберегает деньги, к тем, кто их инвестирует. Во-вторых, коммерческие банки снабжают экономику основной массой средств обращения в форме операционных депозитов (iransaclions deposits). В силу этих причин усилия ФРС, направленные на контроль за уровнем цен, за занятостью и реальным объемом производства с помощью денежно-кредитной политики, устремлены именно на коммерческие банки. Хотя многие соображения, выдвинутые в этих трех главах, сохраняют свою силу не только для коммерческих банков, но и для сберегательных институтов, мы займемся специальным рассмотрением последних в главе 8.

НЕКОТОРЫЕ ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ

Осуществляя процессы управления своими портфелями, банки преследуют несколько целей. Эти цели были описаны в самой общей форме в ходе обсуждения спроса на активы, предъявляемого как деловыми единицами, так и отдельными лицами <см. главу 2). В этой главе, а также, в известной степени, Б главах б и 7 мы вновь остановимся на этих целях, но уже с точки зрения самих банков. Прежде чем вдаваться в детали, мы вспомним ряд общих принципов. Читатели, ранее изучавшие другие сферы бизнеса или экономики, найдут здесь много известного для себя, однако специфические детали, относящиеся к банковскому делу, имеют уникальный характер.

Балансовые отчеты

Главным инструментом для изучения деятельности коммерческого банка является балансовый отчет. В табл. 5.1 показан балансовый отчет «Дартмут Нэшнл Бэнк» - типичный отчет мелкого или среднего коммерческого банка.

На день, к которому подготавливался отчет, 31 декабря 1986 г., бухгалтеры составили список всех банковских активов. Включили в него все объекты собственности, как реальные, так и финансовые, которыми владеет банк, в том числе кассовую наличность, ценные бумаги, вычислительную технику и так далее. Обратите внимание, что ссуды, выданные банком, учитываются в активах банка, поскольку они предоставляют обязательства осуществления будущих платежей банку в соответствии с оговоренными графиками. Совокупные активы банка на это число составили 156 956 000 долларов.

На то же самое число приведены в балансовом отчете данные о банковских пассивах (liabilities). В их число включаются все денежные требования, выставленные банку, кроме требований его владельцев.

НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ НЕ ВСЕГДА ПРИВОДИТ К ЗАКРЫТИЮ БАНКА

Для того, что правильно понять, что такое платежеспособность, представьте себе, что банк продает все свои активы по ценам, равным суммам, обозначенным в балансовом отчете, получая, таким образом, 156 956 000 долларов. Из этих поступлений банк рассчитывается по всем своим обязательствам, обозначенным в пассивах в соответствии с их балансовой стоимостью, выплачивая сумму в 148 093 000 долларов. В результате этих операции у владельцев банка сохраняются остаточные требования к банку на сумму 8 863 000 долларов. Таким образом, разность между банковскими активами и пассивами составляет.реальную величину капитала банка, представленного в форме акций. Этот остаток иначе обозначается термином «собственный капитал банка», Банк в нашем примере является платежеспособным, поскольку величина его акционерного капитала (капитала, представленного в акциях), больше нуля. Неплатежеспособный банк - это банк, чьи пассивы (обязательства) превышают его активы. Такой банк имеет нулевую или отрицательную величину акционерного капитала.

Т-счета

Поскольку капитал банка в форме акций определяется как разность между активами и пассивами, то величина пассивов плюс величина капитала в форме акций всегда в точности равна величине совокупных активов. Именно поэтому банковский отчет и называется балансовым. Для того, чтобы сохранялся этот балансовый принцип, нельзя изменять в балансовом отчете только одну строку. Вместо этого всегда нужно вносить изменения сразу в две строки, причем эти изменения должны взаимно балансировать друг друга. Обсуждая банковские операции, часто значительно проще сосредоточить внимание именно на самих этих изменениях, а не на всем балансовом отчете. В последующих главах мы часто будем пользоваться упрощенными балансовыми отчетами, известными как Т-счета. Среди прочих своих функций Т-счета могут продемонстрировать те изменения в балансовом отчете, которые являются результатом той или иной банковской операции.

В прежние времена банкиры держали финансовые документы в кожаных сумках, получивших название «портфелей*. В наши дни финансовая учетная документация принимает форму невидимых электронных бухгалтерских про-водок (записей в электронные «.банковские книги» - прим. пер.), однако сам термин «портфель» сохранился. Теперь он означает просто всю совокупность банковских активов и пассивов. Основной задачей банковских служащих является такое управление портфелями банка, которое в наибольшей степени отвечает целям банка, исходя из действующих инструкций, регулирующих банковские операции.

Теоретически, когда банк становится неплатежеспособным, то есть его собственный капитал падает до нуля, он прекращает операции. Однако так происходит далеко не всегда.

Компания «Сбережения и ссуды» г. Беркбернстта (Техас), как обычно, утром открывала двери для своих клиентов. Служащие принимали вклады и вы; давали деньги со счетов. Однако ежедневно к концу дня дела компании были хуже, чем в его начале. Так продолжалось изо дня в день. Капитал компании был подорван политикой выдачи ссуд, не погашавшихся в срок. Компания имела, как говорят экономисты, отрицательный собственный капитал. Ее шаткие активы едва-едза позволяли осуществлять выплаты вкладчикам. Убытки от основной деятельности углубляли создавшийся дефицит на 1,5 млн. долларов ежемесячно.

«Никому не нужна собака, на которой полно блох»,- заявил Л. Л. Во-умэн, уполномоченный от штата по делам сбережений и ссуд. -«Каждый день, пока эта ассоциация работает, стоит Федеральной корпорации по страхованию сбережений и ссуд больших денег».

Однако ссудо-сберегательная ассоциация г. Беркбернетта, Техас, - не единственная финансово-кредитная организация, терпящая бедствие, и, несмотря на это, получившая санкцию на продолжение деятельности. В 1986 г. более 400 ссудо-сберегательных ассоциаций продолжали функционировать, не обладая платежеспособностью. Помимо этого, десять крупнейших банков США имели в своих балансовых отчетах ссуды на сумму 55 млрд. долларов, выданных пяти латиноамериканским странам и Филиппинам. По имеющимся оцен-

кам эти десять ссуд на 150% превосходят их акционерный капитал. Между тем реальная ценность этих ссуд может оказаться на 20 и даже 50 процентов меньше, чем их балансовая ценность. .Таково мнение многих банкиров и £.на-лнтнков.

Единственное, что сохраняет иллюзию платежеспособности многих бедствующих финансовых институтов - это практика «.откладывания убытков от ссуд» (-

Некоторые обозреватели называют практику откладывания убытков от ссуд «складированием долгов». Наиболее оптимистичные из них полагают, что такое «складирование» позволит со временем решить многие проблемы, связанные с невозвращением кредитов, особенно если процентные ставки будут не очень высокими. Однако инфляция - этот классический механизм, позволяющий банкам сократить потери от невозвращения ссуд в срок - едва ли окажет существенную помощь в обозримом будущем.

В этой главе мы рассматриваем только один сегмент банковского отчета, в котором приводятся наиболее ликвидные активы банка. В главе 6 мы рассмотрим ссуды, а в главе 7 - пассивы. Однако необходимо подчеркнуть, что все рассуждения, приведенные в этих трех главах, объединены единой стратегией управления портфелем. Потребность в ликвидности зависит, по крайней мере частично, от природы и характера банковских ссуд и депозитов; г.ыбор ссуд зависит в такой же мерс от величины денежных средств. В свою очередь, стратегия привлечения депозитов зависит от доступных банку инвестиционных возможностей. Все эти факторы взаимосвязаны.

Ввиду того, что сумма наличных денег, поступающих ежедневно на депозиты от клиентов банка, примерно равна сумме изъятия наличных денег, банк может нормально функционировать, обходясь сравнительно небольшим объемом кассовой наличности по сравнению с размерами банковских депозитов. Как следует из табл. 5.1, на 31 декабря 1986 г. кассовая наличность «Дартмут Нэшнл Бэнк» составляла всего 1 071 000 долл. В то же время совокупные депозиты банка составляли 134 342 000 долл. Банки избегают держать в наличных очень крупные суммы денег из-за относительной легкости, с которой они могут быть украдены, а также потому, что эти деньги не приносят дохода в форме процента. Кассовая наличность банка"по закону считается его резервом, хотя в более крупных банках резервы состоят из обязательных остатков на счетах в Федеральных Резервных банках.

На 31 декабря 1986 г. остатки на счетах «Дартмут Нэшнл Бэнк» в Федеральном Резервном банке г. Бостона составили 5 286 000 долл. <см. табл. 5.1). Эти остатки служат двум целям: они выполняют функцию обязательных по закону резервов и используются при клиринге" и для инкассации 2. В соответствии с законом {коммерческие) банки обязаны держать в резервах суммы, равные определенной доле их депозитов. Поскольку счета в Федеральном Резервном банке представляют собой депозиты до востребования и, соответственно, не приносят процентов, обычно банки стараются ограничить размеры своих резервных авуаров минимальной, определенной законом, величиной.

Помимо этого, многие коммерческие банки с помощью своих депозитов в Федеральном Резервном банке получают деньги по чекам, положенным к ним на хранение, но выписанным и подлежащим оплате в других банках. Получив такой чек, Федеральный Резервный банк уменьшает размеры резервного депозита того банка, на который выписан чек, на величину, указанную в чеке. Хотя такой практикой инкассирования чеков, подлежащих оплате другими банками, и пользуются многие коммерческие банки, есть среди них и такие, которые просто кладут подобные чеки на хранение (т. е. депонируют их - прим. пер.), в банках-корреспондентах. Что касается чеков, выписанных на зарубежные банки, то они инкассируются, как правило, в крупных городских банках.

Во многих городах и районах банки инкассируют чеки друг друга через местные клиринговые палаты. Услуги клиринговой палаты избавляют банки от необходимости проводки чеков через Федеральный Резервный банк или банк-корреспондент, что ускоряет процесс инкассирования. Ускорение процессов клиринга увеличивает то, что банкиры называют «степенью доступности» денежных средств. Это является главной причиной, по которой коммерческие банки пользуются услугами клиринговой палаты. Помимо этого использование клиринговых палат снижает издержки на осуществление клиринга, поскольку эти палаты обязаны регистрировать только либо активные (благоприятные), либо пассивные (неблагоприятные) клиринговые балансы банков-клиентов палаты, о чем палатой информируется Федеральный Резервный банк или банк-корреспондент.

Коммерческие банки, осуществляющие клиринг чеков других банков, взыскивают с них около 8% номинала каждого проведенного чека. Для того, чтобы исключить практику субсидированного клиринга чеков, Закон о денежном обращении 1980 г. обязал Федеральные Резервные банки начать взимать комиссионные за оказание этой услуги. До этого момента Федеральные Резервные банки осуществляли клиринг чеков банков-членов ФРС бесплатно. Эта мера существенно уменьшила количество чеков, клиринг которых осуществляется Федеральными Резервными банками.

Наряду с обработкой чеков, подлежащих оплате другими банками, которые банк получает от своих вкладчиков, банк должен также обрабатывать и те чеки, которые выписаны на него, если такие чеки получены другими банками. Теперь на всех чеках содержится закодированная информация, помогающая при сортировке чеков и отправке их в адрес тех банков, где они подлежат инкассированию. Так, например, код, записанный на чеках, подлежащих оплате банком «Дартмут Нэшнл*, предлагает направлять их либо в местную клиринговую палату, либо в Федеральный Резервный банк г. Бостона. Т-счет 5.3 показывает, как, получив чек на 1000 долларов, подлежащий оплате банком «-Дартмут Нэшнл», Федеральный Резервный банк г. Бостона сокращает величину депозита банка *Дартмут Нэшнл» у себя в Федеральном Резервном банке, а затем уж и сам «Дартмут Нэшнл» сокращает величину депозита клиента, выписавшего чек.

Чек на инкассо

Чеки, находящиеся «на пути* в Федеральный Резервный банк, называются чеками в процессе инкассирования или «чеками на инкассо*. Они появляются в статьях активов, так как представляют собой денежные требования. На 31 декабря 1986 г. «Дартмут Нэшнлл имел чеков на инкассо на сумму 7 644 000 долларов. Размер этой суммы красноречиво свидетельствует о крупных масштабах чековых операций, ежедневно совершающихся в банках. Предположим, что «Дартмут Нэшнл Бэнк» получил от одного из своих вкладчиков чек на 1000 долл., выписанный на «Щомет Бэнк» г. Бостона. Немедленная реакция на балансовом отчете «-Дартмут Нэшнл» показана на Т-счете 5.4. Сумма чеков н;) инкассо уравнивается в пассивах соответствующим увеличением депозитов.

Как только Федеральный Резервный банк г. Бостона «проведет» чек (букв. - обработает - прим. пер.), он увеличит остаток вклада банка «Дартмут Нэшнл» у себя, а сумма чеков на инкассо в «Дартмут Нэшнл» сократится, как это показано в Т-счете 5.5. Поскольку чек был выписан на «Шомет Бэнк», Федеральный Резервный банк уменьшит сумму остатка «Шомет Бэнк» на 1000 долл., переводя эту сумму"на счет «Дартмут Нэшнл Бэнк». Затем «Шомет Бонк* уменьшит сумму депозита лица, выписавшего чек.

Остаток на счету «Дартмут Нэшнл» в Федеральном Резервном банке г. Бостона возрастет, если общая стоимость чеков, выписанных на другие банки и переданных в Федеральный Резервный банк, превзойдет по величине стоимость его собственных чеков, которые будут пересланы для инкассирования в Резервный банк. Такие изменения в размерах остатков на счетах в Федеральном Резервном банке имеют очень большое значение, поскольку этот депозит представляет собой важнейшую часть обязательных резервов банка, размеры которых регулируются законом. Изменения в резервах определяют, сможет ли бане расширить объемы выдаваемых им ссуд и инвестиций или вынужден будет их сократить. Если на остатках счетов банка в Федеральном Резервном банке образуется сумма, превышающая величину обязательных резервов, коммерческий банк немедленно ее инвестирует или даст взаймы для того, чтобы получить таким образом дополнительный доход в форме

ссудного процента. Если же остатки счетов коммерческого банка в Резервном банке недостаточны для того, чтобы удовлетворить требования, предъявляемые к банковским резервам, банк должен увеличить эти остатки, продав некоторые ценные бумаги, взяв ссуду или же каким-либо иным способом.

Остатки на счетах в банках-корреспондентах

В главе 4 мы установили, что если один банк открывает текущий счет в другом банке для того, чтобы воспользоваться услугами, предоставляемыми этим банком, то банки образуют между собой корреспондентские связи. В балансовом отчете «Дартмут Нэшнл Бэнк* приводятся данные об остатках счетов в банках-корреспондентах. Они составили 530 000 долл. Эти остатки в банках-корреспондентах называются межбанковскими депозитами

Остатки на счетах в Федеральном Резервном банке

Размеры банковского остатка в банках-корреспондентах обычно зависят от характера и объемов услуг, предоставляемых корреспондентом. В ряде случаев доходы от предоставления кредита банку-корреспонденту, в основе которого лежат остатки на корреспондентском счете, идут на оплату услуг, предоставляемых банком-корреспондентом.

Остатки на счетах в банках-корреспондентах используются также и для осуществления клиринга чеков. Чеки, выписанные на иностранные банки» а также чеки, выписанные на банки, для которых не обязателен обмен по номиналу", не подлежат клирингу в Федеральных Резервных банках. Банки, которые не оплачивают чеки по номиналу, вычитают плату за обмен тех чеков, которые были выписаны их вкладчиками, когда другие банки (банки-реципиенты) возвращают чеки через клиринговые каналы. Банк-корреспондент взимает плату за клиринг каждого такого чека.