Главная / Заявления

Бухучет проценты по займам полученным. Чем отличается кредит от займа? Где отражается заемный капитал в финансовой отчетности предприятия

Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.

Учет кредитов и займов

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

дебет счетов 51, 52,
кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;
дебет счетов 66, 67,
кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен согласно [ , проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:

50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

Учет займов и целевого финансирования

Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из , отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.

Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

дебет всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 86 — при поступлении средств;

дебет счета 86, кредит счетов 20, 26 — при расходовании средств.

Получение займа часто сопровождается обязанностью уплачивать проценты за его использование в течение определенного промежутка времени. В определенных ситуациях они нормируются.

Проценты по полученным займам отражают записью по дебету счета прочих расходов 91.2 и кредиту или счетов. Их начисляют каждый месяц при методе начисления, если срок займа больше года. При кассовом методе – в день перечисления процентов.

Если задолженность является контролируемой (заем предоставлен иностранной организацией, владеющей 20% уставного капитала, или аффилированным лицом этой организации), процент рассчитывается делением процентной ставки за отчетный или налоговый период на коэффициент капитализации на последнюю отчетную дату. Данная величина не может превысить предельный уровень (ст. 269 НК РФ).

При выдаче займа в иностранной валюте возникает необходимость . При кассовом методе такая ситуация невозможна.

Типовые проводки в бухучете

При строительстве объектов недвижимости, проценты по займу включаются в их первоначальную стоимость:

Дебет 08 Кредит 66 (67).

После окончания строительства делают запись:

Дебет 91.2 Кредит 66 (67).

Если процентная ставка превышает норматив по контролируемой задолженности, тогда возникает отложенное налоговое обязательство, которое нужно отразить по:

дебету счета 68.4.2 и кредиту счета.

Пример проводок при займе от юридического лица

Фирме предоставлен денежный заем сроком на месяцев по ставке 12% годовых в сумме 350 000 руб.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
	66	Получен денежный заем	350 000	Договор займа Выписка банка
91.2	66	Начислены проценты по договору займа	38 500	Бухгалтерская справка
66		Перечислены проценты	38 500	Платежное поручение
66		Погашен заем	350 000	Платежное поручение

Если заимодавец физическое лицо, с суммы уплаченных ему процентов : 13% — для резидентов и 35% — для нерезидентов. Данная операция оформляется проводкой: Дебет 73 (76) Кредит 68 НДФЛ. Перечисление процентов физическому лицу осуществляется записью Дебет 66 (67) Кредит (50).

Займ от физического лица

Организация получила заем от директора в сумме 80 000 руб. под 5 % годовых на 3 месяца.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
50	66	Получен денежный заем	80 000	Приходный кассовый ордер
91.2	66	Начислены проценты	600	Бухгалтерская справка
73	68 НДФЛ	Удержан НДФЛ с процентов	78	Бухгалтерская справка
66	50	Выплачены проценты	522	Расходный кассовый ордер
66	50	Погашен заем	80 000	Расходный кассовый ордер

Рассмотрим основные понятия, которыми оперируют обе стороны, а также бухгалтеры:

Заемное обязательство или займ предполагает, что инвестор (заимодавец) отдает заемщику некоторую сумму денег или обезличенные предметы в некотором количестве, а заемщик принимает на себя обязанности по его возвращению к определенному сроку.
Возмездный займ означает, что занимающее лицо, должно выплачивать процентное вознаграждение за пользование им.

Заключенное соглашение будет названо возмездным и в том случае, когда в нем не прописана величина процентов. Тогда заемщик обязан будет их выплачивать в соответствии со ставкой рефинансирования Центробанка, которая актуальна на день возвращения кредита.
Беспроцентный кредит имеет место быть, если стороны включают договор условие, что занимаемое лицо не имеет обязанности уплачивать проценты.

Классификация займов в бухучете производится в зависимости от:

разновидности займа (денежный, натуральный);
формы возмездия (процентное, беспроцентное);
того, является ли контрагент физическим или юридическим лицом;
сроков (краткосрочные, долгосрочные).

Основные типы

Если заимодавцем выступает организация, выделяют следующие типы проводки:

перевод денежных ресурсов лицу, получившему заемные средства;
начисление по процентной ставке;
возврат заемных средств.

Когда организация становится заемщиком:

получение заемных средств;
начисление процентных сумм;
возврат кредита.

Займы тоже имеют свою классификацию:

процентные – когда лицо, взявшее займ, обязывается выплачивать деньги по процентной ставке;
целевые – в договоре четко прописано, на какие цели взят кредит. Инвестор может потребовать деньги назад, если узнает, они используются не по назначению;
беспроцентные – когда заимодавец не требует уплаты вознаграждения за пользование кредитом;
товарные – когда заемщик получает некоторый вид товаров;
государственные – в долг берет государство.

Для каждого вида существует свой вид займового соглашения.

Беспроцентные

Беспроцентные кредиты не приносят экономической выгоды, поэтому не считаются финансовым вложением. Для учета беспроцентного кредита используется счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Величина натуральных заемных ресурсов определяют по балансовой стоимости активов, которые предприятие уже передало или будет передавать. Если заемщик физическое лицо, то беспроцентный кредит учитывается как дебиторская задолженность на счете 76-3

Что нужно знать, заключая договор

Главным юридическим документом, регулирующим выдачу и возвращение заемных средств, является двусторонний договор, который принято считать односторонне обязывающим, так как у заемщика появляются обязанности, а у инвестора права.

Существует 2 мнения, по поводу того, с какого дня следует рассчитывать процентный доход. Одни полагают, что его нужно считать с того времени, когда получены деньги. И оперируют при этом положениями статьи 809 ГК РФ, в соответствии с которой, действие займового соглашения начинается с того момента, когда фактически переданы деньги.

Сторонники другой позиции, отмечают, что в указанной статье говорится лишь о том, что соглашение считается действительным с момента передачи денег, но в ней нет упоминания о дне, с которого стоит рассчитывать процентный доход, следовательно, его расчет производится на следующий день после получения денег.

При этом ссылаются на статью 191 Гражданского Кодекса РФ, в которой указано, что в гражданских правовых отношениях, сроки начинаются на следующий день после наступления события. Руководствуясь таким принципом, сотрудники банка производят начисление на следующий после передачи денег день.

В любом случае, чтобы не было ненужных спорных ситуаций, лучше в документе указать, с какого именно дня начислять проценты.

договаривающиеся стороны – физические лица, а денежный кредит не превышает суммы в 5000 рублей;
Кредит получен не в форме денег, а в виде обезличенных предметов.

Также, в документе сделки нужно отметить целевое назначение заимствования, так как от него будет зависеть налогообложение.

Налоговый и бухгалтерский учет

Рассмотрим, как отражаются займы в бухучете, когда организация выступает в роли заимодавца и заемщика, а также особенности учета налога в этих случаях.

Если заимодавец – организация:

Проводка, когда передаются деньги заемщику. Начислять НДС на сумму, которая выплачивается заемщику не надо. Она не учитывается и в расходах для целей налогового учета.

Кредит, с которого организация получает процентный доход, отражается на счете 58. А беспроцентный учитывают на счете 76.

Начисление процентов по займовому договору: проводки. Счет-фактура, составленная на процентную сумму должна быть помечена «Без НДС». В противном случае контролеры имеют право наложить на организацию штраф от 10000 до 30000 рублей. Начисленные процентные суммы, когда рассчитывается налог на прибыль, относят во внереализационные доходы организации каждый месяц и на дату, когда заемщик выплачивает долг.

В бухучете процентные начисления по займовому сделке должны быть признаны в доходах равномерно, без привязки к тому, когда организация в действительности получит эти деньги от заемщика.

Рассмотрим ситуацию, когда организация сама занимает:

Занимаемое средства не включаются в доходы. Если они взяты меньше чем на год, их нужно отразить в счете 66. В случае, когда период кредитования больше одного года, их отражают на счете 67.
Начисление процентных сумм по договору займа: проводки. Эти средства в налоговом учете относят к внереализационным расходам и учитываются каждый месяц, в том числе и на день внесения платежа. При этом лимит не должен быть превышен. Он равен ставке рефинансирования, увеличенный на коэффициент 1,8.

Проценты учитывают в расходах каждый месяц, в том числе на день, когда компания возвращает деньги заимодавцу. Если их уплата производится учредителю или физическому лицу необходимо удерживать НДФЛ 13 %.

В бухгалтерском учете проценты следует отразить в составе прочих расходов.

Возврат долга. Сумму займа, перечисленную кредитору, в расходы не включают.

Видео: Правила учета

Основные правила

Рассмотрим принципы, по которым начисляются проценты:

Начисление происходит на деньги, которые переданы заемщику. Если долг отдается в виде периодических платежей, то процентные суммы начисляются на оставшийся долг.
Когда кредит не возвращается в оговоренную дату, начисление по процентной ставке будет происходить до тех пор, пока долг не будет фактически погашен.
Просрочка при возвращении заемных средств предполагает, что на сумму долга будут дополнительно начисляться проценты. Так обозначено в статье 395 ГК РФ. Это мера ответственности заемщика за то, что он нарушил взятые на себя обязательства.

Когда и как начислять проценты по займу

Стороны могут выбрать и указать в соглашении разные варианты начисления:

Простой вариант – проценты начисляются только на невозвращенную сумму займа. Они рассчитываются по формуле:

Сумма %=Сумма З*ставка % /365*количество дней.

Где сумма % – сумма начисленных процентов, сумма З – сумма займа, которую нужно погасить, ставка % — процентная ставка, определенная соглашением, 365 – число дней в году. Количество дней – число дней составляющих период, за который происходит начисление по ставке.

Сложный способ – когда проценты насчитываются и на долг и на сумму начисленных, но просроченных процентов. Этот вариант применяется, чтобы стимулировать заемщика своевременно возвратить кредитные средства.

Заимодавец при выдаче процентного займа предусматривает в договоре, как будут начисляться и в какие сроки уплачиваться процентное вознаграждение.

В бухучете оно признаются в качестве:

прочих доходов;
доходов от обычных видов деятельности.

Когда компания занимается предоставление кредитов, проценты по заемному договору – доходы от обычного вида деятельности. Их следует учитывать по кредиту счета 90 «Продажи» и в бухучете отражаются в соответствии с условиями договора. Проценты, которые признаны прочими доходами компании, должны начисляться по кредиту счета 91 (Прочие доходы и расходы) каждый месяц.

Как составить проводки по начисленным процентам по займу

Когда компания заимодавец, проводка осуществляется следующим образом:

Если заемщиком стал работник:

Бухгалтерские проводки, когда компанио я становится заемщиком:

Законодательная база

Начисление процентных сумм по кредитному соглашению осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Основанием являются статьи 809, 395 ГК РФ, Налоговый кодекс РФ.

Начислять проценты в учете – тот вид работы бухгалтера, который должен выполняться ежемесячно. Без нее невозможен корректный финансовый результат. Регулирует такую деятельность действующее законодательство, которое позволяет отражать все процессы, связанные с использованием кредита в расходах, и главная цель и задача бухгалтера – не ошибиться в расчетах.

Проценты по займам бухгалтерский и налоговый учет рассматривает в соответствии с целями, которые эти виды учета преследуют. Из нашего материала вы узнаете, как и почему по долговым обязательствам могут появиться отличия между налоговыми и бухгалтерскими регистрами.

Отражение процентов по займам в налоговом учете

С целью расчета налога на прибыль, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, проценты по долговым обязательствам учитываются как внереализационные расходы, за исключением целевых кредитов на приобретение инвестиционных активов — проценты по ним увеличивают стоимость последних.

Момент признания таких расходов приходится на последнюю дату месяца, за который производится начисление (п. 8 ст. 272 НК РФ), вне зависимости от даты оплаты. В то же время для упрощенцев расходы признаются только на дату оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если получилось так, что компания-упрощенец оплачивает в январе суммы за прошлый год, в КУДиР их необходимо отобразить как расход текущего года.

Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности

В общем случае, согласно ст. 269 НК РФ, начисленные проценты учитываются в налоговых регистрах по факту. Но если займодавец признан взаимозависимым с иностранным лицом, тогда долг может быть признан контролируемой задолженностью. Исключения из этого правила составляют случаи, описанные в пп. 7-10, 12, 13 ст. 269 НК РФ.

Для расчета долговых начислений, принимаемых в состав расходов при контролируемой сделке, налогоплательщику необходимо:

Разделить остаток задолженности на сумму собственного капитала, увеличенную на задолженность перед бюджетом.
В случае если результат деления меньше 3, проценты списываются в расходы полностью.
Если деление возвратило результат больше 3 (больше 12,5 для лизингодателей и банков), тогда сумма принимаемых в состав расходов процентов рассчитывается путем деления их фактической суммы на коэффициент капитализации.
Коэффициент рассчитывается как деление остатка долга на размер собственного капитала в доле участия иностранного лица и на число 3 (или 12,5 для лизингодателей и банков).
Разницу между расчетной и фактической суммой процентов необходимо отразить как дивиденды, оплаченные иностранцу.

Списание расходов по кредиту в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете отражение займов регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. При этом долг по сроку погашения подразделяется на краткосрочный (счет 66) и долгосрочный (счет 67). Учетной политикой может быть зафиксирована возможность перевода задолженности с одного счета на другой в соответствии с оставшимся сроком погашения. В бухучете также предусмотрены отдельные субсчета для тела кредита и процентов по нему, например, 66.01 — сумма краткосрочного займа, а 66.02 — проценты.

Списание расходов по займам происходит ежемесячно на последнюю дату расчетного месяца на прочие расходы либо на увеличение стоимости инвестактива:

В отличие от налогового учета специальных расчетов коэффициента отнесения к расходам выполнять не нужно.

Итоги

В большинстве случаев расхождения между налоговыми и бухгалтерскими регистрами по кредитной задолженности быть не должно. Но при оформлении контролируемых сделок у компании могут возникнуть постоянные и временные разницы. Учитывать их можно с помощью ПБУ 18/02 — подробнее об этом читайте .

В бухгалтерском учете организаций-займодавцев проценты и иные доходы по предоставленным заемным средствам являются операционными доходами. Сумма указанных процентов определяется исходя из условий договора кредита или займа. Полученные проценты признаются доходом при выполнении следующих условий:

организация имеет право на получение указанных процентов (определяется условиями конкретного договора);

сумма процентов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Данная уверенность присутствует в случае, когда организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете на дату, определенную сторонами в договоре.

Для обобщения информации об операционных доходах организации предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Что касается порядка бухгалтерского учета у заемщика (кредитора), то пунктом 11 ПБУ 15/01 определено: причитающиеся к уплате проценты по займам включаются в затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов. Кроме того, в затраты, связанные с получением и использованием займов, включаются суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам, выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). Эти затраты признаются расходами того периода, в котором они произведены.

Включение в текущие расходы затрат по займу осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенному организацией договору займа независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Такие затраты являются операционными расходами. Начисление процентов по полученным займам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа. Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Начисленные проценты по займам, суммы которых выражены в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора. А при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон. При составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет суммы обязательств по оплате вышеуказанных процентов по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

Начисление процентов по полученному займу отражается в учете по кредиту счета 66 (67) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно. При выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

ПРИМЕР 1. Организация получила от другого предприятия заем сроком на 18 месяцев в сумме 500 000 руб. Проценты по займу по ставке 18 % годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. При этом в бухгалтерском учете организации-займодавца делаются следующие записи.

В момент выдачи займа:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51

500 000 руб. - выдан заем.

Ежемесячно до возврата выданного займа:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по процентам»

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

7 500 руб. ((500 000 руб. * 18%)/12 мес.) - начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по процентам»

7 500 руб. - получены проценты по займу.

В момент погашения займа:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы»

Бухгалтер организации-заемщика, в свою очередь, делает в учете такие проводки.

В момент получения займа:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме долга» - 500 000 руб. - получен долгосрочный заем.

Ежемесячно до возврата полученного займа:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по процентам»

7 500 руб. - начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51

7 500 руб. - перечислены проценты по займу.

В момент погашения займа:

ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме долга КРЕДИТ 51

500 000 руб. - возвращен заем.