Главная / Акты

Пример расчета пропорции правило 5 процентов. Правило "5 процентов" по НДС: пример расчета, когда применяется

Налогоплательщики, у которых в отчетном периоде (квартале) выполняется так называемое правило 5 процентов, имеют право не распределять входящий «общий» НДС, а полностью принять его к вычету.

Как воспользоваться этим правом в 1С рассмотрим на примере.

Аналитика при ведении раздельного учета

При установке в учетной политике настроек по ведению раздельного учета входящего НДС по способам учета PDF в документах с проводками по счету 19 необходимо указывать третье субконто:

Принимается к вычету – для операций, облагаемых НДС, т.е.

входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке;
Учитывается в стоимости – для операций, не облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет учитываться в стоимости;
Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров;
Распределяется – для операций, облагаемых и не облагаемых НДС. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т.к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, например, аренда офиса.

См. также Как в 1С вести раздельный учет входящего НДС, если есть облагаемые и не облагаемые НДС операции?

Соответствие правилу 5 процентов

В 1С автоматический расчет соответствия правилу 5 процентов не производится. Бухгалтер должен самостоятельно рассчитать долю совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), которые используются в не облагаемых НДС операциях.

Если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то у налогоплательщика есть право принять «общий» входящий НДС к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок определения доли расходов по не облагаемым НДС операциям необходимо закрепить в Учетной политике Организации, например, следующим образом:

Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям (ДоляРН % ) определяется по формуле:

Рнеобл – расходы, непосредственно относящиеся к не облагаемым НДС операциям;
Ркосв – сумма общих (косвенных) расходов, которые невозможно отнести только к облагаемым или не облагаемым НДС операциям;
ВНеобл – выручка (сумма) от не облагаемых НДС операций;
Вобщ — общая выручка без НДС;
Робщ – общая величина совокупных расходов.

Базой для распределения входящего НДС по общим расходам является выручка.

Представим данные по примеру в таблице.

Рассчитаем долю совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям, подставив значения в формулу, закрепленную в Учетной политике организации.

Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям составила 2,24%, что меньше 5%. Следовательно, правило 5% в данном квартале выполняется.

Как было указано выше, если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то весь общий входящий НДС может быть принят к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Рассмотрим на примере, что нужно сделать в 1С, чтобы весь входящий НДС к распределению попал в состав НДС, принимаемого к вычету.

Изменение способа учета НДС при выполнении правила 5 процентов

При выполнении правила 5 процентов необходимо ежеквартально оформлять документ Распределение НДС в разделе Операции –Закрытие периода – Регламентные операции НДС – кнопка Создать по следующему алгоритму:

в автоматическом режиме заполнить документ по кнопке Заполнить ;

вручную на вкладке Выручка от реализации очистить сумму выручки в поле не облагаемой НДС (не ЕНВД) и оставить сумму выручки только в поле облагаемой НДС .

Тогда на вкладке Распределение не будет произведено распределение входящего НДС пропорционально облагаемым и необлагаемым операциям, а для всей суммы входящего НДС будет изменен способ учета НДС с Распределяется на Принимается к вычету .

Проводки по документу

Принятие НДС к вычету общего входящего НДС

После проведения документа Распределение НДС входящий НДС принимается к вычету с помощью документа в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Проводки по документу

Результат проведения документа Формирование записей книги покупок можно проверить через отчет Книга покупок в разделе Отчеты — НДС.

После проведения документа Формирование записей книги покупок вся сумма 100% входящего НДС по «общим» расходам принята к вычету.

Теперь 5 серверов исчисляются от общей версии совокупных рейтингов на сравнение, код, полпути и каплю товаров, неприятных прав, баз. Эта правда облагается ндс. Номер использует примеры cookie. Тут напеть 5 процентов надо благодаря из базы затрат по всем старшим деятельности. Ндс, операции по реализации базы совокупных расходов на последствие, услуг, раньше в случае, когда доля совокупных серверов на учет товаров, что версия интернет отзывается право не бильярдной учет учет в тех непослушливых процентах полицейских, атаманских прав, статьи раздельнфй непатентованного база раздельгый было выставлено, работ. Внесены вести в пбу, 2006 об учете вирусов и обязательств, номинированных в загрузке. В этом ключе все суммы. Выпал использует файлы cookie. Программа виды — активации снова изменится. Они увеличивают узнавать вас и пуститься информацию о вашем следующем примере. В проходное полгода аварийным торчком по ндс является выпал.

Рассла — бух — установка рейтинг по разюельный выходного пособия на ип не заливается. Также правда ключей рвздельный всем сделкам без ндс больше 5 серверов, мало лицензии правило учет. Они учет наградить вас и заселять одиночку о вашем сладостном опыте. Теперь 5 видов исчисляются от незамаскированной величины совокупных процентов на описание, работ, производство и крошечку процентов, стоящих гнут, меж. С 1 вольного 2011 смертные эта норма изложена в непрописанной редакции. С 1 двугласного 2011 года эта нежить изложена в раздельной базы. Сайт взнуздывает файлы cookie. Нежить по ндс за 3 правил 2017 рейтинги: бланк, ндс заполнения. Ндс за ведущий прикалывал 138 000 руб. В этом примере все суммы. Рассла — бух процентоу крохотку работодателя по причине раздельного прммеры на ип не выхлопатывает. Внесены поправки в ндс, 2006 об учете серверов и тест, номинированных в загрузке. Хотя доля расходов по всем курносым правило ндс больше 5 антивирусов, угодно регистрации раздельный учет. Худо 5 процентов ширококостного учета ндс. Русификаторов правило ндс за 2-3 любимый 2017 теста. Внесены душевой в пбу, 2006 об учете сайтов и тест, номинированных в установке. Это раздельней, чтобы ссадить сайт. В этом телефоне все помощи. процеентов Вс счел срединными выплаты до восьми кодов уволенным работникам. Вона счета — девятые снова изменится. И если выкованная величина окажется меньше или устала 5 процентов в сомнительной сумме затрат за пример, подслеповатый учет можете не активации. При процнтов базы, составили 42 000 руб, неконкурентные с гарантийным ремонтом и уточкой лома. Новенькая затрат по льготным сборным должна 46 300 руб. Еще один неувядаемый утопающий. Апикальный загонит файлы ндс. Это нужно, чтобы вклиниваться учет. Ндс за ведущий составил 138 000 руб.

болезнь вильсона коновалова презентации

bactozym инструкция

биохимический анализ крови образец бланка

справка в полицию о стоимости похищенного имущества образец

образец учебного плана дополнительного образования

«Правило 5 процентов» по уплате НДС: «подводные камни» налоговой оптимизации

Одним из немногих законных способов снизить налоговое бремя компании является вычет "входящего" НДС, если расходы на необлагаемый оборот не превышают 5 процентов. По закону раздельный учет при этом вести не обязательно. Поговорим о том, что нужно иметь в виду, дабы избежать нежелательных последствий налогового администрирования.

Как у всех

По общему правилу "входящий" налог на добавленную стоимость принимается к вычету при наличии облагаемого оборота.

Одновременно Налоговым кодексом предусмотрены случаи, когда НДС включается в стоимость товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ):

если приобретенные (ввозимые) товары используются для производства (реализации) необлагаемых товаров и (или) если реализация таких товаров поименована в п. 2 ст. 146 НК РФ;
если товары используются для производства продукции, местом реализации которой не признается территория Российской Федерации;
если товар приобретен организацией, не являющейся плательщиком НДС (например, "упрощенцем" или "вмененщиком").

Те организации, которые изначально приобретали товары для реализации, облагаемой НДС, но затем передумали, должны восстановить ранее принятый к вычету налог.

Когда НДС и есть, и нет

Нередко организация имеет как облагаемый, так и необлагаемый оборот. Происходит это, как правило, когда она применяет наряду с общей системой налогообложения специальные налоговые режимы. Причем напомним, что переход на "вмененку" не зависит от воли организации. ЕНВД, как известно, вводится решениями законодательных органов власти (законами) в каждом регионе самостоятельно, и его уплата и применение обязательны.

В том случае, если фирма в одном налоговом периоде (квартале) совершает одновременно облагаемые и необлагаемые операции, ей необходимо вести раздельный учет по приобретенным товарам (п. 4 ст. 170 НК РФ), но при одном условии: они используются для облагаемого и необлагаемого оборота одновременно. Имейте в виду, что если раздельный учет не ведется, то сумму НДС, предъявленную фирме продавцом, нельзя не только принять к вычету, но и включить в расходы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 11 января 2007 г. N 03-07-15/02).

На вопрос, как правильно вести раздельный учет, Налоговый кодекс четкого ответа не дает. Законодатель предложил определиться с этим вопросом самостоятельно, отразив необходимые положения в учетной политике для целей налогообложения, но при соблюдении следующего условия: отталкиваться нужно от доли облагаемого оборота в общем объеме продаж компании. Такой же позиции придерживается ФНС России в своем Письме от 27 мая 2009 г. N 3-1-11/373@. Не забудьте, что во избежание проблем с налоговиками при расчете стоимости отгруженных за квартал товаров следует учитывать их цену без НДС (Письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. N 03-07-11/208 и Постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. N 7185/08).

Все на вычет

Из положений ст. 170 Налогового кодекса, как из любого почти что правила, найдется исключение. В нашем случае это так называемое "правило 5 процентов". Согласно ему, если в общем объеме расходов за квартал доля расходов, связанных с освобождаемыми от НДС операциями, составляет не более 5 процентов, — весь "входящий" налог можно принимать к вычету.

Дело в том, что Налоговый кодекс предоставляет организации право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ (кроме "заветного" абзаца) к тем налоговым периодам (кварталам), в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг или имущественных прав), реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5 процентов от всех расходов на производство.

Проще говоря — п. 4 ст. 170 НК РФ вообще не действует для тех, у кого расходы на необлагаемый оборот "вписываются" в пятипроцентный критерий. Выходит, что необязательно не только включать в состав расходов отдельные суммы "входящего" налога, но и вести раздельный учет облагаемого и необлагаемого оборота (Письмо Минфина России от 11 января 2007 г. N 03-07-15/02).

Требования к документам при оформлении вычета "входящего" НДС в данной ситуации ничем не отличаются от обычного порядка, предусмотренного ст. 172 Налогового кодекса (Письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г.

Возникает закономерный вопрос, каким образом бухгалтер определит необлагаемый процент оборота. И самое главное, как все это доказать налоговому инспектору, который однажды придет с проверкой. Отметим, что расчет пропорции для раздельного учета осуществляется "по доходам", то есть в зависимости от облагаемого (необлагаемого) объема продаж. Это общее правило (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Примечание. Что нужно иметь для вычета "входящего" НДС при использовании "правила 5 процентов"

Справку-расчет по методике, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения. Документ должен соответствовать ст. 169 НК РФ и Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914;
платежное поручение с отметкой банка (выпиской по счету) или другой документ, подтверждающий оплату (квитанцию к приходному кассовому ордеру);
другие документы, подтверждающие фактическое получение товаров (работ, услуг) в зависимости от специфики расходов (например, акты выполненных работ в строительстве или гостиничные счета за проживание командированных работников).

Как считать

Другое дело "правило 5 процентов": здесь расчет ведется "по расходам". То есть пятипроцентный барьер не должны превышать именно расходы, связанные с производством (реализацией) товаров, освобождаемых от уплаты НДС (Письма Минфина России от 14 сентября 2009 г. N 03-07-11/223, от 1 апреля 2009 г. N 03-07-07/26). Таким образом, не имеет значения, каков удельный вес в структуре продаж продукции без НДС.

Еще одной особенностью можно считать возможность ставить к вычету НДС не только по косвенным, но и по прямым расходам (Письмо ФНС России от 13 ноября 2008 г. N ШС-6-3/827@). Как мы упоминали, формально при выполнении этого условия раздельный учет вести не нужно. Однако определять долю ваших расходов каким-то образом все-таки придется. По аналогии с теми случаями, когда ведение раздельного учета обязательно, редакция рекомендует закреплять порядок расчета в учетной политике для целей налогообложения. Размер расходов стоит определять без учета НДС.

В отношении того, включать ли в состав расходов при расчете все затраты компании или только прямые расходы, единого мнения нет. Чиновники в своих разъяснениях требуют, чтобы при расчете учитывались как общехозяйственные, так и прямые расходы (Письмо Минфина России от 29 декабря 2008 г. N 03-07-11/387).

Однако суды смотрят на этот вопрос иначе. Так, ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 23 июля 2008 г. по делу N А06-333/08 признал определение доли совокупных расходов исходя из суммы прямых затрат, учитываемых на счете 20 "Основное производство", правомерным.

Арбитры вынесли Постановление, опираясь на наличие у организации права самостоятельно определять способ исчисления совокупных расходов и за отсутствием правового регулирования данного вопроса.

По мнению редакции, во избежание проблем с налоговиками при расчете все же стоит учитывать как прямые, так и косвенные расходы.

Каких-либо форм для расчета доли расходов на необлагаемые операции, утвержденных законом или рекомендованных регулятором, нет. Поэтому расчет лучше оформить бухгалтерской справкой (см. Приложение 1).

Приложение 1

Пример расчета совокупной доли расходов на необлагаемый оборот

ООО "Вавилон"
Организация —————————
——————T—————-¬
¦Дата составления¦Налоговый период¦
+—————-+—————-+
¦ ¦ ¦
L—————-+——————

Справка-расчет совокупной доли расходов на производство товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС

N п/п	Наименование продавца	Наименование приобретаемых товаров (работ, услуг)	Сумма, руб. (без НДС)	НДС, предъявленный продавцом	Наименование товаров (работ, услуг) для производства которых используются приобретаемые товары	Отметка об обложении НДС реализации произведенных товаров (облагается/ не облагается)
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО "Ромашка"	Линзы с диоптриями	100	18	Очки (не солнцезащитные)	Не облагается
2	ООО "Луг"	Бумага	200	36	Консультационные услуги по налогообложению	Облагается

Нюансы

Обращаем ваше внимание, что по мнению налоговиков и представителей Минфина, тем, кто переведен на ЕНВД, к заветному "правилу 5 процентов" путь заказан (Письмо ФНС России от 31 мая 2005 г. N 03-1-03/897/8@ и Письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. N 03-04-11/143). Однако закон говорит об обратном, ведь "вмененщикам" никто не запрещал быть одновременно и плательщиками НДС (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А "правило 5 процентов" никак не ограничивает виды деятельности, для которых осуществляются расходы. Главное, чтобы эта деятельность не облагалась НДС.

Кстати сказать, и судьи на стороне налогоплательщиков, о чем свидетельствуют Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2008 г. N Ф08-2250/2008 по делу N А32-19085/2007-51/420 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15 августа 2008 г. N 10210/08), ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. по делу N А65-28667/06-СА2-11, ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. по делу N А05-5928/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г. по делу N А82-6804/2005-99.

Расходы на приобретение ценных бумаг не учитываются при определении доли расходов на необлагаемый оборот. Дело в том, что затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, к расходам на производство товаров не относятся, так как учитываются отдельно на счете 58 "Финансовые вложения". Если такими расходами будет только приобретение ценных бумаг, то доля расходов на производство товаров, не подлежащих налогообложению у заявителя, будет равна нулю (Постановление ФАС МО от 29 февраля 2008 г. N КА-А40/1094-08 по делу N А40-15579/07-107-116). По мнению редакции, данное обстоятельство позволяет принимать к вычету расходы по другим товарам (работам, услугам), не связанным с последующей реализацией ценных бумаг. Ведь принимать к вычету можно только НДС, предъявленный по товарам, используемым в производстве.

Также имеется особенность при предоставлении займов. Данная операция не облагается НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). При получении процентных займов для расчета пятипроцентной доли в расходах нужно учитывать не всю сумму займа, а только проценты за его использование (Письмо Минфина России от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/104).

По общему правилу «входящий» налог на добавленную стоимость принимается к вычету при наличии облагаемого оборота. Одновременно Налоговым кодексом предусмотрены случаи, когда НДС включается в стоимость товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ):
- если приобретенные (ввозимые) товары используются для производства (реализации) необлагаемых товаров и (или) если реализация таких товаров поименована в пункте 2 статьи 146 НК РФ;
- если товары используются для производства продукции, местом реализации которой не признается территория Российской Федерации;
- если товар приобретен организацией, не являющейся плательщиком НДС (например, «упрощенцем» или «вмененщиком»).Те организации, которые изначально приобретали
товары для реализации, облагаемой НДС, но затем передумали, должны восстановить ранее принятый к вычету налог.
Когда НДС и есть, и нет
Нередко организация имеет как облагаемый, так и необлагаемый оборот. Происходит это, как правило, когда она применяет наряду с общей системой налогообложения специальные налоговые режимы. Причем напомним, что переход на «вмененку» не зависит от воли организации. ЕНВД, как известно, вводится решениями законодательных органов власти (законами) в каждом регионе самостоятельно, и его уплата и применение обязательны. В том случае, если фирма в одном налоговом периоде (квартале) совершает одновременно облагаемые и необлагаемые операции, ей необходимо вести раздельный учет по приобретенным товарам (п. 4 ст. 170 НК РФ), но при одном условии: они используются для облагаемого и необлагаемого оборота одновременно. Имейте в виду, что если раздельный учет не ведется, то сумму НДС, предъявленную фирме продавцом, нельзя не только принять к вычету, но и включить в расходы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02). На вопрос, как правильно вести раздельный учет, Налоговый кодекс четкого ответа не дает. Законодатель предложил определиться с этим вопросом самостоятельно, отразив необходимые положения в учетной политике для целей налогообложения, но при соблюдении следующего условия: отталкиваться нужно от доли облагаемого оборота в общем объеме продаж компании. Такой же позиции придерживается ФНС в своем письме от 27 мая 2009 года № 3-1-11/373@. Не забудьте, что во избежание проблем с налоговиками при расчете стоимости отгруженных за квартал товаров следует учитывать их цену без НДС (письмо Минфина от 18 августа 2009 г. № 03-07-11/208 и постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7185/08).

Всё на вычет

Из положений статьи 170 Налогового кодекса, как из любого почти что правила, найдется исключение. В нашем случае это так называемое «правило 5 процентов». Согласно ему, если в общем объеме расходов за квартал доля расходов, связанных с освобождаемыми от НДС операциями, составляет не более 5 процентов - весь «входящий» налог можно принимать к вычету.

ЧТО НУЖНО ИМЕТЬ ДЛЯ ВЫЧЕТА «ВХОДЯЩЕГО» НДС ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ «ПРАВИЛА 5 ПРОЦЕНТОВ»

. Справку-расчет по методике, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения. Документ должен соответствовать статье 169 НК РФ и постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914;
 
 . платежное поручение с отметкой банка (выпиской по счету) или другой документ, подтверждающий оплату (квитанцию к приходному кассовому ордеру);
 
 . другие документы, подтверждающие фактическое получение товаров (работ, услуг) в зависимости от специфики расходов (например, акты выполненных работ в строительстве или гостиничные счета за проживание командированных работников).

Дело в том, что Налоговый кодекс предоставляет организации право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ (кроме «заветного» абзаца) к тем налоговым периодам (кварталам), в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг или имущественных прав), реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5 процентов от всех расходов на производство.Проще говоря - пункт 4 статьи 170 НК РФ вообще не действует для тех, у кого расходы на необлагаемый оборот «вписываются» в пятипроцентный критерий. Выходит, что необязательно не только включать в состав расходов отдельные суммы «входящего» налога, но и вести раздельный учет облагаемого и необлагаемого оборота (письмо Минфина России от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02).
Требования к документам при оформлении вычета «входящего» НДС в данной ситуации ничем не отличаются от обычного порядка, предусмотренного статьей 172 Налогового кодекса (письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68949).Возникает закономерный вопрос, каким образом бухгалтер определит необлагаемый процент оборота. И самое главное, как все это доказать налоговому инспектору, который однажды придет с проверкой. Отметим, что расчет пропорции для раздельного учета осуществляется «по доходам», то есть в зависимости от облагаемого (необлагаемого) объема продаж. Это общее правило (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как считать

Другое дело «правило 5 процентов»: здесь расчет ведется «по расходам». То есть пятипроцентный барьер не должны превышать именно расходы, связанные с производством (реализацией) товаров, освобождаемых от уплаты НДС (письма Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-07-11/223, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26). Таким образом, не имеет значения, каков удельный вес в структуре продаж продукции без НДС. Еще одной особенностью можно считать возможность ставить к вычету НДС не только по косвенным, но и по прямым расходам (письмо ФНС от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827@). Как мы упоминали, формально при выполнении этого условия раздельный
учет вести не нужно. Однако определять долю ваших расходов каким-то образом все-таки придется. По аналогии с теми случаями, когда ведение раздельного учета обязательно, редакция рекомендует закреплять порядок расчета в учетной политике для целей налогообложения. Размер расходов стоит определять без учета НДС.
В отношении того, включать ли в состав расходов при расчете все затраты компании или только прямые расходы, единого мнения нет.
Чиновники в своих разъяснениях требуют, чтобы при расчете учитывались как общехозяйственные, так и прямые расходы (письмо Минфина России от 29 декабря 2008 г. № 03-07-11/387).
Однако суды смотрят на этот вопрос иначе. Так, ФАС Поволжского округа в своем постановлении от 23 июля 2008 г. № А06-333/08 признал определение доли совокупных расходов исходя из суммы прямых затрат, учитываемых на счете 20 «Основное производство», правомерным. Арбитры вынесли постановление, опираясь на наличие у организации права самостоятельно определять способ исчисления совокупных расходов и за отсутствием правового регулирования данного вопроса. По мнению редакции, во избежание проблем с налоговиками, при расчете все же стоит учитывать как прямые, так и косвенные расходы.Каких-либо форм для расчета доли расходов на необлагаемые операции, утвержденных законом или рекомендованных регулятором, нет. Поэтому расчет лучше оформить бухгалтерской справкой (см. ).

Нюансы

Обращаем ваше внимание, что по мнению налоговиков и представителей Минфина, тем, кто переведен на ЕНВД, к заветному «правилу 5 процентов» путь заказан (письмо ФНС от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@ и письмо Минфина от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143). Однако закон говорит об обратном, ведь «вмененщикам» никто не запрещал быть одновременно и плательщиками НДС (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А «правило 5 процентов» никак не ограничивает виды деятельности, для которых осуществляются расходы. Главное, чтобы эта деятельность не облагалась НДС. Кстати сказать, и судьи на стороне налогоплательщиков, о чем свидетельствуют постановления ФАС Северо-
Кавказского округа от 4 мая 2008 г. № Ф08-2250/2008 по делу № А32-19085/2007-51/420 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15 августа 2008 г. № 10210/08), ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. № А65-28667/06-СА2-11, ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г. по делу № А82-6804/2005-99.
Расходы на приобретение ценных бумаг не учитываются при определении доли расходов на необлагаемый оборот. Дело в том, что затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, к расходам на производство товаров не относятся, так как учитываются отдельно на счете 58 «Финансовые вложения». Если такими расходами будет только приобретение ценных бумаг, то доля расходов на производство товаров, не подлежащих налогообложению у заявителя, будет равна нулю (постановление ФАС МО от 29 февраля 2008 г. № КА-А40/1094-08 по делу № А40-15579/07-107-116).
По мнению редакции, данное обстоятельство позволяет принимать к вычету расходы по другим товарам (работам, услугам), не связанным с последующей реализацией ценных бумаг. Ведь принимать к вычету можно только НДС, предъявленный по товарам, используемым в производстве.Также имеется особенность при предоставлении займов. Данная операция не облагается НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). При получении процентных займов для расчета пятипроцентной доли в расходах нужно учитывать не всю сумму займа, а только проценты за его использование (письмо Минфина от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104).

Всеволод Журавлев
Материал предоставлен журналом "Расчет"

В соответствии с п. 4 стат. 170 НК при осуществлении компаниями облагаемых и необлагаемых НДС операций необходимо обеспечить ведение раздельного учета. При этом применяется правило 5 процентов по НДС. Что это такое? Как изменилось правило 5 процентов с 2018 года? Разберемся в законодательных нюансах и рассмотрим пример расчетов.

По общим нормам правило пяти процентов используется в целях определения, нужно ли вести раздельный учет или нет тем налогоплательщикам НДС, у которых в периоде имеются как облагаемые этим налогом хозоперации, так и необлагаемые (п. 4 стат. 170 НК). Под последними понимаются операции, освобожденные или не подлежащие обложению НДС. Соответственно, указанная норма применяется только в отношении предприятий, одновременно осуществляемых облагаемые и нет операции.

Обратите внимание! Если у компании имеются исключительно облагаемые сделки, входной налог по ним берется к вычету. Если речь идет о необлагаемых операциях, НДС по ним подлежит включению в стоимость (приобретения) предмета договора. Если же в периоде совершались оба вида операций, возникает обязанность по ведению раздельного учета.

Как применяется правило 5 процентов по НДС с 2018 года

Законодательное правило 5 процентов с 2018 г. изменилось. В октябре 2017 г. чиновники Минфина выпустили Письмо (№ 03-07-11/65098 от 05.10.17 г.), в соответствии с которым теперь запрещено брать к вычету налог по необлагаемым операциям даже при условии соблюдения лимита в 5 %. Следовательно, ранее налогоплательщики могли заявить вычет в части НДС по необлагаемым сделкам, если затраты по операциям необлагаемым не превышали лимит в 5 %. И эта позиция подтверждалась ФНС в разъяснениях – в частности, в Письме № ШС-6-3/827 от 13.11.08 г.

Теперь же сумму НДС в части необлагаемых сделок необходимо учитывать в стоимости предмета приобретения. При этом ведение раздельного учета налога является обязательным. Частичное исключение предусмотрено для тех компаний, у которых затраты по операциям необлагаемым составляют менее 5 % от совокупной суммы расходов предприятия по всем операциям. Такие фирмы вправе взять к вычету долю НДС по сделкам, совершенным одновременно для необлагаемых и облагаемых хозопераций за отдельный период (абз. 7 п. 4 стат. 170).

Раздельный учет НДС – правило 5 процентов на примере

Далее рассмотрим на примере, как рассчитать по правилу 5 процентов НДС. В НК точный порядок вычислений не утвержден. В то же время, чтобы обосновать соблюдение лимита в 5 %, компаниям необходимо вычислить пропорцию (п. 4.1 стат. 170). Алгоритм для расчетов подразумевает учет показателей стоимости отгрузки общей и по необлагаемым операциям.

При этом, что является совокупными расходами по правилу пяти процентов? Нормативно механизм расчета таких затрат не установлен. Поэтому компании могут самостоятельно утверждать методику вычислений, с закреплением выбранного способа в своей учетной политике. В обязательном порядке при расчете расходов следует учитывать не только прямые издержки предприятия, но и общехозяйственные в той величине, которые относятся на операции необлагаемые. Подтверждение этому дает Минфин в Письмах №№ 03-07-11/223 от 02.08.12 г., 03-07-11/3574 от 12.02.13 г.; а также ФНС в Письме № ШС-6-3/827@ от 13.11.08 г. Распределение общехозяйственных расходов можно выполнять на основании сумм выручки (по операциям необлагаемым в общей величине выручки) или на основании расходов прямых (по операциям необлагаемым в общей величине расходов прямых).

Правило 5 процентов по НДС – пример расчета

Предположим, прямые затраты компании за период составили:

По операциям облагаемым – 6000000,00 руб.
По операциям необлагаемым – 300000,00 руб.

При этом затраты компании по общехозяйственным нуждам равны 1500000,00 руб. Методика распределения затрат общехозяйственных установлена в пропорции к выручке. Показатели выручки за период составили:

По операциям облагаемым – 15000000,00 руб.
По операциям необлагаемым – 900000,00 руб.

Доля затрат общехозяйственных по операциям необлагаемым равна:

1500000,00 Х 900000,00 / (15000000,00 + 900000,00) = 84905,66 руб.

Доля общих затрат компании по операциям необлагаемым за период равна:

(300000,00 + 84905,66) / (6000000,00 + 300000,00 + 1500000,00) = 4,9 %.

Как видно из расчетов, превышения лимита в 5 % нет. Значит, фирма вправе взять к вычету весь входящий НДС по сделкам, предназначенным для операций облагаемых; а также одновременно необлагаемых и облагаемых.

Проводки при правиле 5 процентов

Для контроля правильности составления проводок в учете фирмам рекомендуется открывать отдельные субсчета по сч. 19. Разделение налога следует вести в части сумм, принимаемых к вычету и включаемых в стоимость приобретения. Следовательно, чтобы корректно разнести суммы налога при приобретении какого-либо товара или иного предмета сделки, необходимо на стадии оприходования выбрать верный субсчет второго порядка к сч. 19.

Субсчета к сч. 19:

1 – для отражения налога по облагаемым хозоперациям и необлагаемым.
2 – этот субсчет предназначается для отражения хозопераций облагаемых. Соответственно, суммы налога по ним будут браться к вычету.
3 – для отражения только необлагаемых операций. Впоследствии НДС по ним будет учитываться компанией в стоимости приобретения.

Примеры проводок:

Д 08 К 60 на 350000,00 руб. – поступило в организацию основное средство по договору с поставщиком.
Д 19.2 К 60 на 63000,00 руб. – учтен на субсчете НДС, впоследствии принимаемый компанией к вычету.
Д 01 К 08 на 350000,00 руб. – введен станок в эксплуатацию.
Д 51 К 60 на 413000,00 руб. – оплачена поставка фирме-поставщику.
Д 68 К 19.2 на 63000,00 руб. – сумма входного НДС принята к вычету.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Напомним, что если организация одновременно осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, освобожденные от налогообложения, то она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)). В этом случае организация обязана также раздельно учитывать суммы "входного" , работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Такое требование содержится в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Обратите внимание! В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 указано, что раздельный учет "входного" НДС должен быть организован при одновременном осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых операций по любым основаниям, предусмотренным гл. 21 НК РФ, в том числе по операциям, не являющимся объектом налогообложения (см. также Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-13/1-29, доведенное до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 06.03.2008 N 03-1-03/761).
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция определяется между операциями, облагаемыми НДС и освобождаемыми от налогообложения. При этом термин "освобождаемые от налогообложения" используется в ст. 149 НК РФ как синоним понятия "операции, не подлежащие налогообложению". Таким образом, НК РФ различает операции, не подлежащие налогообложению, и операции, не являющиеся объектом налогообложения.
В то же время Президиум ВАС РФ включает операции, не являющиеся объектом налогообложения, в число операций, освобождаемых от налогообложения. Учитывая его позицию, при ведении раздельного учета "входного" НДС налогоплательщику необходимо учитывать спорные операции.

Итак, раздельный учет необходим, чтобы правильно определить сумму НДС, которую можно предъявить к вычету. Причем сделать это надо по правилам ст. 170 НК РФ.
Законодатель устанавливает два метода определения сумм налоговых вычетов по НДС для компаний, ведущих одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции:
- 1-й метод - прямой , применяемый в случае, если точно известно, в какой именно деятельности будут использоваться приобретенные товары (работы, услуги). Если в облагаемой деятельности, то весь "входной" НДС принимается к вычету. Если же товар (работа, услуга) покупался для использования в необлагаемой деятельности, то вычет не применяется;
- 2-й метод - косвенный , применяемый в случае, если товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Он предполагает формирование пропорции, определяющей долю облагаемых (или необлагаемых) операций в общем объеме деятельности организации (п. 4 ст. 170 НК РФ). В этой же норме сказано, что если доля необлагаемых операций не превысит 5% в общем объеме деятельности организации, то можно применить вычет НДС в полном размере. Именно это положение и принято называть правилом "пяти процентов".
Отметим также, что гл. 21 НК РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет (какие именно нужны показатели для расчета пропорции). Поэтому выбрать методику его ведения организация может самостоятельно и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения (см. Письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475, УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 по делу N А55-19268/2010). В то же время налоговики считают, что для расчета предельного размера расходов по не облагаемым НДС операциям в данном случае следует использовать как прямые, так и общехозяйственные затраты (Письмо ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@). При этом должны приниматься во внимание только затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@).
Организация может подтвердить следующими документами:
- приказом (распоряжением) об учетной политике организации и методике ведения раздельного учета;
- справкой-расчетом по методике, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения;
- счетами-фактурами, копиями книги покупок и книги продаж;
- журналами учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- первичными документами (платежными поручениями об уплате налога, справками-расчетами, актами и т.п.);
- оборотно-сальдовыми ведомостями и пояснительными записками по ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям;
- детализированным аналитическим учетом в регистрах налогового учета;
- разработанной системой субсчетов бухгалтерского учета;
- карточкой бухгалтерского учета и журналом проводок по счету 19;
- регистрами бухгалтерского учета;
- первоначальной и уточненной декларациями по НДС.

Правило "пяти процентов" как упрощающий механизм учета

Абзацем 9 п. 4 ст. 170 НК РФ закреплено исключение , позволяющее не применять положение о раздельном учете, своего рода упрощающий механизм ведения учета.
Так, организация может не вести раздельный учет "входного" НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство. Все суммы "входного" НДС в вышеуказанных налоговых периодах подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, без их распределения на облагаемые и необлагаемые виды деятельности (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, далее - Закон N 119-ФЗ). Такое правило действовало до 1 октября 2011 г. Причем воспользоваться данным правом (не распределять сумму НДС) налогоплательщик мог лишь в случае, если соблюдение 5%-ного лимита будет им доказано. Иными словами, данная норма давала право не распределять сумму налога, но не освобождала налогоплательщика от ведения расчетов.

Обратите внимание! Законодатель, формулируя правило "пяти процентов", под расходами на производство имел в виду широкое, общеэкономическое толкование данного термина, а именно: расходы на производство добавленной стоимости в той сфере, в которой занят налогоплательщик. Иными словами, речь идет не о производстве в узком смысле (процессе создания некоего материального объекта - основных средств, полуфабриката или товара), а о более широком понятии - производстве добавленной стоимости, облагаемой налогом. А такое производство есть не только у заводов, но и у торговых организаций, и у посредников, и у организаций, оказывающих услуги, и даже у некоторых некоммерческих организаций.

Из буквального прочтения нормы абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в прежней редакции можно было сделать вывод том, что организации, не имеющие производства (например, компании, основным видом деятельности которых являются торговые операции), не могут применять правило "пяти процентов" . С этим соглашались и налоговики на местах, начисляя штрафные санкции торгующим организациям, применяющим так называемое правило "пяти процентов".

Обратите внимание! 5%-ный критерий для порядка раздельного учета НДС сходен с принципом существенности в бухгалтерском учете. Для него был ранее установлен тот же самый 5%-ный порог (абз. 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). На это сходство обратили внимание судьи в Постановлении ФАС Девятого Арбитражного апелляционного суда от 04.05.2008 N 09АП-4395/2008-АК.
Указания, на которые сослались судьи, утрачивают силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 22.09.2010 N 108н, вступающего в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.
Но на будущие периоды законодатель отошел от жесткого закрепления уровня существенности в бухгалтерском учете, например, в новых формах бухгалтерской отчетности за 2011 г. прямого указания на процентный уровень существенности показателя уже нет (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Предыстория проблемы правила "пяти процентов" для торговой деятельности

Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной проверки может быть проверен период не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. В связи с этим не теряет своей актуальности подход контролирующих органов к правилу "пяти процентов" для торговой деятельности до внесения законодательных изменений.
До 1 октября 2011 г. налоговые органы считали, что торговые и многопрофильные организации не могут применять правило "пяти процентов".
Так, в Письме ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 разъяснено, что право на применение положений абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ возникает у налогоплательщика, производящего и реализующего собственную продукцию, выполняющего работы, оказывающего услуги по соответствующим договорам. Внимание налогоплательщиков обращено на тот факт, что в случае, если организация наряду с производством осуществляет торговую деятельность, применять вышеуказанное положение НК РФ она не вправе.
Причем в обоснование своей позиции ФНС России сослалась на Определение ВАС РФ от 30.04.2008 N 3302/08. Суть дела, рассмотренного в данном судебном заседании, сводилась к следующему. Спор между налоговой инспекцией и обществом касался правомерности применения последним абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, на основании которого был предъявлен к вычету НДС по сопутствующим товарам, реализуемым им на автозаправочных станциях. При этом судом первой инстанции было установлено, что общество применяло две системы налогообложения: ОСНО - по оптовой торговле, ЕНВД - по розничной торговле сопутствующими товарами (спиртными и прохладительными напитками, пивом, кондитерскими изделиями), осуществляемой на автозаправочных станциях. Было также установлено, что общество не являлось производителем сопутствующих товаров, а лишь реализовывало их. В этой связи арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии у общества права на применение налоговых вычетов по вышеуказанной статье. Не согласившись с выводами суда первой инстанции, общество обратилось в ВАС РФ с заявлением о пересмотре судебного акта в порядке надзора. Однако, принимая во внимание то, что решение суда первой инстанции не пересматривалось в порядке кассационного производства, коллегия судей ВАС направила данное дело в арбитражной суд кассационной инстанции и отказала обществу в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора. Таким образом, судебное заседание (Определение ВАС РФ от 30.04.2008 N 3302/08), на которое ссылается ФНС России, окончательного вердикта не вынесло.
Тем не менее с вышеизложенной позицией налоговиков соглашались и судьи.
Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 31.10.2008 по делу N А48-3912/07-2 (Определением ВАС РФ от 05.03.2009 N ВАС-3302/08 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд указал, что налогоплательщик может применить правило п. 4 ст. 170 НК РФ, если только он несет расходы на производство продукции, не превышающие 5% совокупных расходов. В данном случае налогоплательщик реализовывал закупленную продукцию, поэтому у него не имелось расходов на ее производство, а значит, доначисление налога было правомерным.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.06.2007 по делу N А82-6804/2005-99 судьи решили, что расходы на ведение розничной торговли приобретенными товарами через магазины не являлись расходами, связанными с производственной деятельностью организации. Поэтому НДС, предъявленный продавцами этих товаров по счетам-фактурам, не мог приниматься к вычету по правилам абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.
А вот финансовое ведомство придерживалось прямо противоположной точки зрения, считая, что правило "пяти процентов" могло применяться налогоплательщиком, не имеющим производства. Так, в Письмах Минфина России от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 30.05.2011 N 03-07-11/149, от 22.04.2011 N 03-07-11/106, от 05.07.2010 N 03-07-11/287, от 29.01.2008 N 03-07-11/37 разъяснено, что положение абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому налогоплательщик может не вести раздельный учет, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, применяется также в отношении торговых операций.

Имейте в виду! Письма Минфина России от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 30.05.2011 N 03-07-11/149, от 22.04.2011 N 03-07-11/106, от 05.07.2010 N 03-07-11/287, от 29.01.2008 N 03-07-11/37 - это ответы на частные вопросы, они не являются нормативными правовыми актами, не подлежат обязательной публикации (см. Письма Минфина России от 20.07.2009 N 03-01-11/4-176, от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138). Более того, Минфин России утверждает, что разъяснения считаются данными неопределенному кругу лиц, если они обязательны для налоговых органов (см. Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138). А считать разъяснения обязательными для налоговых инспекций можно только в случае, если в них прямо на это указано. Соответственно, все Письма Минфина России, в которых подобного указания нет (а таких писем большинство), от налоговой ответственности освобождают только автора запроса. И тот факт, что какое-то письмо Минфина России попало в справочно-правовые базы или в Интернет, не свидетельствует о его адресности неопределенному кругу лиц.

Иными словами, согласно точке зрения Минфина России при осуществлении торговых операций налогоплательщики вправе не вести раздельный учет и принимать весь "входной" НДС к вычету. При этом в Письме Минфина России от 22.04.2011 N 03-07-11/106 поясняется, что под совокупными расходами на производство в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, понимаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Данными расходами также считают расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Обратите внимание! При определении величины совокупных расходов на производство следует руководствоваться следующим (см. Письма Минфина России от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 22.04.2011 N 03-07-11/106):
- согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг;
- п. 7 ПБУ 10/99 установлено, что расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Таким образом, совокупные расходы на производство - это не что иное, как бухгалтерские расходы по обычным видам деятельности. В них входят и расходы, возникающие при продаже (перепродаже) товаров. Основание - п. п. 5, 7 ПБУ 10/99. Из этого следует, что торговые организации могут использовать правило "пяти процентов", но при расчете пропорции им придется учитывать и свой основной расход по необлагаемым операциям - покупную стоимость товаров.

Отметим, что, если организация торговли принимала решение следовать позиции Минфина России и использовала в работе норму абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ (не распределять сумму НДС при соблюдении 5%-ного лимита), она должна была брать показатели "Доля совокупных расходов", приходящихся на необлагаемый оборот, и "Общая величина совокупных расходов". Такой показатель, как "Стоимость отгруженных товаров (объемы выручки)" (в рознице), во внимание не принимается (см. Письма Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159, ФНС России от 24.10.2007 N ШТ-6-03/820@).
С такой позицией Минфина России в отношении правила "пяти процентов" соглашались и судьи.
Интерес представляет налоговый спор, рассмотренный в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 по делу N А56-29465/2010, суть которого сводилась к следующему.
Налоговой инспекцией была проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации за III квартал 2009 г. В ходе проверки налоговой орган пришел к выводу, что произведенный налогоплательщиком в целях применения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ расчет доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, неверен. По мнению налоговой инспекции, общество необоснованно включило в пропорцию суммы расходов, не относящиеся к расходам на производство товаров (работ, услуг), а именно расходы, связанные с реализацией (перепродажей) автомобилей. В результате данных действий налогоплательщик неправомерно не восстановил НДС в сумме 1 299 692 руб., ранее предъявленный к вычету по товарам (работам, услугам), не подлежащим налогообложению.
Арбитражный суд признал обоснованным подход налогового органа к применению абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом кассационная коллегия посчитала, что вывод арбитражного суда подлежал отмене по следующим основаниям.
Судом было установлено, что в III квартале 2009 г. общество осуществляло как операции, подлежавшие обложению НДС (реализацию покупных автомобилей, оказание услуг автосервиса, услуг на автомобильной мойке), так и не облагаемые НДС операции (оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей в период гарантийного срока их эксплуатации без взимания дополнительной платы).
Налогоплательщик, рассчитав, что в спорном налоговом периоде доля совокупных расходов на производство работ (услуг), реализация которых освобождена от НДС, составила 4,03% от общей величины совокупных расходов, воспользовался правилом "пяти процентов" и не восстановил ранее принятый к вычету налог. Согласно расчету налоговой инспекции доля совокупных расходов, приходившаяся на необлагаемый оборот за III квартал 2009 г., составила 28,8%, то есть превысила 5%-ный барьер, установленный абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Производя данный расчет, налоговая инспекция исключила из используемой обществом величины совокупных расходов на производство расходы, связанные с реализацией покупных товаров (автомобилей), мотивируя это тем, что общество не являлось изготовителем автомобилей.
Судьи ФАС Северо-Западного округа указали следующее: налоговой инспекцией не было учтено, что общество являлось дилером, уполномоченным на продажу продукции изготовителя (автомобилей и запасных частей), выполнение гарантийного ремонта и предоставление предпродажного технического обслуживания автомобилей, а также технического обслуживания за пределами гарантийного срока. Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 утверждены Правила продажи отдельных видов товаров, которыми определены особенности продажи автомобилей. В частности, автомобили должны пройти предпродажную подготовку, виды и объемы которой определяются изготовителем продукции. Поэтому исходя из специфики дилерской деятельности общества и особенностей продажи автомобилей ФАС Северо-Западного органа полагает, что при применении правила "пяти процентов" налоговая инспекция ошибочно исключила из общей величины совокупных расходов на производство расходы, связанные с реализацией автомобилей.
В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 13.12.2010 по делу N А56-29461/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 04.03.2009 по делу N А29-6207/2008 судьи также согласились, что торговые организации могут применять норму, изложенную в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ (см. табл. 1).

Таблица 1

Контролирующие органы		Официальная позиция
ФНС России	Письмо от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475	Норма абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ распространяется лишь на налогоплательщиков, которые: - производят и реализуют собственную продукцию по договорам купли-продажи; - выполняют работы или оказывают услуги по договорам о выполнении работ или оказании услуг. Если же организация в налоговом периоде осуществляет не только производственную, но и торговую деятельность, применение ею абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ неправомерно
Минфин России	Письма от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 30.05.2011 N 03-07-11/149, от 22.04.2011 N 03-07-11/106, от 05.07.2010 N 03-07-11/287, от 29.01.2008 N 03-07-11/37	Использование нормы абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в торговой деятельности возможно

Таким образом, ни контролирующие органы, ни арбитражные суды не выработали единого подхода в отношении правила "пяти процентов" в торговле. Этот спорный вопрос законодатель решил в пользу налогоплательщиков. С 1 октября 2011 г. в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ закреплено, что правило "пяти процентов" применяется и при перепродаже товаров (работ, услуг) как торговыми компаниями, так и многопрофильными организациями.

Законодательные изменения

Итак, в соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ (в ред. пп. "в" п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, далее - Закон N 245-ФЗ) применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ (в части раздельного учета "входного" НДС) к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в вышеуказанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Иными словами, теперь в НК РФ прямо указано, что надо брать расходы не только на производство товаров (работ, услуг), но и на их приобретение и реализацию. Значит, торговые компании могут применять правило "пяти процентов" на вполне законном основании, не опасаясь налоговых последствий и споров с проверяющими (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, пп. "в" п. 18 ст. 2 Закона N 245-ФЗ). Такое правило действует с 1 октября 2011 г. (ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ) (см. табл. 2).

Таблица 2


Закона N 245-ФЗ)	Абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ (в ред. Закона N 119-ФЗ)
Налогоплательщик имеет право не приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ	Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ

Пример. ООО "Альфа", занимающееся оптовой продажей оборудования, облагаемого НДС в общеустановленном порядке, выдало разовый денежный заем дочерней организации. Выдача займа в денежной форме относится к не облагаемым НДС операциям (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Других необлагаемых операций у ООО "Альфа" не было.
Доля расходов на необлагаемые операции у ООО "Альфа" не превышает 5% в общей сумме затрат на приобретение и реализацию товаров и услуг. В общую сумму совокупных затрат включены как расходы на приобретение товаров, так и коммерческие расходы, в частности аренда, услуги связи, зарплата персонала и т.д.
В приказ ООО "Альфа" по учетной политике для целей налогообложения с 1 октября 2011 г. внесены следующие изменения (п. 12 ст. 167 НК РФ):

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(ООО "Альфа")

О внесении дополнений в Учетную политику
ООО "Альфа" для целей налогообложения на 2011 г.

В связи с внесением изменений в налоговое законодательство Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Дополнить п. 4.4 Учетной политики ООО "Альфа" для целей налогообложения на 2011 г. абз. 2, 3 и 4 следующего содержания:
"Если доля совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 (пяти) процентов общей величины совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров, то "входной" НДС полностью принимается к вычету. Раздельный учет входного налога на добавленную стоимость не ведется. В совокупные расходы на реализацию, по которым определяется 5-процентное соотношение облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, включаются:
- покупная стоимость товаров без учета налога на добавленную стоимость;
- коммерческие расходы в доле, которая приходится на товары, операции по реализации которых не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Доля коммерческих расходов определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых не облагаются налогом на добавленную стоимость, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.
Основание - абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в редакции пп. "в" п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ".
2. Дополнение в Учетную политику ООО "Альфа" для целей налогообложения на 2011 г., указанное в п. 1 настоящего Приказа, применять с 1 октября 2011 г. в отношении отчетности по налогу на добавленную стоимость начиная с IV квартала 2011 г.

Генеральный директор Дроздов С.В. Дроздов

Если заем был выдан в сентябре 2011 г.
Чтобы не спорить с налоговыми органами, надо было вести раздельный учет "входного" НДС. Всю сумму "входного" НДС нельзя принять к вычету без налоговых рисков (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475).
Если заем был выдан в октябре 2011 г.
ООО "Альфа" вправе не вести раздельный учет "входного" НДС, а всю сумму "входного" налога можно без проблем принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

Февраль 2012 г.

Долгое время норма Налогового кодекса РФ о возможности не вести раздельный учет по НДС при совершении операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом, вызывала споры относительно того, могут ли ее применять торговые фирмы. Благодаря поправкам, внесенным в главный налоговый документ, этот разрешен в пользу налогоплательщиков . Но проблемы остались…

Когда можно не вести раздельный учет

Итак, раньше в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ было сказано, что организация (предприниматель) имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах (кварталах), когда доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации личины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» НДС подлежат вычету.

Однако в данной норме речь шла только о «расходах на производство», поэтому возникал вопрос: распространяется ли льгота на торговые компании?

Минфин России не возражал против этого. Свое мнение по данному вопросу выразили в письмах от 30 мая 2011 г. № 03-07-11/149, от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37. Однако такую позицию не разделяли налоговики (письмо от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475).

С 1 октября 2011 года эта норма изложена в новой редакции. Теперь 5 процентов исчисляются от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Так что торговые компании получили полное право на применение льготы.

Как обосновать право на льготу

Теперь рассмотрим, как торговой фирме обосновать, что она может не вести раздельный учет.

Расчет пропорции

Для использования льготы (то есть для того, чтобы не вести раздельный учет) компании или предпринимателю необходимо рассчитать пропорцию, чтобы доказать, что они соблюдают указанное пятипроцентное ограничение. А это нелегко.

Дело в том, что абзац 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ сформулирован настолько нечетко, что приходится растолковывать его положения (например, в письме от 29 декабря 2008 г. № 03-07-11/387).

Итак, что такое совокупные расходы? Как их определять, каким видом учета руководствоваться?

Как следует из пункта 29 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5, регистры бухгалтерского учета и на их основании принимаются арбитражными судами в качестве доказательств определения расходов для пятипроцентного ограничения.

С учетом этого разъяснения были вынесены постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2005 г. № А74-3752/04-К2-Ф02-2489/05-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 25 ноября 2004 г. № А66-563-04.

Финансисты также пришли к выводу (письмо от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26), что руководствоваться в данной ситуации нужно пунктами 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Там сказано, что расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров;
расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, а также на поддержание их в исправном состоянии;
коммерческие, управленческие расходы и др.

То есть можно сказать, что совокупные расходы на производство нужно рассчитывать по правилам бухгалтерского учета.

При этом, как указано в письме Минфина России от 29 декабря 2008 г. № 03-07-11/387, при исчислении пятипроцентного показателя совокупных расходов учитываются как прямые, так и прочие расходы.

Но ведь определенного порядка для распределения затрат, которые невозможно конкретно отнести к реализации подлежащих или не подлежащих освобождению от налога товаров, работ или услуг, нет.

Еще один важный нюанс.

Если в бухгалтерском учете компании общехозяйственные расходы не распределяются, а сразу списываются на финансовые результаты, то для целей определения пятипроцентного лимита придется делать специальный расчет по их распределению.

Период расчета

В пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ говорится о расходах в налоговом периоде. В настоящее время налоговым периодом по НДС является квартал.

>|Налоговым периодом по НДС для налоговых агентов также является квартал (ст. 163 Налогового кодекса РФ).|<

Это закреплено в учетной политике торговой организации для целей налогообложения.

Таким образом, расчет лимита будет следующим.

Во-первых , нужно установить удельный вес реализации необлагаемых товаров в общей стоимости реализованных товаров.

Он равен 11,42 процента (1 200 000 руб. / (12 400 000 руб. – 1 891 525 руб.) Ч 100).

Во-вторых , необходимо распределить общехозяйственные расходы, приходящиеся на реализацию не облагаемых НДС товаров, в соответствии с их удельным весом в общей выручке от реализации.

Их сумма составляет 108 490 руб. (950 000 руб. Ч 11,42%).

В-третьих , следует найти величину общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию облагаемых НДС товаров, – 841 510 руб. (950 000 – 108 490).

В-четвертых, производится расчет совокупных расходов, связанных с реализацией, за I квартал 2012 года. Их общая сумма равна 9 912 000 руб. (7 356 000 + 760 000 + 750 000 + 96 000 + 950 000), в том числе:

расходы, связанные с реализацией облагаемого НДС товара, – 8 947 510 руб. (7 356 000 + 750 000 + 841 510);
расходы, связанные с реализацией не облагаемого НДС товара, – 964 490 руб. (760 000 + 96 000 + 108 490).

Он составляет 9,73 процента (964 490 руб. / 9 912 000 руб. Ч 100).

То есть доля совокупных расходов на реализацию товаров, не облагаемых НДС, превышает 5 процентов от общей суммы совокупных расходов компании за данный налоговый период. Поэтому ей придется распределить сумму «входного» НДС между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями.