Управление затратами. Что такое смета расходов

После выбора центров затрат по каждому из них составляется смета затрат. В смету включаются только те затраты, которые непосредственно контролируются исполнителем или другим ответственным за расходы.
Для организации контроля затрат по каждому центру важное значение имеет учет фактических расходов по каждому центру. Для этого на каждый центр затрат, как правило, открывается отдельный аналитический счет по учету затрат на производство, каждому центру присваивается определенный номер (шифр затрат).
Прямые расходы учитываются по центрам затрат на основании первичных документов, в которых проставляются шифры затрат. Косвенные расходы по центрам целятся на два вида: непосредственно относящиеся к данному центру затрат; распределяемые из других центров затрат.
Некоторые организации на затраты центра относят только те накладные расходы, которые возникают в данном центре. Ставка накладных расходов по таким центрам определяется делением суммы накладных расходов на объем продукции (работ, услуг) данного центра, который может быть выражен в единицах изделий, их стоимости, в человеке- или машино-часах, прямой заработной плате. Остальные накладные расходы в таких организациях распределяются по соответствующим ставкам, минуя центры затрат.
В организациях, распределяющих накладные расходы обоих видов, применятся ставки

распределения накладных расходов по видам накладных расходов.
Эффективность функционирования центров затрат во многом зависит от содержания отчетов по центрам затрат. Основными принципами этой отчетности являются: включение в отчет только контролируемых расходов; укрупнение показателей отчетности по центрам по мере восхождения от низшего уровня управления к высшему; наличие в отчетности информации об отклонениях, позволяющей реализовать принцип управления по отклонениям.
Сущность принципа управления по отклонениям заключается в предположении, что менеджеру более высокого уровня управления нет необходимости оперативно контролировать отдельные расходы и доходы центров ответственности низших уровней управления, если их величины существенно не отличаются от заданных. Если же отклонения по расходам и доходам существенны (обычно более 5 %), то менеджерам более высокого уровня управления предоставляется дополнительная информация, объясняющая возникшие отклонения в соответствующем центре ответственности. На основе дополнительной информации менеджер принимает решения в пределах своих полномочий или представляет соответствующую информацию вышестоящему руководителю.
Пример составления отчетов центрами затрат различных уровней приведен в табл. 8.2.
В приведенных отчетах сопоставляются фактические затраты с расходами по смете и рассчитываются отклонения по затратам. Для установлении динамики отклонений по месяцам в табл. 8.2 приведены данные по отклонениям с начала года. Например, по прочим расходам в отделении № I за текущий месяц допущен перерасход в размере 0,5 тыс. руб. Однако с начала года по этой статье получена экономия в сумме 0,3 тыс. руб., поэтому перерасход отчетного месяца может быть оправданным.
При оценке отклонений по отдельным затратам особое внимание следует обратить не непроизводительные расходы цехов и организации в целом, состоящие из потерь от простоев, недостач и порчи материальных ценностей, потерь от брака и др. Непроизводительные расходы в смете не отражаются.
При составлении отчета об исполнении сметы затрат по организации в целом следует иметь в виду, что для руководителя организации и его заместителя по экономике все затраты являются контролируемыми. Поэтому в отчете об исполнении сметы расходов по организации приводятся данные об общехозяйственных расходах, получаемых по данным бухгалтерского финансового учета. />При определении центров затрат, порядка учета затрат по ним, содержания отчетов об исполнении сметы различных уровней и оценке отклонений от сметы целесообразно использовать отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, а также отраслевые методические указания по анализу хозяйственной деятельности организации. Отчетность по центрам прибыли
Центрами прибыли могут быть цехи, производства, отделы сбыта (маркетинга) и другие подразделения организации, руководители которых являются ответственными и обладают полномочиями как по затратам, так и по доходам. В качестве центра прибыли выступает также организация в целом. Отчетным документом по затратам центра прибыли являются рассмотренные ранее отчеты об исполнении сметы центров затрат высших уровней (обычно начиная с цехового уровня).
Основным же отчетным документом центра прибыли является отчет о прибыли. Содержание этого отчета зависит от включаемых в отчет показателей прибыли - валовой, от продаж, до налогообложения, от обычной деятельности, чистой или маржинального дохода.
Если центр прибыли отчитывается по валовой прибыли, то в отчете отражается стоимость произведенной продукции (работ, услуг), затраты на производство продукции данного центра, составляющие ее производственную себестоимость, и исчисляемая величина

валовой прибыли. Отчет может составляться по форме, приведенной в табл. 8.3. Таблица 8.3
Отчет центра по прибыли за месяц (тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	По смете (плану)	Фактически	Отклонения {+,-)
				за месяц	с начала года
Отчет по валовой прибыли
1	Стоимость продукции (работ, услуг)	1000	1200	+200	+300
2		600	700	+ 100	+ 150
3	Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 2)	400	SOO	+ 100	+ 150
Отчет по прибыли от продаж
1	Выручка от продажи (нетто}	1000	1200	+200	+300
2	Производственная себестоимость	600	700	+ 100	+1SO
3	Расходы на продажу	Б0	60	+10	+30
4	Общехозяйственные расходы	150	160	+ 10	+20
Б		аоо	920	+ 120	+200
6	Прибыль от продаж (стр. 1 - стр. 5}	200	290	+ао	+ 100
Отчет по прибыли от обычной деятельности
1	Выручка от продажи (нетто)	1000	1200	+200	+300
2	Производственная себестоимость	600	700	+ 100	+1SO
3	Расходы на продажу	БО	60	+10	+30
4	Общехозяйственные расходы	1Б0	160	+10	+20
Б	Полная себестоимость проданной продукции [стр. 2 -I- стр. 3 + стр. 4)	800	920	+ 120	+200
6	Приб ыль от п родаж (стр. I - стр. Б)	200	280	+ао	+100
7	Прочие доходы	100	120	+20	+30
а	Прочие расходы	ао	100	+20	+ IS

При составлении отчета по валовой прибыли следует учитывать, что в соответствии с принятой учетной политикой организации могут включать общехозяйственные расходы в состав производственной себестоимости или списывать их на счет 90 «Продажи». В первом случае показатель производственной себестоимости в отчете определяется с учетом общехозяйственных расходов, а во втором случае - без указанных расходов. Общехозяйственные расходы во втором случае будут учтены при составлении отчета по прибыли от продаж.
Если центр прибыли отчитывается по прибыли от продаж, то в отчете приводятся дополнительно данные о расходах на продажу продукции (работ, услуг) и соответствующей части общехозяйственных расходов (если они не включаются в производственную себестоимость), позволяющие исчислить полную себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и прибыль от продаж.
При составлении отчета по прибыли от обычной деятельности в отчет включаются данные о прочих доходах и расходах и сумме налога на прибыль.
Сумма прибыли до налогообложения определяется путем прибавления к прибыли от продаж прочих доходов и вычитания из полученной суммы прочих расходов.
Чистая прибыль или убыток определяется путем вычитания из суммы

налогооблагаемой прибыли суммы налога на прибыль.
Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
В финансовом учете прочие доходы и расходы отражаются на синтетическом счете 91.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
При решении вопроса о целесообразности включения прочих доходов и расходов в отчет по прибыли нужно иметь в виду, что лишь небольшая часть указанных доходов и расходов имеет прямое отношение к центрам прибыли и может быть отнесена на них прямым путем.
Основная часть прочих доходов и расходов носит централизованный характер и распределяется по центрам прибыли косвенными способами. При неудачно выбранной базе распределения таких прочих доходов и расходов они могут существенно исказить показатели прибыли соответствующих центров.
Вместе с тем включение в отчетность центров прибыли неконтролируемых менеджерами центров прочих доходов и расходов может иметь и положительное значение, поскольку у них возникает заинтересованность в оценке обоснованности прочих расходов.
В качестве одного из вариантов составления отчета по центру прибыли можно рекомендовать составление указанного отчета с включением в него только тех прочих доходов и расходов, которые имеют непосредственное отношение к соответствующему центру.
По данным проведенного в 1981 г. исследования, 85 % изученных американских компаний распределяли некоторые прочие расходы по центрам прибыли. По результатам исследования 1989 г. выявлено, что из 100 транснациональных корпораций 30,5 % распределяли административные затраты штаб-квартир; 29,5 % - проценты по
задолженности и 16,2 % - налоги на прибыль.
Центры прибыли вместо отчета о прибыли могут составлять отчеты о маржинальном доходе.
Маржинальный доход определяется путем вычитания из выручки от продаж продукции (работ, услуг) переменных расходов, связанных с производством и продажами продукции. Разница между маржинальным доходом и постоянными расходами называется остаточным доходом. При этом остаточный доход целесообразно исчислять с учетом и прямых, и косвенных постоянных расходов.
Деление постоянных расходов на прямые и косвенные осуществляется в зависимости от конкретных условий производственного процесса.
Например, если оборудование используется только для производства определенного вида продукции, то все расходы на обслуживание этого оборудования являются прямыми расходами - заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, сумма амортизации по оборудованию, сумма арендных платежей по нему и т. п.
К косвенным постоянным расходам относятся такие затраты, которые распределяются между видами продукции (работ, услуг) только расчетным путем, - расходы на содержание администрации, суммы амортизации зданий и т. п.
Пример составления отчета о маржинальном доходе приведен в табл. 8.4:
Таблица 8.4
Отчет центра прибыли о маржинальном доходе за месяц (тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	По смете {плану}		Отклонения(+, -)
			Фактически	за месяц	в начала года
1	Выручка от продажи (нетто)	1000	1200	+200	+300
2	Переменные расходы	500	600	+ 100	+200
3	Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)	500	600	+ 100	+ too
4	Прямые постоянные расходы	200	210	+ 10	+20
S	Остаточный доход до косвенных расходов	300	390	+90	+90
6	Косвенные постоянные расходы	100	HO	+ 10	+20
7	Остаточный доход с учетом косвенный расходов (прибыль от производства) (стр. Б - стр. 6)	200	280	+60	+60

/>
Остаточный доход от косвенных расходов, как правило, позволяет более точно оценить деятельность центра прибыли по сравнению с показателем прибыли от производства, поскольку этот показатель не содержит неточностей, которые возникают при распределении косвенных расходов.
Отчет о маржинальном доходе можно дополнить показателями доходов и расходов, на основании которых возможно определить чистый доход центра прибыли.
В целом по организации отчет о прибыли за отчетный месяц целесообразно составлять по форме отчета по прибыли в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности с включением в отчет показателей по смете и отклонений за месяц и с начала года (табл. 8.5):
Таблица 8.5
Отчет о прибылях и убытках за 20 г.

4	Расходы на продажу	50	?0	+10	+30
5	Общехозяйственные расходы	150	160	+ 10	+20
S	Полная себестоимость проданной продукции (стр. 2 + стр. 4+ стр. 5)	еоо	920	+ 120	+200
7	Прибыль (убыток) от продаж (стр. I - стр. 6)	200	2S0	+30	+100
8	Прочие доходы	50	70	+ 10	+20
9	Прочие расходы	40	50	+ 10	+ 15
10	Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 7 + стр. 9 - стр. 9)	220	300	+30	+115
11	Налог на прибыль	44	50	+15	23
12	Ч и стая прибыль (стр. 10 - стр. 11}	175	240	+64	92

Накладные расходы — это дополнительные затраты организации, не относящиеся напрямую к основному производству. Расскажем о них подробнее на примере накладных расходов в строительстве.

Накладные затраты в строительстве связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством ().

Для формирования общего состава затрат организации составляют локальные сметы, представляющие собой расчёт предстоящих расходов на ведение определенного вида работ. Стоимость строительных работ, определяемая сметами, включает в себя прямые затраты, накладные расходы и сметную прибыль (п. 4.10 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 ).

Прямые затраты в смете

Прямые затраты в смете - это расходы, напрямую связанные с выполнением работ. Они могут быть прямо включены в их стоимость. К ним относят (п. 4.10 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 ):

• материальные затраты, включающие стоимость материалов, изделий, конструкций, оборудования, мебели, инвентаря;
• технические расходы, включающие стоимость эксплуатации строительных машин и механизмов;
• трудовые затраты - расходы на оплату труда рабочих.

Накладные расходы в смете

Накладные расходы в смете - это затраты, связанные с созданием общих условий производства, его обслуживанием, организацией и управлением (п. 4.10 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 ). Накладные затраты включаются в стоимость работ (продукции, услуг) косвенно, то есть пропорционально стоимости материалов, сумме заработной платы или величине прямых затрат.

Накладные расходы в смете включают в себя, в частности, аренду и содержание помещений, заработную плату административно-управленческого персонала, затраты на рекламу, оплату информационных, консультационных, юридических услуг, затраты на услуги связи (телефон, интернет) и прочие затраты.

Процент накладных расходов от прямых затрат

Процент накладных расходов от прямых затрат — это величина, которая позволяет на стадии планирования определить расчетным путем размер накладных расходов в смете и конечную стоимость реализации продукции (работ, услуг). Для того чтобы определить, какую часть от прямых затрат составляют накладные расходы, применяется коэффициент накладных расходов (Кн), который рассчитывается по следующей формуле:

Кн = (Сумма накладных расходов / Сумма прямых расходов) * 100%

Смета затрат на производство и реализацию продукциипредставляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она составляется в целях определения общей суммы затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки этого раздела с другими разделами бизнес-плана предприятия.

В смету затрат включаются все затраты основных и вспомогательных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, а также выполнении работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т. п.), так и для сторонних организаций.

В смету затрат включаются также затраты на освоение произ­водства новых изделий, затраты на подготовку производства, за­траты на сбыт продукции и др.

В смете производственные расходы группируются по первичным элементам по экономическому признаку. Смету затрат составляют на год с распределением по кварталам.По смете затрат определяется структура себестоимости продукции, кроме того, смета является основой для расчета оборотных средств.

Затраты в смете группируются по следующим экономическим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

В материальные затраты входят:

Стоимость сырья материалов покупных полуфабрикатов;

Транспортные расходы;

Стоимость топлива, электроэнергии.

В затраты на оплату труда входят:

Основная зарплата, премии, вознаграждения по итогам года, надбавки за профессиональное мастерство и доплата за ночные часы, сверхурочные, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях;

Стоимость коммунальных услуг;

Стоимость спецодежды выдаваемой бесплатно; проезд к месту отдыха; оплата льготных часов подростков; перерывов в работе кормящих матерей; выполнение государственных обязанностей;

Выплаты работникам в связи с сокращением; выплата за выслугу лет; оплата отпусков учащимся.

Отчисления на социальные нужды составляют 26% и включают:

Отчисления на социальное страхование;

Пенсионные фонды;

Государственный фонд занятости;

Медицинское страхование.

Амортизация основных фондов:

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов (собственных и арендованных), а также сумма прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

Прочие затраты включают:

Налоги, сборы, страхование имущества;

Вознаграждения за рацпредложения; платежи по кредитам, оплата работ по сертификации продукции; оплата за пожарную охрану; подготовка кадров; оплата услуг вычислительных центров, банков; оплата аренды, ремонтный фонд.

Совокупность этих затрат по элементам, перечисленным в пунктах 1-5, составляет общий объем затрат на производство продукции. Однако общая сумма затрат, отраженная в смете затрат, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в том числе полуфабрикатов собственного производства), расходами будущих периодов и оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию.

Для определения производственной себестоимости товарной продукции необходимо:

1) из общей суммы затрат на производство исключить затраты, относимые на непроизводственные счета (стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.);

2) учесть изменение остатков расходов будущих периодов (при их увеличении сумма прироста вычитается из суммы затрат на производство, а при уменьшении - прибавляется);

3) учесть изменение остатков незавершенного производства (в отраслях, где оно планируется): прирост уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение – увеличивает.

Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотренных пунктами (1), (2) и (3), представляет собой производственную себестоимость товарной продукции. Для определения полной себестоимости товарной продукции необходимо к ее производственной себестоимости прибавить коммерческие расходы, которые включают расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции. Полная себестоимость товарной продукции отличается от себестоимости реализованной продукции, на базе которой определяется сумма прибыли, наличием остатков нереализованной продукции. Для определения реализованной продукции необходимо к полной себестоимости товарной продукции прибавить себестоимость остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и вычесть себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планового периода.

Смета затрат на производство используется при разработке финансового плана предприятия, для определения потребности в оборотных средствах, при составлении баланса доходов и расходов и определении ряда других показателей финансовой деятельности предприятия.

Все сметы можно разделить на две большие группы:

· сметы текущих затрат;

· сметы капитальных затрат.

Сметы текущих затрат -это сметы, в которых отражаются текущие операции в ходе обычного производственного процесса.

Основными сметами текущих затрат предприятия являются

· Программа сбыта. Это самый важный план предприятия, так как объем операций любого подразделения прямо зависит от объема продаж. Все другие планы составляются на основании программы сбыта. Разработке программы сбыта необходимо уделять особое внимание. Если Вам не удастся сделать ее максимально реальной, то и другие сметы будут ошибочными.

· Производственный план. Этот план охватывает процесс производства. Общий объем производства определяется на основе программы сбыта. Определяется также и количество запасов материальных ресурсов, необходимых для начала следующего периода.

· Смета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Этот план включает затраты на поддержание основных фондов в нормальном состоянии и затраты на управление предприятием в целом

· Сметы потребности в оборотном капитале. Эти сметы включают планируемые оборотные средства - кассовую наличность, счета дебиторов, запасы и планируемые краткосрочные обязательства, то есть счета кредиторов, банковский овердрафт и прочие краткосрочные обязательства.

Сметы капитальных затрат составляются при планировании долгосрочных операций предприятия. Их можно разделить на две группы:

· Сметы потребности в основных средствах. Они включают капиталовложения в активы, которые принесут прибыль в будущие периоды.

· Сметы потребности в оборотном капитале. Каждое крупное вложение средств обычно сопровождается соответствующими инвестициями и в оборотный капитал. Особенно это относится к инвестиционным проектам, которые связаны с расширением мощностей или разработкой новых рынков.

Смета затрат на производство продукции - расчет, который необходим для продуктивного управления затратами, определения их приемлемого уровня и нахождения потенциала для оптимизации. О смете затрат на производство продукции и пойдет речь в нашей статье.

Что такое смета затрат на производство и реализацию продукции

Смета - это сводный обобщающий документ, в нем содержится информация о суммарных затратах на производство и сбыт. Смета используется как инструмент планирования, кроме того - дает возможность сравнить план с фактом. Затраты в смете объединяются по экономическим элементам. Их перечень представлен на схеме. Для целей сметы такая классификация затрат подготавливается итогом по предприятию, без обособления отдельных видов производимой продукции.

Для чего нужна смета? Одними из главных целей составления сметы являются:

• определение совокупного количества необходимых ресурсов,
• подсчет необходимости в оборотных средствах,
• подсчет себестоимости валовой (ВП), товарной (ТП) и реализованной (РП) продукции,
• контроль изменений в составе себестоимости,
• контроль отклонений плана от факта и выявление их причин,
• постановка целей для руководства,
• оценка эффективности работы.

Методы составления сметы

Существуют различные методы составления смет. Выделим используемые чаще всего:

1. Сметный метод.
2. Сводный метод.
3. Калькуляционный метод.

Первый метод используется наиболее часто. При сметном методе затраты рассчитываются в целом по предприятию, за основу берутся данные других разделов годового плана предприятия. Например, плана материального обеспечения, плана по оплате труда и т.д. Также составляемая смета должна рассчитываться исходя из планируемых объемов реализации. Сметный метод дает возможность сопоставить и увязать отдельные разделы комплексного плана предприятия между собой, однако не дает возможности провести глубокий анализ затрат, например по подразделениям.

Поэтому существует еще один метод - сводный. При нем составление сметы затрат на производство продукции происходит из самостоятельных смет по цехам основного и вспомогательного производства путем их сложения и элиминирования из суммарных затрат межцеховых оборотов. Цеховая смета затрат состоит из двух разделов:

1. Прямые затраты.
2. Цеховые затраты и затраты на используемые услуги других цехов.

Третий метод, калькуляционный, предполагает за основу сметы брать калькуляции себестоимости всех товаров, работ и услуг, которые будут производиться в планируемом году согласно плану производства. При этом должны быть учтены остатки незавершенки и изменения расходов будущих периодов (РБП). Чтобы в элементы затрат были включены все калькуляционные статьи затрат, необходимо составить шахматную ведомость. После этого данные по шахматной ведомости суммируются и переходят в смету затрат на производство продукции. При этом методе подсчитывается себестоимость только ТП. Для того чтобы подсчитать сумму всех затрат, себестоимость ТП необходимо скорректировать на остатки незавершенки, РБП, резервов предстоящих расходов и на не включенные в себестоимость ТП затраты.

Этапы сводного метода

Первым шагом подготовки сметы является расчет сметы затрат вспомогательных производств, так как результаты работы этих подразделений используются в основном производстве. Смета вспомогательного производства содержит:

• собственные затраты цеха,
• стоимость работ других подразделений для нужд вспомогательного цеха.

Далее подсчитываются сметы для общепроизводственного и общехозяйственного вида затрат, сметы внепроизводственных затрат, также может понадобиться составление смет по специфическим направлениям деятельности: освоение производства, пуск и наладка, ремонт, доставка и заготовка и т.д. Далее переходят к сметам по главным подразделениям, результат работы которых является целью создания предприятия. И в итоге рассчитывается смета затрат по всему предприятию. Потом конечный итог по смете всех затрат приводят к себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции.

Себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции в смете

По результатам использования сметного и сводного методов составляется смета всех затрат предприятия. Поскольку информацию по всем соответствующим затратам, относящимся к подразделению или виду затрат, содержат как сметы подразделений (для сводного метода), так и отдельные разделы годового плана (для сметного метода),то для расчета какого-либо вида себестоимости продукции необходимо произвести некоторые корректировки. Для ВП общую сумму затрат уменьшаем на затраты непромышленного характера (капитальное строительство, обслуживание бытовых потребностей, потери от чрезвычайных ситуаций и т.д.), а также проводим корректировку на изменение РБП (прирост минусуется, снижение прибавляется).

Далее из суммы ВП путем ее корректировки на изменение остатков незавершенного производства (рост минусуется, снижение плюсуется) и прибавления коммерческих (внепроизводственных) расходов получается сумма ТП. Подсчитанная величина ТП дает возможность рассчитать показатель затрат на 1 рубль ТП.

Последний пункт - определение себестоимости РП. Для этого себестоимость ТП увеличивается на снижение остатков готовой продукции и уменьшается на их увеличение.

Поскольку при калькуляционном методе составления сметы затрат изначально определяется себестоимость ТП, то, в зависимости от цели, корректировки могут делаться и в обратном порядке (например, для подсчета себестоимости ВП или общих затрат по предприятию).

Итоги

Смета затрат служит основой как для целей планирования, так и для анализа. В отличие от калькуляции смета рассчитывается по элементам затрат на общую их сумму по предприятию. Смета затрат - это документ, который должен быть одобрен и утвержден ответственными лицами.

Смета затрат - один из основных документов, непосредственно связан­ный с планированием затрат и управлением ими на предприятии. Прежде все советские предприятия разрабатывали смету затрат в обязательном по­рядке, так как она входила в состав так называемого техпромфинплана, без разработки и утверждения которого не могло работать ни одно предпри­ятие. Сейчас разработка этого документа не является обязательной, и мно­гие, особенно молодые, предприятия смету затрат не составляют.

На многих крупных, бывших государственных предприятиях, составле­ние смет затрат является, скорее, данью традиции, чем сознательным ис­пользованием возможностей этого механизма экономии затрат.

В то же время опыт западных предприятий учит, что в условиях жесткой рьшочной конкурешцти невозможно добиться успеха без тщательного кон­троля собственных затрат, основой которого как раз и должна служить смета.

По-видимому, все слышали, какое значение в управлении финансами предприятия в странах с развитой рыночной экономикой играет так назы­ваемое бюджетирование - составление самых разнообразных бюджетов:

бюджета затрат на оплату труда, бюджета общепроизводственных расхо­дов, бюджета коммерческих расходов, бюджета продаж и т. д. Между тем, бюджет - это та же смета, составленная с учетом специфики соответствую­щей сферы деятельности.

Что же такое смета затрат предприятия в привычном для многих "российском понимании"? Смета - это полный свод затрат предприятия за некоторый период времени на весь объем производства и реализации его про­дукции.

В смету включаются все виды затрат, связанных с производством и реа­лизацией продукции предприятия, не зависимо от того, в каком именно подразделении предприятия и на какие конкретные цели они будут израс­ходованы.

Внутри сметы все затраты группируются по экономически однородным элементам.

Эта группировка должна в наибольшей степени соответствовать структу­ре затрат каждого конкретного предприятия, поэтому структура сметы мо­жет сильно различаться не только для предприятий разных отраслей, но и внутри одной отрасли.

В наиболее общем варианте основные статьи сметы могут быть следую­щими:

· сырье и основные материалы (за вычетом отходов) в т.ч. покупные из­делия, полуфабрикаты и услуги со стороны;

· вспомогательные материалы;

· топливо со стороны;

· электроэнергия со стороны;

· заработная плата;

· отчисления во внебюджетные фонды;

· амортизация основных фондов;

· прочие денежные расходы.

Упражнение. В приведенном выше перечне затрат присутствует такая статья. как. «электроэнергия со стороны». Предположим, в состав предприятия входит своя электростанция, и предприятие всю электроэнергию получает от этой станции. Означает ли это. что в смету должна быть включена статья «электроэнергия соб­ственного производства»?

Упражнение. Если Вы в предыдущем упражнении дали отрицательный ответ, то как Вы считаете, как лее тогда включить в себестоимость продукции затраты на производство электроэнергии?

Упражнение. Можно ли сказать, что итогом сметы затрат является полная се­бестоимость всей реализованной предприятием продукции? Правильно, нельзя. Ка­ким корректировкам надо подвергнуть "итого" сметы, чтобы получить в итоге "полную себестоимость реализованной продукции "?

Предупреждаю, что задание из разряда непростых. В дальнейшем мы к нему вер­немся, и Вы сможете проверить свои ответ. Если вдруг окажется, что он у Вас правилен на 100%, то Вы - достаточно квалифицированный экономист.

Первые два упражнения являются хорошей проверкой того, насколько Вы внимательны. Если на первое из них Вы ответили утвердительно, то, скорее всего, читая данную лекцию, Вы не очень внимательны. В общем случае электроэнергия собственного производства не включается в смету, а затрать! на ее производство участвуют в образовании себестоимости про­дукции через расходы на топливо для выработки электроэнергии, приобре­тение смазочных материалов, запасных частей для ремонта заводской элек­тростанции, амортизацию ее оборудования, заработную плату работников и т. д. Точно так же в смету не включается расходование полуфабрикатов, узлов и деталей собственного производства и т. п.

Конечно же, подобную статью в смету включить можно, но то, что полу­чится, с большим трудом можно будет назвать сметой, так как при этом нарушается принцип группировки статей сметы по экономически однород­ным элементам. («Электроэнергия собственного производства» включает в себя и материальные затраты, и амортизацию, и заработную плату). В этом случае из общих затрат на топливо надо будет исключить затраты на топ­ливо для производства электроэнергии, из всей заработной платы - зара­ботную плату работников электростанции и т. п.

Смета затрат может составляться по предприятию в целом, а также по отдельным структурным подразделениям, цехам, проектам и т.д.

Грамотное составление сметы на достаточно крупных предприятиях, имеющих цеховую структуру, предполагает начало работы над сметой "внизу", в цехах, а затем уже "подъем" на уровень предприятия в целом. При этом исходным пунктом разработки сметы затрат цеха является его производственная программа.

Кроме цеховых смет на крупных предприятиях разрабатывают смету об­щепроизводственных расходов, смету коммерческих расходов, а иногда -для крупных цехов - смету общецеховых расходов.

Может показаться, что если составить сметы по всем отделам, цехам и т.н. и сложить их, то получим общую смету предприятия. В действительно­сти это не обязательно так, ибо существует внутренний оборот.

Например, рассмотрим сметы затрат двух цехов. Один из них производит комплектующие и поставляет на сборку в другой, который, в свою очередь, добавляет к ним покупные узлы и собирает готовую продукцию. Пусть их сметы затрат выглядят следующим образом (табл. 1).

Как видим, сумма смет этих цехов равна 800, однако смета по двум цехам в целом будет после исключения повторного счета лишь 600.