Главная / Приказы

Можно ли заключить договор займа в валюте. Договор займа в валюте между юридическими лицами

Валютный кредит – это займ, который выдаётся банком в денежных единицах иностранных государств. Как правило, такие займы исчисляются в валюте США или Евросоюза. Кредитные предложения в денежных знаках Японии, Китая, Швейцарии и других стран практически не встречаются.

Теоретически, валютный кредит выгоден. А выгоден он потому, что такие кредиты стоят гораздо дешевле рублёвых, благодаря более низким процентным ставкам, то есть их льготному уровню.

Сейчас кредиты на недвижимость и нецелевые потребительские займы в валюте США выдают около 10% банковских организаций, столько же выдают займы и в евро.

Виды валютного кредитования: потребительское для физических лиц и ипотечное под залог недвижимости, на покупку автомобиля.

Самыми распространёнными причинами получения в кредитном учреждении денежных средств в валюте иностранных государств в 2019 году являются:

Планируемый отдых за границей. В этом случае, это логично и оправданно. Получая кредит в валюте иностранного государства, не придётся терять деньги на обмене, тратить время на поиск мест, где курс наиболее выгоден. Тем более, очевидно, что расходы: сувениры, оплата счетов в ресторане, прочие покупки – всё будет в валюте другой страны.
Приобретение недвижимости в другой стране. Поскольку гражданину России в любом случае будет проще получить кредит в родной стране, то и взять его выгоднее в России, но в валюте той страны, где будет приобретена недвижимость. Происхождение крупной суммы денег, взятой в кредит, всегда проще задекларировать на границе. Да и расплачиваться за недвижимость необходимо будет валютой, поэтому иметь нужную сумму сразу в валюте – совершенно оправданно.
Покупка автомобиля за границей. В этом случае также имеет смысл взять кредит в валюте, желательно по льготному курсу.
Вложение денег в бизнес за границей. Аргументы в данном случае те же, что и в предыдущем случае, то есть доступнее получить кредит, находясь в России, а вложить полученные деньги можно за рубежом.
Иные иностранные инвестиции.
Получение дохода в иностранной валюте. В данном случае, конечно же, проще и выгоднее взять кредит в банке, выдающем их в валюте. Возврат такого кредита удобно планировать, так как сумма платежа не зависит от колебаний курса валют.

Однако, вопрос о выгодности кредита в иностранной валюте – спорный, поскольку курс обмена валют сильно меняется. Потенциальная выгода заключается в том, что в случае, если курс понижается, вы выигрываете на разнице, фактически выплачивая более низкие проценты.

Нужен ли кредит в валюте?

Кредитные организации выдают кредиты в валюте по разным процентным ставкам. Влияние на проценты оказывает ряд факторов: сумма кредита, срок кредитования, наличие залога, сумма первоначального взноса, платёжеспособность заёмщика, его кредитная история.

– в рублях, что делает заём по льготному курсу привлекательным.

Самым принципиальным отличием валютного кредита от рублёвого – это его жёсткая привязка к курсу валют. Стабильность и привлекательность валютных кредитов напрямую зависит от ситуации на валютном рынке.

В случае, когда курс валюты неизменен, заёмщик ничего не теряет; если же курс валюты относительно рубля понижается – заёмщик выигрывает; но если курс рубля падает , а тем более падает стремительно – это оборачивается для заёмщика настоящей катастрофой.

Погашение валютных кредитов вовсе необязательно подразумевает их выплату той же валютой, в которой получен кредит. Поскольку национальной денежной единицей в РФ является рубль, то и погашение валютных кредитов может осуществляться в рублях, а банковское учреждение самостоятельно проведёт операцию конвертации валюты, ориентируясь на действующий на день погашения курс. Однако в этом случае теряются деньги опять же на обмене валюты на рубли.

Это значит, что если вы планируете расходовать и возвращать кредит в рублях, то и занимать его выгоднее в аналогичной же валюте, и наоборот.

Сейчас время получить кредит в валюте иностранного государства в Сбербанке не получится. Данная организация с весны 2014 года отказалась работать с валютными кредитами. Такое решение принято после встречи президента В.В. Путина и главы в Сбербанке Г.О. Грефа. Многие уверены, что в принятии в Сберегательном банке такого решения существенную роль сыграли политические основания.

Точки зрения крупнейших российских банков

Пресс-служба по связям с общественностью в Сбербанке распространила информацию, согласно которой банк на основе анализа нужд клиентов установил, что интерес на кредиты в валюте других стран возможно полностью удовлетворить с помощью займов с рублёвыми и акционными сезонными ставками.

Это решение принято с целью улучшения качества формы действующего портфеля, а также его стабильности в будущем вне зависимости от колебаний курса доллара и евро.

Ещё раньше, до принятия решения в Сбербанке, ограничил работу с иностранной валютой банк Россия, который попал под антироссийские санкции. Но в отличие от Сбербанка РФ, «Россия» планирует в дальнейшем связывать свою деятельность только с национальной валютой и только на рынке РФ.

Данные меры направлены на поддержание рубля, как национальной валюты.

Между тем, в 2018 году в Сбербанке оформлено валютных кредитов на общую сумму в 1,78 миллиарда рублей. Эта, казалось бы, значительная сумма является всего лишь 0,07% от суммы всех оформленных за тот же период кредитов.

Структура валютных кредитов в Сбербанке: 90 % займов выдавались на нужды физическим лицам; 9% были связаны с залогом под недвижимость, 1% – на покупку транспортных средств.

Несмотря на вышесказанное, в Сберегательном банке не ждут полного отказа кредитных учреждений от оформления займов в валюте иностранных государств. Об этом заявил также и заместитель председателя Центробанка К. Симановский, который сообщил, что потребительские кредиты в евро и долларах малы и не превышают 2% от объёма всех выданных частным лицам кредитов.

Скачать без регистрации

Внимание!!! Прочтите полезную информацию ниже, чтобы правильно составить договор займа в валюте (долларах / евро и т.п.).
В конце текста БОНУС для жителей г.Чебоксары

Важно знать! Обязательно к прочтению

В соответствии с договором займа денежных средств (в т.ч. иностранной валюты), в нем могут быть предусмотрены обязательства сторон, которые не противоречат законодательству нашей страны, но в тоже время расширяют и/или дополняют условия получения займа. Помимо денег в национальной валюте (в рублях), исходя из п.2 ст.807 ГК РФ предметом договора займа может быть и иностранная валюта (с эквивалентом) с соблюдением требований правил ст. , и ГК РФ.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (в т.ч. валютных средств) или других вещей. В соответствии с , договор займа считается незаключенным, если деньги или другие вещи в действительности не были получены заёмщиком от займодавца. Внимание! При передаче денежных средств необходимо составить соответствующую расписку.

Договор займа денег в большинстве случаев составляется с указанием процентов за пользование заёмщиком чужими денежными средствами. Условие о размере процентов и порядке их уплаты обычно указывается в тексте договора займа денежных средств (в договоре на нашем сайте он указан). Однако при отсутствии такого условия согласно , на сумму денежных средств, предоставленных по договору займа денег, начисляются проценты в размере действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Договор займа денежных средств можно считать беспроцентным , только если:

в договоре займа денежных средств прямо предусмотрено, что заем является беспроцентным;
размер суммы денежных средств не превышает пятидесятикратного минимального размера оплаты труда и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.

Мы надеемся, что данный образец формы договора займа в иностранной валюте между юридическими лицами поможет сохранить, Ваше драгоценное время, нервы и деньги которые могли потратить на

Может ли физическое лицо выдать заем ООО в валюте, путем перечисления на расчетный счет?

Нет, не может. Дело в том, что валютные операции между резидентами запрещены.

Цену в договоре займа можно указать в иностранной валюте. Это позволяет статья 317 ГК РФ. Но расчеты – выдача займа и возврат займа и процентов по нему – должны проводиться только в рублях.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Гражданский кодекс РФ

«Статья 317. Валюта денежных обязательств

1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях ().

2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон*».

Запрещенные валютные операции

По законодательству запрещено проводить валютные операции с резидентами (ч. 1 ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Это означает, что российская организация не вправе:*

продавать иностранную валюту резиденту;
приобретать иностранную валюту у резидента;
использовать иностранную валюту в расчетах с резидентом.*

Такой порядок установлен

Займы в валюте другого государства (у.е.) не так сильно распространены в России. Как правило, занимают в условных единицах граждане, планирующие посетить другое государство. Чаще всего предметом таких займов являются доллар США или Евро.

Договор валютного займа должен реализовываться в рублях по курсу, принятому Центробанком РФ на день заключения сделки или иному курсу, установленному законом или договором. То есть, заимодавец передает заемщику рубли в сумме, эквивалентной количеству условных единиц. Погашение задолженности также должно проходить в рублях: в том же количестве, в котором и было принято, либо в эквивалентной сумме валюты, установленной на момент погашения или на любую другую дату, определенную законом или по курсу, согласно договоренности.

Законодательство также обязывает составить акт приема-передачи денежных средств или долговую расписку - документы, которые фиксируют получение денег заемщиком . По юридической силе они равны заемному соглашению и могут выступать основным документом при его утере или отсутствии.

Стороны

Договор валютного займа подписывается заимодавцем - лицом, выдающим заем, и заемщиком - лицом, принимающим заем и обязующимся возвратить долг в условленный срок или по требованию. Субъектами могут выступать лица с любым правовым статусом.

Форма

Соглашение заключается в простой письменной форме и не требует обязательного заверения нотариусом. Законодательством Российской Федерации допускается устная договоренность между физлицами и когда сумма займа не превышает 10 минимальных размеров оплат труда. Если среди участников есть хотя бы одно юридическое лицо, то возможно только письменное оформление. Несоблюдение письменной формы не лишает договоренность юридической силы, но запрещает ссылаться на показания свидетелей. А стороны не смогут ссылаться на свидетельские показания в случае возникновения спора.

Обязательным будет соблюдение существенных условий :

предмет - деньги в рублях в количестве, равном определенному количеству иностранной валюты по оговоренному курсу;
обязательство должника возвратить заемные средства в условленный срок или по требованию заимодавца.

К дополнительным условиям относятся:

срок возврата. Должник обязан вернуть заем в срок целиком или траншами. Если заем бессрочный, то есть, в условиях не указан срок его действия, то долг должен быть погашен в течение 30 дней с момента востребования заимодателем;
процентные начисления. По Гражданскому кодексу РФ заимодатель вправе рассчитывать на получение платы в виде процентов. Если размер процентов не указан, то он приравнивается к процентной ставке рефинансирования, принятой Банком РФ. Однако возможен и беспроцентный вариант сделки. Но в этом случае занимающий обязан будет уплатить налог за полученную выгоду от беспроцентной сделки.

Также в документе следует указать.

Остафий Ирина Борисовна ,
главный эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

Пример

1 сентября 2009 года на валютный счет организации поступил валютный заем в сумме 100 000 долл. Бухгалтер отразит в учете:

При исчислении налога на прибыль сумма полученного займа доходом не признается .

Продана валюта

Привлеченный заем необходим для расчетов с контрагентами, поэтому иностранную валюту нужно перевести в рубли. Банк списывает средства с валютного счета на основании поручения на продажу валюты. На эту дату следует произвести пересчет денежных средств, находящихся на валютном счете, и отразить в бухучете прочий доход или расход, в зависимости от вида курсовой разницы . Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а фактически проданная сумма – прочими расходами .

Пример 1 (продолжение)

Поручение о списании всей суммы получено банком 3 сентября 2009 года. В этот же день банк продал валюту по внутреннему курсу 30,9 руб./долл. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
3 сентября 2009 года (курс ЦБ РФ – 31,9730 руб./долл.)
Отражен доход от переоценки валюты ((31,9730 руб./долл. – 31,8397 руб./долл.) х 100 000 долл.)	52	91-1	13 330	Бухгалтерская справка
Списана валюта (3 183 970 руб. + 13 330 руб.)	57	52	3 197 300(100 000 долл.)	Поручение на продажу валюты, выписка по валютному счету
На расчетный счет зачислена сумма в рублях (100 000 долл. х 30,9 руб./долл.)	51	76	3 090 000	Выписка по расчетному счету
Отражен доход от продажи валюты	76	91-1	3 090 000	Поручение на продажу валюты
Списана стоимость валюты

При исчислении налога на прибыль положительная (отрицательная) , возникшая при пересчете иностранной валюты, признается внереализационным доходом (расходом) на дату ее продажи . Кроме того, на эту дату образуется внереализационный доход (расход) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты по внутреннему курсу банка от официального курса, установленного ЦБ РФ . В приведенном примере образуются внереализационный доход от переоценки валюты в сумме 13 330 руб. и внереализационный расход в сумме 107 300 руб. (3 197 300 руб. – 3 090 000 руб.) от сделки по продаже валюты.

Учитывая, что в бухучете сумма доходов и расходов при продаже валюты отражается развернуто, а для целей налогообложения признается только отрицательная разница, по правилам ПБУ 18/02 должны быть отражены постоянный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство. В то же время в бухучете финансовый результат от сделки равен величине внереализационных расходов для целей налогообложения. Поэтому неотражение разниц не окажет никакого влияния на сумму налога на прибыль, указанную в бухгалтерском балансе.

Начислены проценты

В бухучете расходы по займу показываются обособленно от основной суммы по договору. К ним относятся:

– проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

– дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, экспертизу договора займа (кредита), иные расходы, связанные с получением заемных средств).

Сумма процентов по договору займа в полном объеме включается в прочие расходы на последнюю отчетную дату, за исключением части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива .

Напомним! Инвестиционный актив – объект незавершенного производства и незавершенного строительства, который впоследствии будет принят к бухучету заемщиком в качестве основного средства (включая земельный участок), нематериального актива, иного внеоборотного актива.

То есть, если организация получила заем (кредит) на строительство объекта недвижимости, проценты отражаются по дебету счета «Вложения во » на последнее число каждого месяца. Если на приобретение, сооружение, изготовление такого актива были потрачены средства нецелевого займа, начисленные проценты включаются в его стоимость в доле, установленной пунктом 14 ПБУ 15/2008. В последний день каждого месяца необходимо пересчитывать сумму займа с учетом курса ЦБ РФ . Образовавшаяся курсовая разница признается в составе прочих доходов либо прочих расходов . Помимо этого пересчет проводится на дату возврата суммы заимодавцу.

Вернемся к нашему примеру.

Пример 1 (продолжение)

Заем получен на пополнение оборотных средств. Договором займа предусмотрена фиксированная ставка в размере 25% годовых. Проводки будут следующими:

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит

	66 (67) заем			Бухгалтерская справка
Начислены проценты за сентябрь 2009 года ((100 000 долл. х 25% / 366 дн. х 30 дн.) х 30,0922 руб./долл.)		проценты	(2049,18 долл.)	Справка-расчет, бухгалтерская справка

При исчислении налога на прибыль курсовая разница от переоценки суммы займа признается внереализационным доходом либо расходом на последний день каждого отчетного периода и на дату погашения обязательства . Сумма начисленных процентов относится в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ . Налогоплательщику предложено два варианта расчета предельной величины процентов. Свой выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения .

При первом варианте проценты отражаются в составе расходов в полной сумме, если их величина существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по заемным средствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли) на сопоставимых условиях. Сопоставимыми являются займы (кредиты), выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по займу (кредиту) считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Второй вариант позволяет учесть при налогообложении расходы в сумме, не превышающей лимит, установленный абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ. С 1 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года предельная величина процентов по обязательствам в иностранной валюте составляет 22%. Сумма процентов, превышающая предельный размер, при исчислении налога не учитывается .

При методе начисления порядок признания процентов в расходах не зависит от сроков их уплаты, установленных договором займа. В аналитическом учете сумма подлежащих уплате процентов отражается ежемесячно . Определение предельного размера и признание расхода в виде процентов осуществляется на конец соответствующего отчетного периода .

Учитывая, что в нашем примере процентная ставка установлена договором займа выше предельной величины, сумма процентов, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, составит 54 264,62 руб. ((100 000 долл. х 22% / 366 дн. х 30 дн.) х 30,0922 руб./долл.). В бухучете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство на сумму 1480 руб. (Дебет Кредит ) .

Проценты выплачены

На дату выплаты процентов необходимо провести переоценку обязательства с учетом курса ЦБ РФ, действовавшего на дату выплаты . В бухучете признается прочий доход или прочий расход, в зависимости от вида курсовой разницы . Для выплаты процентов нужно купить валюту у банка. Приобретение валюты отражается в бухучете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . В дебет этого счета списывается сумма, направленная на приобретение валюты (в корреспонденции со счетом «Расчетный счет»), по кредиту отражается сумма, истраченная на приобретение валюты (в корреспонденции с дебетом счета «Валютный счет»). Внутренний курс банка на дату покупки валюты, как правило, выше официального курса ЦБ РФ, поэтому у организации-заемщика возникает прочий расход .

Пример 1 (продолжение)

Проценты заимодавцу уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца. Валюта приобретена по внутреннему курсу банка 30,5 руб./долл.

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит

	66 (67)проценты	91-1		Бухгалтерская справка
Направлены денежные средства для покупки валюты в сумме 2050 долл. (2050 долл. х 30,5 руб./долл.)	76	51		Поручение на покупку валюты, выписка банка по расчетному счету
Зачислена на валютный счет валюта(2050 долл. х 29,4651 руб./долл.)	52	76	60 403(2050 долл.)	Выписка банка по валютному счету
Отражен убыток от покупки валюты	91-2	76		Бухгалтерская справка
	проценты		(2049,18 долл.)	Выписка банка по валютному счету

При исчислении налога на прибыль положительная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке суммы начисленных процентов, признается внереализационным доходом , убыток от покупки валюты по внутреннему курсу банка – внереализационным расходом .

Обязательство в валюте – расчеты в рублях

Законодательство позволяет установить в договоре, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных единицах . В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Отражение в бухучете операций по полученному займу, начислению и выплате процентов аналогично изложенному выше за исключением покупки и продажи иностранной валюты .

Пример 2

Сумма займа по договору составляет 100 000 долл. по курсу ЦБ РФ на дату получения денежных средств. Сумма процентов – 25% годовых – уплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления по курсу ЦБ РФ на дату уплаты. Договор займа содержит условие об изменении процентной ставки. На расчетный счет организации 1 сентября 2009 года поступили заемные средства.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Документ
Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1 сентября 2009 года (курс ЦБ РФ – 31,8397 руб./долл.)
Получена сумма займа в размере, эквивалентном 100 000 долл., на расчетный счет(100 000 долл. х 31,8397 руб./долл.)				Выписка с расчетного счета
30 сентября 2009 года (курс ЦБ РФ – 30,0922 руб./долл.)
Отражена положительная курсовая разница при переоценке суммы займа ((30,0922 руб./долл. – 31,8397 руб./долл.) х 100 000 долл.)				Бухгалтерская справка
Начислены проценты за сентябрь 2009 года(100 000 долл. х 25% / 366 дн. х 30 дн.) х 30,0922 руб./долл.)		66 (67)проценты		Бухгалтерская справка
15 октября 2009 года (курс ЦБ РФ – 29,4651 руб./долл.)
Отражен прочий доход от переоценки суммы начисленных процентов, подлежащих перечислению заимодавцу (2049,18 долл. х (30,0922 руб./долл. – 29,4651 руб./долл.))	66 (67)проценты			Бухгалтерская справка
Выплачена сумма процентов заимодавцу (2049,18 долл. х 29,4651 руб./долл.)	проценты			Выписка банка по расчетному счету

Однако при исчислении налога на прибыль есть различия.

Сумма полученного займа не является доходом в целях налогообложения . Соответственно при погашении обязательства нет расхода.

Но при отражении разниц, образующихся из-за изменения курса доллара по отношению к рублю, действуют совсем иные нормы. В налоговом законодательстве не предусмотрена переоценка на каждую отчетную дату суммы обязательств, выраженных в валюте (условных единицах), но подлежащих оплате в рублях.

Налоговый кодекс по таким договорам вводит понятие «суммовые разницы». Они определяются в случаях, когда сумма возникших обязательств (требований), исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. То есть суммовые разницы возникают только при погашении обязательства. Положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов , отрицательные – в составе внереализационных расходов . Однако Минфин считает, что к договорам займа (кредита) эти нормы не применяются, так как они регулируют отношения только по договорам реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) .

По договору займа разницы возникают в двух случаях:

1) при погашении заемного обязательства;

2) уплате ранее начисленных процентов.

Чиновники указывают, что положительная разница между суммой, полученной по договору займа, выраженному в валюте (условных единицах), и суммой, возвращенной заимодавцу, включается в состав внереализационных доходов на дату возврата займа . Что касается отрицательной разницы, то финансовое ведомство высказывает две противоположные позиции. В марте 2009 года чиновники считали, что отрицательная разница, возникшая при возврате займа заимодавцу, не учитывается в расходах у заемщика, потому что в этом случае отсутствует реализация (оприходование) товаров (работ, услуг, имущественных прав) . Есть судебное решение в поддержку такого подхода . Но уже в апреле 2009 года возникшую разницу предложено рассматривать как плату за пользование займом, предусмотренную договором, и учитывать для целей налогообложения с учетом требований статьи 269 НК РФ . Однако из буквального прочтения пункта 1 статьи 269 НК РФ следует, что речь там идет о расчете предельной величины процентов, признаваемых расходами. Определение процентов дано в пункте 3 статьи 43 НК РФ. В нем сказано, что проценты должны быть заранее установлены сторонами. Но в случае с суммовой разницей заранее определить ее величину невозможно, поэтому приравнивать ее к понятию «проценты» неправильно.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Отрицательная не учитывается в целях налогообложения прибыли

Сразу оговорюсь, что вопрос о том, можно ли учесть отрицательную суммовую разницу при возврате займа в расходах, – очень сложный, и, на мой взгляд, однозначного ответа на него сегодня нет.

Действительно, с одной стороны существуют указанные разъяснения Минфина России. С другой стороны, разницу между полученной и возвращенной суммой в рублях сложно аргументировано считать платой за пользование займом, так как этой платой признаются установленные договором займа проценты.

Более того, в случае, если указанная разница является отрицательной, применять к ней нормы пункта 1 статьи 269 НК РФ еще более спорно, так как в нем речь идет о предельном размере процентов, учитываемых в расходах, а приравнивать данные суммы к процентам еще более спорно.

Ну а с третьей стороны, есть проблема юридической квалификации указанной разницы. Дело в том, что согласно нормам статьи 807 ГК РФ по договору займа заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, из буквального прочтения Гражданского кодекса следует, что заемщик возвращает либо такую же сумму денег либо их равное количество, то есть ни у заемщика, ни у заимодавца в принципе не может появиться никаких «лишних» средств от операции получения и возвращения заемных денежных средств.

Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований. Следовательно, полученная разница не учитывается в целях налогообложения прибыли на основании прямой нормы НК РФ. Однако повторюсь, что однозначный ответ на поставленный вопрос, на мой взгляд, дать не представляется возможным. Что касается моего личного мнения (во многом, естественно, субъективного), то мне ближе третий вариант.

Григоренко Дмитрий Юрьевич
начальник отдела администрирования налога
на прибыль коммерческих организаций и налогового
учета Управления администрирования налога на прибыль
ФНС России, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Учитывая, что разница возникает из условий договора, логично предположить, что ее следует учесть в полном объеме в составе других обоснованных внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но налоговые органы при проверке с указанной позицией вряд ли согласятся. Этот подход может привести стороны в арбитражный суд.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Суммовые разницы по выплаченным процентам учитываются в целях налогообложения по самостоятельному основанию

Следует различать суммовую разницу, возникающую по долговому обязательству, и суммовую разницу, возникающую по начисленным процентам.

Суммовая разница по долговому обязательству учитывается при определении размера процентов. Это следует из пункта 1 статьи 269 НК РФ, в котором говорится о предельной величине процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах). В связи с этим на такую суммовую разницу распространяется режим нормирования расходов.

Проценты, выраженные в условных единицах, учитываются для целей налогообложения прибыли в рублях по курсу соответствующей валюты, установленному ЦБ РФ на дату начисления доходов или расходов (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ). Проценты подлежат нормированию на дату начисления и отражения расходов в налоговом учете.

Если сумма выплаченных процентов не совпадает с суммой начисленных процентов, возникает суммовая разница, учитываемая в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов. Такая суммовая разница признается для целей налогообложения прибыли на дату выплаты процентов. Суммовая разница учитывается для целей налогообложения прибыли по самостоятельному основанию.

Лалаев Григорий Грантович
заместитель начальника отдела налогообложения
прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России

В отношении разниц, возникающих при уплате ранее начисленных процентов, чиновники указывают, что они учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов либо расходов на дату выплаты процентов . При этом не поясняется, что нужно понимать под общеустановленным порядком.

Предельная величина процентов, начисленных по обязательствам, выраженным в валюте (или условных единицах), а подлежащим оплате в рублях с 1 августа 2009 года до 31 декабря 2009 года, рассчитывается как ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза. Ставка рефинансирования ЦБ РФ, используемая для расчета предельной величины процентов, зависит от условий договора займа (кредита). Если договор не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия, используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения денежных средств. В иных случаях – ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату признания расходов в виде процентов. Обратите внимание, основополагающим является условие кредитного договора о возможности пересмотра процентной ставки, а не фактическое изменение ее размера. Изначально в договоре может быть не предусмотрена возможность изменения ставки по кредиту, но впоследствии стороны заключают дополнительное соглашение и меняют ставку. В этом случае с момента изменения сторонами ставки по кредиту расчет нужно производить исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов в виде процентов