Анализ представляет собой систему знаний связанных с. Экономический анализ и его роль в управлении предприятием
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
1. Предмет, содержание и задачи финансового анализа
финансовый внутрихозяйственный резерв экономический
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Экономический анализ сложился в экономических исследованиях как самостоятельная прикладная специальная наука, имеющая свой предмет и метод исследования. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализа экономической деятельности организаций (предприятии).
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
а) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
в) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;
г) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
д) с обобщением опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.
Надо заметить, что хозяйственная деятельность организации является объектом изучения многих наук, в том числе таких, как бухгалтерский учет и аудит, статистика, макро- и микроэкономика, менеджмент и др. Вместе с тем, каждая из них исследует хозяйственные процессы организации с определенной, лишь ей присущей точкой зрения и только ей свойственными методами и приемами.
Выявление той или иной наукой какой-либо специфической и существенной стороны в объектах и процессах исследования позволяет выделить ее в качестве самостоятельной отрасли знания и установить ее предмет. Определение предмета науки - одна из сложных методологических проблем.
Далеко не сразу удается найти формулировку предмета, не вызывающую возражений и одинаково приемлемую для всех исследователей. Это относится и к экономическому анализу. В специальной литературе можно встретить различные формулировки его предмета. Однако все они имеют общие признаки, что позволяет выделить среди них несколько групп, где в качестве предмета указываются:
* хозяйственная деятельность организации;
* хозяйственные процессы;
* детализированный состав объектов;
* результаты деятельности и цели анализа;
* информационный поток;
* изменения хозяйственных процессов;
* причинно-следственные связи экономических процессов.
Почти во всех типах определений внимание акцентируется на каком-либо одном или нескольких объектах (хозяйственных процессах), избираемых в качестве предмета анализа.
В специальной литературе по анализу хозяйственной деятельности можно встретить десятки самых разных формулировок предмета экономического анализа. Такое разнообразие является неизбежным потому, что, как отмечается в широкой среде научных исследователей, содержание предмета всегда богаче, чем самые подробные его определения.
Все определения предмета экономического анализа, которые содержатся в работах советских и российских экономистов, принято разграничивать на несколько характерных групп.
К первой из них относятся «формулировки М.З. Рубинова, П.И. Савичева, М.Ф. Дъячкого, М.И. Баканова, в соответствии с которыми под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы, происходящие на предприятиях».
Вторая группа определений выделяется трактовкой предмета экономического анализа как непосредственно хозяйственной деятельности предприятий, объединений и вышестоящих звеньев. Такой «подход характерен для работ И.И. Поклада, Н.В. Дембинского, С.Б. Барнгольц, которые подчеркивают необходимость отражения хозяйственной деятельности в плановых, отчетных, учетных и других источниках информации. Другими словами, по мнению указанных авторов, предметом анализа могут быть только документированные события».
И наконец, в последней группе определений, данных Е.В. Долгополовым, Г.В. Савицкой, Н.П. Любушиным, под предметом экономического анализа понимается экономика предприятий, рассматриваемая как совокупность производственных отношений в процессе производства и распределения созданного продукта, использования производственных ресурсов. А.Д. Шеремет связывает предмет анализа через производственные отношения с хозяйственным расчетом, технической стороной производства, природными условиями и социальным развитием коллективов. В его учебнике дано определение:
«Предмет экономического анализа - хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и отражающиеся через систему экономической информации».
Предмет экономического анализа можно охарактеризовать как причинно-следственные взаимосвязи экономических процессов и адекватные методы, и приемы измерения силы их воздействия. Самое главное, обобщающее, существенное, что исследует экономический анализ -- это движение хозяйственных процессов, причины, факторы, обусловливающие сложившуюся в деятельности организации ситуацию, и их последствия. Не менее важен выбор соответствующих приемов и способов измерения причинно-следственных связей. Использование адекватных и современных методов и приемов экономического анализа дает возможность объективно измерять и оценивать характер взаимосвязей, количественные параметры факторов, оказавших влияние на изменение показателей, отражающих развитие хозяйственных процессов, а на этой основе -- разрабатывать и принимать обоснованные экономически эффективные управленческие решения.
Исходя из многообразия происходящих экономических про выделяют различные предметные области экономического анализа. Обычно в качестве таковых выделяют:
* проектные решения;
* инвестиционную деятельность;
* финансовую деятельность;
* производственную деятельность;
* иные предметные области анализа.
Учитывая различия предметных областей экономического анализа, можно говорить о специфических видах анализа, например, об экономическом анализе проектных решений, экономическом анализе инвестиционной деятельности, экономическом анализе финансово-хозяйственной деятельности и т.д.
Предметом теории экономического анализа являются методы, правила, приемы оценки, диагностики, прогнозирования поведения субъектов хозяйствования.
Цель теории экономического анализа - изучение и совершенствование методологии оценки, диагностики и прогнозирования деятельности предприятия. Указанная цель предполагает, с одной стороны, изучение законов развития и функционирования систем для их последующего использования в экономическом анализе, а с другой -- выработку методов анализа, адекватных различным состояниям, стадиям, этапам развития систем и конкретным задачам анализа. Цели теории экономического анализа достигаются в результате решения задач, к которым в первую очередь относится задача обеспечения аналитика и менеджера системой специальных знаний по выбору методов, способов и приемов экономического анализа определенных ситуаций.
* изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;
* контроль за выполнением планов, прогнозов, управленческих решений, за эффективным использованием экономического потенциала предприятия;
* изучение влияния объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности, что позволяет объективно оценивать работу предприятия, делать правильную диагностику его состояния и прогноз развития на перспективу выявлять основные направления поиска резервов повышения его эффективности;
* поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;
* оценка степени финансовых и операционных рисков и выработка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления рыночных позиций предприятия и повышения доходности бизнеса;
* разработка проекта управленческого решения по устранению выявленных недостатков и освоению резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.
1. Свободное взаимодействие рыночных субъектов, конкуренция, отягощенная криминалистическими тенденциями и гнетом монополий, коммерческий риск и неопределенность получения ожидаемых экономических выгод, вероятность наступления предполагаемого ущерба или получения результата ниже требуемого значения выдвигают на первый план проблему выбора. Отсюда для анализа весьма актуальной становится задача обоснования выбора оптимальных вариантов деловых решений из имеющихся альтернатив.
2. Развитая в научных и методических аспектах система экономического анализа и оценки деятельности хозяйствующих субъектов позволяет выявлять, систематизировать и актуализировать решение наиболее сложных и часто встречающихся хозяйственных ситуаций и разрабатывать наиболее эффективные рекомендации по их устранению и выходу из создавшегося положения.
3. Теорией экономического анализа хозяйствующим субъектам должен быть предложен широкий набор инструментов и средств для достижения желаемых результатов (например, минимизации затрат, подержания баланса между доходностью и финансовой устойчивостью, предупреждения экономических кризисов) и разработаны методики диагностики вероятности наступления банкротств и т.д.
4. Хозяйственная практика требует использования в анализе многомерных оценок эффективности хозяйственной деятельности с уметом решения социальных, экологических и гуманитарных проблем, проблем использования чистой прибыли и ее капитализации и др.
5. Перед теорией анализа стоит задача обоснования нового понимания финансового успеха, который есть не максимизация прибыли, а успешное элимирование влияния неопределенности и риска: в меньшей степени -- обеспечение ликвидности и доходности и в большей мере -- достижение «благосостояния акционеров» с учетом коммерческих рисков, что в дальнейшем обеспечит необходимую финансовую устойчивость.
6. Актуальной задачей является совершенствование методик проведения таких видов анализа, как перспективный, прогнозный, оперативный, маржинальный, функционально-стоимостной и комплексно-экономический.
Анализ перспективы, опережающий последствия, является актуальным, так как дает возможность избежать вероятных будущих неудачных результатов хозяйственной деятельности, что важнее для бизнеса, чем исправлять фактически полученный ущерб.
7. Совершенствование методик изучения рынка и партнеров по нему может рассматриваться как важная самостоятельная задача анализа.
8. Необходимы не только современные методики проведения анализа, но и их практическая востребованность динамически развивающимися организациями с большим зарядом высоких технологий, интеллекта, креативности и ответственности. Аналитик и управленец должны работать в диалоговом режиме.
9. Реализация традиционных задач хозяйственного анализа, таких, как мобилизация выявленных резервов повышения эффективности производства и усиление его интенсификации, в нынешней экономической ситуации осложняется необходимостью учитывать неопределенность и коммерческие риски, вероятностный характер событий и их оценок, инфляционные процессы, современные характеристики стоимости денежных потоков и т.д. Все это требует совершенствования теории экономического анализа, без чего не представляется возможным усиление его роли в управлении бизнесом. Надо заметить, что среди способов и приемов анализа на первый план выдвигаются математические приемы, в том числе стохастическое моделирование, приемы финансового оценивания, использование оптимизационных моделей и др.
2. Оценка деловой активности
Деловая активность характеризуется качественными и количественными показателями. Качественными критериями являются: широта рынков сбыта (как внутренних, так и внешних), деловая репутация организации и ее клиентов, конкурентоспособность товара, и т.д.
Количественная оценка даётся по двум направлениям:
исследование динамики и соотношения темпов роста абсолютных показателей: основных оценочных показателей деятельности организации (выручка и прибыль) и средняя величина активов;
изучение значений и динамики относительных показателей, характеризующих уровень эффективности использования авансированных и потребленных ресурсов организации.
При изучении сравнительной динамики абсолютных показателей деловой активности оценивается соответствие следующему оптимальному соотношению, получившему название «золотого правила экономики организации»: деловой - активность - выручка - продажа.
Трчп > ТрВ > ТрА > 100%,
где Трчп - темп роста чистой прибыли;
ТрВ - темп роста выручки от продаж;
ТрА - темп роста средней величины активов.
Однако возможны и отклонения от этой идеальной зависимости, причем не всегда их следует рассматривать как негативные. В частности, весьма распространенными причинами являются: освоение новых перспективных направлений приложения капитала, реконструкция и модернизация действующих производств и т. п. Такая деятельность всегда сопряжена со значительными вложениями финансовых ресурсов, которые по большей части не дают быстрой отдачи, но в перспективе могут стимулировать экономический рост компании.
Выполнение первого соотношения (Трчп > ТрВ) означает повышение рентабельности деятельности:
(Рд): Рд = ЧП / В *100
Выполнение второго соотношения (ТрВ > ТрА) означает ускорение оборачиваемости активов:
(Оа): Оа = В / А * 100
Опережающие темпы увеличения чистой прибыли по сравнению с увеличением активов (ТРЧП > ТРА) означают повышение чистой рентабельности активов:
(ЧРа): ЧРа=ЧП / А * 100
Выполнение последнего неравенства (увеличение средней величины активов в динамике) означает расширение имущественного потенциала. Однако его исполнение необходимо обеспечить лишь в долгосрочной перспективе.
В краткосрочной перспективе (в пределах года) допустимо отклонение от этого соотношения, если, например, оно вызвано уменьшением дебиторской задолженности или оптимизацией внеоборотных активов и запасов. Для реализации второго направления могут быть рассчитаны различные показатели, характеризующие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
1. Производительность труда. Показатель характеризует обобщенную «финансовую» производительность труда и определяется как доля годовой выручки, приходящаяся на одного среднесписочного работника.
2. Фондоотдача. Показатель характеризует долю годовой выручки, приходящуюся на 1 рубль основных средств.
3. Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах). Характеризует скорость оборачиваемости дебиторской задолженности и среднее число дней, необходимых для ее погашения; обратным указанному показателю является коэффициент погашаемости дебиторской задолженности.
4. Оборачиваемость запасов (в оборотах) характеризует скорость оборачиваемости производственных запасов и среднее время, необходимое для их списания на себестоимость продукции.
5. Оборачиваемость кредиторской задолженности (в оборотах) характеризует среднее время, в течение которого счета кредиторов будут оставаться неоплаченными.
6. Продолжительность финансового цикла (в днях). Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, т. е. финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности. Сокращение операционного и финансового циклов в динамике рассматривается как положительная тенденция. Если сокращение операционного цикла может быть достигнуто за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.
7. Коэффициенты оборачиваемости собственного и совокупного капитала (ресурсоотдача). Характеризуют объем реализованной продукции, приходящейся на рубль средств, вложенных в деятельность предприятия. Рост показателя в динамике рассматривается как благоприятная тенденция.
8. Коэффициент устойчивости экономического роста показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источниками финансирования, фондоотдачей, рентабельностью производства, дивидендной политикой и т.п.
Относительные показатели деловой активности характеризуют уровень эффективности использования ресурсов организации, который оценивается с помощью показателей оборачиваемости отдельных видов имущества и его общей величины и рентабельности средств организации и их источников.
В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота - средний срок, за который совершается один оборот средств.
Чем быстрее оборачиваются средства, тем больше продукции производит и продает организация при той же сумме капитала. Таким образом, основным эффектом ускорения оборачиваемости является увеличение продаж без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, так как после завершения оборота капитал возвращается с приращением в виде прибыли, ускорение оборачиваемости приводит к увеличению прибыли.
С другой стороны, чем ниже скорость оборота активов, прежде всего, текущих (оборотных), тем больше потребность в финансировании. Внешнее финансирование является дорогостоящим и имеет определенные ограничительные условия. Собственные источники увеличения капитала ограничены, в первую очередь, возможностью получения необходимой прибыли. Таким образом, управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.
Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных внешних и внутренних факторов. К числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия, отраслевую принадлежность, масштабы предприятия и ряд других. Не меньшее воздействие на оборачиваемость активов оказывают экономическая ситуация в стране, сложившаяся система безналичных расчетов и связанные с ней условия хозяйствования предприятий.
Так, инфляционные процессы, отсутствие налаженных хозяйственных связей с поставщиками и покупателями приводят к вынужденному накапливанию запасов, значительно замедляющему процесс оборота средств.
Однако следует подчеркнуть, что период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности организации, и в первую очередь эффективностью стратегии управления его активами (или её отсутствием). Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса.
Таблица 1. Исходные данные для расчета влияния факторов на фондоотдачу
|
Показатели |
Условные обозначения |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Темп динамики, % |
||
|
Выпуск товаров и услуг (без внутризаводского оборота) в фактических ценах (без НДС и акциза), тыс. руб. |
||||||
|
Среднегодовая стоимость основных фондов основного вида деятельности, тыс. руб. |
||||||
|
Среднегодовая стоимость машин и оборудования, тыс. руб. |
||||||
|
Среднегодовая стоимость установленного оборудования, тыс. руб. |
||||||
|
Среднегодовая стоимость действующего оборудования, тыс. руб. |
||||||
|
Количество действующего оборудования |
||||||
|
Количество рабочих дней, дни |
||||||
|
Количество отработанных машино-(станко-) часов, тыс. |
||||||
|
Коэффициент машин и оборудования (стр. 3: стр. 2) |
||||||
|
Коэффициент установленного оборудования (стр. 4: стр. 3) |
||||||
|
Коэффициент действующего оборудования (стр. 5: стр. 4) |
||||||
|
Средняя стоимость единицы оборудования, руб. (стр. 5: стр. 6) |
||||||
|
Коэффициент сменности (стр. 8):стр. 6*7)) |
||||||
|
Продолжительность смены, ч. (стр. 9: стр. 8) |
||||||
|
Производительность оборудования, руб. (стр. 1: стр. 9) |
||||||
|
Фондоотдача, руб. (стр. 1: стр. 2) |
Таблица 2. Расчет влияния факторов на показатель фондоотдачи
|
Наименование факторов |
Исходная величина фондоотдачи руб. |
Процент изменения показателя, % |
Фондоотдача с учетом изменения анализируемых показателей, руб. (гр. 1*2):100 |
Влияние на фондоотдачу отдельных факторов, руб. (гр. 3-гр. 1) |
||
|
Коэффициент машин и оборудования |
||||||
|
Коэффициент установленного оборудования |
||||||
|
Коэффициент действующего оборудования |
||||||
|
Средняя стоимость единицы оборудования |
||||||
|
Количество дней работы оборудования |
||||||
|
Коэффициент смежности |
||||||
|
Продолжительность смены |
||||||
|
Продолжительность оборудования |
||||||
Таблица 3. Динамика состава фонда оплаты труда рабочих и служащих
|
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонение (+, -) |
|||||
|
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
||
|
1. Рабочие |
|||||||
|
Оплата по сдельным расценкам |
|||||||
|
Повременная оплата по тарифным ставкам |
|||||||
|
Другие премии |
|||||||
|
Оплата целодневных простоев и часов внутрисменного простоя |
|||||||
|
Прочие виды оплаты труда |
|||||||
|
2. Служащие |
|||||||
|
Оплата по основным окладам |
|||||||
|
Премии за производственные результаты |
|||||||
|
Другие премии |
|||||||
|
Вознаграждение по итогам работы за год |
|||||||
|
Оплата ежегодных и дополнительных отпусков |
|||||||
|
Вознаграждение за выслугу лет, стаж работы |
|||||||
|
Прочие виды оплаты труда |
|||||||
|
Всего фонд оплаты труда рабочих и служащих |
Таблица 4. Анализ материальных затрат на выпуск изделия
|
Материалы |
Базисный период |
Отчетный период |
Отчетная стоимость в сопоставимых ценах, тыс. руб. |
Отклонение стоимости |
|||||||
|
Количество |
Стоимость, тыс. руб. |
Количество |
Цена единицы материала, тыс. руб. |
Стоимость, тыс. руб. |
В т.ч. за счет |
||||||
|
Количества |
|||||||||||
|
1.Отпущено в производство материала «А» 1.1 Отходы: а) возвратные б)безвозвратные 1.2 Расходы на изделие (п. 1--п. 1.1) |
|||||||||||
|
2. Материал «Б» |
|||||||||||
|
3. Материал «В» |
|||||||||||
|
4. Материал «Д» |
|||||||||||
|
Итого на изделие |
Список использованной литературы
1. ФЗ от 29.07.1998 № 135-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2011).
2. Постановление Правительства РФ от 19.12.1997 N 1605 "О дополнительных мерах по стимулированию деловой активности и привлечению инвестиций в экономику Российской Федерации".
3. А.Н. Зверев, Ф.Ф. Глисин - Деловая активность промышленности в первом полугодии./Справочник. № 2, 2010 - 68 с.
4. Анализ и оценка деловой активности. Оценка рентабельности предприятия / А.С. Паламарчук // Справочник экономиста. № 12, 2009 - 30 с.
5. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Статистика, 2011 - 112 с.
6. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово - хозяйственной деятельности. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010 -98 с.
7. Алесеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Статистика, 2009 - 72 с.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
реферат , добавлен 11.03.2007
Теоретические подходы к изучению методов исследования экономических процессов и явлений. Основные понятия и пути совершенствования методологии науки. Характеристика основных приемов и методов экономического анализа. Содержание сущность факторного анализа.
курсовая работа , добавлен 11.12.2010
Понятие, предмет, методы и классификация видов экономического анализа. Методика, основы организации, основные показатели анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ экономических результатов и повышение их эффективности.
курсовая работа , добавлен 08.01.2012
Совокупность отдельных сегментов и направлений хозяйственной деятельности предприятия как предмет экономического анализа. Основные принципы экономического анализа. Перспективы развития экономического анализа в условиях укрепления рыночных отношений.
курсовая работа , добавлен 06.01.2013
презентация , добавлен 11.07.2010
Теоретические и методологические основы экономического анализа, его предмет, объект, задачи. Характеристика принципов экономического анализа, подходы и особенности их использования на практике. Определение тенденций развития предприятия на основе анализа.
курсовая работа , добавлен 20.12.2010
Сущность экономического анализа и определение необходимости его использования в управлении современным производством. Требования к подготовке и проведению экономических исследований, их основные функции и задачи на предприятии, предмет и содержание.
реферат , добавлен 27.12.2009
Особенности экономического анализа и теории экономического анализа. Анализ как функция управления. Подготовка информации для принятия управленческих решений. Содержание, цели и задачи экономико-финансового анализа, проводимого органами внутренних дел.
лекция , добавлен 27.01.2010
лекция , добавлен 27.01.2010
Краткая экономическая характеристика предприятия; оценка его финансового положения. Изучение тенденций развития организации, факторов изменения результатов деятельности. Выявление потенциальных рисков и резервов повышения эффективности производства.
ПРЕДИСЛОВИЕ
В учебном пособии «Экономический анализ (теория, задачи, тесты, деловые игры)» раскрыты теоретические основы экономического анализа хозяйственной деятельности в гармоничном сочетании производственного (управленческого) и финансового анализа, бухгалтерского учета и аудита, менеджмента и маркетинга.
Экономический анализ рассмотрен как научная дисциплина, предназначенная для понимания сущности экономических явлений и процессов, их взаимосвязи и взаимозависимости; систематизации и моделирования факторных моделей; определения влияния факторов на результаты деятельности организации; выявления и подсчета экономических резервов развития бизнеса; овладения навыками организации аналитической работы на предприятии и повышения научно-экономической обоснованности бизнес-планов. Материалы учебного пособия соответствуют государственному образовательному стандарту специальности 080105.65 «Финансы и кредит» и 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Учебное пособие состоит из двух разделов. В раздел 1 включены теоретические и методологические основы экономического анализа, раскрывающиеся в предмете, методах, приемах и видах экономического анализа, его места в системе экономических наук, организации и информационном обеспечении, истории и перспективах развития, системе поиска и подсчета резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Раздел 2 раскрывает методику анализа в бизнес-планировании и бюджетировании; анализа состояния и использования основных и оборотных средств, трудовых и материальных ресурсов; анализа управления затратами, объемом производства и продаж; анализа финансовых результатов, эффективности инвестиционной деятельности и финансового состояния организации.
Уделено большое внимание резервам наращивания производственного потенциала и экономической стабильности фирмы. Методика анализа основных показателей хозяйственной, экономической и финансовой деятельности организаций подкреплена примерами расчетов и выводами.
Для закрепления материала и непрерывного повышения качества обучения после каждой темы приведены контрольные вопросы, задания для самостоятельной работы, деловые игры, задачи и тесты.
Раздел 1. ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Глава 1. НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАК НАУКА И ПРАКТИКА
Термин «анализ» происходит от греческого слова и в переводе означает - разделяю, расчленяю.
Экономический анализ представляет собой способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей. Например, чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо знать, не только какие статьи затрат в нее включены, но и от каких факторов зависит величина каждого вида расходов.
Различают общетеоретический экономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей), и? -экономический анализ на микроуровне - анализ хозяйственной деятельности, который применяют для изучения экономики отдельных предприятий.
Экономический анализ как наука раскрывается через понятия: «теория познания», «суждение», «умозаключение», «научная абстракция», «мышление».
Теория познания определяет сущность, необходимость и последовательность экономического анализа. Объектом познания является практика и человеческое мышление. Мышление в качестве творческого процесса включает суждение и умозаключение. Через суждение что-либо отрицается или утверждается. Суждение может быть от частного к общему (индукция) и наоборот - от общего к частному (дедукция).
Индукция и дедукция неразрывно связаны друг с другом и в совокупности представляют умозаключение. Индуктивно-дедуктивный способ мышления, прошедший логическую обработку объективных данных, раскрывает сущность изучаемых экономических явлений, позволяет выявить определенные закономерности и принять грамотные управленческие решения.
Логика аналитического исследования представляет переход от абстрактного к конкретному, к превращению теоретических положений в практические дела. Это определяет взаимосвязь науки и практики.
Как один из общих методов познания природы и общественно-экономических отношений анализ применяется при изучении процессов, явлений и предметов. Анализ (от греч. analysis) в буквальном понимании означает разделение целого экономического явления на составные элементы. Анализ основан на особенностях целого, что позволяет выявить главное в изучаемом предмете.
Между различными предметами и явлениями существует связь, поэтому только анализ как разложение целого не обеспечивает всестороннего и глубокого их исследования. Его нужно дополнить синтезом (от греч. synthesis), что означает соединение частей в единое целое. Лишь анализ и синтез в единстве обеспечивают научное изучение явлений во всесторонней диалектической связи.
Как всеобщий метод познания анализ лежит в основе многих наук и конкретизируется применительно к данной сфере деятельности. Например: анализ экономики страны, анализ хозяйственной деятельности в разных отраслях промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, торговле, сфере социально-бытовых услуг и т. д.
Экономический анализ предполагает использование комплекса сведений, а также методических приемов, позволяющих изучать различные стороны хозяйственной деятельности организации и структурных ее подразделений. Хозяйственные процессы отражаются целой системой экономической информации, которая весьма динамична. При рациональной организации поток этой информации служит основой проведения экономического анализа. Последний проводится на микроуровне и макроуровне.
Так, выделяют экономический анализ, позволяющий изучать экономические процессы на макроуровне (например, на уровне национальной экономики и, отдельных отраслей), и экономический анализ на микроуровне, т. е. анализ деятельности отдельных организаций и их внутренних структурных подразделений.
Таким образом, экономический анализ заключается в исследовании экономических процессов и явлений, обусловивших их факторов и причин, оценке производственно-хозяйственной деятельности, научном обосновании бизнес-планов и контроле хода их выполнения.
Экономический анализ постоянно развивается как научное направление, совершенствуется его методика, широко внедряются в практику аналитической работы средства вычислительной техники, другие технические средства сбора и обработки информации, используются традиционные, экономико-математические, графические методы исследования хозяйственных процессов. Повышению теоретического уровня экономического анализа содействуют изучение, обобщение и использование передового опыта аналитической работы.
Экономический анализ содействует, в свою очередь, интенсификации национального производства, внедрению достижений мировой науки и техники в работу предприятий. Предварительный анализ позволяет определить целесообразность и эффективность тех или иных нововведений. Оперативный и текущий анализ помогает определить эффект от внедрения в производство достижений технического прогресса, новых технологических процессов.
Таким образом, с помощью экономического анализа совершенствуется хозяйственный механизм, планирование и управление. Это важнейший инструмент, обеспечивающий научное предвидение перспектив деятельности отдельных субъектов хозяйствования.
Экономический анализ относится к наукам, изучающим экономику предприятий, отраслей и экономику страны в целом, и представляет собой систему специальных знаний для исследования хозяйственной деятельности.
Предмет экономического анализа - производственно-сбытовая, снабженческая, финансово-хозяйственная и прочая экономическая деятельность предприятий, их структурных подразделений. Эта деятельность проявляется в системе показателей, отражающихся в плановых, учетных, отчетных и прочих источниках информации.
Объектом экономического анализа может быть хозяйственная деятельность предприятия в целом, отдельные ее стороны или хозяйственные процессы. В первом случае говорят о комплексном анализе, во втором - о тематическом анализе.
Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций, характеризующих экономические явления и процессы в конкретных условиях предприятия;
Научное обоснование текущих и перспективных планов;
Контроль выполнения планов и управленческих решений, рациональное использование ресурсов;
Поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;
Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, использованию имеющихся возможностей;
Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.
Таким образом, экономический анализ представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем их выполнения, оценкой достигнутых результатов, выявлением, и обоснованием величины резервов повышения эффективности производства, и разработкой мероприятий по их использованию.
Задачи экономического анализа связаны с его содержанием, а также социально-экономической тактикой и стратегией предприятия на ближайшую и длительную перспективы. Эти задачи могут быть сведены к следующему:
Проверка реальности и оптимальности бизнес-планов, прогнозов и нормативов;
Повышение их научной обоснованности; содействие улучшению системы планирования и управления;
Контроль выполнения показателей бизнес-планов и соблюдения действующих нормативов;
Изучение и оценка показателей динамики развития экономики предприятия в целях выполнения уставных задач;
Поиск условий и способов улучшения результатов хозяйственной деятельности;
Определение экономической эффективности использования сырьевых, материальных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов; содействие внедрению в практику работы предприятия достижений мирового научно-технического прогресса и передовых методов хозяйствования;
Выявление и количественное измерение влияния факторов на показатели хозяйственной деятельности предприятия; объективная оценка результатов его работы;
Разработка мер по устранению выявленных в процессе анализа недостатков, узких мест в работе; изучение и мобилизация резервов повышения эффективности использования экономического потенциала;
Исследование оптимальности управленческих решений и содействие их успешной реализации путем организации контроля исполнения.
Экономический анализ тесно связан с составлением бизнес-планов. Результаты экономического анализа за истекшее время создают базу для разработки бизнес-планов на предстоящий период. Затем их данные используются в качестве источников информации для экономического анализа.
Не существует жестких границ между экономическими науками. Разграничивая содержание бухгалтерского учета и экономического анализа, следует иметь в виду, что бухгалтерский учет является основным источником информации для экономического анализа. Специалисты подсчитали, что приблизительно 70% информации, используемой при экономическом анализе, создается в процессе бухгалтерского учета, а остальная часть - в процессе планирования, оперативно-технического, управленческого и статистического учета. Вполне естественно, что именно бухгалтеры первыми стали анализировать хозяйственную деятельность предприятий. Каждый бухгалтер, составив баланс, непременно проявит интерес к оценке состояния имущества организации и источников его формирования, выяснит положительные и отрицательные моменты финансового состояния организации.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
С исследованием экономических процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов;
Научным обоснованием бизнес-планов и объективной оценкой их выполнения;
Выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их воздействия на результативный показатель;
Раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития и определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
Обобщением опыта отраслевых лидеров и принятием оптимальных управленческих решений.
Принципы экономического анализа и связь его с другими науками.
Основные принципы экономического анализа можно сформулировать тезисами.
Принцип государственности отражает государственный подход к оценке экономических явлений и состоит в том, что анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций различных форм собственности и их структурных подразделений предполагает учет экономической стратегии государства.
Принцип научности означает, что методология экономического анализа опирается на достижения мировой экономической науки и учитывает действие экономических законов.
Принцип объективности предполагает исследование реальных экономических явлений и процессов, их причинно-следственные связи. Он отражен в законодательных актах, предусматривающих различную степень ответственности лиц, допустивших фальсификацию данных учета и отчетности о деятельности организации. Тем самым информация, используемая в процессе исследования, должна быть документально обоснованной и достоверной, отражать реалии финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.
Принцип системности и комплексности требует учета взаимосвязи отдельных факторов при изучении, измерении и обобщении их влияния на формирование экономических показателей. Все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации рассматриваются при этом не изолированно, а во взаимосвязи и динамике. Анализ проводится на всех уровнях управления, а его комплексность проявляется в системном рассмотрении всех стадий и показателей деятельности исследуемого объекта.
Принцип оперативности касается быстрого и четкого выполнения организацией бизнес-планов, реализации принятых решений с целью выполнения уставных задач.
По результатам анализа намечаются мероприятия, направленные на улучшение финансово-хозяйственной деятельности организации. Таким образом, своевременность анализа позволяет превратить его в инструмент оперативного контроля различных сфер деятельности экономического субъекта.
Принцип массовости означает привлечение к аналитической работе специалистов производственной сферы, от которой зависит повышение жизненного уровня населения. Процессы глобализации экономики, создание равных условий для организаций различных форм собственности способствуют повышению эффективности ее деятельности, что достигается изысканием неиспользованных резервов в деятельности каждого подразделения организации.
Принцип эффективности выражается в том, что затраты на проведение анализа дают многократный эффект.
Экономический анализ сформировался в результате дифференциации общественных наук. Прежде отдельные формы экономического анализа были присущи преимущественно учетным наукам: балансоведению, бухгалтерскому учету, статистике. Но по мере углубления экономической работы на предприятиях возникла необходимость выделения анализа как обособленной системы знаний, поскольку учетные дисциплины уже не способны были ответить на все вопросы хозяйственной практики. Дифференциация наук сопровождалась и определенными недостатками. Их суть сводилась к чрезмерной специализации наук, к излишнему дроблению, к утрате взаимосвязей. Положительным на этом фоне следует считать процесс интеграции наук. Сформировавшись в самостоятельную науку, экономический анализ комплексно, системно использует данные, а в ряде случаев способы и приемы исследования, присущие статистике, планированию, бухгалтерскому учету, математике, маркетингу и другим наукам.
Наиболее тесные связи существуют между бухгалтерским учетом и экономическим анализом. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные операции в первичной документации, записи их в регистрах синтетического и аналитического учета и в бухгалтерской отчетности. Анализировать баланс и отчетность бухгалтеров заставляет сама жизнь. Связь экономического анализа и статистики выражается:
Во-первых, в том, что статистический учет и отчетность служат для экономического анализа, так же как и бухгалтерский учет, необходимой информационной базой (правда, ее доля применительно к предприятиям невелика);
Во-вторых, в том, что статистическая наука, проблемно разрабатывающая методы группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, существенно пополняет арсенал аналитических способов и приемов.
Аналитические разработки самих статистиков связаны преимущественно с массовыми социально-экономическими процессами, с определенными статистическими совокупностями и проводятся преимущественно на отраслевых, региональных и народнохозяйственных уровнях. Можно сказать, что микроанализом занимаются в основном бухгалтеры-аналитики, а макроанализом - статистики-аналитики. Однако в обоих случаях экономический анализ выступает как самостоятельная наука. Необходимость совершенствования управления хозяйственными процессами, особенно в период перехода к рыночным отношениям, привела к развитию теории управления.
К основным элементам системы управления относятся: организация, планирование, регулирование (координация), стимулирование (мотивация) и контроль, А к основным принципам управления можно отнести: демократический подход, единоначалие и коллегиальность, индивидуальную ответственность, конкретность и оперативность руководства, объективность и научную обоснованность принимаемых решений.
Перечень отдельных функций и принципов управления определяет значение экономического анализа в управленческом процессе. Координация работ тесно связана с проверкой исполнения, с оперативным анализом сделанного. Экономический анализ связан и с таким важным принципом управления, как режим экономии. Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требует постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам.
При этом особо тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Теория принятия управленческих решений исходит из многовариантности, неопределенности, влияния дополнительных факторов на каждый отдельно взятый вариант.
Многовариантность в условиях неопределенности и влияния дополнительных факторов делает необходимым анализ различных вариантов управленческих решений. Рыночная экономика, организация и управление ею невозможны без использования маркетинговых принципов, без разработки тщательно обоснованной программы маркетинга. Смысл основных принципов маркетинга как системы управления торгово-производственной деятельностью сводится к следующему:
К производству продукции в соответствии с потребностями покупателей, к знанию рыночной ситуации и действительных возможностей организаций;
К наиболее полному удовлетворению потребностей и запросов покупателей и заказчиков;
К реализации продукции и услуг на определенных рынках в предусмотренных объемах и в установленные сроки;
К обеспечению долговременной рентабельности (прибыльности) производственно-коммерческой деятельности;
К строгому соблюдению выбранных маркетинговых стратегии и тактики:
o формирование среднесрочных и долгосрочных цели и задач;
o их реализация в конкретный период времени с учетом рыночных ситуаций;
К активной адаптации к постоянно меняющейся рыночной конъюнктуре, требованиям покупателей (с одновременным воздействием на формирование и стимулирование спроса).
Как разработка маркетинговых программ, так и их реализация органично связаны с соответствующими аналитическими расчетами. Разработка маркетинговых программ и контроль их выполнения невозможны без анализа:
Влияния на экономику предприятия внешней и внутренней среды;
Состояния рынка (глобально, по товарным группам и отдельным товарам);
Покупателей и потребителей (имеющихся и потенциальных);
Конкурентной обстановки (изучение коммерческих возможностей организаций, работающих в той же отрасли); -
Рыночных цен и формирования собственной ценовой политики;
Конечных финансовых результатов (возможностей получения средней или по возможности большей нормы прибыли на вложенный капитал).
Следовательно, экономический анализ является одним из важных слагаемых научно обоснованного планирования, регулирования и управления.
Без бизнес-плана невозможно организовать коллектив акционеров, привлечь инвесторов, совершенно нереальным становится получение кредитов в государственных и коммерческих банках. Бизнес-план производственного предприятия строится по схеме, включающей следующие разделы:
Введение-резюме;
Цель производства - перечень выпускаемых товаров (их отличия и преимущества по сравнению с продукцией других производителей); оценка рынка сбыта (поиск необходимой информации и ее анализ);
Конкурентоспособность по основным параметрам (объем производства и продаж, качество продукции, уровень цен, средняя прибыль);
Стратегия маркетинга; план производства (производственные мощности, сырьевые ресурсы, кадры);
Организационные принципы (производственные службы, их координация, взаимодействие и подконтрольность);
Правовой статус предприятия (особенно вновь организуемого); коммерческий риск и меры, его ограничивающие (профилактика, страхование);
Финансовый план (включающий данные о реализации продукции, о доходах и расходах, денежной выручке и других поступлениях, баланс активов и пассивов, аналитический расчет безубыточности);
Стратегия финансирования (ожидаемый возврат вложений);
Товар нематериальное обеспечение полученных кредитов,
Получение прибыли не ниже среднеотраслевой нормы.
Любой из перечисленных разделов бизнес-плана невозможно соответствующим образом обосновать без использования почти всего арсенала аналитических способов и приемов, в том числе и математических.
Экономический анализ тесно связан с математикой, этим наукам свойственно изучение количественных отношений. Давая определение математики как науки, следует иметь в виду, во-первых, что математика не может отрываться от внешнего мира, от материальной действительности, хотя математические построения и принимают чрезвычайно абстрактную форму; во-вторых, ход математических исследований пространственных форм и количественных отношений действительного мира в чистом виде требует их обособления.
Применение математики в экономическом анализе, исследованиях и расчетах распространяется в первую очередь на область переменных величин, связанных между собой функциональной зависимостью. Использование математики в экономике принимает форму экономико-математического моделирования. С помощью экономико-математической модели изображается тот или иной действительный экономический процесс. Такая модель может быть сконструирована только на основе глубокого теоретического исследования экономической сущности процесса. Только в этом случае математическая модель будет адекватна действительному экономическому процессу, будет объективно отражать его. Переход к рыночной экономике обусловил появление новой для нас отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми ранее мы не встречались - аудита.
В нашей стране официальной датой рождения аудита считается март 1991 г., когда состоялось учредительное собрание Аудиторской палаты и был утвержден ее устав. Одной из основных задач аудита является документальная проверка. Методами документальной ревизии устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истинному содержанию хозяйственных операций, осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и юридическим подзаконным нормативным актам.
Особого внимания требуют операции, связанные с налоговым (фискальным) обложением. В этой области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или приуменьшение прибыли, просрочка в погашении задолженности бюджету и др.). Проверенные первичные документы, данные текущего учета, показатели, нашедшие отражение в бизнес-плане, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, в другой отчетности внутреннего характера, служат информационной базой, являющейся основным компонентом экспертной системы, приспособленной к требованиям и целям аудита.
Конечной целью аудита являются проверка достоверности финансовой устойчивости, анализ финансовых показателей единичного предприятия (любой формы собственности), той или иной ассоциации предприятий (товарищество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, концерн, промышленно-торговая фирма и др.).
Финансовое состояние, финансовую устойчивость, обусловливаемые всей производственно-коммерческой деятельностью предприятия, можно измерить с помощью исчисления коэффициентов:
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств, представляющий собой частное от деления суммы всех обязательств по заемных средствам на сумму собственных средств;
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, исчисляемых путем деления суммы долгосрочных кредитов и займов на величину собственных средств, плюс долгосрочные заемные средства;
Коэффициент маневренности собственных средств, представляющий частное от деления суммы собственных оборотных средств на всю сумму источников собственных средств;
Коэффициент накопления амортизации - отношение суммы накопленной амортизации к первоначальной сумме амортизируемого имущества;
Коэффициент реальной стоимости основных и материальных оборотных средств в имуществе предприятия;
Коэффициент реальной стоимости основных средств - отношение стоимости основных средств за вычетом суммы амортизации к чистой стоимости имущества;
Коэффициент платежной готовности - отношение суммы средств первой степени платежной готовности к сумме платежей (обязательств) первой срочности.
Числовые значения этих и других коэффициентов зависят от успешного выполнения бизнес-плана, от умелого ведения всей коммерческой деятельности. Аудиторские фирмы по заказам предприятий или коммерческих банков производят регулярные проверки и анализ состояния платежеспособности и финансовой устойчивости, экономической эффективности и рентабельности; оценивают реальность статей баланса, реальность финансового отчета, ликвидность баланса. Ликвидность - это возможность быстрого превращения активов предприятия в денежные средства для своевременного погашения своих обязательств, задолженности (пассивов); важнейший показатель, по которому судят о стабильности и эффективности деятельности предприятия. Значительно больше аналитическое начало проявляется во внутреннем аудите, чем во внешнем, о котором говорилось выше. Это обусловливается прежде всего тем, что частные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, концерны и другие хозяйственные ассоциации обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать, обнародовать лишь финансовую отчетность, которая и используется преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальная информация может быть использована по соглашению сторон.
Совершенно иное положение в отношении внутреннего аудита. Информационная база здесь расширяется; значительно меняются и акценты аналитических разработок. Внутренний аудит, свойственный преимущественно крупным корпоративным объединениям, органично объединен с их маркетинговой деятельностью. Принципы маркетинга выражают, как уже отмечалось, систему управления торгово-производственной деятельностью. В эту систему входят, естественно, контроль и анализ. Более того, экономический анализ здесь как бы оценивает правильность самой маркетинговой стратегии и тактики. Таким образом, экономический анализ является синтезированной наукой, которая сформировалась путем интеграции целого ряда наук и объединила отдельные их элементы. Результаты экономического анализа используются другими науками при изучении тех или иных сторон хозяйственной деятельности.
Практическая часть
Задания 1 - 7
Журнал регистрации хозяйственных операций за май 2015 года
| № | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | |
| частная | общая | ||||
| С расчетного счеа перечисленны денежные средства в оплату счетов ЗАО "Лес" | 60-1.1 | 730 000,00 | |||
| Введен в эксплуатацию объект основных средств | 300 000,00 | ||||
| В основное производство поступили материалы: | |||||
| сосна - 50 куб. м. | 10-1.1 | 250 000,00 | 880 000,00 | ||
| береза - 70 куб. м. | 10-1.2 | 630 000,00 | |||
| Для общепроизводственных целей со склада отпущен хозяйственный инвентарь (срок службы до 12 мес.): | |||||
| ножовка - 10 шт. | 10-9.1 | 1 500,00 | 3 150,00 | ||
| молоток - 15 шт. | 10-9.2 | 1 650,00 | |||
| Учредители внесли деньги на расчетный счет в погашение задолженности по вкладам в уставный капитал | 75-1 | 90 000,00 | |||
| Акцептованы счета ЗАО "Лес" за поступившие материалы: | |||||
| сосна - 80 куб. м. | 10-1.1 | 60-1.1 | 400 000,00 | 1 300 000,00 | |
| береза - 100 куб. м. | 10-1.2 | 60-1.1 | 900 000,00 | ||
| Принят к оплате счет ЗАО "Лес" за поступившие полуфабрикаты: декоративные части - 20 шт. | 10-2.1 | 60-1.1 | 2 000,00 | ||
| Оплачена с расчетного счета задолженность перед ЗАО "Лес" за декоративные части | 60-1.1 | 2 000,00 | |||
| Начислена амортизация производственного оборудования | 5 500,00 | ||||
| На расчетный счет от покупателей поступили денежные средства | 800 000,00 | ||||
| Частично погашена задолженность перед ЗАО "Лес" с расчетного счета | 60-1.1 | 600 000,00 | |||
| Начислена амортизация по основным средствам общехозяйского назначения | 2 300,00 | ||||
| Начислена заработная плата рабочим основного производства | 114 000,00 | ||||
| Начислены взносы на социальное страхование с зарплаты рабочих основного производства | 34 200,00 | ||||
| Удержан из зарплаты рабочих НДФЛ | 14 820,00 | ||||
| Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по социальному страхованию | 34 200,00 | ||||
| Перечислен с расчетного счета в бюджет НДФЛ | 14 820,00 | ||||
| В кассу с расчетного счета поступили денежные средства на командировочные расходы | 30 000,00 | ||||
| Перечислена заработная плата путем перечисления на зарплатные банковские карты | 99 180,00 | ||||
| Выданы из кассы подотчетные суммы на командировочные расходы | 28 000,00 | ||||
| На расчетный счет зачислен краткосрочный банковский кредит | 34 000,00 | ||||
| Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности перед ЗАО "Лес" | 60-1.1 | 112 000,00 | |||
| Акцептован счет ООО "Ветер" за поступивший инвентарь (срок службы до 12 мес.): | |||||
| ножовка - 30 шт. | 10-9.1 | 60-1.2 | 4 500,00 | 12 500,00 | |
| набор отверток - 80 шт. | 10-9.3 | 60-1.2 | 8 000,00 | ||
| Оплачены счета ООО "Ветер" с расчетного счета | 60-1.2 | 151 200,00 | |||
| Неиспользованные подотчетные суммы возвращены в кассу | 1 000,00 | ||||
| Израсходованные подотчетные суммы отнесены на общехозяйственные расходы | 27 000,00 | ||||
| Погашен долгосрочный банковский кредит с расчетного счета | 200 000,00 | ||||
| Списаны общепроизводственные расходы на затраты основного производства | 8 650,00 | ||||
| Учтен брак, выпущенный из основного производства | 11 200,00 | ||||
| Выпущена из основного производства готовая продукция | 955 450,00 | ||||
| Списана себестоимость готовой продукции на продажи | 90-2 | 900 000,00 | |||
| Списаны общехозяйственные расходы на счет 90 "Продажи" | 90-2 | 29 300,00 | |||
| Учтена выручка за проданную продукцию, в том числе НДС | 90-1 | 1 340 000,00 | |||
| Начислен НДС в бюджет с выручки от продажи продукции | 90-3 | 172 983,00 | |||
| Определен финансовый результат от продажи продукции (прибыль) | 90-9 | 237 717,00 | |||
| От покупателей деньги поступили на расчетный счет | 910 000,00 | ||||
| ИТОГО: | 10 187 170,00 |
Оборотная ведомость по счету 10 Материалы» за май 2015 год
Анализ означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы. В диалектике анализ выступает в единстве с понятием «синтез» - соединение ранее расчлененных элементов для изучения объекта в единое целое, дающее полное представление об объекте с учетом особенностей каждого элемента.
Тандем «анализ-синтез» как важная черта диалектики используется в любой отрасли научных знаний, в любой сфере человеческой деятельности, в том числе и экономической. Иногда, говоря об анализе, подразумевают и синтез.
Экономический анализ в широком смысле слова охватывает всю экономику - от мирового хозяйства до отдельных звеньев глобальной экономики, он входит составной частью во все экономические науки - от экономической теории до конкретно-экономических наук. На рис. 1.1 дана примерная схема основных видов экономического анализа, не охватывающая, однако, всех его видов и разновидностей.
Теоретический. или политико-экономический, анализ - это преимущественно качественный логический анализ (при диалектической неразрывности качественного п количественного анализа), основанный на высокой степени абстракции, т.е. анализ действия экономических законов, категорий, абстрактных понятии. Конкретно-экономический анализ - это по преимуществу количественный анализ, выраженный в конкретных расчетах, формулах (опять-таки в неразрывной связи с качественной характеристикой экономических явлении). Теоретический и конкретный анализ всегда взаимосвязаны. Любая формула или модель должна быть не только формально математически правильной, но и теоретически обоснованной по существу рассматриваемого явления или показателя.
Макроэкономический анализ - это анализ мирового хозяйства, комплексный анализ народного хозяйства страны. Цифры по народному хозяйству важны и сами по себе (внутренний валовой продукт, национальный доход и др.). но важно их дать в разрезах - отраслевом. региональном, народнохозяйственных комплексных научно технических и экономических программ. Рождается необходимость то в разработке методов отраслевого, территориального и программно ориентированного анализа. Система национального счетоводства (и межотраслевого баланса народного хозяйства) дает возможность проводить такой народнохозяйственный анализ. Макроэкономический анализ использует методы как теоретического, так и конкретно-экономического анализа.
Под микроэкономическим анализом понимают анализ деятельности основных звеньев народного хозяйства, т.е. организаций, в том числе коммерческих организаций или предприятий. Анализ хозяйственной деятельности организаций - это экономический анализ в узком смысле слова, имеющий свои особенности в методах исследования и информационной базе. Следует отметить, что каждое предприятие охватывает отраслевые сегменты, действует на определенных территориях или территории (следовательно, работает в условиях местного законодательства, налогообложения и т.д.). может получить государственные заказы на выполнение комплексных научнотехнических и экономических программ. Результаты деятельности предприятия в копие концов получают отражение в народнохозяйственных показателях. Методы микро и макроэкономического анализа должны быть сопоставимы, хотя и имеют свои особенности на каждой ступени экономической иерархии.
Теория экономического анализа в данной работе рассматривается только в рамках микроэкономического анализа, т.е. анализа деятельности организаций и прежде всего коммерческих предприятий. Информационной базой такого анализа в основном являются данные системы бухгалтерского учета и отчетности, поэтому такой анализ часто называют бухгалтерским анализом, или анализом хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности.
Тесная связь экономического анализа с бухгалтерским учетом позволяет рассматривать их как единое целое. Современный бухгалтерский учет в условиях развитой рыночной экономики можно назвать бухгалтерским учетом в широком смысле слова, включающим собственно бухгалтерский учет (счетоводство, формирование отчетности), анализ и контроль (одна из форм которого - аудит) хозяйственной деятельности. Рассмотрение бухгалтерского учета в широком смысле слова получило отражение в классификации экономических наук, принятой в России, где выделена специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», в рамках которой определены три направления: «Бухгалтерский учет и экономический анализ», «Контроль и аудит хозяйственной деятельности» и «Статистика».
Экономический анализ сложился в экономических исследованиях как самостоятельная прикладная специальная наука, имеющая свой предмет и метод исследования. Экономический анализ как наука представляет собой систему специашшх знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализа экономической информации о деятельности организаций (предприятий).
Экономический анализ как прикладная наука имеет широкое практическое применение на практике в управлении хозяйственной деятельностью. Экономический анализ как практика есть вид управленческой деятельности, предшествующий принятию управленческих рещений и сводящийся к обоснованию этих рещений на базе имеющейся информации.
Основное в управленческой деятельности - процесс принятия рещений. Этот процесс содержит три этапа:
I) информационное обеспечение;
2) аналитическое обеспечение
3) сам акт принятия рещения.
По хронологии рещения подразделяются на рещения:
а) по планированию и прогнозированию,
б) по регулированию или оперативному управлению
в) контрольно-оценочные рещения.
Как видно из схемы (рис. 1.2), экономический анализ занимает промежуточное место между функцией подбора информации и функциями принятия рещений, рыночных с точки зрения хронологии. Для каждого вида рещений применяются определенные методы анализа: для плановых и прогнозных рещений - методы перспективного (прогнозного) анализа; для рещений по оперативному регулированию (мониторингу плановых рещений) - методы оперативного анализа; для рещений по контролю и оценке хозяйственной деятельности - методы ретроспективного текущего анализа, как правило, по отчетным текущим периодам.
Сущность экономического анализа составляет информационно-аналитическое обеспечение принимаемых управленческих рещений. Его содержание заключается в использовании научных методов для обоснования рещений. Хороший подбор необходимой информации, научно обоснованные методы анализа этой информации обеспечивают наиболее оптимальные в данных условиях рещения.
В разных условиях хозяйствования принимаются разнообразные рещения, применяются разные приемы и методы анализа. Можно выделить основные черты, определяющие содержание экономического анализа, это:
- исследование экономических явлений, факторов п причин, обусловивших их;
- объективная оценка эффективности хозяйственной деятельности;
- научное обоснование бизнес-планов, контроль за ходом их выполнения;
- выявление внутрихозяйственных резервов, изучение и обобщение конкретного опыта.
Выявление резервов, неиспользованных возможностей роста производства и снижения себестоимости продукции является важнейшей задачей анализа. Экономический анализ - это ключ к резервам. к улучшению всей хозяйственной работы.
Общая характеристика экономического анализа как науки
Для эффективного управления экономикой необходим экономический анализ. Если рассматривать в широком смысле слова, то экономический анализ охватывает все экономическое пространство и выступает в качестве объективного источника, определяющего эффективность работы организации.
Определение 1
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Экономический анализ позволяет определить сущность предмета изнутри, «расщепив» предмет на составляющие и определив роль составляющих. Например, для того чтобы определить сущность себестоимости, необходимо понять из каких она состоит элементов (амортизация, зарплата и др.). Это позволит обозначить, от каких составляющих происходит прирост, а какие дают убытки. Данный анализ позволит эффективнее управлять себестоимостью и ее параметрами.
Для любой науки характерен предмет, метод и задачи. Различные экономисты трактуют определение предмета экономического анализа по-разному. Одни считают, что предметом экономического анализа выступают хозяйственные процессы предприятия, эффективность социально-экономического характера, а также финансовые результаты, в зависимости от факторов, отражающиеся в экономической информации. Другие считают, что анализ изучает экономику предприятия и его отдельных составляющих. Приверженцы менеджерского подхода считают, что предметом являются информационные потоки.
Задачи экономического анализа
Задачами экономического анализа являются:
- установление эффективного использования материальных и трудовых ресурсов,
- осуществление контроля расчета коммерческих расходов,
- осуществление контроля над резервами на всех стадиях производства,
- обоснованность научно-экономической обоснованности в бизнес-плане в процессе создания,
- изучение бизнес-планов и бизнес-процессов,
- определение оптимальности управленческих решений.
Принципы экономического анализа
Наука экономического анализа тесно связана с бухгалтерским учетом, и как науке ему характерны определенные базовые принципы:
- Научность - изучение факторов, влияющих на развитие аналитических исследований, определение работы экономической системы и влияющих на нее факторов.
- Системность – определение экономического анализа, как системы со сложным функционально-структурным строением, изучающей процессы и экономические явления.
- Рейтинговая оценка – данная оценка проводится для определения конкретно поставленных целей и приоритетов, направленных на изменение экономической системы.
- Принцип комплексности – связан с принципом системности и комплексно оценивает входящие параметры функционально-структурного подхода, оценивает происходящие изменения.
- Демократичность – данный принцип предполагает широкую аудиторию заинтересованных лиц. По-другому его называют принцип массовости. Данный подход позволяет наиболее полно определить проблемы и недостатки.
В процессе работы используют совокупность принципов экономического анализа.