Курсовая работа: Учет денежных средств.
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. №5.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть вторая: федер. закон от 5 авг. 2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс.
3. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. №1. Ст. 1.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон от 30 дек. 2001 г. №197-ФЗ (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) // Собрание законодательства РФ. - М., 1996. №48. Ст. 5369.
6. Федеральный закон от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Российская газета. - 2003. №99.
7. Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ (ред. от 19.10.2011) «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» // Российская газета. - 2002. - №127.
8. Об¬ аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федер. закон от 30 дек. 2008 г. №307-ФЗ (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс.
9. Об акционерных обществах [Электронный ресурс]: от 26 дек. 1995 г. №208-ФЗ (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс.
10. Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс]: федер. закон от 08 февр. 1998 г. №14-ФЗ (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 г. №44н (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс.
12. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. №160 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс.
13. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс.
14. Андросов А.М, Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. - М., 2012.
15. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник / Ю.А. Бабаев. - М.: Велби, 2012. - 256 с.
16. Бекетов Н.В., Бекетов П.Н. Организация управленческого учета денежных потоков: методологические и организационные аспекты // Экономический анализ. Теория и практика. - 2008. - №4.
17. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 624 с.
18. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. - К.: Ника, 2011. - 512 с.
19. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 141 с.
20. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2012. - 240 с.
21. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / В.Г. Гетьман [и др.]; под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 392 с.
22. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Велби: Проспект, 2011. - 392 с.
23. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-методический комплекс для студентов спец. 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080507 «Менеджмент организации», 080502 «Экономика и управление на предприятии (по отраслям)» / Сост. Л.В. Сластихина, Е.В. Морозова. - Сыктывкар: СЛИ, 2011. - 484 с.
24. Веретенникова О.Б. Место финансовой политики в корпоративной политике // Финансы, денежное обращение и кредит: Научные записки. Выпуск 17. - Екатеринбург: УрГЭУ, 2011. - С. 56.
25. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2012. - 304 с.
26. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет. - 2010. - 248 с.
27. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский уче [Текст]: учебное пособие / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2012. - 304 с.
28. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / В.Э. Керимов. - М.: Эксмо, 2011. - 688 с.
29. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебно-практ. пособие - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 336 с.
30. Концепции и анализ денежных потоков: Учебное пособие для студентов всех форм обучения специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - РИО ЧКИ РУК, Чебоксары, 2010. - 108 с.
31. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. - 224 с.
32. Международные стандарты финансовой отчетности - 2011: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 2011. - 1136 с.
33. Методология и методика экономического анализа в системе управления коммерческой организацией: монография / В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 543 с.
34. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебник / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 512 с.
35. Сорокина М.Н. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 176 с.
36. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник / под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Юристъ, 2010. - 400 с.
37. Филина Ф.Н. Учет кассовых операций // Российский бухгалтер. - 2007. - №3. - С. 15.
38. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С. Стояновой. - М.: Изд-во Перспектива, 2008. - 656 с.
39. Харитонов С. Бухгалтерский и налоговый учёт в программе 1С Бухгалтерия 8.0. - СПб.: Питер, 2011. - 680 с.
40. Хелферт Э. Техника финансового анализа: Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 663 с.
41. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 576 с.
42. Хиггинс, Роберт С. Финансовый Анализ: инструменты для принятия бизнес-решений: Пер.с англ. - М.: Вильямс. - 2011. - 464 с.
43. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2009.
44. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М: ИНФРА-М, 2011.
45. Шим Джей К., Сигел Джоэл Р. Финансовый менеджмент. - М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2006. - 400 с.
Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06. 12. 2011 № 402-ФЗ;
Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;
Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
Указание Банка России от 07.10.2013 г. №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»;
Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
Постановление Госкомстата России от 5 января 2004г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
Андрианова А.А Бухгалтерский учет, М.: ГроссМедиа, 2010. - 357 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.-529с.
Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие». Учет денежных средств и денежных документов. М.: Проспект, 2010.- 560 с.
Видяпина В. И. Бакалавр экономики. (Хрестоматия) Том 2. 2011. - 418с.
Дараева Ю. А. Теория бухгалтерского учета: конспект лекций. 2012. - 172с.
Елкина О. С. Теория бухгалтерского учета: задачи и практические ситуаций по курсу: Учебное пособие. 4-е изд., - М.: Экзалин, 2011. - 236с.
Жуков В. Ф. Деньги. Кредит. Банки. Налично-денежный оборот в РФ. Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 537с.
Климова М. А. Наличные расчеты (кассовые операции). 2014г.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2011. - 656с.
Красова О.С. Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации. -- М.: Издательство Гроссбух, 2013г. - 141с.
Леевик Ю. С. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - Питер, 2010. - 384 с.: ил. - (Учебное пособие).
Никандрова Л. К., Акатьева М. Д. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие М: МГУП, 2010. 418с.
Пласкова Н. С. Анализ финансовой отчетности: учебник. - М.: Эксмо, 2010. - 384 с.
Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник. М.: КНОРУС, 2010-480 с.
Терентьева Т. В. Теория бухгалтерского учета. 2012, - 208с.
Федосова Т. В. Бухгалтерский учет Конспект лекций, 2007
Чугина О. В. Бухгалтерский и налоговый учет - СПб. : Питер, 2010. - 112с.
Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ, 2010, - 304с.
Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ. 2010, - 618с.
ВВЕДЕНИЕ
ЗНАЧЕНИЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
2 Задачи бухгалтерского учета
3 Безналичные формы расчетов
ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
1 Организационная характеристика предприятия
2 Экономическая характеристика предприятия
3 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Учет кассовых операций
2 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах в банке
3 Учет прочих денежных средств
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим - заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь, организация продает другим организациям свои товары и продукцию, выполняет для них работы и оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которыми она занимается. Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ним денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательшика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
Целью курсовой работы является изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и рекомендации по улучшению учета и контроля за денежными средствами на примере ООО «Гера».
Исходя из актуальности темы, при написании дипломной работы поставлены следующие задачи:
·рассмотреть понятие денежных средств, основных расчетных операций, последить учет денежных средств в наличной и безналичной форме, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета;
·дать рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами предприятия.
Информационной базой исследования является правовая-нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета денежных операций ООО «Гера».
1 ЗНАЧЕНИЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1 Основные законодательные и нормативные документы по учету денежных средств учет денежный кассовый Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы: Й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся: Гражданский кодекс РФ; Налоговый Кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров; Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения ». Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением (в редакции от 25.07.2000 г.);
Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота; . «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н; . «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н; Й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций; Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»; Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств; . «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 применяется в полном объеме; Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании; Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года №199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям; Приложение №13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года №31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России»; Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами; . "О введении новых форматов расчетных документов " Указание от 22 февраля 1999 года N502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 №51-У; Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года №1297-У); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476 О бланках строгой отчетности
Указание ЦБ РФ от 31.10.2002 г. № 1201-У О внесении изменений в положение Банка России от 5.01.98г. № 14-У О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.
Постановление Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 года Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.
Й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: Документ по учетной политике предприятия; Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; Графики документооборота; Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
2 Задачи бухгалтерского учета денежных средств
Денежные расчеты являются необходимым условием осуществления расширенного воспроизводства. Любой организации для расчетов с работниками, поставщиками, бюджетом и т.д. необходимо иметь денежные средства в двух видах: в кассе и на счетах в банковских учреждениях. Платежи на территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Расчеты представляют собой систему организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Они возникают у сельскохозяйственных организаций с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности; с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями за реализованную им продукцию и выполненные для них работы; со страховыми компаниями за страхование имущества; с банками по поводу расчетно-кассового и кредитного обслуживания предприятий; при выполнении обязательств пере финансово-кредитной системы, перед рабочими и служащими по оплате труда и т.д. Наличные расчеты - это расчеты наличными деньгами (бумажными деньгами и монетами). ЦБ РФ устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу. Расчеты на сумму, превышающую установленную, могут производиться только в безналичном порядке. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя в кредитной организации (банке). Сельскохозяйственные организации обязаны хранить свои денежные средства на расчетных, валютных, специальных счетах, а в своей кассе могут иметь наличные деньги в пределах лимитов, которые установлены учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий. Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: 1 своевременное и правильное документирование <#"justify">·если эта форма расчетов установлена законодательством; в расчетном документе должна присутствовать соответствующая ссылка;
·при взыскании по исполнительным листам; к расчетному документу должен быть приложен дубликат исполнительного документа;
·если эта форма расчетов предусмотрена сторонами по основному договору.
Платежные поручения наиболее распространенная форма расчетов (их доля свыше 90% в платежном обороте). В основе расчетов находится поручение-распоряжение плательщика банку произвести перечисление средств с его счета на счет получателя средств. Платежи осуществляются в следующих случаях: за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги в порядке предоплаты поставщику, согласно условиям договора по нетоварным операциям, т.е. выполнение финансовых обязательств, в т.ч.: перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; возврате и размещении кредитов, займов, депозитов и уплаты процентов по ним; по распоряжению в пользу физ. лиц и некоторых др. целях. Расчеты по инкассо являются банковской операцией, с помощью которой банк по поручению и за счет своего клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных, товарных и денежных документов. Эти расчеты оформляются с помощью платежных требований и инкассовых поручений. Аккредитив - распоряжение плательщика банку поставщика (получателя) об оплате товара или оказанных услуг на указанных покупателем условиях. Данную форму расчетов целесообразно применять при случайных, разовых сделках, когда партнеры недостаточно доверяют друг другу, а также при сомнениях в финансовой устойчивости, платежеспособности аккуратности плательщика. Банки могут открывать следующие виды аккредитивов: покрытый (депонированный): аккредитив, для осуществления платежей по которому предварительно бронируются средства плательщика в полной сумме на отдельном счете в банке-эмитенте (тот который открывает, выставляет аккредитив) или исполняющем банке. Распоряжаться этими средствами плательщик не может. Бронирование средств плательщика может предоставляться путем: кредитования на сумму аккредитива корреспондентского счета банка в банке-эмитенте или ином банке; предоставления исполняющему банку права на списание всей суммы аккредитива с корреспондентского счета, открытого у него банком-эмитентом в момент получения аккредитива для исполнения; открытия банком-эмитентом в исполняющем банке депозитов покрытия или страховых депозитов. непокрытый аккредитив - аккредитив, оплата по которому, в случае временного отсутствия средств на счете плательщика, гарантируется банком-эмитентом за счет банковского кредита. отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное. безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Чек - письменное распоряжение плательщика (чекодателя) банку зачислить указанную денежную сумму на счет получателя средств (чекодержателя). В современных условиях использование чеков резко ограничено по следующим причинам: участились случаи их подделок усложнились и замедлились документооборот и получение платежей из-за использования дебетовых авизо (сопроводительный документ, перечень документов) было территориально ограничено действие чеков с грифом «Россия» с 01.11.00г. рамками одного города (одного РКЦ), а депонированные ком. банками денежные средства клиентов в обязательном порядке переводились в РКЦ, что лишало КБ временно свободных денежных средств и превращало их в противников практического использования этой формы расчетов. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство, содержащее определенный набор реквизитов, по которому владелец векселя (векселедержатель) имеет бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника обозначенную в векселе денежную сумму. Вексель может быть простым и переводным (соло-вексель) и переводным (тратта). В простом векселе указывают место и дату его составления, сумму долгового обязательства, срок, место платежа, наименование кредитора, которому должен быть произведен платеж, наименование и подпись заемщика-векселедателя. Переводной вексель представляет собой письменное распоряжение векселедателя плательщику об уплате определенной суммы векселедержателю. Он предназначен для перевода ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого. Выдать переводной вексель на другое лицо можно лишь в случае, если векселедатель имеет у плательщика дебиторскую задолженность. Расчеты плановыми платежами целесообразно использовать во взаимоотношениях между предприятиями, имеющими постоянные хозяйственные связи, характеризующиеся периодическими поставками продукции в течение определенного периода - месяца, квартала, полугодия, года. Расчеты путем зачета взаимных требований предусматривают взаимопогашение претензий и обязательств должников и кредиторов и перечисление на расчетный счет только не зачтенной суммы. Это упрощает документооборот, сокращает потребность в денежных средствах, ускоряет проведение расчетов и снижает взаимную дебиторско-кредиторскую задолженность. Зачеты могут быть произведены между 2-мя участниками, на многосторонней основе, быть разовыми и постоянно действующими, внутрибанковскими и межотраслевыми, региональными. Безналичные платежи производятся в соответствии со следующими принципами: Банк принимает на себя обязанность хранить денежные средства клиента, зачислять на его счета поступающие суммы, выполнять распоряжение клиента о перечислении средств и выдаче их наличными; Средства со счета списываются на основании документально оформленного распоряжения владельца счета; Без распоряжения клиента денежные средства списываются лишь по решению суда и в других законодательно установленных случаях; При наличии на счете плательщика денежных сумм, достаточных для удовлетворения обязательств, средства списываются в соответствии с распоряжениями клиента в порядке календарной очередности, если иное не предусмотрено законом; При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание сумм в покрытие обязательств организации осуществляется в очередности, установленной законом: По исполнительным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу денежных средств для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного здоровью и жизни, а также требований о взыскании алиментов; По исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами работающими по трудовому договору, в том числе по контракту; По платежным документам для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а так же по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ; По платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды (не предусмотренные третьей очередью); По исполнительным документам, предусматривающих удовлетворение других денежных требований; По другим платежным документам в порядке календарной очереди. 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
1 Организационная характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Гера» расположено в восточной части Половинского района Курганской области. Административный центр, в границах которого находится ООО «Гера», село Сухмень удалено от районного центра Половинное на 47 км, от областного центра города Кургана на 130 км, от ближайшей железнодорожной станции Зауралье на 50 км. Там же находятся организации-партнеры по закупке продукции сельского хозяйства, Связь с районным и областным центром осуществляется по асфальтированному шоссе. В современных границах хозяйство организованно в 2002 году путем создания нового хозяйства в части границ бывшего ЗАО «Сухменское». Учредителями Общества являются физические лица - преимущественно работники данного хозяйства. Уставный капитал Общества составляет 260 тыс. р., полностью оплачен. Предприятие является коммерческой организацией и несет ответственность, установленную законодательством РФ, за результаты своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и выполнение обязательств перед учредителями предприятия, поставщиками, потребителями, банками и другими юридическими и физическими лицами. Предприятие в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом РФ, другими законами и иными правовыми актами Российской Федерации, субъекта РФ, а также Уставом предприятия. Организационная структура предприятия - это совокупность подразделений и служб основного, вспомогательного, культурно-бытового и хозяйственного назначения. Организация имеет следующую организационную (рисунок 1) и управленческую (рисунок 2) структуру:
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Гера»
Рисунок 2 - Управленческая структура ООО «Гера»
В соответствии с организационной структурой ООО «Гера», в состав предприятия входит ряд небольших подразделений, а именно: бухгалтерия, отдел кадров, зерноток и бригада. Организационной структуре предприятия должна полностью соответствовать структура управления (рисунок 2). Структура управления - это соподчинение одного должностного лица по отношению к другому должностному лицу или одного органа управления по отношению к другому органу управления. Структура управления ООО «Гера» относится к линейно-функциональному типу управленческой структуры, что соответствует принципиальным положениям. Так, мы видим четкое разделение труда, при этом нижестоящий уровень подчиняется и контролируется вышестоящим. ООО «Гера» возглавляет директор предприятия. Директор действует по принципу единоначалия и несет ответственность за последствия своих действий в соответствии с федеральными законами, иными нормативными, правовыми актами РФ, Уставом предприятия и заключенным с ним трудовым договором (контрактом). Руководитель самостоятельно определяет и утверждает структуру предприятия, его штатный и квалификационный состав, назначает на должность и освобождает от должности работников согласно трудовому договору, в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия. Бухгалтерский учет в ООО «Гера» ведется в соответствии с Федеральным законом «О Бухгалтерском учете» №129-ФЗ, с учетом иных действующих законов, положений и инструкций. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет Гл.бухгалтер. Приказом руководителя утверждена бухгалтерская служба. Возглавляет службу бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В соответствии с должностной инструкцией в обязанности Гл.бухгалтера входит: составление квартальной и годовой отчетности, работа с налоговой инспекцией (заполнение деклараций по налогам, сдача их в налоговую инспекцию), заполнение Главной книги, начисление заработной платы, производить удержания из нее, рассчитывать сумму страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний, вести всю соответствующую документацию. Он несет ответственность за учет материалов, запасных частей, топлива, ГСМ, правильное списание данных материалов с подотчета материально ответственных лиц, осуществляет зачисление и снятие с расчетного счета предприятия денежных средств, прием и выдачу наличных денег из кассы организации и оформляет всю соответствующую данным операциям документацию. В ООО «Гера» бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках в журнально-ордерной форме учета путем двойной записи на балансовых счетах в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного руководителем предприятия и разработанного на основании типового плана счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит применяемые на предприятии счета, необходимые для ведения аналитического и синтетического учета. Все первичные документы заполняются в программе «БизнесПак». Для начисления страховых взносов и начисления налоговых выплат используется программа «Налогоплательщик 2010»
2 Экономическая характеристика предприятия
Начать рассмотрения экономической характеристики предприятия следует с рассмотрения размеров предприятия и обеспеченности земельными ресурсами. Почвенное обследование проводилось в бывшем совхозе в 1965 году. Разновидности почв сгруппированы в семь основных типов: черноземы выщелоченные; черноземы обыкновенные солонцеватые; черноземы обыкновенные карбонатные; солонцы (основной тип почв); Совокупный почвенный балл (по данным оценки земель 1984 года) по совхозу Сухменский составляет 57,4, по району 65,8, по области 69,8. Почв с высокой кислотностью в хозяйстве нет, нет также земель подверженных ветровой и водной эрозии. Землепользование ООО «Гера» представлено единым земельным массивом. Площадь хозяйства по данным Межевого дела составляет 1691 га, из них сельхозугодий 1691 га, в том числе пашни 1094 га, что составляет 64,7% площади сельхозугодий, сенокосов 235га, пастбищ 362га. Площади пахотных массивов крупные и составляют 50 - 150 га. Сенокосные участки расположены на удаленных обособленных землях, среди лесов. Их площади в пределах от 0,1 до 60 га. Пастбищные массивы крупные от 100 га. Более подробную информацию о размерах предприятия можно увидеть в таблице 1.
Таблица 1 - Анализ размеров предприятия Показатель2007 г.2008 г.2009 г.Темп изменения, %Площадь сельскохозяйственных угодий - всего, га169116911691100в том числе: пашня109410941094100 сенокосы 235235235100 пастбища 362362362100Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.2225,53688,54820216,6Количество энергоресурсов, л. с.209622512405114,7Среднесписочная численность работников, чел.131214107,7Стоимость валовой продукции (по себестоимости), тыс. р.256031554111160,6 Площадь сельскохозяйственных угодий, в том числе пашни на протяжении трех лет остается неизменной. Площадь посевов по данным годовых отчетов колеблется в пределах 700 - 709 га, в зависимости от севооборота. Среднегодовая стоимость всех основных средств производства увеличилась на 116,6%, т.е. более чем в два раза. В денежном выражении рост составляет 2594,5 тыс.р. Увеличение стоимости ОПФ происходит за счет активного приобретения сельскохозяйственной техники и оборудования. Количество энергоресурсов соответственно увеличилось на 309 л.с. Численность персонала организации остаётся стабильной и в 2009 году увеличилась на одного работника или на 8%. Стоимость валовой продукции увеличилась на 60,6 % или на 1551 тыс.р. за счет увеличения годовой выработки. При определении экономической эффективности деятельности предприятия дают характеристику состава и структуры основных средств. Основные средства - совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в течение длительного периода как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Учет основных средств осуществляется в натуральной и стоимостной форме. С помощью натуральных показателей осуществляется учет основных средств по отдельным видам продукции, например для зданий - это их количество, площадь. Денежная оценка основных средств используется для характеристики их движения, расчета показателей эффективности использования и структуры основных средств. Основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным фондам относятся производственные сельскохозяйственные здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, капитальные затраты по улучшению земель. К непроизводственным фондам относят здания, сооружения и оборудование жилищного, коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения. Под структурой основных фондов понимают процентное соотношение отдельных видов в общей их стоимости. На структуру основных фондов оказывают влияние многие факторы: специализация хозяйств, уровень интенсификации производства, природные условия. Оценка основных фондов осуществляется по первоначальной стоимости - полной (без вычета износа) и остаточной (за вычетом износа), восстановительной стоимости, соответственно также полной и остаточной. В нашем расчете взята первоначальная стоимость основных средств. Состав и структуру товарной продукции рассмотрим в таблице 2. Таблица 2 - Состав и структура товарной продукции Отрасль и вид Продукции2007 г.2008 г.2009 г.В среднем за три годасумма, тыс. р.удельный вес, %сумма, тыс. р.удельный вес, %сумма, тыс. р.удельный вес, %сумма, тыс. р.удельный вес, %Зерновые и зернобобовые культуры - всего 4533100455110021181003734100в том числе: пшеница377283,2384484,5170880,6310883,2Овёс2816,22385,2502,41905,1Прочая продукция 48010,646910,336017,043611,7ИТОГО по растениеводству4533100455110021181003734100ВСЕГО ПО ХОЗЯЙСТВУ4533100455110021181003734100 где - коэффициент специализации; Удельный вес отдельных видов продукции в общем объёме, %; Порядковый номер отдельных видов по удельному весу в ранжированном ряду. Если коэффициент специализации меньше 0,2, то это свидетельствует о слабо выраженной специализации, от 0,2 до 0,4 - о средней и свыше 0,6 - об углубленной специализации. В нашем случае коэффициент специализации равен 0,7, это говорит об углубленной специализации предприятия. Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что основные поступления денежных средств в ООО «Гера» приходятся от реализации пшеницы и небольшие поступления от реализации овса и прочей продукции. И. с. х. - сложный процесс, охватывающий все основные стороны экономики с.-х. производства. Он характеризуется системой показателей: стоимостью производственных фондов в расчёте на единицу земельной площади; стоимостью с.-х. машин и орудий; расходами на удобрения в расчёте на единицу земельной площади; стоимостью валовой и товарной продукции в расчёте на единицу земельной площади, на рубль основных и оборотных фондов. К числу важнейших синтетических показателей И. с. х. относятся: повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции, рост урожайности с.-х. культур, продуктивности животных, увеличение валового и чистого дохода, рост рентабельности производства и др. Уровень интенсификации показывает, как обеспечено предприятие необходимыми материально-техническими ресурсами, то есть характеризует его материально-техническую базу.
Таблица 3 - Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства Показатель2007 г.2008 г.2009 г.Темп изменения, %Приходится на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. р.: основных производственных фондов 132218285216,6текущих производственных затрат на основное производство 160190244151,9основных производственных фондов и текущих производственных затрат 292409529181,1Энергообеспеченность, л. с.124133142114,7Электрообеспеченность, тыс. кВт.ч0,60,50,4 66,7Затраты труда на 100 га с.-х. угодий, тыс. чел. - ч1,21,41,7141,7 На основании произведенных расчетов показателей уровня интенсивности производства можно увидеть, что происходит увеличение по всем показателям, характеризующим интенсивность производства, за исключением показателя электрообеспеченности. Потребление электроэнергии в 2009 году по отношению к уровню 2007 года при неизменной площади с/х угодий уменьшилось на 33,3%, что говорит о возможной экономии электроэнергии. Фондообеспеченность в 2009 году по отношению к уровню 2007 года увеличились более чем в два раза или на 116,6 %, что в стоимостном выражении составляет 153тыс.р. Рост фондообеспеченности обусловлен увеличением стоимости ОПФ за счет их дополнительного приобретения. Производственные затраты по отношению к уровню 2007г. в 2009г. увеличились на 51,9% или 84тыс.р. в стоимостном выражении. В след за увеличением фондообеспеченности увеличиваются энергетические мощности предприятия, в среднем за три года они увеличились 14,7%, или на 18 л.с. Общий показатель характеризующий интенсивность производства изменился в сторону увеличения на 81,1%, рост обусловлен увеличением суммы амортизационных отчислений по приобретенным основным средствам, ростом стоимости производственных запасов (ГСМ, запчастей), а также за счет дополнительных вложений в производство зерна. Экономическая эффективность интенсификации состоит в том, что на ее основе увеличивается выход продукции с каждого гектара земельных угодий, повышается производительность труда, снижается себестоимость продукции, растет рентабельность сельскохозяйственного производства. Экономическая эффективность производства при данном уровне интенсивности характеризуется отношением объема полученной продукции или размеров валового и чистого дохода к величине затрат средств производства и труда. Отношение дополнительно полученной продукции или валового и чистого дохода к дополнительным затратам средств производства и труда показывает эффективность дальнейшей интенсификации. Рассмотрим эффективность интенсификации производства ООО»Гера» в таблице 4.
Таблица 4 - Эффективность интенсификации производства Показатель2007 г.2008 г.2009 г.Темп изменения, %Выход валовой продукции на 100 га с.-х. угодий, тыс. р.151,3186,6243,1160,6Урожайность зерновых культур с 1 га, ц 16,915,216,9100Фондоотдача, р.1,20,860,8570,8Уровень производительности труда, тыс. р.196,9262,9293,6149,1Себестоимость единицы продукции, р. зерновых культур224307364162,5Получено прибыли на 100 га с.-х. угодий, тыс. р. 12586,5(7,6)6,1Рентабельность (убыточность) производственной деятельности, %85,847,3(5,5) Из данных таблицы можно увидеть, что выход валовой продукции на 100га с/х угодий на протяжении трех лет увеличивается. В 2008 увеличение составило 36,6тыс.р. или 24%. Это увеличение связано с ростом затрат вкладываемых в производство. При этом площадь с/х угодий остаётся неизменной, а урожайность снизилась. В 2009 году увеличение выхода валовой на 100га с/х угодий при неизменной площади с/х угодий составило по отношению к ее выходу в 2008 году 56,5тыс.р., или 31%. В 2009 году увеличение происходит на фоне увеличения выхода продукции. Стоимость валовой продукции в расчете на рубль производственных фондов уменьшается год от года, ее снижение связано с опережающим ростом среднегодовой стоимости ОПФ по отношению к выходу валовой продукции. Уровень производительности труда возрос в среднем на 49,1%, его рост обусловлен ростом стоимости валовой продукции при относительно стабильной численности работников. Себестоимость 1 ц. произведенного зерна возросла в 2008 на 83 р., а в 2009 на 140р., это вызвано увеличением затрат на производство 1 ц. продукции. В связи с тем, что себестоимость 1ц. зерна растет, а сумма выручки в 2009 году по сравнению с 2007 годом значительно уменьшилась уменьшается и прибыль. В 2009 году по сравнению с 2007 годом она уменьшилась на 132,6тыс.р. В 2009 году наблюдается убыточность производства. Наряду с увеличением себестоимости 1 ц реализованной продукции на получение отрицательного результата могло повлиять снижение цены реализации единицы продукции.
3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1 Учет кассовых операций
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. Х« 18. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. В противном случае организация может быть оштрафована. Лимит устанавливается ежегодно. Для определения лимита остатка кассы организация предоставляет в обслуживающий банк расчеты (приложение 1) за три последних месяца, в которых отражено поступление наличных в кассу и их расход. Банк тщательно изучает расчеты и на основании указанных в них сумм устанавливает лимит. На 2010 ОАО «Россельхозбанк» установил для ООО «Гера» лимит в 4000 руб. Помимо лимита остатка кассы существует максимальный размер расчетов по одному договору между организациями, и он равен 100000 рублей. Организация, нарушившая установленный лимит так же рискует быть оштрафованной. Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (приложение 3), расходный кассовый ордер (приложение 4-6), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (приложение 10,) Кассовая книга (приложение 12). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г, № 88 по согласованию с Минфином РФ и введены в действие с 01.01.99 г. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Примером служит приходный кассовый ордер № 40, из него видно что в кассу организации поступили денежные средства от ООО «Росток» в размере 30440 руб. Или расходный кассовый ордер №64, в котором наблюдается выдача денежных средств из кассы под отчет Ефимову С.Н. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен: а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»; б) составить реестр депонированных сумм; в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _», Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов производится в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года). Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Касса организации»; 2 «Операционная касса»; «Денежные документы» и др. На субсчете 1 «Касса организаций» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. На основании отчета кассира, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и оборотно - сальдовой ведомости по счету 50.1 «Касса» (приложение) составим схему записей по счету 50. «Касса» (таблица 5)
Таблица 5 - Схема записей по счету 50. «Касса» за сентябрь 2010 Корреспонденция счетаСодержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетаСодержание операцииСумма, руб.Сальдо на 01.09.1011578,9362Получена оплата за продажу пшеницы от ООО «Росток»30440,0070Выдана заработная плата временным работникам5641,0051Получены наличные из банка115000,0070Выдана заработная плата временным работникам4900,0062Получена оплата за продажу пшеницы от ООО «Росток»24420,0076Произведена оплата за транспортные услуги12000,0062Получена оплата за продажу пшеницы от ООО «Росток»3189,8170Выдан аванс работнику организации600,0051Получены наличные из банка110000,071Выданы денежные средства из кассы под отчет для приобретения запчастей15000,0070Выдана заработная плата штатным работникам94300,0070 Выдана заработная плата сторожу3949,0020-1Произведена оплата по договору аренды 2900,0020-1Произведена оплата по договору услуг10000,0071Выданы денежные средства из кассы под отчет для приобретения запчастей4000,0071Выданы денежные средства из кассы под отчет для приобретения запчастей27609,8170Выдан аванс по заработной плате работникам45749,0020-1Произведена оплата по договору аренды земли66700,0099Оказана спонсорская поддержка на день пожилых людей1000,00Оборот по дебету283049,81Оборот по кредиту294348,81Сальдо на 01.10.10279,93 В сроки, установленные руководителем организации (не реже одного раза в месяц), а также при смене кассиров производится внезапная ревизия (инвентаризация) денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а так же дает расписку о том, что все расходные и приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег. Затем кассир группирует наличные деньги по соответствующим купюрам, в присутствии комиссии проводит полный их пересчет, включая опечатанные пачки денег, полученные в учреждении банка. Далее проверяется наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг и денежных документов. Результаты инвентаризации оформляют актом ф.№ инв.15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с результатами инвентаризации, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт должен быть оформлен в день ревизии кассы и подписан всеми членами инвентаризационной комиссии. Выявленная в результате недостача ценностей взимается с виновного лица - кассира. 3.2 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах в банке
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный расчет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др. Порядок открытия расчетного счета. Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы: В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации. Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией. При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК РФ Российской Федерации (ст. 855): Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. На основании выписки с банковского счета, платежных поручений и оборотно-сальдовой ведомости составим таблицу 6.
Корреспонденция счетаСодержание операцийСумма, руб.Корреспонденция счетаСодержание операцийСумма, руб.Сальдо на 13.09.10247131,7186Субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам (сепаратор зерна САД-30)667,0069-2Страховые взносы на выплату накопительной части пенсии1388,0886Субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам (комбайн Енисей)1275,0069-3Страховые взносы от н/с на производстве и проф. заболеваний1606,5769-1Страховые взносы на выплату страховой части пенсии 6501,7968Налог на доходы физических лиц7043,00Оборот по дебету1942,00Оборот по кредиту16539,44Сальдо на 14.09.10232534,27 Организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте использую счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте. К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета: «Транзитные валютные счета»; «Текущие валютные счета»; «Валютные счета за рубежом». На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: «Аккредитивы»; «Чековые книжки»; «Депозитные счета». Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ. На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидий правительственных органов и т.д. Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и зарубежном. ООО «Гера» не ведет учет в иностранной валюте, поэтому счета 52, 55 не используются.
3 Учет прочих денежных средств
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся: ·Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации и векселя);
·Вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
·Вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
·Предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на праве уступки право требования, и пр.
К финансовым вложениям не относятся: ·Собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
·Векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
·Вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др. В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года). Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 1.«Паи и акции»;
2.«Долговые ценные бумаги»;
.«Предоставленные займы»;
.«Вклады по договору простого товарищества» и др.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие расходы и доходы». Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть партия, серия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.
4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Эффективная деятельность предприятия в основном достигается при четко налаженной системе учета и контроля. В качестве дополнительного критерия благополучия (неблагополучия) финансового положения следует назвать состояние бухгалтерского учета. Опыт показывает, что предприятия, деятельность в которых характеризуется низким качеством учетной работы (неполным и несвоевременным отражением хозяйственных операций, необеспеченностью учетных данных документальным подтверждением, небрежностью и запутанностью учета и др.), в большей степени сталкиваются с финансовыми трудностями, имеют меньшую свободу маневра именно из-за отсутствия адекватной информации у лиц, принимающих управленческие решения. В результате проведенного исследования существенных ошибок выявлено не было. Единственным крупным недостатком является то, что бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме, это значительно усложняет ведение учета. Что бы уменьшить значительную часть недостатков ведения бухгалтерского учета, применяют автоматизированную форму учета. В настоящее время существуют множество фирм, выпускающих компьютеры. Предприятия могут выбирать ЭВМ любой фирмы, которые позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диски); на их основе создаются автоматизированные рабочие мета бухгалтера. Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации. На основе рекомендуемых форм предприятия могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а так же технологии обработки учетной информации. Для ведения бухгалтерского учета на компьютере создают специальные компьютерные программы (складского учета, учета операций на банковских счетах др.). Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо разбираться в классификации бухгалтерских программ. Для применения условно выделяют следующие типы программ: минибухгалтерия (малые предприятия), комплексный учет, сетевые системы бухгалтерского учета (крупные предприятия). Бухгалтерский учет, как правило, является многофункциональным, в связи с чем необходимо его деление на взаимосвязанные участки учета. Некоторые из них специфичны именно для строительства и т.д. Кроме того, учет каждой организации имеет свои индивидуальные особенности. Это определяет необходимость адаптации доработки практически любой системы к специфике учета. Только комплексные сетевые системы бухгалтерского учета отвечают этим требованиям. О качестве программ свидетельствует срок промышленной эксплуатации и внедрение на крупных предприятиях, но опыт внедрения показал, что практически у любого предприятия есть свои особенности методики ведения бухгалтерского учета, поэтому необходимо дорабатывать программу до конкретного пользователя. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Курсовая работа была посвящена теме «Учет денежных средств». В первой главе данной работы полностью описаны теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств, во третей главе показан бухгалтерский учет денежных средств на примере предприятия ООО «Гера», четвертая глава носит рекомендательный характер для данного предприятия. Цели и задачи, поставленные перед написанием данной курсовой работы, были полностью достигнуты и освещены. А именно: рассмотрены понятие денежных средств, основных расчетных операций, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета; и в заключении работы были даны рекомендации по совершенствованию учета денежных средств предприятия. Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ. Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций. Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для проведения расчетов организациям открывают два счета - транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» в соответствии применяемой методики учета денежных средств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Алексеева, С.Г. Некоторые вопросы совершенствования учета и отчетности на предприятии//Аграрная Россия. - 2007. №1 - с. 39 - 41; 3. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский/ под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 324 с.; 4. Бондина, Н.Н. Бухгалтерский учет в АПК: учеб. пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова. - М.: КНОРУС, 2006. - 352 с.; Бурлакова, О.В. Совершенствование учета денежных средств// Бухгалтерский учет. - 2009. № 3 - с. 64 - 67. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: учебное пособие / Н.Н. Бондам - М.: КноРус, 2006.-352с. Вешунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л, Вешунова, Л.Ф.Фомина. - 2-е изд. доп. и перераб. - М.: ТКВелти, Проспект. 2006.-б72с. Владимирова, Т. В.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/Т. В. Владимирова и др.-М.:Экзамен,2005. - 320с. Глушков И.Е, Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2-х т. Т. 1. / И.Е.Глушков, Т.В. Кжеяева.-11-е изд. - М.: КноРус, 2004. - 1000с. Епифанова,О.В. Составление бухгалтерских проводок (Текст]: учебно-практическое пособие / О.В. Епифанова. - М.: ТКВелти, Проспект, 2006,-408с. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА - М. 2007.-592С. Панченко, Т.М. О наличных денежных расчетах / Т.М. Панченко // Официальные материалы для бухгалтера. - 2007. - №1. -С.22. 13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06: режим доступа: информационная справочно-правовая система «Консультант Плюс»; 14. Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-l9).-M.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 320 с. Терентьева, Л.Ф. Бухгалтерская отчетность [Текст]: практическое пособие / Л.Ф.Терентьева, И.В. Драгуянина. - М.: Экзамен, 2006. -240с
1. Хозяйственные связи и расчетные отношения
предприятий..............................................................................................
2. Учет операций по расчетному счету.......................................
3. Учет операций по валютному счету..........................................
4. Учет кассовых операций и ценных бумаг.............................
5. Учет расчетов с подотчетными лицами..................................
6. Общие положения об учете расчетов.....................................
7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
8. Применение ЭВМ в организации учета денежных средств
и расчетов...............................................................................................
Список использованной литературы:.......................................
Учет денежных средств и расчетов.
1. Хозяйственные связи и расчетные отношения предприятий.
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).
Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).
Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.
Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (Приватизационный фонд, аккредитивы, и чековые книжки).
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
2. Учет операций по расчетному счету.
Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.
Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).
При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.
Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.
На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.
Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.
3. Учет операций по валютному счету.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.
Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.
К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.
Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. Согласно указаниям по заполнению квартальной бухгалтерской отчетности предприятия в 1993 г. (п.11) рекомендовано открывать к этому счету следующие субсчета: 1 ”Транзитные валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за рубежом”. Наименование субсчетов дано во множественном числе потому, что аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют. Предприятия имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 48 ”Реализация прочих активов”. Обязательная продажа оформляется следующим образом:
1. Д-т сч.57 ”Переводы в пути” Списание инвалюты
К-т сч.52-1 ”Транзитные валютные счета”. с транзитного счета
2. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Проданная инвалюта в
К-т сч.57 ”Переводы в пути”. рублевом эквиваленте
на день списания
3. Д-т сч.51 ”Расчетный счет” Оприходована выручка
К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. на день зачисления
4. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание положительной
5. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки” Списание отрицательной
При реализации, продаже излишней инвалюты записи на счетах идентичны, кроме отсутствия счета 57 ”Переводы в пути”:
1. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание проданной валюты
К-т сч.52 ”Валютный счет”. по курсу последней пере-
оценки (балансовой) стоимости
2. Д-т сч.51 ”Расчетный счет” Зачисление выручки от
К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. продажи валюты по курсу
на день продажи
3. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание положительной
К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”. курсовой разницы (прибыль)
4. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки” Списание отрицательной
К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. курсовой разницы (убыток)
Согласно закону о валютном регулировании предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.
В бухгалтерском учете эти операции находят следующее отражение на счетах:
1. Д-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами Перечисление денежных
и кредиторами” средств банку или не-
К-т сч.51 ”Расчетный счет”. посредственно валютной
2. Д-т сч.52 ”Валютный счет” Зачисление инвалюты на
К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами текущий валютный счет
и кредиторами”.
3. Д-т сч.26 ”Общехозяйственные расходы” Сумма комиссионного
К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами вознаграждения отно-
и кредиторами”. сится на расходы пред-
В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).
При покупке иностранной валюты она зачисляется, минуя транзитный счет, на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ записывается по дебету счета 81 ”Использование прибыли” и кредиту счета 51 ”Расчетный счет”.
Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.
4. Учет кассовых операций и ценных бумаг.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93 г. №18 О Порядке ведения кассовых операций в РФ.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты. Ценные бумаги учитываются на счете 56 ”Денежные документы” в журнале-ордере №3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 ”Бланки строгой отчетности”.
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:
Д-т сч.50 ”Касса”
К-т сч.68 ”Расчеты с бюджетом”, 80 ”Прибыли и убытки”.
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:
1. Д-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”
К-т сч.50 ”Касса”
2. Д-т сч.73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”
К-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.
При наличии у предприятия валютного счета и средств в валюте других государств может возникнуть необходимость в использовании наличной инвалюты. Отдельного счета для этих целей не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 ”Касса” открывается субсчет, например субсчет 50-2 ”Касса в иностранной валюте”. Учет операций организуется по видам валют. Банк выдает предприятию наличную инвалюту только на определенные цели: командировочные расходы и приобретения строго ограниченного круга. При получении в банке:
Д-т сч.50-2 ”Касса в иностранной валюте”
К-т сч.52-2 ”Текущий валютный счет”.
При выдаче под отчет:
Д-т сч.71-2 ”Расходы с подотчетными лицами по загранкомандировкам”
К-т сч.50-2 ”Касса в иностранной валюте”.
В любом случае, так же как и по счету 52 ”Валютный счет”, учет движения наличной инвалюты производится в двух оценках: по видам валют и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Используются учетные регистры: журнал-ордер №1/1 и ведомость №1/1.
Остатки кассовой наличности в инвалюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у предприятия иностранной валюте. Результат переоценки отражается в корреспонденции субсчета 50-2 со счетом 80 ”Прибыли и убытки”.
5. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.
Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированием выплаченного превышения с суммой начисленной командируемому заработной платы для определения подоходного налога.
Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета он утверждается руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.
На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя предприятия.
Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 ”Расчеты с подотчетными лицами”. Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.
Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
При наличии внешнеэкономических связей в бухгалтерии может возникнуть необходимость учета расходов по загранкомандировкам. Их оплата производится по нормативам, установленным Министерством финансов РФ. В зависимости от цели командировки расходы включаются или в себестоимость работ, услуг, продукции (дебет сч.20), или в стоимость приобретаемого импортного оборудования (дебет сч.07-2), нематериальных активов (дебет сч.04), материалов (дебет сч.10) либо товаров (дебет сч.41) с кредита счета 71-2 ”Расходы с подотчетными лицами по загранкомандировкам”. Записи на счетах производятся как по видам валют, так и в рублевом эквиваленте. Остатки валют в подотчете подлежат переоценке с отнесением результата на счет 80 ”Прибыли и убытки”.
6. Общие положения об учете расчетов.
В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам и т.д.
Предприятия, поставщики и покупатели в зависимости от местонахождения производят иногородние и одногородние расчеты. Формы безналичных расчетов устанавливает Центральный банк РФ.
В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов: платежными требованиями-поручениями, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными поручениями, переводами через предприятия министерства связи, чеками из чековых книжек и др.
Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.
Расчеты платежными требованиями-поручениями сводятся к тому, что поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на покупателя-плательщика, отсылает ему или доставляет нарочным. Получив платежное требование, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, так как обязанности (условия договора) поставщиком выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.
В бухгалтерском учете рассматриваемая форма расчетов оформляется следующими записями на счетах:
у поставщика: 1) в момент отгрузки - дебет счетов 45 ”Товары отгруженные”, 46 ”Реализация продукции”, 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками”, кредит счета 40 ”Готовая продукция” (в журнале-ордере №11) или счета 20 ”Основное производство” (в журнале-ордере №10/1);
2) в момент зачисления денежных средств на расчетный счет - дебет счета 51 ”Расчетный счет”, кредит счета 46 ”Реализация продукции (работ, услуг)” или счета 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками” (в журнале-ордере №11);
у покупателя: 1) в момент акцепта платежных документов, при поступлении материалов - дебет материальных счетов (10, 12), кредит счета 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (в журнале-ордере №6);
2) в момент списания средств с расчетного счета - дебет счета 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51 ” Расчетный счет” (в журналах-ордерах №2 и 6).
Расчеты по аккредитивам заключаются в том, что банк покупателя дает поручение (аккредитив) иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда.
Расчеты по особым счетам - форма иногородних расчетов покупателя с одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя. Оплата требований происходит только при наличии акцепта представителя покупателя. С особого счета допускается выплата представителю покупателя наличных денег на оплату расходов по приемке и отгрузке товаров.
Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются между предприятиями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг.
Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется или платежными поручениями, или платежными требованиями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие - доплачиваться. Данные расчеты ведутся у поставщика на счете 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 2 ”Расчеты по плановым платежам”. Дебитуется счет на суммы выполненных обязательств, а кредитуется на суммы поступивших платежей. Аналитический учет организуется в ведомости №7 в разрезе каждого дебитора, а синтетический - в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту).
Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 ”Специальные счета в банках”, субсчет 1 ”Аккредитивы”. Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка.
Одной из форм расчетов являются расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению.
При расчете с предприятиями министерства связи за переводы, совершаемые по почте, за пересылку почтовых посылок, при разовых расчетах с транспортными организациями применяются акцептованные поручения. Акцептуют поручения банки, если на счете плательщика имеется достаточный остаток свободных денежных средств.
Учитываются эти расчеты на счетах 68 ”Расчеты с бюджетом”, 73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
Расчеты могут осуществяться чеками. Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки предприятия получают в своем банке.
Учет выдачи чеков ведется на счете 55 ”Специальные счета в банках”, субсчет 2 ”Чековые книжки”, в журнале-ордере №3.
Для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов, в частности:
счет 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
счет 61 ”Расчеты по авансам выданным”;
счет 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками”;
счет 63 ”Расчеты по претензиям”;
счет 64 ”Расчеты по авансам полученным”;
счет 65 ”Расчеты по имущественному и личному страхованию”;
счет 67 ”Расчеты по внебюджетным платежам”;
счет 68 ”Расчеты с бюджетом”;
счет 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;
счет 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”;
счет 71 ”Расчеты с подотчетными лицами”;
счет 73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”;
счет 75 ”Расчеты с учредителями”;
счет 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”;
счет 78 ”Расчеты с дочерними предприятиями”;
счет 79 ”Внутрихозяйственные расчеты”.
7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит), оно хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.п.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63, 73, 76 и др.
Аналитический учет по счетам 61, 64, 65, 75, 78, 79, 62 ведется в ведомости №7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.
В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.
Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей №7 записывают в журнал-ордер №8 по кредиту счетов 61, 62, 63, 68, 73, 76, 78, 79 и др. Записи по счетам 61, 63, 73 производят в журнале-ордере одной строкой за месяц, а по счету 76 - итогами за месяц по субсчетам. По счетам 68, 78, 79 синтетический учет в журнале-ордере №8 совмещается с аналитическим.
Современные условия развития экономики позволяют использовать такую форму сотрудничества предприятий, как совместная деятельность. Она не предполагает образования юридического лица и осуществляется на основе договора между участниками. Ведение общих дел участников поручается одному из них - доверенному лицу, которое ведет учет совместной деятельности на отдельном балансе. Результаты совместной деятельности распределяются в порядке, предусмотренном договором.
Согласно письму Минфина РФ №480 от 01.02.1994 г. вклады участников в совместную деятельность учитываются ими на счетах 06 ”Долгосрочные финансовые вложения”, или 58 ”Краткосрочные финансовые вложения”, на соответствующих субсчетах ”По совместной деятельности”, расчеты между участниками производятся на счете 77 ”Расчеты по совместной деятельности”. Доверенное лицо вклады участников учитывает на счете 96, субсчет ”Общая долевая собственность по совместной деятельности”, а расчеты между участниками - на счете 77 ”Расчеты по совместной деятельности”.
Передача вкладов осуществляется на основании авизо или другого первичного документа. Предприятия-участники отражают свои вклады в совместную деятельность:
Д-т счетов 58, 06, К-т счетов 47, 48 - на согласованную между участниками сумму вклада;
Д-т счетов 47, 48, К-т счетов 01, 04; Д-т счетов 02, 05, К- т счетов 47, 48 - при передаче имущества;
Д-т счетов 06, 58, К-т сч.48; Д-т сч.48, К-т сч.20 - при передаче незавершенного производства;
Д-т сч.06, К-т счетов 51, 52, 60, 62, 76 - при передаче денежных средств, дебиторской задолженности.
Если сумма вклада оценена выше балансовой стоимости имущественных ценностей, то разница относится на счет 85 ”Добавочный капитал”: Д-т счетов 47, 48, К-т сч.85; если сумма ниже - Д-т счетов 81, 88, К-т счетов 47, 48.
Сумма начисленной прибыли от совместной деятельности отражается: Д-т сч.77, К-т сч. 80; убытков - Д-т счетов 81, 88, 85, К-т сч.77.
Доверенное лицо отражает вклады участников на отдельном балансе в следующем порядке: Д-т счетов 01, 04, 10, 12, 20, 40, 41, 50, 51, 52, 60 и др., К-т сч.96.
Учет совместной хозяйственной деятельности осуществляется в общеустановленном порядке.
Начисление прибыли участникам отражается: Д-т сч.81, К-т сч.77; убытков Д-т сч.77, К-т сч.87.
При прекращении совместной деятельности оставшиеся имущество и денежные средства распределяются в соответствии с условиями договора и используются участниками в первую очередь для закрытия счета 06 или 58. Если сумма полученных средств превышает сумму вклада, то разница относится на счет 88, субсчет ”Безвозмездно полученные средства”, меньше суммы вклада, то списывается за счет собственных средств - Д-т счетов 81, 88.
Доверенное лицо на отдельном балансе делает следующие записи: Д-т сч.96, К-т счетов 50, 51, 52 и др. - при возврате денежных средств и дебиторской задолженности;
при возврате имущества и других ценностей:
Д-т сч.96, К-т счетов 47, 48, 46;
Д-т счетов 02, 05, 13, К-т счетов 46, 47, 48;
Д-т счетов 46, 47, 48, К-т счетов 01, 04, 10, 12, 40, 20;
Д-т счетов 46, 47, 48, К-т сч.80.
Аналитический учет вкладов и расчетов по совместной деятельности ведется в разрезе договоров по каждому участнику в ведомости №7, синтетический - в журнале-ордере №8.
8. Применение ЭВМ в организации учета денежных средств и
расчетов.
Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.
В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.
Список использованной литературы:
1. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1994.
2. Бухгалтерский учет:Учебник/ П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин и др.; Под. ред. П.П. Новиченко - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1990.
3. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 1992.
Теги: Учет денежных сpедств и pасчетов Реферат Бухучет, управленческий учет
- 1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 - ФЗ (в ред. от 04.11.2014) // Собрание законодательства РФ. - 2015. - №50. - ст. 7344.
- 2 Федеральный закон «Налоговый кодекс Российской Федерации: часть Й» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 29.12.2014) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - ст. 3824.
- 3 Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 01.04.2014) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 7. - ст. 785.
- 4 Федеральный закон «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 31.12.2014) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 1 (ч.1) . - ст. 3.
- 5 Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета. - 1995. - № 28.
- 6 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Финансовая газета. - 1999. - № 34.
- 7 Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 35.
- 8 Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Российская газета. - 2015. - № 47.
- 9 Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" // Вестник Банка России. - 2014. - № 46.
- 10 Положение ЦБ РФ от 19.06.2012 № 383-П «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» // Вестник Банка России. - 2012. - № 34.
- 11 Постановление Госкомстата России № 88 от 18 августа 1998 (в ред. от 03.05.2000) «Об утверждении Унифицированных форм учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации» (с учетом информации Минфина России N ПЗ-10/2012) // Финансовая газета (Региональный выпуск) . - 2005. - № 1.
- 12 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П.Астахов. - Ростов н/Д: МарТ, 2014.
- 13 Бланк И.А. Управление денежными потоками / И.А. Бланк. - М.: Ника-центр, 2014.
- 14 Бортников А.П. О платежеспособности и ликвидности предприятия / А.П. Бортников // Бухгалтерский учет. - № 11. - 2014.
- 15 Бархатов А.П. Программа внутреннего аудита в организации / А.П. Бархатов // Аудиторские ведомости. - №3. - 2014.
- 16 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А.Бабаев. - М.: Вузовский учебник, 2014.
- 17 Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / Под ред. Касьяновой Г.Ю.. - М: ИД Аргумент, 2014.
- 18 Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления / В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. - №4. - 2014.
- 19 Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии / Под. ред. И.Е.Глушков, Т.В.Киселева. М.: Кнорус, 2014.
- 20 Гаврилова С.С. Аудит / С.С. Гаврилова. - М.: Изд-во «Вектор», 2014.
- 21 Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет / П.И. Камышанов. - М.: Омега - Л, 2014.
- 22 Кириченко Т.В. Финансовый менеджмент / Т.В. Кириченко - М.: Дашков и Ко, 2014.
- 23 Кислов Д.В. Расчетный счет и касса / Д.В.. Кислов. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2014.
- 24 Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью / В.В.Ковалев. - М.: Проспект, ТК Велби, 2014.
- 25 Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Под. ред. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Бабченко. М.: Финансы и статистика, 2014.
- 26 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков - М.: Инфра-М, 2014.
- 27 Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики / Е.М. Сорокина. - М.: Проспект, ТК Велби, 2014.
- 28 Терехин В.И. Финансовый менеджмент / В.И.Терехин, Н.А.Подгорная // Управление финансами предприятия. - 2014. - №2.
- 29 Тренев Н.Н. Управление финансами. Учеб. пособие для студентов вузов / Н.Н.Тренев. - М.: Финансы и статистика, 2014.
- 30 Титова А. Появились новые правила для отчета о движении денежных средств / А.Титова // Экономика и жизнь: Бух. прил.. -- 2015. -- N 14 (апр).
- 31 Тумасян Р. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие / Р.Тумасян. - М.: Омега-Л, 2014.
- 32 Финансы, денежное обращение и кредит / Под ред. Семчагова В.К.. М.: Проспект, 2014.
- 33 Финансы: учебник // Под ред. В.В.Ковалева. М.: ТК Велби, 2014.
- 34 Финансы: аудиторская проверка// Аудит и налогообложение. - №9. - 2014.
- 35 Филобокова Л.Ю. Методические подходы к управлению и анализу денежных активов малого предприятия / Л.Ю. Филобокова // Финансовый менеджмент. -- 2014. -- N 5.
- 36 Финансы: аудиторская проверка// Аудит и налогообложение. - №9. - 2014.
- 37 Филатова В. Компьютер для бухгалтера / В.Филатова. - СПб: Питер, 2014.
- 38 Маевский В. Об инструментах экономической политики / В.Маевский, Э.Ахатова // Вопросы экономики. - 2014. - №12.
- 39 Финансы: аудиторская проверка// Аудит и налогообложение. - №9. - 2014.
- 40 Финансовый менеджмент / Под. ред. М.Г. Миронов, Е.А. Замедлина, Е.В. Жирикова. - М.: Экзамен, 2014.
- 41 Юдина Л.Н. Бухгалтерская отчетность организации как источник информации для финансового анализа / Л.Н. Юдина // Финансовый менеджмент. - № 5. - 2014.