Эмиссионный доход отражается. Отрицательная деловая репутация отражается на счете
В рамках настоящей статьи будут рассмотрены вопросы бухгалтерского учета операций формирования добавочного капитала.
Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете
В соответствии с п. 66 добавочный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. В качестве добавочного капитала учитываются сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ). Специфичность добавочного капитала заключается в том, что он позволяет учитывать операции, которые невозможно производить или за счет уставного капитала, или за счет прибыли.Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». План счетов не предлагает, какие субсчета открываются к счету 83 «Добавочный капитал». Однако из содержания п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Общий порядок формирования добавочного капитала
Согласно по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
А теперь перейдем к детальному рассмотрению операций формирования добавочного капитала.
Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов
Порядок формирования добавочного капитала в результате прироста стоимости основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств » . Согласно абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, за исключением следующего случая. Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, то она (дооценка) зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Пример 1
Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект не переоценивался. Без учета переоценки первоначальная стоимость объекта составляет 76 271,19 руб., амортизация - 24 843,20 руб. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 13 728,81 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 4 471,77 руб.
Пример 2Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» - 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» - 2 970,81 руб. Без учета второй переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 143 226,73 руб., амортизация равна 28 645,37 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 18 984,71 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 3 796,95 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31.12.2013 | |||
| Отражена сумма дооценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной уценки | 01 | 91-1 | 14 854,04 |
| Отражена разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации в пределах ранее произведенной уценки | 91-2 | 02 | 2 970,81 |
|
Отражена сумма дооценки объекта основных средств сверх ранее произведенной уценки (18 984,71 - 14 854,04) руб. | 01 | 83 | 4 130,67 |
|
Отражена разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации сверх произведенной уценки (3 796,95 - 2 970,81) руб. | 83 | 02 | 826,14 |
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
При формировании или увеличении уставного капитала АО в случае, когда акции продают по цене выше номинальной, образуется разница между продажной и номинальной стоимостью акций. Эта разница называется эмиссионным доходом и на основании Инструкции по применению Плана счетов относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».Несмотря на то что эмиссионный доход может быть только у акционерных обществ, к ООО применяют аналогию при продаже ими долей выше номинала - на это указывают письма Минфина России от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582 , от 09.08.2004 № 07-05-12/18 .
Пример 3
Уставный капитал ООО полностью оплачен и составляет 50 000 руб. Собрание участников приняло решение увеличить уставный капитал
путем продажи новому участнику доли номинальной стоимостью 10 000 руб. по цене 15 000 руб. Доля оплачена 09.09.2013. Регистрация изменений в уставе произведена 25.09.2013.
Формирование добавочного капитала за счет положительной курсовой разницы
На основании ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» иностранные инвесторы (в отличие от российских) могут внести свой вклад иностранной валютой. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при этом курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия.Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц производятся следующим образом:
1) формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада в учредительных документах - Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» ;
2) поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет - Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» ;
3) отражение положительной курсовой разницы в случае роста курса иностранной валюты - Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».
Пример 4
Величина уставного капитала ЗАО «Волга» согласно уставу составляет 5 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» - 3 млн руб., Wolf Limited - 2 млн руб. Согласно договору о создании ЗАО «Волга» от 25.10.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited - долларами США в сумме 63 167,60 долл.
Государственная регистрация ЗАО «Волга» произведена 04.11.2013. Доли ООО «Стрелец» и Wolf Limited оплачены 12.11.2013.
Курс доллара США на 25.10.2013 - 31,6618 руб./долл., на 12.11.2013 - 32,6622 руб./долл.
В учете ЗАО «Волга» сделаны следующие бухгалтерские записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 04.11.2013 | |||
| Сформирован уставный капитал за счет доли ООО «Стрелец» | 75-1 | 80 | 3 000 000 |
| Сформирован уставный капитал за счет доли Wolf Limited | 75-1 | 80 | 2 000 000 |
| 12.11.2013 | |||
| Внесен вклад ООО «Стрелец» | 51 | 75-1 | 3 000 000 |
|
Внесен вклад Wolf Limited (63 167,60 долл. × 32,6622 руб./долл.) | 52 | 75-1 | 2 063 192,78 |
| Сформирован добавочный капитал за счет положительной курсовой разницы | 75-1 | 83 | 63 192,78 |
Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования
На основании Инструкции по применению Плана счетов использование сумм целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».Пример 5
25.10.2013 фонд «Восход» получил благотворительный взнос от юридического лица на целевую программу «Живой лес» в виде оборудования балансовой стоимостью 50 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 04.11.2013.
В бухгалтерском учете фонд сделает следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 25.10.2013 | |||
| Поступили целевые средства | 76 | 86 | 50 000 |
| Оприходовано оборудование | 08 | 76 | 50 000 |
| 04.11.2013 | |||
| Оборудование введено в эксплуатацию | 01 | 08 | 50 000 |
| Отражен источник финансирования | 86 | 83 | 50 000 |
Формирование добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли
Помимо вышерассмотренных случаев формирования добавочного капитала предусмотрена корреспонденция счета 83 «Добавочный капитал» со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отсюда можно сделать вывод, что в добавочный капитал можно зачислять суммы за счет нераспределенной прибыли предприятия.Пример 6
Совет директоров ЗАО принял решение пополнить добавочный капитал предприятия в сумме 5 млн руб. за счет нераспределенной прибыли (протокол заседания от 17.12.2013).
В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
Формирование добавочного капитала за счет взносов участников
Налоговый кодекс допускает формирование добавочного капитала за счет поступления средств в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы предприятию в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ).Пример 7
Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 4 млн руб. в добавочный капитал общества (протокол заседания от 19.12.2013). Взносы сделаны акционерами с 23.12.2013 по 25.12.2013.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
*К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, нежели предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».
Следует различать поступления от акционеров (участников) для увеличения чистых активов предприятия и прочие безвозмездно полученные ценности - в отношении последних нет законных оснований признавать их добавочным капиталом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет безвозмездных поступлений ведется по счету 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», с последующим списанием в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Заключение
Несмотря на то что в статье описаны как предусмотренные, так и не предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов способы формирования добавочного капитала, имеет смысл в заключении сделать оговорку. Добавочный капитал в составе собственного капитала предприятия занимает промежуточное положение между уставным капиталом и нераспределенной прибылью. Подобного рода специфичность добавочного капитала требует консервативного подхода к его формированию. По мнению автора, операции с добавочным капиталом лучше всего проводить в рамках тех случаев, на которые прямо указано Инструкцией по применению Плана счетов . Расширительное толкование норм хоть и не противоречит законодательству, но может привести к ущемлению интересов или самого предприятия, или его участников. Например, пополнение чистых активов предприятия не путем увеличения уставного капитала, а путем формирования добавочного капитала не увеличивает имущество акционеров (участников). Или следующий пример: зачисление нераспределенной прибыли в добавочный капитал может привести к тому, что предприятие лишит себя маневренности в будущем, поскольку процедура использования добавочного капитала не столь проста, как использование прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.Эмиссионный доход представляет собой разницу между суммой денежных средств или стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций акционерного общества, и их номинальной стоимостью при первичном размещении. Таким образом, возникновение эмиссионного дохода возможно только для акционерных обществ.
Однако в обществе с ограниченной ответственностью вклад участника в уставный капитал также может превышать номинальную стоимость оплачиваемой доли. В этом случае сумма такого превышения относится на добавочный капитал общества (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18). Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (стоимостью доли) отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".
При определении налоговой базы по налогу на прибыль эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Пример . Акционерное общество объявило об увеличении уставного капитала и выпустило дополнительные акции, общая номинальная стоимость которых составила 70 000 руб. Фактически акции были проданы на сумму 90 000 руб.
Дебет 75, Кредит 80 - 70 000 руб. - увеличен уставный капитал общества;
Дебет 51 (50), Кредит 75 - 90 000 руб. - на расчетный счет (в кассу) поступили денежные средства в оплату акций;
Дебет 75, Кредит 83 - 20 000 руб. - учтен эмиссионный доход.
Пример. Вновь принимаемый в ООО участник вносит в кассу денежные средства в сумме 8000 руб. в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли в уставном капитале вновь принимаемого участника составляет 5000 руб.
Бухгалтер делает следующие записи:
Дебет 75, Кредит 80 - 5000 руб. - увеличен уставный капитал общества;
Дебет 50, Кредит 75 - 8000 руб. - в кассу поступили денежные средства в оплату приобретаемой доли;
Дебет 75, Кредит 83 - 3000 руб. - отражена разница между суммой, фактически внесенной в оплату доли в уставном капитале, и ее номинальной стоимостью.
Курсовые разницы
В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, относятся на добавочный капитал.
Курсовой разницей признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененной в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации уставного капитала. В целях налогообложения прибыли полученный в виде курсовой разницы доход в данном случае не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Пример. Учредительными документами ООО предусмотрено, что вклад иностранного учредителя составляет 1000 евро. Курс евро на дату регистрации учредительных документов - 36 руб., а на дату поступления денежных средств на валютный счет - 36,5 руб.
Бухгалтер делает следующие записи:
Дебет 75, Кредит 80 - 36 000 руб. - сформирован уставный капитал на дату государственной регистрации документов;
Дебет 52, Кредит 75 - 36 500 руб. - поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;
Дебет 75, Кредит 83 - 500 руб. - списана курсовая разница.
Эмиссионная деятельность банков, ее цели
В ходе выпуска ценных бумаг, кредитные организации рассматривают следующие цели:
- возможность координации дополнительных финансовых ресурсов, с целью последующего присоединения к активам банка;
- оформление организационно-правового статуса банка как акционерного общества и создание системы контроля, а так же участие банка в органах управления. Контроль осуществляется посредством владения ценными бумагами (акциями);
- осуществление дополнительного обслуживания клиентов, которое основывается на выпуске обращающихся фондовых инструментов;
- поддержание уровня снижения неплатежей на основе организации расчетных операций посредством векселей.
Эмиссионный доход банков
Определение 2
Эмиссионным доходам называется такой доход, который выражается разницей между номинальной и фактической стоимостью ценных бумаг, размещаемых коммерческим банком.
Именно эмиссионный доход банки присоединяют к составу своего основного капитала. Это происходит в тот момент, когда Центральный банк регистрирует отчет о выпуске ценных бумаг.
Такой доход относится к тем коммерческим банкам, которые организованы в форме акционерного общества . Те банки, которые зарегистрированы в форме общества с ограниченной ответственностью, получают эмиссионный доход в виде положительной разницы, которая образуется между стоимостью долей во время их оплаты акционерам в момент увеличения уставного капитала, а также номинальной стоимости долей, которые входят в состав уставного капитала.
Доход подлежит учету в тот момент, когда происходит его изменение в установленном на то порядке.
Бухгалтерский учет эмиссионных доходов
Для того чтобы отразить доход по эмиссионным сделкам в бухгалтерском учете, следует придерживаться следующих условий:
- получение такого дохода возможно только при условии наличия договора данных сделок;
- возможно определение суммы дохода.
Бухгалтерский учет подразумевает отражение всех эмиссионных операций коммерческого банка по каждому открытому договору, не зависимо от того, где и когда были совершены данные операции.
Записи в бухгалтерском учете конечных результатов (сальдо по счетам бухгалтерского учета) эмиссионных операций по договорам на покупку и выпуск ценных бумаг не допускается.
Согласно ФЗ «О рынке ценных бумаг», дата перехода юридических прав на владение ценной бумагой признается дата, когда были проведены первые операции по покупке ценной бумаги или ее продаже.
В бухгалтерском учете эмиссионные операции должны отражаться в день получения необходимых, основных документов, которые могут подтвердить переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора.
В случае если появляется несовпадение в дате перехода права на владение ценной бумагой и даты совершения сделки, требования и обязательства по данным сделкам отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок. В бухгалтерском учете такие операции отражаются согласно главы Г «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета. В таком случае требования и обязательства должны быть перенесены на балансовые счета. Эмиссионные операции, при которых совпадают даты перехода прав и осуществления операций, отражаются на счетах: 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям».
ПРИМЕР 3
Дебет 75 Кредит 80
100 тыс. руб.
Discovered
На сумму номинальной стоимости акций
120 тыс. руб. - на сумму фактически произведенной оплаты (денежными средствами или имуществом)
Дебет 75 Кредит 83
Курсовые разницы
⇐ Предыдущая1234
Читайте также:
Использование резервного капитала на покрытие убытка отчетного года отражается записью по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета
а) 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
б) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
в) 91 «Прочие доходы и расходы»;
г) 99 «Прибыли и убытки».
Организации, формирующие резервный капитал по своему усмотрению, могут использовать его на
а) создание фондов организации;
б) покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
в) погашение задолженности по кредитам;
г) выплату доходов по облигациям и акциям;
д) увеличение уставного капитала;
е) поглощение снижения стоимости внеоборотных активов;
Ж) покрытие непредвиденных расходов.
Добавочный капитал образуется за счет
а)прироста стоимости оборотных активов по результатам переоценки;
б)нераспределенной прибыли;
в) прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
Г)эмиссионного дохода.
Увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки отражается по кредиту счета
а)80 «Уставный капитал»;
б)82 «Резервный капитал»;
в)83 «Добавочный капитал»;
г)84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В АО эмиссионный доход отражается на счете
а) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
б) 83 «Добавочный капитал»;
в) 82 «Резервный капитал»;
г)80 «Уставный капитал».
Средства добавочного капитала могут быть направлены на
а) увеличение уставного капитала;
б) погашение убытков от хозяйственной деятельности;
в)погашение снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
в)распределение между учредителями организации;
г) покрытие непредвиденных расходов;
д)погашение задолженности перед банками за полученные от них кредиты,
Использование средств добавочного капитала на погашение сумм снижение стоимости внеоборотных активов отражается записью
а) Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные
б) Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
в) Д-тсч. 01 «Основные средства» - К-т сч. 83 «Добавочный капитал»;
Г) Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 01 «Основные средства»,
43. Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества отражается записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета
а) 58 «Финансовые вложения»;
б) 80 «Уставный капитал»;
в) 82 «Резервный капитал»;
г) 83 «Добавочный капитал».
44. Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества списывается на издержки производства ежемесячно равными долями в течение
Г) 20 лет.
Отрицательная деловая репутация отражается на счете
а) 90 «Продажи»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
г) 98 «Доходы будущих периодов»;
д) 99 «Прибыли и убытки».
Сумма превышения оценочной стоимости организации над покупной ценой ежемесячно списывается равными долями с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета
а) 90 «Продажи;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 97 «Расходы будущих периодов»;
г) 99 «Прибыли и убытки».
У организации (участника) при превышении покупной цены над оценочной стоимостью объекта сумма затрат по покупке учитывается по дебету счета
а) 04 «Нематериальные активы»;
б) 80 «Уставный капитал»;
в) 82 «Резервный капитал»;
Г) 58 «Финансовые вложения»;
д) 83 «Добавочный капитал».
Зачисление приватизируемого имущества на баланс покупателя (покупная цена выше оценочной стоимости) осуществляется по
а) оценочной стоимости;
б) остаточной стоимости;
В) сумме затрат по выкупу.
Источниками целевого финансирования являются
а) ассигнования из бюджетов разного уровня;
б) издержки производства;
в) взносы родителей;
г) средства других организаций;
д) резервный капитал;
е) средства фондов специального назначения;
ж) доходы будущих периодов.
Государственная помощь предоставляется в виде
а) коммерческих кредитов;
б) субсидий;
в) субвенций;
г) денежных ресурсов;
д) бюджетных кредитов;
Е) неденежных ресурсов.
Поступившие бюджетные средства в бухгалтерском учете подразделяются на используемые для
а)покрытия расходов будущих периодов;
б)создания резервов предстоящих расходов;
в) финансирования капитальных вложений;
Г)покрытия текущих расходов.
При принятии к учету государственной помощи по мере фактического получения бюджетных средств делается запись по дебету счетов учета денежных те и кредиту счета
а)55 «Специальные счета в банках»;
б) 86 «Целевое финансирование»;
в) 98 «Доходы будущих периодов»;
г) 97 «Расходы будущих периодов».
Выделение бюджетных средств в учете получателя отражается записью по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета
а)51 «Расчетные счета»;
б) 55 «Специальные счета в банках»;
в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
г) 98 «Доходы будущих периодов».
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам относятся к операциям
а) товарным;
Б) нетоварным,
Перечисления в бюджет (внебюджетные фонды) оформляются
а) счетами;
б) счетами-фактурами;
в) платежными поручениями;
г) чеками.
Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимости (НДС) являются
А) проданные на территории Российской Федерации товары собственного
изготовления;
6) переданные на безвозмездной основе органам государственной власти
жилые дома;
в) переданное имущество государственных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;
г) выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные работы;
д) товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации;
е) работы, выполненные организациями, входящими в систему органов государственной власти или органов местного самоуправления, в рамка возложенных на них функций.
Плательщиками НДС являются
а) организации системы органов государственной власти;
б) организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
в) некоммерческие образовательные организации;
г) индивидуальные предприниматели;
д) иностранные юридические лица.
Освобождается от обложения НДС выручка от продажи на территории Российской Федерации услуг
а) скорой медицинской помощи;
в) косметических учреждений;
г) по перевозке пассажиров транспортом общего пользования;
д) по распространению коллекционных марок и монет;
Е) оказываемых учреждениями культуры и искусства.
Задолженность перед бюджетом по НДС отражается по кредиту счетов
б) 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
в) 90 «Продажи»;
НДС, уплаченный при покупке материальных ценностей, отражается по дебету счета
а) 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
б) 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
в) 90 «Продажи»;
г) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисление НДС по проданной продукции отражается записью
а) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - К-тсч. 90 «Продажи»;
Эмиссионный доход
51 «Расчетные счета» - К-т сч. 68 «Расчеты на налогам и сборам»;
В) Д-т сч. 90 «Продажи» - К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Воспользуйтесь поиском по сайту:
На субсчете 2 «Эмиссионный доход» счета 83 учитывается эмиссионный доход, который может образовываться вследствие реализации акций по ценам выше номинальной стоимости. Логично предположить, что обороты по этому субсчету могут возникать только в акционерных обществах и лишь в тех случаях, когда осуществляется реализация акций: при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала (посредством дополнительной эмиссии акций либо повышения их номинальной стоимости).
Межу тем, как следует из Письма Минфина России от 09.08.2004 № 07-05-12/18, если по действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
Субсчет 83-2 может корреспондировать по кредиту только со счетом 75. При этом предполагается, что изначально в дебет счета 75 относится номинальная стоимость акций. За счет превышения суммы произведенной оплаты над номинальной стоимостью на счете 75 образуется кредитовое сальдо, которое и гасится в корреспонденции со счетом добавочного капитала.
ПРИМЕР 3
Номинальная стоимость 100 акций равна 100 тыс. руб. Фактически оплата произведена по цене 1,2 тыс. руб. за 1 акцию.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет 75 Кредит 80
100 тыс. руб. - на сумму номинальной стоимости акций
Дебет 50 (51, 08, 10 и т.д.) Кредит 75
120 тыс. руб.
Доход эмиссионный
На сумму фактически произведенной оплаты (денежными средствами или имуществом)
Дебет 75 Кредит 83 субсчет 2 «Эмиссионный доход»
20 тыс. руб. - на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.
Курсовые разницы
В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Предполагается, что вклады вносятся имуществом, стоимость которого выражена в валюте.
В данном случае не предполагается, что счет 83 может корреспондировать с любым из счетов учета активов как по дебету, так и по кредиту. Посредством оформления проводки по соответствующей стороне счета 83 (в зависимости от знака курсовой разницы) списывается разница, образовавшаяся по счету 75.
⇐ Предыдущая1234
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Читайте также:
Новости и общество
Эмиссионный доход
Люди, по роду своей деятельности не занимающиеся профессионально бухгалтерским учетом, порой не могут самостоятельно истолковать тот или иной экономический термин.
Понятнее всего, когда есть конкретный и наглядный пример.
Поэтому, чтобы понять, что такое эмиссионный доход, можно рассмотреть следующую ситуацию. Компания с уставным капиталом в сумме 100 тысяч условных единиц эмитирует сто акций. При этом у каждой акции будет номинальная стоимость, равная тысяче условных единиц. Фондовый рынок, однако, может предложить более высокую цену за акции. Например, тысяча десять условных единиц, если инвесторы ожидают от компании увеличения своих прибылей.
Поэтому стоимость каждой акции возрастает на десять условных единиц. Таким образом, эмиссионный доход составляет тысячу условных единиц. Такова схема в упрощенном виде.
Эмиссией называют выпуск ценных бумаг или денег. Полученный таким образом доход поступает на развитие цепочки товар - деньги - товар и в результате приводит к развитию предприятия или экономики в целом. Но эмиссия должна производиться в допустимых пределах. Доход с ценных бумаг могут получать только акционерные предприятия, занимающиеся выпуском акций. Предприятие, получив эмиссионный доход, направляет его в резервный фонд или увеличивает общую сумму прибыли компании.
Экономический словарь так толкует понятие эмиссионного дохода - это разность, которая существует между ценой, по которой продаются ценные бумаги, и их номинальной стоимостью. Под ценными бумагами чаще всего подразумеваются акции. В бухгалтерском учете эмиссионный доход проходит по статьям резервный капитал и дебету счетов по учету денежных и иных средств, которые передаются обществу в качестве оплаты акций.
Практически эмиссионным доходом является сверхприбыль, появившаяся после размещения акционерным обществом своих акций, за вычетом издержек, связанных с их продажей. Он появляется при дополнительном выпуске акций либо при повышении их номинальной стоимости; разницы, которая возникает при реализации ценных бумаг, продажная стоимость которых выше номинальной.
В отличие от дохода от эмиссии ценных бумаг, добавочный капитал — это доход, образующийся благодаря переоценке имущества, роста его стоимости, ценностей, полученных предприятием безвозмездно, и других источников. Статья "Добавочный капитал" отражает движение капитала, происходящее не только от роста стоимости имущества предприятия, но и погашений задолженности в иностранной валюте по взносам в уставный капитал. Тут же учитывается курсовая разница.
Банковские фонды включают в себя, кроме добавочного капитала, состоящего из прироста стоимости банковского имущества, доход от эмиссии акций и стоимость имущества, полученного безвозмездно. Сюда же включается резервный банковский фонд и другие фонды, которые банк имеет право создавать в соответствии со своими учредительными документами.
В бухгалтерской отчетности о добавочном капитале вносятся все происходящие изменения, как то прирост (происходящий от переоценки имущества) или его уменьшение. Часть прибыли, оставшуюся нераспределенной в распоряжении организации, принимают как уменьшение добавочного капитала.
Если при подведении годовых итоговых отчетов выявлены убытки, требующие покрытия, то на эти цели направляются прибыли, полученные организацией, резервный фонд. А также можно воспользоваться средствами добавочного капитала и уставного капитала, величину которого можно доводить до чистых активов предприятия.
У любой организации, занимающейся коммерческой деятельностью, кроме доходов есть и обязательные статьи расходов, к которым относится налог на доходы, он вносится по результатам финансовой и хозяйственной деятельности. Налоговый кодекс РФ определяет в качестве объекта налогообложения любые прибыли организации в их денежном выражении, определяемые в качестве дохода, за вычетом величины расходов. Под расходами при этом подразумеваются затраты, возникающие при производстве и реализации продукции, а также внереализационные расходы.
Бизнес
Бизнес-идеи Павла Шимолина – гарантия стабильного дохода
Молодой амбициозный двадцатипятилетний предприниматель Павел Шимолин находится в постоянном поиске самого себя и стремится к спокойной счастливой жизни. Он считает, что надо всегда быть в активном движении и становить…
Бизнес
План финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения: пример составления, статьи расходов и доходов
В соответствии с законодательством РФ бюджетные учреждения обязаны планировать финансово-хозяйственную деятельность и закреплять порядок ее ведения в отдельном документе. То, каким образом он должен составляться, такж…
Бизнес
Лучшая идея пассивного дохода. Пассивный доход: идеи, источники, виды и инвестиции
Идея о том, чтобы получить собственный источник пассивного дохода, беспокоит многих людей. Объяснение тому очень простое - каждый хотел бы иметь возможность зарабатывать, не утруждаясь какой-либо работой. В этом…
Бизнес
Разведение раков как бизнес с низкой конкуренцией и высоким доходом
Если вы всерьез вознамерились открыть собственное дело, но никак не можете определиться с профилем деятельности, советуем включить в свои бизнес-идеи ферму по выращиванию раков. Ведь это не только весьма необычное зан…
Бизнес
Разведение куриц: здоровая пища и доход
Те, у кого есть дача или приусадебный участок, всегда могут разводить на нем какую-нибудь живность. Если, конечно, есть время и желание. Например, разведение куриц практикуется в любой сельской местности. Представител…
Бизнес
Как продать идею, которая принесет доход?
Все мы разные. У кого-то лучше получается генерировать идеи и концепции. У кого-то — прорабатывать планы. У третьих — последовательно и методично внедрять. Поэтому вопрос о том, как продать идею, актуален не только дл…
Бизнес
Что такое план расходов и доходов?
Помимо планирования хозяйственной деятельности, на предприятии необходимо финансовое планирование (бюджет доходов и расходов предприятия). Именно с его помощью руководство компании может обеспечить контроль над формир…
Бизнес
Эффект дохода и эффект замещения — ключ к пониманию изменения величины спроса
Изменение цены товара приводит в общем случае к уменьшению спроса на него. Объясняется это тем, что имеют место эффект дохода и эффект замещения, которые и определяют такой вид графика равновесия на рынке. Эти два явл…
Бизнес
Эффект дохода и эффект замещения: особенности и взаимосвязь понятий
Эффект дохода — это воздействие на структуру спроса потребителей, оказываемое изменением реального дохода за счет изменения стоимости блага. Суть эффекта состоит в том, что в результате снижения стоимости…
Бизнес
Неналоговые доходы бюджета и их структура
Согласно форме государственного устройства и налоговому законодательству, неналоговые доходы бюджета в РФ для всех их уровней создаются из налоговых и неналоговых доходов. Кроме того, в них включаются средства целевых…
Пассив баланса состоит из трех разделов: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
Построение пассива баланса определяется степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал и резервы предприятия, затем - долгосрочные обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдален во времени, и, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.
Источники образования средств предприятия разделяются на собственные и привлеченные.
Собственные средства предприятия - это капитал и резервы, представляющие собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли, и сама нераспределенная прибыль.
Привлеченные средства предприятия - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, которые не находятся в собственности организации, используются временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.
Раздел III баланса "Капитал и резервы" объединяет данные об уставном капитале организации; собственных акциях, выкупленных у акционеров; добавочном капитале; резервном капитале; нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
Раздел IV "Долгосрочные обязательства" обобщает показатели о долгосрочных займах и кредитах, отложенных налоговых обязательствах и прочих долгосрочных обязательствах.
Раздел V "Краткосрочные обязательства" раскрывает информацию о краткосрочных займах и кредитах, краткосрочной кредиторской задолженности по ее видам, задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.
3.4.1. Раздел III. "Капитал и резервы"
Уставный капитал (строка 410).
Юридическое лицо - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Первоначально имущество юридических лиц образуется из взносов их учредителей и участников, которые и представляют собой вклады в уставный капитал.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников, а акционерного общества - из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Итак, по строке 410 баланса "Уставный капитал" должна быть отражена величина уставного капитала организации, соответствующая величине уставного капитала организации, отраженного в учредительных документах.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия отражают по данной строке сумму своего уставного фонда. Полные товарищества и товарищества на вере покажут складочный капитал, производственные кооперативы - величину паевых взносов членов кооператива.
В бухгалтерском учете информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации отражается на счете 80 "Уставный капитал".
Следовательно, и в учредительных документах, и в учете, и в балансе должна быть отражена одна и та же величина.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Счет 80 "Уставный капитал" также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и будет именоваться "Вклады товарищей".
Итак, показатель по строке 410 "Уставный капитал" указывает на величину уставного (складочного) капитала (фонда) организации, соответствующую величине уставного (складочного) капитала (фонда) организации, отраженного в учредительных документах, а также величину целевого финансирования для некоммерческой организации.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411).
Акционерное общество может приобретать размещенные им акции в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества.
Такие акции погашаются при их приобретении. Им не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды, и они должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. Если этого не случится, должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
Общество с ограниченной ответственностью также вправе приобретать долю (часть доли) в уставном капитале общества.
Аналогично акционерным обществам доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, а также при распределении прибыли и имущества общества в случае его ликвидации.
Такая доля в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.
То есть по строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" акционерные общества отражают стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью - стоимость доли (части доли), выкупленной у участников общества по различным основаниям.
Суммы в строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" показываются в круглых скобках, так как они показывают величину активов предприятия, потраченных на приобретение акций (долей), и при аннулировании акций (долей) уменьшают уставный капитал предприятия.
Если разместить акции не удается, то аннулирование акций производится по дебету счета 80 "Уставный капитал" на номинальную стоимость акций (доли), а разница (если фактическая сумма, потраченная на выкуп акций, меньше или больше их номинальной стоимости) относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Итак, показатель по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" указывает на стоимость собственных акций (долей) предприятия, выкупленных у акционеров (участников).
Добавочный капитал (строка 420).
Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образуют добавочный капитал организации.
Добавочный капитал в бухгалтерском учете отражается по счету 83 "Добавочный капитал".
К счету 83 "Добавочный капитал" могут быть открыты субсчета:
- "Эмиссионный доход";
- "Прирост стоимости активов по переоценке".
Акционерное общество может разместить свои акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, также и доля в ООО может быть продана по цене, превышающей ее номинальную стоимость. В этом случае можно говорить об образовании эмиссионного дохода.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Уменьшение (погашение) добавочного капитала может происходить в случаях:
2) распределения сумм между учредителями организации и т.п.
Итак, показатель по строке 420 "Добавочный капитал" раскрывает величину добавочного капитала организации, представляющего собой прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Резервный капитал (строка 430).
Резервный капитал может создаваться для покрытия убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
В акционерном обществе создается резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.
Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Созданный резервный капитал для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно в строке 430 "Резервный капитал".
При указании в балансе величины резервного капитала необходимо привести расшифровку по видам:
Резервы, образованные в соответствии с законодательством;
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
В учете информация о резервном капитале учитывается на счете 82 "Резервный капитал". То есть при формировании баланса следует обращаться к данным этого счета.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Итак, показатель по строке 430 "Резервный капитал" раскрывает величину резервного фонда предприятия, представляющего собой часть имущества общества, которая может расходоваться лишь на указанные в законе или уставе цели и служить одной из гарантий покрытия долгов перед кредиторами, которые могут появиться у общества.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).
Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль (часть чистой прибыли), которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении организации. Непокрытый убыток - это убыток (часть убытка), не погашенный организацией и остающийся на балансе предприятия до полного погашения.
В строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как отчетного года, так и прошлых лет.
В учете нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете 84. Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие убытка и отражается в балансе в круглых скобках, что означает минусовое значение.
Кредитовое сальдо счета 84 означает наличие у предприятия нераспределенной прибыли.
Нераспределенная прибыль образуется в случае, если чистая прибыль, полученная организацией, распределена не вся или не было принято решение о ее распределении.
Непокрытый убыток образуется в том случае, если у организации не хватает средств на его погашение или если не принято решение о погашении убытка.
Но кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по строке 470 отражается и прибыль (убыток) отчетного периода, учтенная на счете 99 "Прибыль и убыток". В течение года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются финансовые результаты деятельности организации, которые списываются со счета 99 в дебет счета 84 (при наличии убытка) или кредит счета 84 (при наличии прибыли) по концу года.
Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается по концу года. Это связано с так называемой реформацией баланса, которая проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Полученные итоги финансовой деятельности по окончании года обобщаются на счете 84, а новый финансовый год начинается с нуля.
Итак, показатель по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" раскрывает величину нераспределенной прибыли (непогашенного убытка) предприятия как отчетного периода, так и прошлых лет.
Целевое финансирование.
Некоммерческая организация в балансе вместо строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал", 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает строку "Целевое финансирование". Данные могут приводиться с разбивкой по видам поступлений - вступительные взносы, членские взносы, добровольные взносы и прочее.
Эта же информация раскрывается в форме N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств".
Коммерческие организации отражают целевые поступления по-иному. Они раскрывают в бухгалтерском балансе полученные бюджетные средства в разд. V "Краткосрочные обязательства" по строке 640 "Доходы будущих периодов" либо выделяют для этого отдельную строку. Другие целевые средства коммерческие организации также показывают в разд. IV "Долгосрочные обязательства" или V "Краткосрочные обязательства" баланса как долгосрочные или краткосрочные обязательства.
Источник формирования записей по этим строкам - счет 86 "Целевое финансирование".
Средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76.
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 или 26 - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Итак, у некоммерческих организаций показатель в разд. III баланса "Капитал и резервы" по строке "Целевое финансирование" указывает на величину поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников.
Итого по разделу III (строка 490).
Строка 490 - итоговая в разд. III баланса "Капитал и резервы". Она отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия. Сумма, отражаемая по этой строке, складывается из сумм строк:
410 "Уставный капитал";
411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
420 "Добавочный капитал";
430 "Резервный капитал";
470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".