Контакты
Главная / Заработная плата

Вычет ндс по приобретенным основным средствам. Вычет ндс при покупке основных средств и нематериальных активов

Больше всего вопросов по учету входного НДС возникает, когда компания приобретает основные средства (ОС). НДС по основным средствам могут принять к вычету. Для этого должны выполняться следующие условия:

  • ОС приобретено для использования в облагаемых НДС операциях;
  • есть счет-фактура от продавца ОС;
  • приобретенное ОС принято к учету;
  • не истекли 3 года с момента принятия ОС к учету.

Кроме того, ОС можно не только купить, но и создать самим. В такой ситуации для принятия к вычету НДС со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, которые использовались для создания ОС, у организации должны быть счета-фактуры на эти товары, работы, услуги, они должны быть приняты к учету, и условие о 3-х годах также должно соблюдаться (п. п. 2 , 6 ст. 171 , п. п. 1 , 1.1 , 5 ст. 172 НК РФ , ).

Что такое основные средства

К основным средствам относится имущество, используемое в деятельности организации в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией, у которого срок полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость:

  • в бухучете превышает предел для признания активов основными средствами. Традиционно его устанавливают в максимально возможном размере - 40 тыс. руб. (п. 4 , 5 ПБУ 6/01 );
  • в налоговом учете превышает 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ). Указанный лимит применяется .

Момент принятия НДС к вычету

По общему правилу НДС по купленному ОС может быть принят к вычету после принятия его к учету в качестве ОС. Т.е. в квартале, когда стоимость ОС в бухучете будет отражена на счете 01 «Основные средства» (Письмо Минфина от 24.01.2013 N 03-07-11/19 ). Но если организация создала / построила ОС своими силами или с привлечением подрядчиков, то принять к вычету НДС со стоимости материалов и работ, затраченных на его создание, можно в квартале, когда их стоимость отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо ФНС от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@ ).

Подобная ситуация складывается при приобретении оборудования и объектов недвижимости, которые без дополнительных работ (сборки, монтажа, ремонта и т.д.) не могут использоваться в качестве ОС. По ним принять к вычету НДС можно в квартале отражения их стоимости соответственно на счете 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо Минфина от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429 ).

Если ОС будет использоваться в не облагаемых НДС операциях

Если основное средство приобретено для использования только в не облагаемых НДС операциях, то НДС по этому ОС учитывается в стоимости ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (

Практически все организации в своей деятельности используют основные средства. Практика налоговых проверок показывает, что бухгалтеры нередко ошибаются, выбирая момент принятия к вычету НДС по основным средствам. Это, в частности, касается основных средств, требующих сборки или монтажа. Статья призвана помочь бухгалтерам разобраться в этом непростом вопросе.

В какой момент НДС можно принять к вычету

Общие условия, которые необходимо соблюсти, чтобы принять уплаченный НДС к вычету, изложены в п.2 ст.171 НК РФ. Они сводятся к следующему.

  1. Приобретенные товары (работы, услуги) должны предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
  2. Товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и оплачены, что должно подтверждаться соответствующими первичными документами.
  3. Сумма налога должна быть выделена в счете-фактуре.

Для вычетов по основным средствам предусмотрены дополнительные правила. Их два, и они дополняют друг друга.

Первое правило сформулировано в п.1 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются после принятия на учет данных основных средств.

Второе правило сформулировано в п.5 ст.172 Кодекса. Оно гласит, что по основным средствам, требующим монтажа, суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, принимаются к вычету после того, как по основным средствам в налоговом учете начинает начисляться амортизация. А она, как известно, начинает начисляться в месяце, следующем за месяцем, в котором оборудование было введено в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ).

Таким образом, ответ на вопрос, когда можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам основных средств, зависит от того, требуют ли основные средства монтажа (см. таблицу). Если они не требуют монтажа, налог принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), когда основные средства были введены в эксплуатацию. По основным средствам, требующим монтажа, НДС принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию. Аналогичный порядок применяется и в отношении НДС по услугам по сборке и монтажу основных средств.

Такой порядок отражен и в п.12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 27.07.2002).

До момента введения основных средств в эксплуатацию затраты по их приобретению и доведению до рабочего состояния учитываются по дебету счета 08 "Капитальные вложения". Сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с этого счета в дебет счета 01 "Основные средства". Таким образом, НДС, уплаченный при приобретении основных средств, можно принять к вычету не ранее налогового периода (месяца или квартала), в котором их стоимость будет отражена по счету 01.

Сумма НДС (включая налог с работ по сборке и монтажу оборудования), уплаченная подрядной организации и подлежащая вычету, должна быть равна сумме налога, отраженной в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Объем выполненных строительно-монтажных работ, который указывается в этой справке, определяется подрядной организацией по каждому объекту строительства согласно данным журнала учета выполненных работ.

Основанием для расчетов между налогоплательщиком и подрядной организацией служит акт приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма КС-2). При сдаче подрядной организацией оборудования в монтаж документом, на основании которого производятся расчеты, является акт инвентаризации незавершенного производства.

Пример 1 . В январе 2003 г. организация приобрела оборудование стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.). В том же месяце его монтаж произведен силами сторонней организации. Ее услуги обошлись в 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). Акт приема-передачи основных средств и акт о выполнении работ подписаны, счета-фактуры получены. Оборудование и услуги по его монтажу оплачены в январе. В том же месяце оно введено в эксплуатацию.

в январе 2003 г.:

Дебет 07 Кредит 60

  • 200 000 руб. (240 000 руб. — 40 000 руб.) — приобретено оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

  • 40 000 руб. — выделен НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 07

  • 200 000 руб. — оборудование передано в монтаж;

Дебет 08-3 Кредит 60

  • 50 000 руб. (60 000 руб. — 10 000 руб.) — отражена стоимость работ по монтажу;

Дебет 19 Кредит 60

  • 10 000 руб. — выделен НДС по выполненным работам;

Дебет 01 Кредит 08-3

  • 250 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб.) — оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

  • 300 000 руб. (240 000 руб. + 60 000 руб.) — оплачено оборудование и услуги по его монтажу;

в феврале 2003 г.:

(В этом месяце организация может принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении оборудования, а также по услугам по его монтажу.)

Дебет 68 Кредит 19

  • 40 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

При приобретении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации (например, недвижимости), возникают некоторые особенности. Такие основные средства включаются в состав соответствующей амортизируемой группы с момента подачи документов на регистрацию (п.8 ст.258 НК РФ). Этот факт должен быть документально подтвержден. Таким образом, Кодекс позволяет начислять амортизацию независимо от факта государственной регистрации прав на недвижимость.

Как было отмечено выше, уплаченный НДС принимается к вычету только после введения основного средства в эксплуатацию (отражения по дебету счета 01). А это, в свою очередь, можно сделать только после получения свидетельства о государственной регистрации.

Пример 2 . В феврале 2003 г. организация приобрела и оплатила здание стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.). В том же месяце она подала документы на регистрацию своего права на здание. В марте организация получила свидетельство о государственной регистрации прав на здание и ввела его в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

в феврале 2003 г.:

Дебет 08 Кредит 60

  • 200 000 руб. (240 000 руб. — 40 000 руб.) — приобретено здание;

Дебет 19 Кредит 60

  • 40 000 руб. — выделен НДС со стоимости приобретенного здания;

Дебет 60 Кредит 51

  • 240 000 руб. — оплачено здание;

в марте 2003 г.:

Дебет 01 Кредит 08

  • 200 000 руб. — здание введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

  • 40 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания.

Ремонт и модернизация основных средств

Иногда организации дооборудуют, реконструируют или модернизируют принадлежащие им основные средства. Для этого приобретаются различные товары (выполняются работы, оказываются услуги). Когда налог, уплаченный по ним, можно принять к вычету? Это можно сделать в периоде, в котором затраты на дооборудование, реконструкцию и модернизацию будут включены в стоимость основных средств и отражены на счете 01.

Пример 3 . В феврале 2003 г. организация начала работы по реконструкции принадлежащего ей основного средства с привлечением подрядной организации. Затраты по реконструкции собирались на счете 08. В марте того же года после окончания работ затраты на реконструкцию были перенесены на счет 01.

В данном случае организация может принять к вычету НДС, уплаченный подрядной организации, в феврале 2003 г.

Работы, связанные с переоборудованием или техническим обслуживанием основных средств, могут являться одним из видов ремонта. В этом случае НДС, уплаченный налогоплательщиком по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении соответствующих работ, принимается к вычету в обычном порядке.

Право на вычет при отсутствии объекта налогообложения

Возможна ситуация, когда основные средства приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию в период, когда предприятие по каким-либо причинам не осуществляло деятельности и, соответственно, у него не было объекта налогообложения по НДС. Можно ли в этом случае принять налог по основным средствам к вычету?

Ответ на этот вопрос содержится в п.1 ст.171 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты. Таким образом, вычеты производятся только тогда, когда есть начисленная сумма налога.

Если предприятие не работало и, соответственно, у него не было объекта налогообложения по НДС, уплаченный налог к вычету не принимается. Он должен числиться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до того момента, пока не появятся налогооблагаемые обороты.

Заполнение книги покупок и налоговой декларации

Счета-фактуры, полученные от поставщиков основных средств, регистрируются в книге покупок в налоговом периоде (месяце или квартале), в котором будут соблюдены все условия для принятия НДС к вычету. Точно так же регистрируются и счета-фактуры, полученные от подрядных организаций, которые проводили капитальное строительство или сборку (монтаж) основных средств.

Пример 4 . Воспользуемся условием примера 1.

Подлежащие вычету суммы НДС по приобретенному основному средству (40 000 руб.) и по монтажным работам (10 000 руб.) следует зарегистрировать в книге покупок в марте 2003 г.

В налоговой декларации сумма НДС, уплаченная поставщику основных средств и принятая к вычету, отражается по строке 361 подраздела "Налоговые вычеты". Сумма налога, уплаченная подрядной организации по капитальному строительству, записывается в строку 365, по сборке (монтажу) — в строку 368.

Кроме того, все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в течение налогового периода, нужно справочно отразить по строке 450. Это необходимо сделать независимо от того, в каком периоде суммы принимаются к вычету.

Первичные документы

В ходе камеральной проверки налоговой декларации налоговая инспекция может потребовать у налогоплательщика документы, которые подтверждали бы правильность расчета налога. В частности, могут потребоваться документы, подтверждающие право на вычет НДС по основным средствам. Что же это за документы?

Прежде всего, это первичные бухгалтерские документы:

  • акт приема-передачи основных средств (форма ОС-1);
  • инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6) и т.д.

Кроме того, по требованию налоговой инспекции налогоплательщик должен представить счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие оплату основных средств и работ по их сборке (монтажу). При их оплате третьими лицами нужно быть готовым предъявить официальные письма контрагентов, акты зачета взаимных требований и другие документы, подтверждающие факт сделки.

Если основное средство нуждается в государственной регистрации, налоговой инспекции могут понадобиться документы, подтверждающие факт регистрации или подачу материалов для регистрации.

Если первичные документы, расчетные документы или счета-фактуры оформлены неправильно, НДС принять к вычету нельзя.

Е.В.Клочкова

Эксперт РНК

Все статьи Учет "входного" налога по основным средствам, используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС (Никитин В.В.)

Налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции. Рассмотрим порядок отнесения на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, сумм "входного" НДС по основным средствам, одновременно используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой косвенным налогом. Кроме того, на примерах расскажем, как вести раздельный учет НДС, восстанавливать налог и применять правило пяти процентов.

Об учете "входного" НДС

Из п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю основных средств, осуществляющему как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС операции:
— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ по тем объектам, которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС;
— согласно положениям п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости имущества, если оно используется в деятельности, не облагаемой НДС;
— в соответствии с порядком, установленным учетной политикой налогоплательщика, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в той пропорции, в которой это основное средство используется для операций, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Нас интересует третий случай, когда в силу упомянутых положений гл. 21 НК РФ часть "входного" НДС по основному средству, используемому хозяйствующим субъектом в деятельности, как облагаемой НДС, так и не облагаемой этим налогом, включается в первоначальную стоимость объекта.
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль возможность учета НДС в составе стоимости амортизируемого имущества прямо предусмотрена нормами гл. 25 НК РФ. Так, в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основного средства формируется с учетом НДС в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Одновременное использование основного средства в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, как раз и есть такой случай.
К подобным основным средствам может относиться имущество, используемое налогоплательщиком в управленческих целях, для организации предпринимательской деятельности (например, офисная мебель, компьютеры, оргтехника).

О раздельном учете

Чтобы учесть часть предъявленного продавцом НДС в стоимости приобретенного амортизируемого имущества, которое будет использоваться в разных видах деятельности, разумеется, эту часть необходимо определить. Сделать это возможно только при ведении раздельного учета, что прямо предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ.
В абз. 5 этой нормы указано: налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При этом в абз. 6 отмечено, что при отсутствии раздельного учета суммы "входного" НДС вычету не подлежат и в расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика при исчислении налога на прибыль, не включаются.
Для осуществления такого раздельного учета в целях обложения налогом на прибыль и НДС можно использовать данные бухгалтерского учета.
Планом счетов и Инструкцией по его применению <1> предусмотрено, что для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам используется счет 19. В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть открытие к данному счету специальных субсчетов первого и второго уровней.
———————————
<1> Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Так, учет "входного" НДС, относящегося к основным средствам, можно вести на субсчете 19-01 "НДС по приобретенным основным средствам". А для ведения раздельного учета к данному субсчету имеет смысл открыть субсчета второго порядка:
— 19-01-1 "НДС по ОС, используемым в облагаемых НДС операциях";
— 19-01-2 "НДС по ОС, используемым в не облагаемых НДС операциях";
— 19-01-3 "НДС по ОС, одновременно используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".
Для удобства в учетной политике можно прописать, какие конкретно структурные подразделения организации участвуют:
— только в деятельности, облагаемой НДС;
— только в деятельности, не облагаемой НДС;
— в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, бухгалтерия, секретариат).
В результате упростится работа бухгалтера, и в ряде случаев при принятии к учету объекта основных средств будет сразу ясно, каким образом учитывать "входной" НДС по нему.

О порядке распределения "входного" НДС по основным средствам

Напомним, что в силу п. 4 ст. 170 НК РФ предъявленные продавцом суммы НДС по приобретенным основным средствам принимаются у покупателя к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой эти основные средства используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ указанная правовая норма была дополнена п. 4.1, который вступил в силу 01.01.2014. В нем уточнено, как определять упомянутую пропорцию в зависимости от приобретаемого имущества, вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности.
Подпункт 1 рассматриваемой нормы посвящен расчету пропорции по основным средствам и нематериальным активам. Из него следует: если приобретенное основное средство используется одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, и оно было принято к учету в первом или во втором месяце квартала, то для распределения "входного" НДС налогоплательщик вправе определять пропорцию либо за соответствующий месяц, либо за квартал в целом (для НДС — это налоговый период). Очевидно, что, если основное средство принято к учету в третьем месяце квартала, пропорция определяется за налоговый период.
Разумеется, выбранный способ расчета пропорции и, соответственно, распределения НДС организации необходимо закрепить в учетной политике.
Рассматриваемая пропорция, в силу абз. 1 п.

НДС при продаже и покупке основных средств (ОС)

4.1 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (для основных средств, возможно, за соответствующий месяц).
Приведем несколько примеров распределения "входного" НДС по приобретенным основным средствам, предназначенным одновременно и для облагаемой, и для не облагаемой НДС деятельности.

Пример 1. Организация, осуществляющая операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, 10.07.2014 приобрела компьютер для главного бухгалтера стоимостью 46 020 руб. (в том числе НДС — 7020 руб.). Данный объект был введен в эксплуатацию 14.07.2014. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за июль 2014 г. от деятельности, облагаемой НДС, составила 20% общего объема выручки.
Согласно учетной политике НДС, относящийся к основным средствам, распределяется помесячно. Для учета налога организацией к счету 19 открыт субсчет 19-01-3 "НДС по ОС, одновременно используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".
Когда в данной ситуации следует формировать первоначальную стоимость объекта? И как быть с "входным" НДС?
Согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ при отнесении имущества к основным средствам и признании его амортизируемым для целей исчисления налога на прибыль необходимо соблюдение в том числе стоимостного критерия — первоначальная стоимость актива должна превышать 40 000 руб. При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
На взгляд автора, в рассматриваемой ситуации организации имеет смысл отразить объект как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе основных средств по состоянию на 31.07.2014, несмотря на то что он был введен в эксплуатацию 14.07.2014. Дело в том, что на последнюю из указанных дат организация еще не знает, какая часть "входного" НДС будет подлежать включению в первоначальную стоимость объекта. А Налоговый кодекс предусматривает строго ограниченный перечень случаев, когда первоначальную стоимость основного средства можно увеличить, и данный случай там не поименован.
"Входной" НДС по компьютеру будет распределен следующим образом:
— 5616 руб. (7020 руб. x 80%) — включается в стоимость объекта;
— 1404 руб. (7020 руб. x 20%) — учитывается в составе налоговых вычетов.
В бухгалтерском учете на суммы "входного" НДС следует сделать следующие записи:
Дебет 08 Кредит 19-01-03 — 5616 руб.;
Дебет 68-НДС Кредит 19-01-3 — 1404 руб.
В результате первоначальная стоимость компьютера на 31.07.2014 составит 44 616 руб. (39 000 + 5616).
Следовательно, объект для целей налогообложения прибыли является амортизируемым имуществом, в отношении которого с августа 2014 г. нужно начислять амортизацию.

Из данного примера видно, что утверждение в учетной политике способа определения пропорции для распределения "входного" НДС по основным средствам по итогам квартала нецелесообразно. Ведь при выборе такого способа учета НДС у организации будут возникать проблемы со своевременным принятием объекта к учету и правильным формированием его первоначальной стоимости.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но добавим еще один нюанс: у организации нет счета-фактуры на приобретенный компьютер. В этой ситуации она не сможет принять к вычету часть "входного" НДС в сумме 1404 руб., так как не выполняется обязательное условие, прописанное в п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ, о том, что налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вправе ли организация включить данный НДС в первоначальную стоимость объекта основных средств?
Налоговый кодекс не разъясняет, как следует поступать в подобной ситуации. Поэтому возможны разные точки зрения.
На взгляд автора, наиболее обоснованным является предлагаемый ниже подход, который минимизирует налоговые риски и базируется на следующих налоговых нормах.
Во-первых, в ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, при которых "входной" НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), но там нет такого основания, как отсутствие счета-фактуры.
Во-вторых, согласно п.

1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Случай включения "входного" НДС в первоначальную стоимость амортизируемого имущества по причине того, что косвенный налог не может быть принят к налоговому вычету ввиду отсутствия счета-фактуры, в Налоговом кодексе не поименован.
Поэтому, полагаем, отсутствие счета-фактуры в случае, когда может быть применен налоговый вычет по НДС, не является основанием для учета этого вычета в расходах при исчислении налога на прибыль. Следовательно, в рассматриваемой ситуации часть "входного" НДС в сумме 1404 руб. организация не вправе включить ни в первоначальную стоимость компьютера, ни в состав вычетов по НДС. Эта сумма списывается за счет чистой прибыли налогоплательщика.

О льготе при соблюдении пятипроцентного критерия

Положения п. 4 ст. 170 НК РФ содержат некую преференцию (то есть льготу), согласно которой организация в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов в рамках операций, не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины расходов организации, вправе принимать весь "входной" НДС к вычету (конечно, при соблюдении условий ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ).
Если организация пользуется указанной льготой, нужно быть внимательным к "входному" НДС по недорогим основным средствам, поскольку от этого может зависеть, будут ли затраты на их приобретение учитываться через механизм амортизации или списываться единовременно в составе материальных расходов.

Пример 3. Оптовая организация помимо товаров, операции по реализации которых облагаются НДС, продает и медицинские товары, освобождаемые от налогообложения.
В октябре 2014 г. компания приобрела ноутбук за 44 840 руб. (в том числе НДС — 6840 руб.), который предназначен для использования в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Вся документация по приобретению актива в порядке.
По итогам IV квартала 2014 г. доля совокупных расходов организации по деятельности, не облагаемой НДС, составила 3% общего объема расходов. Поэтому было принято решение весь "входной" налог принять к вычету.
В каком порядке организации следует учитывать расходы на приобретение ноутбука?
Поскольку организацией соблюдены все условия для применения правила пяти процентов, "входной" НДС по основному средству, используемому в деятельности, облагаемой НДС и не облагаемой данным налогом, в полной сумме (6840 руб.) подлежит включению в состав налоговых вычетов. В результате первоначальная стоимость ноутбука составит 38 000 руб. (44 840 — 6840).
В данном случае объект не соответствует критериям амортизируемого имущества, поскольку его первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб. Вследствие этого расходы на приобретение ноутбука подлежат учету в составе материальных затрат на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно данной норме при исчислении налога на прибыль стоимость малоценного неамортизируемого имущества включается в материальные расходы в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

О восстановлении "входного" НДС, ранее правомерно принятого к вычету

В п. 3 ст. 170 НК РФ приведены случаи, когда требуется восстановление "входного" НДС по приобретенным основным средствам. Одна из наиболее распространенных причин такого восстановления — дальнейшее использование объектов ОС для осуществления операций, не облагаемых НДС (пп. 2).
Предъявленный продавцом НДС по основным средствам восстанавливается в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости, и включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. При этом восстановление "входного" налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начали использовать в деятельности, не облагаемой НДС.

Пример 4. Организация в марте 2014 г. приобрела ксерокс за 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) и приняла его к учету в том же месяце. Так как имущество изначально использовалось в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, "входной" налог был распределен в пропорции:
— 70% (6300 руб.) — включено в первоначальную стоимость ксерокса;
— 30% (2700 руб.) — принято к вычету в I квартале 2014 г.
При вводе объекта в эксплуатацию определен срок полезного использования ксерокса (код ОКОФ — 14 3010210), равный 40 месяцам (3-я амортизационная группа).
В августе 2014 г. ксерокс был передан в структурное подразделение организации, деятельность которого прямо связана с осуществлением операций, не облагаемых НДС.
Как восстановить ранее принятый к вычету НДС, если согласно учетной политике компания применяет линейный метод начисления амортизации?
Использование ксерокса в деятельности, не подлежащей обложению НДС, началось в августе 2014 г. Значит, в этом месяце нужно восстановить часть "входного" налога по указанному объекту. Для этого следует рассчитать его остаточную стоимость на 01.08.2014.
Первоначальная стоимость ксерокса составила 56 300 руб. (50 000 + 6300).
Начисление амортизации в силу п. 4 ст. 259 НК РФ началось с апреля 2014 г. Ее ежемесячная норма равна 2,5% (1 / 40 мес.), а сумма амортизационных отчислений — 1407,5 руб. (56 300 руб. x 2,5%).
За период с апреля по июль 2014 г. включительно начислена амортизация в сумме 5630 руб. (1407,5 руб. x 4 мес.).
Таким образом, остаточная стоимость ксерокса по состоянию на 01.08.2014 составила 50 670 руб. (56 300 — 5630), а доля остаточной стоимости в первоначальной — 90% (50 670 / 56 300).
Следовательно, в августе 2014 г. восстановлению подлежит "входной" НДС в сумме 2430 руб. (2700 руб. x 90%).
Данная сумма должна быть включена в состав прочих расходов в августе 2014 г., то есть учтена при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2014 г.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

По общим правилам ст. 170 и 257 НК РФ суммы НДС по ОС включаются в стоимость ОС, если оно используется в операциях, не облагаемых НДС. Если плательщик использует объект основных средств для выполнения операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, суммы налога по данным основным средствам необходимо разделить на те, которые принимаются к вычету, и те, которые подлежат включению в стоимость ОС.

Вычет НДС по ОС осуществляется согласно п.2 ст. 171 НК. Чтобы провести зачет НДС по основным средствам:

  • имущество должно быть задействовано в операциях, облагаемых НДС (или же быть предназначенным для перепродажи;
  • имущество должно быть принято на учет (факт принятия подтверждается первичными документами);
  • сумма НДС должна выделяться в счет-фактуре.

Оформляя вычеты по НДС в отношении основных средств, необходимо помнить о дополнительных условиях, установленных для этого в Налоговом кодексе. Так, согласно п.1 ст. 172 НК суммы НДС, уплаченные при покупке ОС, в полной сумме вычитается после принятия основного средства на учет, т.е. после документального оформления ввода объекта ОС в эксплуатацию. Еще одно условие содержится в п.5 ст. 172 НК. Согласно данной нормы, суммы НДС, уплаченные подрядчикам по объектам ОС, требующим монтажа, могут приниматься к вычету только после начала начисления по ним амортизации.

Если осуществляется продажа ОС, НДС начисляется на основании таких документов как:

  • договора купли-продажи (поставки);
  • акта приема-передачи ОС;
  • счета-фактуры;
  • документов о расходах, относящихся к продаже основного средства.

По правилам, изложенным в НК РФ, реализация товаров является объектом для исчисления НДС. Соответственно, при продаже основного средства НДС начисляется на сумму реализации.

Вычет НДС при приобретении основных средств

Стандартный случай – формирование первоначальной стоимости отчуждаемого ОС без учета уплаченного НДС. Налоговая база для исчисления НДС в подобной ситуации будет равна стоимости по договору. Возмещение НДС с основных средств осуществляется в том случае, если формирование первоначальной стоимости ОС осуществлялось с НДС. Налоговая база определяется как разница между ценой продажи по договору (включающей НДС) и остаточной стоимостью основного средства (с учетом всех произведенных переоценок).

Некоторые особенности есть у исчисления НДС при ликвидации основных средств. Ликвидации подлежат морально или физически изношенные основные средства. Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 13.10.2003 г. № 91н, определен порядок бухучета основных средств. Согласно данным указаниям, до 2013 года для ликвидации основных средств обязательным являлось создание в организации комиссии. На сегодняшний день в соответствии со ст. 21 закона о бухучете № 402-ФЗ Методические указания Минфина не являются обязательными. Организация может на выбор создать комиссию или списать ОС в упрощенном порядке. Тем не менее, специалисты рекомендуют организациям создавать комиссии по списанию основных средств, которые можно считать элементом системы внутреннего контроля. Списание НДС по основным средствам осуществляется после списания с баланса объектов ОС. Основанием для списания ОС является акт на списание. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем (или лицом, им уполномоченным).

Главная — Статьи

Вычет НДС при приобретении основного средства

Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке после принятия их на учет.

Вычет НДС до ввода в эксплуатацию основного средства

Однако в Кодексе не уточнено, на каком именно счете нужно отразить приобретенное имущество.

Чиновники долгое время высказывали одну позицию, которую недавно внезапно кардинально поменяли. Правда, ненадолго. Подробности мы расскажем далее.

Для вычета необходим 01 счет

На протяжении длительного времени налоговики и Минфин России в один голос утверждали, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 01. Свою позицию чиновники объясняли следующими доводами.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Такое правило установлено п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно Плану счетов бухучета сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 "Основные средства".
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер (ПБУ 6/01).

Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 объекты недвижимости, по которым:

  • закончены капитальные вложения;
  • оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;
  • документы переданы на государственную регистрацию;
  • объекты фактически эксплуатируемые.

Об этом — в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Таким образом, объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Следовательно, вычеты сумм "входного" НДС при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

  • принятие объекта на учет в качестве основного средства;
  • наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В связи с этим в случае приобретения основных средств вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счет 01 "Основные средства".

Такие разъяснения вы встретите в Письмах Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20.

Налоговики высказывают аналогичное мнение (Письма ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494).

Следует отметить, что есть судебные решения, поддерживающие указанную позицию. Так, в Постановлении от 22.02.2012 N А40-56010/11-91-242 ФАС Московского округа указал, что у компании возникло право на вычет после ввода объектов в эксплуатацию и их перевода со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства". именно в данный момент соблюдены условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, для предъявления НДС к вычету:

  • имелись счета-фактуры;
  • основные средства приняты на учет;
  • объекты введены в эксплуатацию;
  • начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС.

Такие же выводы содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 N А12-24919/2009.

Для вычета достаточно 08 счета

Недавно Минфин России изменил свою позицию относительно учета объектов в целях применения вычета налога на добавленную стоимость. Правда, рассматриваемое Письмо ведомства касается основного средства, которое будет принято на счет 01 после реконструкции. Но тем не менее Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185 не стоит оставлять без внимания.

Итак, Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Компания приняла объекты недвижимости на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Данные активы приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. У налогоплательщика возник вопрос: в какой момент он вправе принять "входной" НДС к вычету?

Финансисты разъяснили, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 08.

Чиновники напомнили, что вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным им, в том числе для выполнения строительно-монтажных работ. При этом вычеты сумм НДС производятся после принятия на учет товаров при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур.

В этой связи суммы НДС по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08.

Большинство судей и раньше поддерживали в данном вопросе налогоплательщиков. Арбитры ссылались на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03. В данном документе указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01 — "Основные средства" .

Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете . Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N А56-10457/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 N А28-5658/2006-113/23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-12889/07-Ф02-3777/08, ФАС Московского округа от 15.09.2011 N А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11.

Есть одно "но"

Конечно, можно было бы обрадоваться, решив, что ведомство изменило свою позицию по поводу момента принятия НДС к вычету по приобретенным объектам. Но есть одно "но"…

Дело в том, что совсем недавно ведомство вновь отметило, что право на вычет возникает только после отражения объекта на счете 01 "Основные средства".

В Письме от 16.08.2012 N 03-07-11/303 Минфин указал, что в случае покупки объектов, предназначенных для осуществления облагаемых НДС операций, вычеты производятся после принятия их на учет в качестве основных средств.

Как мы видим, прежнее разъяснение ведомства вовсе не изменило позицию чиновников. В рассмотренном Письме финансисты вновь высказали привычную точку зрения.

Таким образом, каждая компания должна сама принять решение, в какой момент принять НДС к вычету по приобретенному основному средству. Однако, учитывая позицию чиновников, свою правоту, возможно, придется отстаивать в суде. Шансы на положительный вердикт судей у компаний есть.

Сентябрь 2012 г.

Налоговый кодекс РФ предусматривает Возмещение НДС по основным средствам после того, как приобретение средств или оборудования приняты к учету. Минфин РФ в письме интересуется, что можно называть основными средствами, а также записанием их в учет.

Какие предметы являются основными средствами?

Основные средства корректируются бухгалтерским законодательством. В согласии с учетом основных средств, такими являются объекты, которые соответствуют некоторым условиям:
  1. если объекты предназначены для пользования на производстве по изготовлению продукции, предоставлении услуг, или же предоставляются для аренды;
  2. годны до окончания 12 месяцев, и даже по окончания года;
  3. в дальнейшем не перепродаются;
  4. имеют способность помочь организации сэкономить в будущем.
Помимо этого основные средства не в ком случае, не должны превышать максимальный размер в 40 тысяч рублей. Данная сумма устанавливается компанией соответственно с ее учетной политикой. Таким образом, активы имеющие стоимость, не превышающую максимального лимита, записываются в бухгалтерский учет и в опись о составе запасов материальных и производственных. Имущество, превышающее установленный лимит описывается в учете основных средств.

Возмещение НДС при покупке основных средств

В статье 172 НК РФ оговаривается о том, что вычет сумм «входного» НДС при покупке основных средств осуществляется в одном из кварталов, если в нем были выполнены некие условия:
  1. объект стал основным средством и записан в учет;
  2. объект имеет собственную счет – фактуру;
  3. объект будет взят в пользование деятельности, которая является налогооблагаемой.
В спорах контролирующих органов с финансистами есть разногласия. Вторые из них утверждают, что возмещение НДС во время приобретения основных средств действительно, только после отпечатки имущества на счете основных средств. Также они это утверждают в предоставленном ими письме.

Соответственно с п.2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик может в течение 36 месяцев после завершения налогового периода, подать иск на выплату суммы налога на добавленную стоимость. Единственным препятствием может быть, то что перед тем, как имущество достигнет статуса основного средства, оно должно пройти несколько предыдущих стадий, которые меняют состав учета.

В учете есть счет под названием «Вложения во внеоборотные активы», в которые входят операции, повязанные с приобретением объекта. В список основных средств имущество переходит только после завершения всех предыдущих операций и полного оформления соответствующей первичной учетной документации. После чего объект переходит насчет 01.

Имущество должно быть пригодным для пользования, иначе он не примется к бухгалтерскому учету. Дата, по которой объект был приведен в состояние возможности его эксплуатации, не зависит от момента данного деяния. Этим отличаются критерии, по которым опознают основные средства в учете и критерии признания объекта для целей связанных с расчетом налога на прибыль.


Во всех сферах жизнедеятельности людей встречаются вопросы, решить без юридической помощи которые просто не возможно. Спорные моменты могут касаться как отношений между людьми в...


Все мы состоим в трудовых отношениях - кто-то с работодателем, кто-то - с подчиненными. Замечательно, если обе стороны соблюдают условия, обозначенные в трудовом договоре. Но, к...


НДС – налог на добавленную стоимость, один, из самых распространенных видов непрямого налога. Представляет собой ценовую надбавку к товару или услуге. ИП и юридические лица –...


Действующее законодательство гласит, что заключение письменных договоренностей является для организаций обязательным условием. Помимо этого, зафиксированные на бумаге договорные...

Есть мнение, что норма, закрепленная пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, относится к товарам, работам и услугам, за исключением основных средств. Так как для последних в абзаце 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ установлена другая норма. В ней сказано, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов. Против этой позиции можно привести возражения сразу с двух сторон.

Ндс вычет основные средства до момента принятия на учет

Разберемся с текстом абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Действительно ли его нужно понимать в том смысле, что принимать к вычету входной НДС по приобретенным основным средствам нужно сразу же после их покупки. На мой взгляд, нет.

Конструкция указанного абзаца показывает, что законодатель против предъявления вычета по НДС до момента принятия основного средства на учет. То есть разрешает делать это только после означенной операции. Если бы авторы данной нормы хотели, чтобы вычет входного НДС по основному средству производился единовременно после принятия его на учет, они в абзаце 3 использовали бы не слово «после», а слово «в момент».

Обратимся к письму Минфина России от 12.02.15 № 03-07-11/6141. В нем чиновники со ссылкой на подпункт 1 пункта 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ говорят о том, что налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров, выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав. И никаких особенностей в отношении основных средств при этом не усматривают.

НДС по основным средствам как НДС с товара

В указанном пункте 1.1 статьи 172 НК РФ дается ссылка на пункт 2 статьи 171 НК РФ. В последнем говорится, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также при приобретении имущественных прав. Но включаются ли основные средства в понятие «товар», использованного в пункте 2 статьи 171 НК РФ. По моему мнению, безусловно, да.

Во-первых, в пункте 3 статьи 38 НК РФ установлено, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Чисто теоретически можно возразить, что это определение относится скорее к продавцам имущества, чем к покупателям.

Однако, во-вторых, мы можем обратиться к пункту 8 статьи 145 НК РФ. В нем говорится о суммах налога, принятых налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, до использования им права на освобождение от НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам. То есть прямо говорится о том, что в состав «приобретенных товаров» входят основные средства. Следовательно, как минимум в рамках главы об НДС под словом «товар» подразумеваются и основные средства. А это означает, что положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ распространяются и на них.

Отложенный вычет по НДС с основных средств

И все-таки сложность с отложенным вычетом по НДС в отношении основных средств есть. И она отразилась в письме Минфина России от 09.04.15 № 03-07-11/20293.

Чиновники считают необходимым учитывать, что, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств. Поэтому принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет возможно после принятия на учет товаров, работ, услуг, за исключением основных средств.

Таким образом, если следовать этой позиции, то сумму входного НДС по основному средству разбить по разным налоговым периодам нельзя. Это, конечно, сильно снижает возможности оптимизации НДС с помощью рационального распределения по периодам сумм налоговых вычетов. До момента появления арбитражной практики в пользу налогоплательщиков переносить вычеты по основным средствам рискованно


Если ОС будет использоваться в не облагаемых НДС операциях Если основное средство приобретено для использования только в не облагаемых НДС операциях, то НДС по этому ОС учитывается в стоимости ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ). А при использовании ОС как в необлагаемой, так и в облагаемой НДС деятельности входной налог по нему надо будет делить с помощью раздельного учета: на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости ОС. В учетной политике можно установить, что входной НДС делится уже в месяце принятия ОС к учету. И тогда ждать окончания квартала для исчисления принимаемой к вычету суммы налога не придется (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.

Как предъявить к вычету ндс по основным средствам или оборудованию?

Но если организация создала / построила ОС своими силами или с привлечением подрядчиков, то принять к вычету НДС со стоимости материалов и работ, затраченных на его создание, можно в квартале, когда их стоимость отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо ФНС от 12.07.2011 N ЕД-4-3/). Подобная ситуация складывается при приобретении оборудования и объектов недвижимости, которые без дополнительных работ (сборки, монтажа, ремонта и т.д.) не могут использоваться в качестве ОС. По ним принять к вычету НДС можно в квартале отражения их стоимости соответственно на счете 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо Минфина от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429).

Какой порядок принятия к вычету ндс при приобретении основных средств?

Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости.
Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то велика вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке. Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?» Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа Приобретенные предприятием объекты могут быть сразу пригодны для использования в производственной деятельности и не требовать проведения сборки или монтажа.

Ндс по приобретенным ценностям

В связи с этим на протяжении нескольких лет между компаниями и налоговыми инспекторами возникал вопрос, в каком налоговом периоде можно принять к вычету НДС: когда отразили основное средство на счете 08 (07) или 01? Дата вычета НДС: новый взгляд на старые ситуации Ранее специалисты Минфина России считали, что НДС можно предъявить к вычету, только когда имущество учтено на счете 01. Принять к вычету «входной» НДС по объектам, затраты на приобретение которых отражены по дебету счета 08, было нельзя. Объяснялось это тем, что в бухучете основные средства учитывают на одноименном счете 01, а на счете 08 учитывают затраты, которые только в дальнейшем сформируют первоначальную стоимость основных средств.


Для применения же налогового вычета объект должен быть принят на учет именно в составе основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Вычет ндс при покупке основных средств и нематериальных активов

Использование для учета стоимости объекта основных средств счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» не является действием, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды и не может лишить налогоплательщика права на вычет (постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 № Ф09-5226/11 по делу № А07-18288/2010). Право на вычет НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, правомерно возникает до момента его учета как объекта основного средства на счетах 07 и 08 (постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2007 по делу № А65-14996/06). В последнее время арбитры также подтверждают, что право на вычет НДС обусловлено постановкой оборудования на учет на счет 08 (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2014 по делу № А11-3359/2013).

О моменте предъявления к вычету ндс со стоимости объектов ос

Например, в постановлении ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу № А40-56010/11-91-242 арбитры поясняли, что основания для вычета НДС по приобретенным основным средствам: наличие счета-фактуры, факт принятия к учету в качестве основного средства, введение в эксплуатацию, участие в процессе формирования операций, облагаемых НДС, - возникают после переноса стоимости объекта со счета 08 на счет 01. Такая процедура, считали судьи, является соблюдением требований Налогового кодекса РФ (ст. 171 и 172 НК РФ). ФАС Поволжского округа также подтверждал, что после принятия на учет на счет 01 объекта недвижимости, который ранее не использовался, возникает основание для предъявления к вычету сумм НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 по делу № А12-24919/2009).
Вычет НДС по основным средствам: альтернативная точка зрения Но в 2015 году позиция чиновников изменилась.

Вычет ндс при приобретении основных средств

При этом АО «Фрегат» выписало счет-фактуру от 28.04.2016 7 № 50 на стоимость автомобиля без учета двигателя — 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). А 26 мая ООО «Градус» приобрело в автосалоне двигатель, который был установлен его на автомобиль. Стоимость двигателя вместе с работами по установке составила 236 000 руб.


(в том числе НДС 36 000 руб.). Автосалон выписал счет-фактуру от 26.05.2017 № 70 на стоимость двигателя и сервисные работы. В тот же день автомобиль был готов к эксплуатации. Бухгалтер ООО «Градус» выполнил следующие действия. 28.04.2017: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 500 000 руб. — отражены затраты на приобретение автомобиля у АО «Фрегат»; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 90 000 руб. — отражен НДС, предъявленный АО «Фрегат» (счет-фактура АО «Фрегат» от 28.04.2017 № 50 зарегистрирован в книге покупок); ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — 90 000 руб. — НДС принят к вычету.

Проводки по покупке оборудования или другого ос

В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет. Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ. Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж.

Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию.

Внимание

ФАС МО от 31.08.2012 № Ф05-9565/12, от 08.09.2008 № КА-А40/8309-08-2), что для применения вычета по НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, а не номер счета. Также арбитры Высшего Арбитражного Суда РФ отказали компании в возмещении суммы НДС, поскольку она пропустила трехлетний срок в течение которого могла предъявить суммы налога к возмещению. Довод фирмы о том, что право на применение вычета и, соответственно, на возмещение сумм НДС возникло после окончания комплекса работ, ввода основного средства в эксплуатацию и постановки его на учет на 01 счет «Основные средства», признан судом необоснованным (определение ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13).


ПРИМЕР В апреле 2017 г. ООО «Градус» приобрело у АО «Фрегат» автомобиль, бывший в употреблении, без двигателя, который был неисправен и подлежал утилизации. Передача автомобиля состоялась 28 апреля.
Здесь «входной» налог со стоимости материалов или услуг подрядчиков можно заявить к вычету не дожидаясь завершения капитальных вложений и готовности объекта к использованию. Вычет НДС при покупке имущества, требующего монтажаОднако есть ситуации, в которых представители финансового ведомства по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость с покупных основных средств противоречат сами себе. Это касается оборудования, требующего монтажа, то есть того имущества, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам. Особенность заключается в том, что первоначально такие активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 07 «Оборудование к установке». По мере передачи оборудования в монтаж имущество со счета 07 списывается на счет 08, и после полной готовности к использованию смонтированные объекты приходуются на счет 01.

Ндс при покупке основных средств 2018

Важно

Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету. См. также наш материал «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?» Итоги Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом:

  1. По основным средствам, не требующим монтажно-сборочных работ, вычет осуществляется в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства.

Он вполне может быть заявлен в периоде постановки на учет по счету 08.

Ндс при приобретении основных средств 2016

Точная величина (до 40 тыс. руб.) определяется компанией по своему усмотрению в учетной политике. Так, активы, стоимость которых ниже установленного лимита, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, а имущество, стоимость которого выше стоимостного критерия, – в составе основных средств. Условия для вычета НДС при покупке основных средствСогласно статье 172 НК РФ и разъяснениям Минфина России (письмо от 16.08.12 № 03-07-11/303), вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства производятся в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия: 1) объект принят на учет в качестве основного средства; 2) на данный объект есть должным образом составленный счет-фактура; 3) имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.