Главная / Бухгалтерия и кадры

Что считается спецодеждой в бухучете. Учет спецодежды в организации: бухгалтерский и налоговый

Регламент учета спецодежды выглядит следующим образом:

Для корректного учета спецодежды важно правильно отразить приход спецодежды:
Проверить . Счет учета спецодежды на складе — 10.10, в производстве – 10.11.1. Счета учета можно проверить в регистре сведений «Счета учета номенклатуры» (Все функции – Регистры сведений):
Сформировать документ « » для выдачи спецодежды. В 1С можно использовать ввод списания спецодежды на основании поступления:
Важный момент – корректно заполнить справочник «Назначение использования»:

и правильно выбрать способ отражения расходов:
Закрыть месяц и проверить погашение стоимости спецодежды и спецоснастки, а также формирование временных разниц в 1С (рис.10):
Если в течение отчетного периода были обороты по счетам 10.10 и 10.11, то в списке регламентных операций появляется пункт «Погашение стоимости спецодежды спецоснастки». Этот пункт можно добавить вручную в журнале регламентных операций.

Настройка списания спецодежды

Теперь немного об особенностях справочника «Назначение использования» спецодежды в 1С 8.3. В нашем примере мы оприходовали одним документом поступления две позиции номенклатуры: «Комбинезон рабочий» и «Рукавицы». Эти элементы отличаются сроком полезного использования. Комбинезон предполагается эксплуатировать в течение года, а рукавицы выдаются на 3 месяца.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Чтобы правильно учесть затраты во всех видах учета, как в БУ, так и в НУ, создадим для них разные объекты справочника «Назначение использования» с разными наименованиями. Для комбинезона в нашем примере выберем линейный способ погашения стоимости:

а для рукавиц – «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию»:

Сформируем один документ «Передача материалов в эксплуатацию» для комбинезона и аналогичный — для рукавиц. Сравним проводки.

Для рукавиц:

Для комбинезона:

Что видим? Есть отличие, оно заключается в том, что для комбинезона в проводке по дебету 25 счета и кредиту 10.11.1 стоимость в бухгалтерском учете равна нулю. Зато в налоговом учете и по дебету, и по кредиту фигурируют суммы временных разниц (ВР).

В дальнейшем временные разницы будут уменьшаться до полного списания (за все 12 месяцев спишутся в ноль, тоже автоматически). Ежемесячное списание стоимости спецодежды выполняется аналогично начислению амортизации регламентной операцией «Погашение стоимости спецодежды и » при закрытии месяца.

Важно помнить, что погашение начинается в месяце, следующем за месяцем оприходования. В нашем примере для комбинезона погашение начнется в марте:

Стоимость рукавиц спишется сразу в феврале согласно выбранному способу:

Проверка расчета стоимости спецодежды

В заключение посмотрим, что показывают оборотно-сальдовые ведомости, и проверим формирование временных разниц после закрытия периода.

Как видно, в феврале полностью списалась стоимость рукавиц (50 рублей по 25 счету). А вот справка-расчет калькуляции за февраль показывает, что в себестоимость попала только часть суммы (1,39 руб.):

Учет средств индивидуальной защиты является важным организационно-производственным процессом предприятия, так как позволяет обеспечить достойные условия труда персонала, грамотно рассчитать расходы, избежав претензий налоговой и трудовой инспекций.В статье подробно рассмотрим как вести бухгалтерский и налоговый учет спецодежды для ООО и ИП.

Обязанности работодателя по выдаче спецодежды

Согласно ТК РФ, работодатель обязан за счет собственных средств обеспечить безопасные условия труда . Частью этой обязанности является обеспечение персонала специальной одеждой и обувью, а также другими средствами индивидуальной защиты в зависимости от специфики работы организации.

Всем ли необходимо выдавать спецодежду? Для того чтобы это выяснить, необходимо провести спецоценку условий труда в отношении всех должностей организации.

По итогам спецоценки средства индивидуальной защиты (СИЗ) выдаются в случаях, когда выполняются одно или несколько условий:

условия труда носят вредный или опасный характер;
работа выполняется в условиях повышенных или пониженных температур;
работа носит грязный характер.

Работники первого класса профессионального риска должны обеспечиваться одеждой, подлежащей декларированию, работники второго класса риска – одеждой, подлежащей обязательной сертификации.

За нарушения при выдаче или невыдачу спецодежды организацию могут привлечь к административной ответственности . Трудовая инспекция может наложить крупные штрафы на организацию и руководителя, суммы штрафов зависят от класса профессионального риска. В случае если работодатель не обеспечил СИЗ работников первого класса риска, на него может быль наложен штраф в размере до 80 000 руб., второго риска – штраф до 150 000 руб. За повторное нарушение организация может быть оштрафована на более крупную сумму, в исключительных случаях контролирующие органы могут приостановить деятельность предприятия и отстранить от работы руководителя.

В случае если организация не выдала работникам спецодежду, персонал вправе отказаться от работы . В таком случае отказ от работы признается простоем по вине работодателя и оплачивается в установленном для таких случаев порядке (не менее двух третей от среднего заработка).

Выдача спецодежды

Выдача СИЗ регулируются Типовыми нормами, принимаемыми Минтруда (Приказ от 09.12.2014 № 997н ). В документе приводится перечень профессий и соответствующих им норм выдачи различных наименований СИЗ. Организация может устанавливать собственные нормы выдачи и износа спецодежды, если они улучшают условия труда . Например, типовыми нормами предусмотрена выдача 1 пары резиновых сапог на год для аккумуляторщика.

Организация может выдать работнику несколько пар или выдавать сапоги чаще, чем раз в год. Если же организация станет выдавать 1 пару сапог раз в 2 года, ее могут привлечь к административной ответственности. Руководствуясь Типовыми нормами, работодатель устанавливает локальным актом свои нормы выдачи и износа с учетом специфики работы предприятия.Кроме того, на организации лежит обязанность обеспечить хранение, чистку, стирку и ремонт СИЗ .

Возврат спецодежды

Несмотря на то, что пользуется и носит спецодежду работник, она является собственностью предприятия. Поэтому в случае увольнения, перевода на должность, где спецодежда не нужна, а также в случае ее замены на новую работник обязан сдать СИЗ обратно работодателю.

Работодатель должен ознакомить персонал с правилами пользования спецодеждой и сроками ее сдачи . Этот момент можно прописать в трудовом договоре или другом отдельном документе (дополнение к трудовому договору, приказ, положение о средствах индивидуальной защиты).

Допускается повторное использование спецодежды, если она пригодна для дальнейшей носки. В этом случае СИЗ чистятся, стираются, ремонтируются и выдаются обратно работнику.

Материальная ответственность работника за спецодежду

Иногда работник по какой-то причине отказывается возвращать выданную ему спецодежду. В этом случае организация определяет нанесенный ей ущерб. Его размер зависит от первоначальной стоимости СИЗ, сроков носки, степени износа. Организация проводит проверку, которая выявляет причины сложившейся ситуации, работник в свою очередь должен дать письменное объяснение.

Бухгалтерский учет спецодежды: особенности

В случае если условия труда на предприятии предполагают использовании спецодежды, особенности ее учета прописываются в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, а также в других локальных актах.

В основном учет СИЗ происходит по тем же правилам, что и учет другого имущества. Спецодежда может учитываться как материально-производственные запасы либо как основное средство.

Если стоимость СИЗ больше 100 000 руб. (или другого лимита, установленного учетной политикой организации в качестве границы стоимости МПЗ и ОС), спецодежда признается основным средством, расходы по ее приобретению списываются равномерно в течение срока пользования посредством начисления амортизации.

Если стоимость ниже 100 000 руб., специальную одежду относят к МПЗ. Порядок списания расходов в этом случае зависит от срока службы. В случае, когда срок службы менее года, по усмотрению организации (положений ее учетной политики) расходы списываются или единовременно, или равномерно. Если срок службы более года, списание должно производиться равномерно в течение срока полезного использования.

Бухгалтерский учет спецодежды сроком службы до года в составе МПЗ

В таблицах представлены проводки, применяемые при учете СИЗ в составе МПЗ.

Бухгалтерский учет спецодежды сроком службы более года

В таблице ниже представлены типовые проводки по учету СИЗ сроком службы более года в составе МПЗ (списание ежемесячно равными долями).

Дебет	Кредит	Содержание проводки
	10/10	Выдана спецодежда
20 (08,25,44)	10/11	Списание стоимости спецодежды

Налоговый учет спецодежды: особенности

Для организаций уплачивающих налог на прибыль

По Налоговому Кодексу РФ использование спецодежды позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (НП) в следующих случаях:

необходимость приобретения спецодежды подтверждается результатами аттестации рабочих мест или специальной оценкой условий труда;
спецодежда выдается в пределах типовых норм или норм, установленных организацией ⊕

Расходы на средства индивидуальной защиты учитываются в организациях, применяющих общую систему налогообложения, в момент выдачи работнику.

Существуют разные позиции относительно учета расходов на СИЗ, выдаваемых сверх норм, установленных Типовым положением. Согласно первой позиции, организация вправе учитывать все расходы на спецодежду, если нормы расхода утверждены внутренними документами организации . Эта позиция подтверждается письмами Минфина от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 и другими документами. Позиция основана на том, что НК не содержит положений, предусматривающих нормирование расходов на спецодежду, а типовые нормы носят рекомендательный характер и нацелены на защиту прав работников. Согласно другой позиции, для целей налогообложения принимаются лишь расходы в пределах типовых норм.

Для организаций и предпринимателей на УСН (упрощенная система налогообложения)

Если организация применяет УСН (15% с базы «доходы минус расходы»), то она принимает расходы на спецодежду тогда, когда ее оплатила и получила.

Для организаций уплачивающих НДС

Организация принимает НДС к вычету в случае, если выполняются условия:

поступление подтверждается первичными документами поставщика (накладная и др.);
счет-фактура оформлена без критических ошибок;
работники, которым выданы СИЗ, заняты в сфере деятельности, облагаемой НДС.

Если при увольнении работник спецодежду не вернул и работодатель вычел сумму ущерба из зарплаты работника, такая операция признается продажей и подлежит обложению НДС.

Удержание НДФЛ и страховых взносов организацией

Спецодежда не является вознаграждением или собственностью работника, поэтому при получении спецодежды материальной выгоды не появляется . В связи с этим суммы СИЗ не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами. Однако если работник при увольнении не вернул спецодежду и работодатель решил не взыскивать эту сумму, у работника возникает выгода с дохода, полученного в материальной форме. С этой суммы организации необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Компенсация расходов на спецодежду

Обеспечение персонала специальной одеждой – обязанность работодателя, поэтому делать это он должен за свой счет. Однако часть таких расходов организация вправе вернуть, компенсировав их за счет уменьшения взносов на травматизм в Фонд социального страхования РФ (Приказ Минтруда от 10.12.2012 № 580н ).

Для того, чтобы возместить такие затраты, необходимо обратиться с заявлением на возмещение в территориальное управление ФСС. К заявлению необходимо также приложить документы, подтверждающие факт приобретения специальной одежды и другие документы, предусмотренные Приказом Минтруда.

По закону все организации в обязательном порядке должны предоставлять своим работникам спецодежду, так как она необходима для защиты от нежелательного воздействия окружающей среды при выполнении обязанностей.

Учет спецодежды в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 производится в соответствии с приказом Министерства Труда № 997н. В данной пошаговой инструкции мы подробно рассмотрим весь процесс списания спецодежды в 1С с разными сроками полезного использования в связи с тем, что нормы учета для них различаются.

Прежде всего, вы должны отразить в программе покупку самой спецодежды. Для этого перейдите в раздел «Покупки» и создайте новый документ «Поступление (акты, накладные)».

Заполните шапку документа, указав стандартные реквизиты поставщика, вашу организации и то, где будут числиться покупаемые товары.

В нашем случае организация приобретает резиновые сапоги, халат х/б синий и перчатки х/б. Как вы можете заметить, что на рисунке выше у всех номенклатурных позиций проставлен счет учета 10.10. 1С 8.3 заполнила его автоматически.

Если у вас этого не произошло, перейдите в карточку соответствующей номенклатурной позиции и убедитесь в том, чтобы в качестве вида номенклатуры была установлена «Спецодежда».

Так же проверим правила определения счетов учета покупаемых нами резиновых сапог. Приоритетным для нее является счет 10.10.

Больше ничего в данном документе мы заполнять не будем. Теперь его можно провести и проверить правильность формирования движений.

Передача в эксплуатацию

После отражения в 1С 8.3 факта поступления спецодежды, она стала числиться на основном складе счет 10.10. Теперь можно произвести её выдачу непосредственно сотрудникам организации. Для этого служит документ «Передача материалов в эксплуатацию». Создать его можно на основании только что созданного нами поступления спецодежды.

1С Бухгалтерия автоматически заполнила все возможные поля, но предположим, что мы хотим передать в эксплуатацию лишь резиновые сапоги в количестве 10 штук. В табличной части укажем физ. лицо – Абрамова Геннадия Сергеевича. Именно за ним теперь будут числиться резиновые сапоги.

Обратите особое внимание на заполнение графы «Назначение использования», которая отмечена на изображении выше. В нее помещается элемент специального справочника, в котором указывается порядок погашения стоимости спецодежды и спецоснастки.

Данный справочник вы можете заполнить самостоятельно. В рамках нашего примера был выбран линейный способ погашения стоимости. Отражать расходы мы собираемся на 25 счете.

Предположим, что срок полезного использования для резиновых сапог в данном примере назначения будет составлять 11 месяцев. В соответствии с законодательством такую спецодежду можно списать сразу, если данный срок не превышает 12 месяцев.

После внесения всех данных документ можно провести.

Списание спецодежды

На основании передачи материалов в эксплуатацию можно списать эту спецодежду.

Документ заполнился автоматически, и нам осталось только изменить количество списываемых резиновых сапог.

После проведения документа в проводках можно убедиться в том, что все сапоги в количестве 10 штук были списаны со счета МЦ.02.

Возврат из эксплуатации

Иногда на практике встречаются такие случаи, когда спецодежду нужно вернуть из эксплуатации. Причин такому явлению может быть много, например, увольнение, больничный, командировка или перевод сотрудника.

Документ возврата их эксплуатации можно создать на основании передачи материалов в эксплуатацию.

В данном случае, так же как и в предыдущем примере, достаточно только указать количество. На изображении ниже представлен пример возврата одной пары резиновых сапог.

После проведения документа мы видим, что со счета МЦ.02 списана одна пара стоимостью 150 рублей. Счет учета сапог изменился с 10.11.1 (в эксплуатации) на 10.10 (на складе).

Погашение стоимости

Внесем в ранее введенную передачу спецодежды в эксплуатацию еще одну позицию – «Халат х/б синий» в количестве 5 штук. В назначении использования халата укажем, что срок его полезного использования будет составлять 18 месяцев, то есть полтора года.

Погашение стоимости халата будет производиться при закрытии месяца. В рамках нашего примера все документы были проведены от сентября 2017 года. В связи с этим нужная нам операция по погашению стоимости халата будет произведена уже при закрытии октября 2017 года. Аналогичная схема применяется и при амортизации основных средств.

Рассмотрим проводки, которые создала операция погашения стоимости спецодежды и спецоснастки в октябре 2017 года. Как показано на рисунке ниже для халата было произведено списание на сумму 97,22 рублей. На эту сумму в течение 18 месяцев будет производиться погашение стоимости данной позиции.

В соответствии с указанными данными в назначении использования расчет получился следующим:

5 (количество халатов) * 350 (цена одного халата) / 18 (срок полезного использования) = 97,22 рублей.

Отчетность

Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 10.11.1 за октябрь 2017 года. Обратите внимание, что для уточнения наличия спецодежды и спецоснастки на складе нужно использовать счет 10.10.

На приведенном ниже рисунке мы видим не только какая сумма была по халату в конце и начале октября, но и погашенные 97,22 рублей.

О бухгалтерском учете спецоснастки мы рассказывали в . В этом материале подробнее остановимся на спецодежде и отдельных вопросах ее учета.

Что относится к спецодежде в бухучете

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации (абз. 5 п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Спецодежда включает в себя (п. 7 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н):

специальная одежда;
специальная обувь;
предохранительные приспособления.

К спецодежде относятся, в частности, комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, др.

Поскольку в различных организациях существуют свои особенности технологического процесса, то конкретный перечень спецодежды определяется организацией самостоятельно.

Бухучет спецодежды

Бухгалтерский учет спецодежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н) на счете 10 «Материалы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

До передачи в производство (или эксплуатацию) спецодежда учитывается в составе оборотных активов организации на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) (субсчет 10-10 по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н)).

При передаче спецодежды в производство (или эксплуатацию) спецодежда по фактической себестоимости с субсчета 10-10 списывается на субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). И в течение сроков полезного использования спецодежды ее стоимость списывается линейным способом в дебет счетов учета затрат (п.п.26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, то разрешается ее стоимость единовременно списывать в дебет счетов учета затрат в момент передачи сотрудникам. Делается это для снижения трудоемкости учетных работ (п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Правила обеспечения работников спецодеждой утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н , а типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды устанавливаются в зависимости от отрасли организации.

Спецодежда подлежит списанию с бухучета, если она выбывает или не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. Выбытие спецодежды производится в случаях ее продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 30 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Так, например, при продаже на списание спецодежды проводка будет такая: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 10.

Проводки по спецодежде

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету спецодежды.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретена спецодежда по договору с поставщиком	10-10	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по приобретенной спецодежде	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60
Оприходована спецодежда, изготовленная силами самой организации	10-10	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Списана стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды со сроком полезного использования, не превышающим 12 месяцев	20, 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.	10-10
Передана спецодежда в эксплуатацию	10-11	10-10
Отражено линейное списание стоимости спецодежды в течение срока полезного использования	20, 23, 25, 44 и др.	10-11

Спецодежда и увольнение работника

Особый интерес представляет бухгалтерский учет спецодежды при увольнении работника, которому она была выдана.

Напомним, что выдаваемая работникам спецодежда является собственностью работодателя. Поэтому при увольнении работника спецодежда подлежит возврату (п. 64 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Не возвращенная работником спецодежда - ущерб, причиненный работником, который работодатель имеет право с него взыскать (ст.ст.238 , , , , 248 ТК РФ).

Если спецодежда единовременно списывалась на затраты организации при ее отпуске в эксплуатацию, по возврату спецодежды при увольнении работника проводки не формируются.

А на сумму ущерба в виде невозвращенной спецодежды будет сделана бухгалтерская запись:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Возмещаемый наличными денежными средствами ущерб работника будет отражен:

Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Если стоимость спецодежды вычитается из зарплаты работника, то на удержание за спецодежду при увольнении проводка будет такая:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если передача спецодежды в эксплуатацию отражалась на субсчете 10-11, то на возврат спецодежды при увольнении работника проводка будет следующая:

Дебет счета 10-10 - Кредит счета 10-11.

А если работник спецодежду не вернул, то проводки на списание спецодежды и взыскание причиненного ущерба при увольнении будут такие:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражена стоимость невозвращенной спецодежды в составе ущерба	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10-11
Отнесена стоимость невозвращенной спецодежды на расчеты с работником (по учетной стоимости)		94
Отражено превышение взыскиваемой с работника суммы по спецодежде над ее учетной стоимостью	73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	98 «Доходы будущих периодов»
Возмещен материальный ущерб работником по спецодежде денежными средствами	50, 51 и др.	73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Удержано возмещение ущерба, причиненного работником в связи с невозвратом спецодежды, из его заработной платы	70	73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Учет спецодежды

Учет спецодежды вызывает у бухгалтеров много вопросов. Особенно когда в организации текучка кадров или вахтовый метод работы. Приведем инструкцию по учету спецодежды.

Статус спецодежды

Спецодежда - это средство индивидуальной защиты (СИЗ). Приобретает ее организация и бесплатно выдает работникам, которые трудятся во вредных, опасных или грязных условиях либо в особом температурном режиме. При этом работодатель должен обеспечить хранение, стирку, сушку, ремонт и замену спецодежды. Такие правила установлены в статьях 212, 221 Трудового кодекса РФ. Из приведенных норм следует, что спецодежду используют только во время работы. В нерабочее время ее нужно хранить в санитарно-бытовых помещениях - например, в гардеробной или сушилке (п. 5.14 СНиП 12-03-2001, утвержденных постановлением Госстроя России от 23 июля 2001 г. № 80).

Основания для выдачи СИЗ

Руководствуйтесь, во-первых, Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой… утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н (далее - Межотраслевые правила № 290н). В них приведены общие требования. И во-вторых - Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты… (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16 июля 2007 г. № 477). В них приведены нормы для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.

Следует учесть такую деталь. Спецодежду, согласно пункту 5 Межотраслевых правил № 290н, выдают работникам в соответствии с типовыми нормами. При этом нужно использовать типовые нормы, соответствующие виду деятельности компании. Если каких-то профессий и должностей в них нет, тогда можно выдавать СИЗ по типовым нормам для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики. А при отсутствии профессий и должностей и там - применять типовые нормы для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ. Такое уточнение в Межотраслевые правила № 290н (п. 14) внесено приказом Минтруда России от 12 января 2015 г. № 2н. Приказ действует с 23 февраля 2015 года.

Так что при необходимости строительная компания может применять Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности… утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 1 октября 2008 г. № 541н.

Обращаем внимание на то, что недавно Минтруд России обновил эти нормы (приказ от 9 декабря 2014 г. № 997н зарегистрирован в Минюсте 26 февраля 2015 года). Обновленный вариант вступит в силу с 28 мая 2015 года. В нем значительно больше профессий (195 вместо 94), для которых предусмотрена выдача спецодежды. Отметим такой момент. Работникам можно будет выдавать два комплекта защитных средств с удвоенным сроком носки, чтобы удобнее было за ними ухаживать.

Вредные и опасные производственные факторы определяют при спецоценке условий труда либо по действующим результатам аттестации рабочих мест. А если спецоценку (аттестацию) не проводили, обязан ли работодатель выдавать работникам спецодежду?

По мнению автора, на этот вопрос следует ответить утвердительно. Дело в том, что на основании пункта 9 Межотраслевых правил № 290н во время вводного инструктажа необходимо ознакомить работника с типовыми нормами выдачи СИЗ, положенных ему. Кстати, то, что работника надо теперь знакомить с нормами во время вводного инструктажа, а не при заключении трудового договора, как это было раньше, - еще одно уточнение, внесенное приказом Минтруда России № 2н в Межотраслевые правила № 290н.

Но типовые нормы для строительных работ напрямую с неблагоприятными условиями труда не соотнесены. Количество единиц или комплектов одежды на год установлено для профессии или должности. Поэтому не обеспечить работника спецодеждой согласно нормам, значит, нарушить требования охраны труда. За это могут наказать. Штраф для организаций - от 130 тыс. до 150 тыс. руб., для должностных лиц - от 20 тыс. до 30 тыс. руб. (п. 4 ст. 5.27.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Кроме того, теперь в пункте 18 Межотраслевых правил № 290н дополнительно установлено, как обеспечивать средствами защиты работников сторонних организаций, если они выполняют работы в цехах и на участках с вредными или опасными производственными факторами. Выдать им необходимую спецодежду должен свой работодатель по нормам соответствующих профессий и должностей той организации, куда их направляют.

Руководителям и специалистам, которые по должности обязаны периодически посещать производственные помещения (площадки), выдают дежурную спецодежду на время посещения данных объектов, если там имеются вредные или опасные факторы.

для вновь организованных рабочих мест;
при замене производственного оборудования;
при изменении технологического процесса или применяемых материалов.

Сделать это нужно в течение полугода. Такой срок установлен в пункте 2 статьи 17 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

Перечень СИЗ, полагающихся работнику, указывают в разделе IV отчета о проведении специальной оценки условий труда (приложение № 3 к приказу Минтруда России от 24 января 2014 г. № 33н). Но и в этот 6-месячный период работников нужно обеспечивать средствами защиты.

Следовать во всем только типовым нормам не обязательно. Можно установить улучшенные нормы выдачи спецодежды. Работодатель имеет на это право в соответствии со статьей 221 Трудового кодекса РФ.

Документальное оформление

Перейдем от нормативов к документам.

Оборот спецодежды состоит из нескольких этапов:

оприходование на склад;
передача в эксплуатацию (выдача работникам);
возврат на склад одежды, пригодной для дальнейшего использования;
списание одежды.

Для оформления соответственно понадобятся разные документы.

При поступлении спецодежды со сроком ношения, превышающим 12 месяцев, и стоимостью более 40 тыс. руб. относить ее к основным средствам не следует. В бухучете любую спецодежду учитывают в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы». А в целях налогообложения прибыли затраты на спецодежду включают в материальные расходы (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента…, подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н (далее - Методические указания № 135н).

В состав специальной одежды входят также спецобувь и предохранительные приспособления. Это - комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и др. Такой перечень приведен в пункте 7 Методических указаний № 135н.

Какие формы использовать?

Личная карточка учета выдачи СИЗ

Для учета движения одежды используйте личную карточку работника. Ее форма приведена в приложении к Межотраслевым правилам № 290н. При каждой выдаче и возврате спецодежды делайте в ней соответствующую запись (п. 61 Методических указаний № 135н).

Вести карточку можно на бумаге или в электронном виде. Во втором случае надо распечатать документ бухучета о получении СИЗ, чтобы работник в нем расписался. А в электронной форме карточки вместо личной подписи работника указать номер и дату этого документа. Такой порядок предусмотрен в пункте 13 Межотраслевых правил № 290н.

Личные карточки нужны для учета выданной работникам спецодежды и контроля. Кроме того, они подтверждают, что работодатель выполняет требование трудового законодательства. Не пренебрегайте обязанностью заполнять их. Трудовая инспекция может расценить это как нарушение прав работника. И оштрафовать организацию на сумму от 30 тыс. до 50 тыс. руб. (п. 1 ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Суд малозначительным такое нарушение не признает. Об этом свидетельствует, в частности, решение Верховного суда Республики Карелия от 27 ноября 2014 г. по делу № 21-423/2014.

Формы для учета малоценки

Чтобы документировать операции со спецодеждой, можно использовать унифицированные формы для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Они приведены в таблице.

Формы для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Наименование	Назначение документа
№ МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»	Открывают на работника. Используют для регистрации выдачи и возврата СИЗ. В карточке указываются наименование спецодежды, срок ее службы, количество выданных и возвращенных предметов, даты выдачи и возврата. При выбытии - номер и дата акта. Каждую операцию подписывают кладовщик и работник
№ МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов»	Используют для оформления выбытия спецодежды, в том числе в результате поломки и утери. Предусматривает отражение удержания стоимости с виновных лиц
№ МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»	Оформляют, когда СИЗ выдают сразу нескольким (или всем) работникам структурного подразделения. Фиксируют выдачу средств защиты каждому работнику и возврат
№ МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов»	Составляет комиссия. Документ предназначен для списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования СИЗ, на которые были оформлены акты выбытия

Сдачу работниками спецодежды для стирки, дезинфекции, ремонта, а также зимней (теплой) одежды для хранения оформляют в ведомости. Ведомость подписывает материально ответственный сотрудник, который принял спецодежду. Возвращают работникам эту одежду по той же ведомости под подпись работника (п. 66 Методических указаний № 135н). Форму такой ведомости разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике (можно воспользоваться ф. № МБ-7).

За порчу (утрату) спецодежды работник несет полную материальную ответственность, поскольку он получил ее по разовому документу (п. 2 ст. 243 Трудового кодекса РФ).

Особенности отражения операций со спецодеждой

Следует помнить, что спецодежда - это особый вид материально-производственных запасов.

При передаче в эксплуатацию ее списывают одним из двух способов:

единовременно;
равномерно на протяжении экономически обоснованного срока.

Для разных видов спецодежды можно установить свой способ.

Такой порядок действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Выбранные методы списания закрепите в учетной политике. Причем различий в бухгалтерском и налоговом учете можно избежать, утвердив одинаковые способы списания.

Чтобы удобнее было контролировать срок фактической эксплуатации спецодежды, поставьте на ней штамп с датой выдачи работнику (п. 63 Методических указаний № 135н).

Бухгалтерский учет спецодежды

Выдачу спецодежды работнику отразите записью:

выдана работнику спецодежда.

Стоимость специальной одежды погашают линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах.

Но если срок не превышает 12 месяцев, то спецодежду можно списать единовременно в момент ее выдачи сотруднику (п. 21, 26 Методических указаний № 135н).

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 20 (25) КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

списана стоимость спецодежды.

В сметах затраты на спецодежду предусматривают в составе накладных расходов в качестве расходов на охрану труда и технику безопасности (п. 4 разд. II приложения 6 Методических указаний МДС 81-33.2004, утвержденных постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6). Данный документ является составной частью Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

Налоговый учет спецодежды

В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение спецодежды включают в состав материальных расходов в полной сумме при вводе ее в эксплуатацию. Однако с 1 января 2015 года разрешено признавать такие расходы, распределяя их исходя из срока использования (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Правда, экономически оправданными финансисты считают лишь расходы на спецодежду, полагающуюся работнику по результатам аттестации (теперь - спецоценки) условий труда. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/645.

ПРИМЕР

В январе 2016 года ООО «МастерОК» приобрело спецодежду.

Работнику были выданы:

Куртка на утепляющей прокладке (норма выдачи - 1 шт. на 2 года) за 12 000 руб.;

Шапка-ушанка (норма выдачи - 1 шт. на 3 года) за 1800 руб.;

Жилет сигнальный 2-го класса защиты (норма выдачи - 1 шт. на 1 год) за 1200 руб.

Стоимость жилета списана на себестоимость строительства единовременно при выдаче. Стоимость куртки и шапки списывается постепенно в течение срока эксплуатации - ежемесячно в сумме 500 руб. (12 000 руб. : 24 мес.) и 50 руб. (1800 руб. : 36 мес.) соответственно.

В апреле работник сдал куртку на сезонное хранение, на ее чистку потратили 300 руб. В то же время выяснилось, что шапку работник потерял.

Бухгалтер сделал в учете следующие записи (расчеты по НДС не приводим).

В январе:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

15 000 руб. (12 000 + 1800 + 1200) - приобретена спецодежда (куртка, шапка, жилет);

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»

15 000 руб. - выдана работнику спецодежда (в разрезе аналитики - куртка, шапка, жилет);

1200 руб. - списана стоимость жилета;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

550 руб. (500 + 50) - списана часть стоимости куртки и шапки (в разрезе аналитики).

В феврале-марте (ежемесячно):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

550 руб. (500 + 50) - списана часть стоимости куртки и шапки.

В апреле:

Предыдущую проводку (ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10) повторяют в той же сумме;

дЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

10 000 руб. (12 000 руб. - 500 руб/мес. х 4 мес.) - сдана на хранение куртка;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

1600 руб. (1800 руб. - 50 руб/мес. х 4 мес.) - отражена стоимость выявленной недостачи шапки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

1600 руб. - списана за счет работника недостача (остаточная стоимость шапки);

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 60

300 руб. - отражены расходы на химчистку куртки.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

500 руб. - списана часть стоимости куртки.

В учетной политике строительная компания (ООО «МастерОК») установила одинаковые способы списания спецодежды как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Поэтому разниц в учете при списании не возникает.

Е.Ю. Диркова,

генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»