Главная / Коммерческий транспорт

Страхование лизингового имущества у лизингополучателя. Авансы по лизинговым платежам в у

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Лизинговопросы и лизингоответы

Учет лизинговых сделок часто вызывает сложности у бухгалтеров и организаций-лизингодателей, и организаций-лизингополучателей. Мы приготовили для вас порцию свежих консультаций.

Бухгалтерский учет

Считаем первоначальную стоимость авто, взятого в лизинг

Алексеева Алена

Мы приобретаем по договору лизинга грузовой автомобиль, который учитывается на нашем балансе. По условиям договора лизингодатель страхует автомобиль и включает затраты на страхование КАСКО в сумму лизинговых платежей (это видно из расшифровки, предоставленной лизингодателем). Можем ли мы формировать в бухучете первоначальную стоимость автомобиля с учетом КАСКО?

: Да. В момент получения предмета лизинга в бухгалтерском учете у вас появляется основное средство. В его первоначальную стоимость для целей бухучета надо включит ьп. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15 (далее - Указания); пп. 7, 8 ПБУ 6/01 :

общую цену договора лизинга, то есть все предполагаемые платежи по лизинговому договору (включая выкупную цену и затраты на страхование КАСКО)п. 1 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ ;
иные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга (к примеру, расходы на доставку и другие сопутствующие расходы).

Как видим, сумма расходов по договору страхования КАСКО автоматически будет включена в состав «бухучетной» первоначальной стоимости лизингового автомобиля.

Лизинговые платежи - не расход

Владислав Егоров, г. Москва

Наша организация получила в лизинг оборудование в мае, с этого месяца стали платить лизинговые платежи. Срок договора лизинга - 3 года, предусмотрено право выкупа, оборудование учитывается на нашем балансе. Сейчас оно учтено на счете 08 и еще не готово к эксплуатации из-за того, что пока не закончено строительство сооружения, в котором его предполагается использовать. Каков порядок отнесения лизинговых платежей на затраты в бухгалтерском учете? В какой момент мы сможем их учитывать - до ввода оборудования в эксплуатацию или после?

: В бухучете предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, - это основное средство. При его получении вы сделали проводку по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Эта проводка должна была быть сделана на всю сумму платежей по договору за минусом НДСпп. 7, 8 ПБУ 6/01 ; п. 8 Указаний ; п. 3 ПБУ 10/99 .

Стоимость ОС переносится на расходы через амортизацию. Именно она и будет признаваться расходом в бухучет еп. 2 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ ; п. 17 ПБУ 6/01 ; пп. 9 , 50 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н .

Начисление лизинговых платежей отражается по Дт счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с Кт счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам »п. 9 Указаний . Следовательно, если в период действия договора лизинга не изменятся его условия, то лизинговые платежи как самостоятельный расход в бухучете вообще не будут фигурировать.

Срок полезного использования предмета лизинга зависит от ваших планов

Степаникова Ирина, г. Санкт-Петербург

Организация применяет УСНО. По договору лизинга, заключенному на 3 года, приобрели дорогостоящий автомобиль, который учитывается на нашем балансе. Какой нам надо установить срок его полезного использования в бухгалтерском учете в целях начисления амортизации?

: В бухучете срок полезного использования любого основного средства, в том числе и полученного по договору лизинга, вы должны устанавливать, ориентируясь на период времени, в течение которого вы предполагаете пользоваться этим ОСп. 20 ПБУ 6/01 .

Если после завершения договора лизинга вы не выкупаете предмет лизинга или после выкупа сразу же планируете его продать, то срок полезного использования лизингового имущества может быть равен сроку договора лизинга.

Если же вы выкупаете автомобиль и планируете пользоваться им и по завершении договора лизинга, устанавливайте для него более длинный срок полезного использования.

Налог на прибыль

Лизингополучатель платит за КАСКО сам: учитываем расходы

Евгения, бухгалтер, г. Москва

По условиям договора лизинга мы, как лизингополучатель, должны платить за страхование КАСКО. Причем выгодоприобретатель по такой страховке - не мы, а лизингодатель. Можем ли мы затраты на страхование учесть как свои расходы в налоговом учете? Если да, то как?

: Да, вы можете учесть расходы на такую страховку - Налоговый кодекс этому не препятствуе тподп. 3 п. 1 ст. 263 , п. 6 ст. 272 НК РФ .

Однако учтите, что есть одно Письмо Минфина (правда, двухгодичной давности), которое говорит о том, что лизингополучатель может учесть в расходах платежи по договору страхования предмета лизинга только в том случае, если именно он является выгодоприобретателе мПисьмо Минфина от 09.08.2011 № 03-07-11/215 . Однако подобный подход достаточно странный, ведь, как правило, по условиям лизинговых договоров:

на сумму страхового возмещения, которую лизингодатель получит от страховой компании, уменьшается долг лизингополучателя в случае угона или гибели автомобиля;
если сумма полученной лизингодателем страховки будет больше задолженности лизингополучателя по договору, то лизингодатель должен перечислить разницу лизингополучателю.

Следовательно, лизингополучателю также выгодно страхование автомобиля. И такие расходы вполне обоснованн ып. 1 ст. 252 НК РФ . Согласны с такой точкой зрения и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Налоговый кодекс не содержит ограничений относительно того, кто должен быть выгодоприобретателем по договору страхования имущества, полученного в лизинг.

Кроме того, как правило, лизингополучатель напрямую экономически заинтересован в том, чтобы предмет лизинга (к примеру, автомобиль) был застрахован, даже если лизингополучатель и не является выгодоприобретателем по договору страхования. Ведь если автомобиль не будет застрахован, то сильное повреждение, угон или утрата автомобиля по иным причинам могут привести к существенным финансовым потерям у лизингополучателя. Следовательно, расходы по такому договору страхования соответствуют положениям ст. 252 НК и их можно учесть при расчете налога на прибыл ь” .

Причем вы можете учесть расходы на покупку страхового полиса независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговый автомобиль: у вас (лизингополучателя) или у лизингодател яПисьмо Минфина от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119 .

При переходе с «доходной» упрощенки сложностей с лизинговыми ОС нет

Инна Погалова, г. Красногорск, Московская обл.

Мы применяем упрощенку с объектом «доходы», за балансом у нас есть транспортные средства, приобретенные в лизинг. Какие есть особенности в определении стоимости основных средств, взятых в лизинг, при переходе на общую систему налогообложения?

: Поскольку взятые в лизинг транспортные средства вы учитываете за балансом, значит, по условиям договора лизинга они учитываются на балансе лизингодателя. Следовательно, при переходе на общий режим налогообложения вам не нужно будет амортизировать эти основные средства. Поэтому независимо от того, находитесь вы на «доходной» или на «доходно-расходной» упрощенке, при переходе на общий режим вам не придется задаваться вопросом об определении остаточной стоимости лизинговых основных средств.

После перехода на общую систему налогообложения вы сможете признавать в расходах лизинговые платеж иподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ . Разумеется, только те, которые по графику вы должны будете платить после того, как проститесь с упрощенкой.

Полученную страховку надо полностью учесть в доходах

Екатерина, г. Москва

Мы сдали в лизинг автомобиль. По условиям договора лизинга лизингополучатель должен застраховать машину (ОСАГО, КАСКО). Наша организация - выгодоприобретатель в случае, если будет полная гибель (утрата) автомобиля или его повреждение без возможности восстановления. А если полученное нами страховое возмещение будет больше суммы общего долга лизингополучателя по договору, то разницу мы должны перечислить лизингополучателю. Автомобиль попал в аварию без возможности восстановления. Как полученную страховку учитывать в налоговых доходах - полностью или за вычетом причитающейся лизингополучателю суммы?

: Ваша компания должна включить во внереализационные доходы всю сумму страхового возмещени яп. 3 ст. 250 НК РФ .

А вот сумму, которую вы должны перечислить лизингополучателю, вы можете учесть в своих расхода хп. 1 ст. 252 НК РФ . Согласен с этим и Минфи нПисьма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154 , от 17.07.2012 № 03-03-06/1/337 .

Так что в итоге база по налогу на прибыль будет увеличена на разницу между суммой полученной страховки и той ее частью, которую вы перечисляете лизингополучателю.

Лизинговый коэффициент безопаснее применять «в одиночку»

Костина Елизавета, г. Тверь

Наша организация - лизингодатель. По договору предмет лизинга находится на нашем балансе. Это ОС относится к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность в соответствии с правительственным перечнем. Также данное основное средство не относится к 1- 3-й амортизационным группам. Можем ли мы применять одновременно два повышающих коэффициента к норме амортизации: и лизинговый (не выше 3), и «энергоэффективный» (не выше 2)? То есть можем ли мы в 6 раз быстрее списать на расходы стоимость лизингового ОС?

: Если не хотите споров с проверяющими, то так лучше не делать.

В Налоговом кодексе ничего не сказано о возможности (или о невозможности) одновременного применения различных повышающих коэффициентов к норме амортизаци ист. 259.3 НК РФ .

Однако Минфин разъяснял, что применять одновременно два повышающих коэффициента нельз яПисьмо Минфина от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481 . Его аргумент такой: возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. И если у организации есть основания для применения нескольких коэффициентов, то надо в учетной политике закрепить, какой из них будет применяться.

Вам выгоднее применять лизинговый коэффициент.

Амортизировать судно, зарегистрированное в Российском международном реестре, небезопасно

Сараева Марина, г. Владивосток

Наша организация по договору лизинга в 2009 г. предоставила в лизинг другой российской организации судно. Оно находится на нашем балансе, с июня 2009 г. зарегистрировано в Российском международном реестре судов (РМРС). Используется для каботажных рейсов (пункты отправления и назначения находятся в пределах России).
В НК были внесены изменения, согласно которым с 2012 г. амортизация по таким судам не начисляется. Можем ли мы продолжать начислять амортизацию этого судна, ведь мы начали начислять ее с 2009 г.?

: Вопрос спорный. По нему есть две позиции (кстати, обе они озвучены Минфином).

ПОЗИЦИЯ 1. Сейчас нельзя начислять амортизацию в отношении всех судов, зарегистрированных в РМРС. Причем независимо от того, для каких целей они используютс яп. 3 ст. 256 НК РФ ; Письма Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/4/3350 , от 13.06.2012 № 03-03-06/1/305 .

Кроме того, нельзя учесть при расчете базы по налогу на прибыль и иные расходы, связанные с содержанием, эксплуатацией судна, зарегистрированного в РМРСп. 48.5 ст. 270 НК РФ .

ПОЗИЦИЯ 2. Если судно используется для каботажных рейсов, то доходы и расходы, относящиеся к его использованию (даже если оно зарегистрировано в РМРС), учитываются при определении базы по налогу на прибыл ьПисьмо Минфина от 22.06.2012 № 03-03-06/1/319 .

НДС

Вычет НДС - только по счетам-фактурам лизингодателя

Разина Светлана, г. Москва

Наша организация на общем режиме, планируем приобрести легковой автомобиль в лизинг. Сможем ли мы принять к вычету полную сумму НДС (соответствующую общей его стоимости, прописанной в лизинговом договоре) в момент получения этого автомобиля на свой баланс?

: Нет, принять к вычету НДС в указанной вами сумме у вас не получится. Хотя бы потому, что вычет вы можете заявить только на основании счета-фактуры лизингодателя. А он выпишет вам его только на ту сумму, которую включит в свою налоговую базу по НДСп. 1 ст. 154 НК РФ . Так что вам придется принимать к вычету НДС частями - по мере получения от лизингодателя счетов-фактур: на уплаченные лизинговые платежи, на перечисленные авансы или на выкупную стоимость автомобил яп. 1 ст. 172 НК РФ .

Авансы по лизинговым платежам в у. е. для целей НДС пересчитывать не нужно

Ирина, аудитор, г. Москва

Лизингодатель заключил договор лизинга, цена указана в долларах, оплата в рублях. Была получена предоплата, которая теперь засчитывается как часть ежемесячного платежа. Остальная часть, в соответствии с графиком лизинговых платежей, должна перечисляться ежемесячно (на последнее число каждого месяца) в рублях по курсу на дату платежа. Как рассчитать НДС с общей суммы лизингового платежа? То есть что брать за момент определения налоговой базы: дату перечисления ежемесячного лизингового платежа или отгрузки лизингового оборудования?

: Момент определения налоговой базы по договору лизинга - это последний день каждого месяца (или день окончания срока действия договора лизинга).

Поскольку часть лизингового платежа оплачена заранее, то налоговая база по НДС определяется так:

часть лизингового платежа, оплаченная авансом, берется по курсу, действовавшему на дату внесения предоплат ыПисьма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70 , от 02.02.2012 № 03-07-11/28 , от 17.01.2012 № 03-07-11/13 ;
еще не оплаченная часть лизингового платежа должна пересчитываться в рубли по курсу, действующему на конец месяца. При последующей оплате база по НДС не корректируетс яп. 4 ст. 153 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.12.2011 № 03-07-11/363 .

НДС с лизингового задатка

Татьяна Иванькина, бухгалтер

Мы заключили договор лизинга, по которому предусмотрена выплата задатка при его заключении. Право собственности на основное средство к нам перейдет в момент выкупа оборудования в конце срока действия договора. В счете-фактуре на задаток в поле «Наименование» написано: «Предварительная оплата по договору лизинга». По нему мы приняли НДС к вычету на момент оплаты, как по авансу поставщика. В расходах по налогу на прибыль задаток мы не учли на основании ст. 270 НК РФ. Правильно ли мы сделали?

: То, что вы не учли задаток в «прибыльных» расходах, - совершенно правильн оп. 32 ст. 270 НК РФ .

А вот с вычетом НДС по суммам уплаченного задатка сложнее. Как следует из вашего вопроса, в договоре лизинга предусмотрена не предоплата (аванс), а задаток. Между тем вычет по НДС предусмотрен лишь для уплаченного аванса, о котором должно быть указано в договор еп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ .

Поскольку задаток и аванс - не одно и то ж ест. 380 ГК РФ , проверяющие могут поставить под сомнение вычет НДС по счету-фактуре, полученному на внесенный задаток. Если вы опасаетесь такого развития событий и не хотите спорить с инспекцией, лучше предоставьте уточненку по НДС за тот период, в котором вы приняли к вычету НДС с уплаченного задатка.

Если вы готовы отстаивать свое право на вычет НДС по уплаченному задатку, в свою защиту вы можете сослаться на Письмо Минфина, выпущенное в 2011 г. В нем он высказывает мнение, что в целях НДС задаток следует признавать оплатой в счет предстоящего оказания услуг по основному договор уПисьмо Минфина от 02.02.2011 № 03-07-11/25 . Правда, в этом Письме Минфин рассматривал ситуацию со стороны поставщика: ему предлагалось включить сумму задатка в базу по НДС. Но ведь именно поэтому вы и получили от лизингодателя авансовый счет-фактуру. И ориентируясь на принцип зеркальности, вы и приняли этот НДС к вычету.

Лизинг жилой недвижимости НДС не облагается

Сергей Редькин, г. Троицк

ЗАО хочет предоставить в лизинг без права выкупа другой организации жилую недвижимость (коттедж) для проживания физического лица (сотрудника). Он будет проживать там по договору найма жилого помещения, который будет заключен между ним и организацией-лизингополучателем. Будут ли облагаться НДС операции в рамках договора лизинга?

: Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДСподп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ . Для применения такой льготы надо четко определить, действительно ли указанный вами коттедж относится к жилой недвижимости (то есть предназначен для постоянного проживания, о чем указано в правоустанавливающих документах на него). Если ваш коттедж - это жилая недвижимость, то вы не должны облагать НДС операции в рамках лизингового договор аПисьмо Минфина от 21.10.2011 № 03-07-07/63 .

Считаем первоначальную стоимость авто, взятого в лизинг

Алексеева Алена

: Да. В момент получения предмета лизинга в бухгалтерском учете у вас появляется основное средство. В его первоначальную стоимость для целей бухучета надо включитьп. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15 (далее - Указания); пп. 7, 8 ПБУ 6/01:

общую цену договора лизинга, то есть все предполагаемые платежи по лизинговому договору (включая выкупную цену и затраты на страхование КАСКО)п. 1 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ ;
иные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга (к примеру, расходы на доставку и другие сопутствующие расходы).

Лизинговые платежи - не расход

Владислав Егоров, г. Москва

Эта проводка должна была быть сделана на всю сумму платежей по договору за минусом НДСпп. 7, 8 ПБУ 6.01; п.

8 Указаний; п. 3 ПБУ 10.99.

Стоимость ОС переносится на расходы через амортизацию. Именно она и будет признаваться расходом в бухучетеп. 2 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ; п. 17 ПБУ 6/01; пп. 9, 50 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Начисление лизинговых платежей отражается по Дт счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с Кт счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»п.

9 Указаний. Следовательно, если в период действия договора лизинга не изменятся его условия, то лизинговые платежи как самостоятельный расход в бухучете вообще не будут фигурировать.

Срок полезного использования предмета лизинга зависит от ваших планов

Почему страховка по договору лизинга предпочтительнее страховки при автокредите?

Банку интересны два условия: продать полис партнера (получить комиссию) и обеспечить полное покрытие (защитить свои деньги). А лизинговая компания
заинтересована в эффективности работы полиса – она страхует свое имущество.

К тому же такие организации работают с постоянными партнерами, то есть являются корпоративными клиентами. Что это значит для того, кто платит за КАСКО по договору лизинга?

Страховщик будет держаться за такого страхователя и десять раз подумает при намерении отказать в компенсации или ремонте на СТО.
Все вопросы по выплатам решаются в оперативном режиме. Часто без активного участия самого арендатора ТС.

На десерт: цена КАСКО для лизинга

И последний момент – стоимость страхования по лизингу. Здесь сразу несколько плюсов лизингового договора с точки зрения страхования его
предмета.

Во-первых, страховой платеж включается в размер ежемесячных платежей. То есть чем он будет ниже, тем большую часть из этого платежа получит
кредитор.

Во-вторых, постоянным корпоративным клиентам (лизингодателям) многие серьезные страховщики предлагают скидки за «объемы». Если в банкостраховании тариф
будет максимальным, то в рамках лизинга автомобилей они вполне могут быть самыми низкими.

В-третьих, эти деньги, ежемесячно вкладываемые в страховку, защищают интересы обеих сторон – прежде всего, заемщика, а также лизингодателя.

Налог на прибыль

Лизингополучатель платит за КАСКО сам: учитываем расходы

Евгения, бухгалтер, г. Москва

: Да, вы можете учесть расходы на такую страховку - Налоговый кодекс этому не препятствуетподп. 3 п. 1 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ.

Однако подобный подход достаточно странный, ведь, как правило, по условиям лизинговых договоров:

на сумму страхового возмещения, которую лизингодатель получит от страховой компании, уменьшается долг лизингополучателя в случае угона или гибели автомобиля;
если сумма полученной лизингодателем страховки будет больше задолженности лизингополучателя по договору, то лизингодатель должен перечислить разницу лизингополучателю.

Следовательно, лизингополучателю также выгодно страхование автомобиля. И такие расходы вполне обоснованнып. 1 ст. 252 НК РФ. Согласны с такой точкой зрения и специалисты Минфина.

Для любого инвестора, в том числе и для лизинговых компаний , первоочередным требованием является получение максимальных гарантий относительно возврата инвестиций. Одним из возможных способов гарантирования охраны интересов лизингодателя является страхование , которое, с одной стороны, обеспечивает непрерывность воспроизводства в области лизинговой деятельности, а с другой стороны, компенсирует потери и повышает платежеспособность всех участников лизинговой сделки. Страхование позволяет защитить имущественные интересы лизингодателя и лизингополучателя в случае гибели, утраты, повреждения объекта лизинга на любой из стадий осуществления операции – с момента поставки предмета лизинга продавцом (поставщиком) до момента окончания срока действия договора.

При заключении договора лизинга могут быть застрахованы любые правомерные имущественные интересы как лизингодателя, так и лизингополучателя. Исключение из данного правила – страхование риска гражданской ответственности. Данный вид страхования допускается только в случаях, специально предусмотренных законом. Действующее законодательство о лизинге на сегодняшний день такой возможности не предоставляет.

Договор страхования объекта лизинга чаще всего либо заключается на весь срок действия договора лизинга, либо на 12 месяцев с последующей пролонгацией. Страхователем может выступать как лизингополучатель, так и лизингодатель. Выгодоприобретателем же по договору страхования назначается либо собственник предмета лизинга, либо банк-кредитор, финансирующий лизингодателя.

В соответствии с гл.48 ГК РФ и гл.21 Федерального закона РФ от 29.10.98 г. №164-ФЗ, по договору имущественного страхования могут быть застрахованы следующие имущественные интересы:

· риск утраты (гибели), недостачи или повреждения лизингового имущества;

· риск ответственности за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц в ходе реализации договора лизинга (например, ответственности за вред, причиненный автотранспортным средством-предметом лизинга);

· риск убытков от предпринимательской деятельности участников лизинговой сделки;

· риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или из-за изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов, - предпринимательский риск.

Некоторые страховщики предлагают страхование политических рисков (арест лизингового имущества арбитражными или таможенными органами; незаконные действия властей как на федеральном, так и на местном уровнях; социальные беспорядки; неконвертируемость национальной валюты и т.п.).

Необходимость страхования имущества, передаваемого в лизинг, предусматривает и Оттавская конвенция, регулирующая правовые взаимоотношения партнеров по международному финансовому лизингу. В 1998 году Россия присоединилась к этой конвенции и в связи с этим приняла на себя все соответствующие обязательства. Это определено Федеральным законом от 08.02.98 г. №16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге» и текстом самой конвенции, заключенной в Оттаве 25.05.88 года.

Страхователь

Страхователем предмета лизинга могут выступать как лизингодатель, так и лизингополучатель, а также любое другое лицо. Вопрос о том, кто будет осуществлять страхование лизингового имущества, определяется соглашением сторон. На практике в 40% случаев страхователем объекта лизинга является лизинговая компания и в 60% - лизингополучатель.

Интерес вызывает вопрос о том, в чью пользу может быть застраховано лизинговое имущество. Как следует из п.1 ст.930 ГК РФ, предмет лизинга может быть застрахован по договору страхования как в пользу лизингодателя, так и в пользу лизингополучателя. Решение этого вопроса напрямую зависит от того, кто несет риск утраты и повреждения лизингового имущества. По общему правилу, установленному ст.669 ГК РФ, риск случайной гибели или случайной порчи лизингового имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Следовательно, если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, то и страхование лизингового имущества теоретически должно быть осуществлено в его пользу. В случаях, когда договором лизинга предусмотрено, что риск утраты или повреждения предмета лизинга остается у лизинговой компании, то страхование должно производиться в пользу лизингодателя. Однако на практике, как правило, даже если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. Это обусловлено тем, что основной инвестиционный риск лизингового проекта ложится в чаще всего на плечи лизингодателя.

Согласно ст.933 ГК РФ, «по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу». Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен. На практике это означает, что если лизинговая компания пожелает застраховать риск, связанный с банкротством лизингополучателя или несоблюдением лизингополучателем договорных обязательств по уплате лизинговых платежей, то страхователем должна выступить непременно сама лизинговая компания. При этом она наверняка получит предварительное согласие лизингополучателя и постарается включить стоимость услуг страховщика в размер лизинговых платежей. Естественно, все это пока приводит к значительному удорожанию лизинговых проектов.

Согласно Закону «О лизинге», «страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга и необязательно». А значит, ни один из вышеперечисленных видов страхования не является обязательным. Стороны лизинговой сделки самостоятельно определяют необходимость заключения договора страхования, а также решают вопрос о том, чья это будет обязанность. На практике в целях минимизации рисков серьезная организация-лизингодатель всегда страхует имущество, передаваемое по договору лизинга. Безусловно, осуществляет это она не самостоятельно, а за счет средств лизингополучателя, включая затраты по страхованию в лизинговые платежи. При этом лизингополучатель имеет возможность всю сумму затрат на страхование предмета лизинга (включенную в лизинговые платежи) отнести на себестоимость продукции.

Если лизингополучатель самостоятельно страхует объект лизинга в свою пользу, то страховые взносы по добровольному страхованию имущества предприятий могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (ст.263 НК РФ). Однако на практике данное постановление не распространяется на те случаи, когда страхователь и выгодоприобретатель не являются одним лицом (в частности лизингополучателем), что, как уже отмечалось, встречается в большинстве лизинговых сделок.

Виды страхования в рамках лизингового проекта

1. Страхование самого оборудования или имущества, передаваемого в лизинг, от стандартных имущественных рисков: пожар, удар молнии, взрыв, кража, стихийные бедствия и др.

Страхование от специфических технических рисков, связанных с эксплуатацией оборудования: энергетических перегрузок, перегрева, вибрации, заклинивания, воздействия электроэнергии в виде короткого замыкания, падения напряжения и т.п.

Лицензию на страхование машин и механизмов от поломок имеет ограниченное число страховых компаний, поэтому перед заключением договора стоит узнать у страховщика-партнера о ее наличии. Чаще всего страхуется оборудование, подвергаемое наибольшему риску при эксплуатации – транспортные средства и передвижная техника.

Размер тарифных ставок устанавливается в зависимости от условий страхования, выбранных рисков, а также срока страхования. В среднем они составляют от 0,1% до 2,2% от страховой суммы, т.е. от стоимости передаваемого в лизинг имущества. В зависимости от конкретных условий содержания имущества (например, при наличии современных систем пожарной безопасности и охраны) размер страхового платежа может быть существенно изменен. Система льгот, практикуемых в ряде компаний, предусматривает также оплату страховой премии в рассрочку, тарифные скидки при безубыточном страховании в течение нескольких лет, учет льгот, полученных страхователем в других страховых компаниях, и иные формы поощрения страхователей, обеспечивающих сохранность застрахованного имущества. Кроме того, в договоре страхования можно оговорить размер минимального некомпенсируемого страховщиком убытка – франшизы. Ее включение в договор может значительно удешевить страховой взнос.

2. Страхование риска непогашения лизинговых платежей. После кризиса 1998 года в России подобные договоры практически не заключались. Однако недавно некоторые лизинговые компании вновь обратились с запросами на покрытие их финансовых рисков, и несколько страховщиков стали активно заниматься этим видом страхования. Для проведения соответствующих операций необходимо наличие лицензии на страхование финансовых рисков. Тарифы по страхованию риска непогашения лизинговых платежей достаточно высоки - от 3% до 10% от величины платежей. Можно застраховать как общую сумму лизинговых платежей по договору лизинга, так и отдельные лизинговые платежи за вычетом амортизационных отчислений либо только первые два-три платежа (их выполнение или невыполнение обычно служит индикатором целесообразности дальнейшего осуществления сделки). Безусловно, в двух последних случаях страховка обойдется лизингодателю значительно дешевле.

Снижает стоимость полиса и финансовое состояние обеих сторон сделки. Дело в том, что перед заключением договора страхования финансового риска страховщик обязательно потребует предоставить финансовую отчетность как лизингополучателя, так и лизингодателя, а также исследует платежеспособность и кредитную историю лизингополучателя. Если экспертиза покажет, что лизингополучатель имеет плохую кредитную историю или осуществляет сделку с целью мошенничества, договор страхования финансовых рисков лизингодателя заключен не будет. Да и самому лизингодателю в подобной ситуации стоит задуматься о целесообразности заключения договора лизинга.

Для отечественного страхового рынка рассмотренные выше виды страхования традиционны и проблем, как правило, не вызывают. Единственное, что может усложнить решение вопросов – это ситуация, когда стоимость поставляемого по лизингу оборудования настолько значительна, что потребуется использовать механизм перестрахования (ст.967 ГК РФ). При этом риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования.

При перестраховании по такому договору ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик.

В случае использования механизма перестрахования российская страховая компания принимает на себя, к примеру, 10-15% общего объема страховой суммы, а оставшуюся, большую часть передает на условиях облигаторного или факультативного страхования более крупному страховщику или формирует страховой пул из нескольких компаний.

Чаще всего к механизму перестрахования прибегают при поставках зарубежного оборудования по лизингу, когда его стоимость составляет многие миллионы долларов и при этом западный партнер настаивает на участии в сделке солидной западной страховой компании.

Существенные условия договора страхования

Любой договор считается заключенным, только если согласованы его существенные условия, названные таковыми законом или хотя бы одной из сторон. Каковы же для договора страхования условия, названные существенными в ГК РФ? Ст.942 ГК РФ прямо называет четыре существенных условия, без согласования которых договор страхования не может считаться заключенным:

· Об имуществе или ином имущественном интересе. В данном случае нужно обратить внимание на факт, что может страховаться только тот предмет лизинга, который уже имеется в наличии и уже существует возможность его утраты или повреждения. Следовательно, нельзя застраховать предмет лизинга до перехода к лизинговой компании риска его случайной гибели или случайной порчи. Для согласования условия относительно лизингового имущества, подлежащего страхованию, можно использовать договор лизинга либо его положения, позволяющие достаточно определенно установить и идентифицировать предмет лизинга.

· Характер страхового события. Поскольку наступление страхового случая требуется доказывать, его описание, так же как и описание объекта страхования, должно быть по возможности точным и не допускающим двусмысленных толкований. Например, если лизингодатель страхует риск несоблюдения лизингополучателем договорных обязательств по уплате лизинговых платежей, при описании страхового события необходимо оговорить конкретные сроки просрочки уплаты лизинговых платежей, истечение которых дает право лизинговой компании обратиться к страховщику с требованием о страховой выплате, а также предусмотреть перечень документов, которыми будет подтвержден факт несоблюдения лизингополучателем указанных выше обязательств.

· Размер страховой суммы. Страховая сумма может быть согласована как абсолютная сумма по договору в целом, так и как сумма на один застрахованный объект. Важно помнить, что страховая сумма не должна превышать страховую стоимость. Страховая стоимость для имущества – его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования. Возникает вопрос: какова будет страховая стоимость предмета лизинга в случае страхования его лизингополучателем?

Для лизингополучателя действительной стоимостью предмета лизинга является цена договора лизинга, превышающая рыночную стоимость лизингового имущества. В данном случае страховая стоимость предмета лизинга будет определяться по соглашению со страховщиком. Однако всегда остается вероятность того, что при рассмотрении какого-либо спора в судебном порядке договор страхования будет признан ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает рыночную стоимость данного имущества;

· Срок действия договора страхования. Это условие касается как начала, так и окончания действия договора.

Однако если начало действия договора не согласовано сторонами, то договор начинает действовать в момент уплаты первого страхового взноса (ст.957 ГК РФ). Таким образом, сторонам договора не обязательно заботиться о согласовании этого условия, если только они не хотят изменить срок начала действия договора. Но о согласовании срока окончания действия договора следует позаботиться обязательно, т.к. при его отсутствии договор будет считаться незаключенным.

Для страхования в рамках лизинговой сделки оптимальной будет увязка сроков действия договора страхования со сроками действия договора лизинга.

Важные моменты договора лизинга

В ходе переговоров с представителями лизинговой компании клиенту необходимо решить следующие вопросы:

1. Кто будет выступать в роли страхователя? В решении данного вопроса обычно учитываются финансовые возможности сторон по уплате страховой премии и способность одной из сторон отнести расходы по уплате страховой премии на себестоимость продукции.

2. Кто станет выгодоприобретателем по договору страхования? Данный вопрос нужно увязать с другим: на кого по договору возлагается обязанность по восстановлению предмета лизинга в случае его гибели или порчи?

3. С какой страховой компанией будет заключен договор страхования? Часто встречаются договоры, в которых выбор страховщика осуществляет сторона, обязанная застраховать имущество. При этом договор лизинга предусматривает обязательность получения от другой стороны письменного согласия в отношении выбранной страховой компании. Из-за такого положения договора нередко возникают сложности, связанные с процедурой согласования. Оптимальный вариант – закрепление в договоре лизинга наименования страховой компании, с которой будет заключен соответствующий договор.

4. Должен ли извещаться второй участник лизинговой сделки о заключении договора страхования и каким образом это будет сделано? Поскольку обе стороны договора лизинга заинтересованы в страховании предмета лизинга, то в договорах лизинга обычно предусматривается обязанность страхователя представить другой стороне лизинговой сделки копию страхового полиса.

В договоре лизинга могут решаться и другие проблемы, связанные со страхованием и имеющие значение для сторон конкретной лизинговой сделки (например, вопросы внесения последующих страховых взносов и последствия их неуплаты, ответственности за ненадлежащее исполнение обязанностей по страхованию предмета лизинга и т.п.).

Можно назвать большое количество российских страховых компаний, заинтересованных в страховании лизингового имущества. Действительно, лизинг позволяет им существенно расширить рамки собственного страхового бизнеса. Особых проблем с организацией и осуществлением страхования имущественных рисков у них нет. Чтобы приблизиться к лизинговому бизнесу и активно участвовать в нем, некоторые страховые компании даже вступили в ассоциацию «Рослизинг».

Среди страховых компаний, предлагающих страхование рисков при заключении лизинговых контрактов, можно выделить «РОСНО», ВСК, «Гефест», «Ингосстрах», ПСК, «РЕСО-Гарантия», «Экспресс Гарант», «Спасские Ворота», «Энергогарант», «НАСТА» и т.д. Многие российские лизинговые компании осуществляют страхование лизингового имущества в дружественных им страховых компаниях, учрежденных банками, кредитующими лизинговые операции, или профильными холдингами. Как правило, лизингополучатель не должен сам заботиться о выборе страховщика и наиболее подходящей программы. Все за него сделает лизингодатель, «кровно» заинтересованный в полноценной страховой защите. Он либо сам заключит договор страхования, либо посоветует обратиться в одну из крупных страховых компаний, назвав ее напрямую или предоставив список. Операции по страхованию лизинговых сделок достаточно привлекательны для страховщиков, т.к. не только позволяют работать с широким спектром имущественных рисков, но и существенно расширяют круг потенциальных клиентов.

Страхование широко применяется в российском лизинговом секторе. Как показывает опрос лизинговых компаний, проведенный экспертной группой по изучению отечественного лизингового рынка Российской Академии Предпринимательства в ноябре-декабре 2001 года, страхование лизингового имущества осуществляется в 95% лизинговых сделок. Лизингодатели осуществляют страхование предпринимательских рисков по каждому шестому договору лизинга. Таким образом, участники лизинговых сделок достаточно часто используют страхование как способ минимизации своих рисков. Страхование как средство защиты инвестиций будет в дальнейшем развиваться и за счет увеличения объема страхования договоров лизинга, и за счет увеличения видов страхования, предоставляемых по лизинговым сделкам различными страховщиками.

Расторжение договора лизинга

Расторжение договора лизинга как вид ответственности за ненадлежащее исполнение обязанностей лизингополучателем.

Участники лизинговой сделки заинтересованы в том, чтобы договор лизинга исполнялся сторонами надлежащим образом и завершился в связи с истечением срока его действия. Но в реальности возникают ситуации, когда требуется досрочное расторжение договора. Как правило, оно является крайней мерой, применяемой стороной, права которой нарушены. Поскольку в основном по договору лизинга должником является лизингополучатель, то и основания для досрочного расторжения сделки чаще всего касаются случаев ненадлежащего исполнения обязанностей последним.

Ст.450 ГК РФ предусматривает несколько оснований расторжения договора, проводя четкое различие между правом предъявления требования о расторжении договора и правом на односторонний отказ от его исполнения. Следует помнить, что возможность одностороннего отказа от исполнения договора делает его менее стабильной структурой и, значит, менее привлекательным для лизингополучателей.

Чаще всего встречается досрочное расторжение договора лизинга из-за просрочки уплаты лизингополучателем платежа более двух раз подряд. Необходимо отметить, что соответствующие положения действующего законодательства противоречивы. Так, ст.619 ГК РФ предусмотрено право лизингодателя предъявить требование в суд о расторжении договора, если лизингополучатель более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит лизинговый платеж. В то же время ст.13 Закона «О лизинге» за то же самое нарушение предоставляет лизинговой компании право на односторонний отказ от исполнения договора. Поскольку ст.619 является императивной нормой, она не может быть пересмотрена ни другим законодательным актом, ни соглашением сторон. Поэтому недопустимо включение в договор условия об одностороннем расторжении договора лизинга по основаниям, предусмотренным ст.13 Закона.

Не меньше замечаний вызывает и желание лизинговых компаний обойти указанную норму ГК путем включения в договор условия о том, что он будет расторгнут в одностороннем порядке в случае просрочки уплаты платежей более чем на 30 дней. И хотя данное положение напрямую не вступает в противоречие со ст.619 ГК РФ, оно вряд ли может быть рассмотрено как правомерное. В случае возникновения спора суд скорее всего не признает такую практику обоснованной, поскольку абсолютно нелогично применение упрощенной процедуры расторжения договора (одностороннее расторжение вместо судебной процедуры) за меньший проступок (просрочка на 30 дней вместо просрочки более чем за 2 срока, которые обычно измеряются месяцами или кварталами).

Однако стороны лизинговой сделки вправе включать в договор основания для одностороннего отказа от исполнения договора при условии, что наступление указанных обстоятельств не влечет иного порядка расторжения договора, предусмотренного императивными нормами ГК РФ или других законов.

Между сторонами заключен договор лизинга, согласно условиям которого лизингодателем был передан лизингополучателю предмет лизинга.
До момента полной выплаты лизинговых платежей предмет лизинга оставался в собственности лизингодателя. Предмет лизинга застрахован лизингодателем. Согласно условиям договора страхования в случае полной утраты предмета лизинга выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. Лизинговые платежи уплачены не в полном объеме, однако большая часть лизинговых платежей уплачена. Произошла полная утрата предмета лизинга по вине третьего лица.
Лизинг являлся выкупным, выкупная стоимость имущества учитывалась в составе лизинговых платежей, страховое возмещение лизингодателем от страховой компании в настоящий момент еще не получено, лизингодатель предпринимает действия по получению страхового возмещения.
Каким образом лизингополучатель может получить возмещение своих убытков в виде выплаченных на момент утраты предмета лизинга лизинговых платежей?

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором ( Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ)).
В соответствии с ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). При этом если страхуется непосредственно предмет лизинга, то применяются положения и ГК РФ.
Согласно Закона N 164-ФЗ утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное. Данная норма соответствует положениям ГК РФ, согласно которым обязательство прекращается невозможностью исполнения, только если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.
Из приведенных норм следует, что если ни лизингодатель, ни лизингополучатель не несут ответственности за гибель предмета лизинга, то по общему правилу договор лизинга прекращается (смотрите также ФАС Уральского округа от 22.04.2008 N Ф09-2787/08-С5 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано ВАС РФ от 21.07.2008 N 9601/08), решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.05.2012 по делу N А40-61541/2011).
Как вытекает из разъяснений, данных в п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17 "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга" (далее - Постановление N 17), при гибели предмета лизинга лизингодатель, в пользу которого он был застрахован, обязан предпринять разумные усилия для получения страхового возмещения. При этом сумма полученного лизингодателем страхового возмещения в случае прекращения договора лизинга идет в зачет требований при расчете сальдо встречных обязательств сторон договора лизинга. Также по смыслу п. 4 Постановления N 17 при расчете сальдо должна быть учтена стоимость годных остатков погибшего предмета лизинга, если они поступили в распоряжение лизингодателя (смотрите также Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2016 N 07АП-2110/16).
В свою очередь, по смыслу п. 3.2 Постановления N 17 в том случае, если полученные лизингодателем от лизингополучателя платежи (за исключением авансового) в совокупности с полученным лизингодателем страховым возмещением и стоимостью возвращенных лизингодателю остатков предмета лизинга меньше доказанной лизингодателем суммы предоставленного лизингополучателю финансирования, платы за названное финансирование за время до фактического возврата этого финансирования, а также убытков лизингодателя и иных санкций, установленных законом или договором, лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя соответствующую разницу.
И, напротив, если внесенные лизингополучателем лизингодателю платежи (за исключением авансового) в совокупности с суммой страхового возмещения и остаточной стоимостью возвращенных лизингодателю остатков предмета лизинга превышают доказанную лизингодателем сумму предоставленного лизингополучателю финансирования, платы за названное финансирование за время до фактического возврата этого финансирования, а также убытков и иных санкций, предусмотренных законом или договором, лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу (п. 3.3 Постановления N 17).
Указанная разница, в случае отказа лизингодателя добровольно удовлетворить требования лизингополучателя о ее возврате, может быть взыскана с него в судебном порядке как неосновательное обогащение (смотрите, например, Арбитражного суда Московского округа от 28.09.2016 N Ф05-13829/16, Арбитражного суда Уральского округа от 06.10.2016 N Ф09-9067/16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2017 N 17АП-20262/16).
Таким образом, лизингополучатель, в случае определения после получения лизингодателем страхового возмещения сальдо взаимных обязательств в его пользу, может получить возмещение уплаченных им сумм лизинговых платежей за счет соответствующей положительной разницы.
Вместе с тем необходимо учитывать, что положения Закона N 164-ФЗ носят диспозитивный характер и могут быть изменены соглашением сторон. Иными словами, отсутствие вины лизингополучателя в гибели предмета лизинга может не повлечь за собой прекращение договора лизинга и, соответственно, обязательств лизингополучателя по выплате лизинговых платежей. В этой ситуации полученное лизингодателем страховое возмещение прежде всего идет в зачет требований лизингодателя к лизингополучателю об уплате будущих лизинговых платежей (п. 7 Постановления N 17). Оставшиеся после этого зачета денежные суммы по смыслу п. 3.1 Постановления N 17 должны учитываться при расчете сальдо взаимных обязательств сторон, следующем за прекращением договора в связи с внесением всех лизинговых платежей.
Обращаем, однако, Ваше внимание на то, что правила, устанавливающие последствия гибели предмета лизинга и порядок расчет сальдо взаимных обязательств, предусмотренные Постановлением N 17, представляют собой лишь разъяснения высшей судебной инстанции, не являются нормами законодательства и не носят в силу этого императивного характера. Поэтому если условиями договора лизинга предусмотрены иные правила, то суд будет руководствоваться этими условиями (смотрите, например, Арбитражного суда Московского округа от 18.02.2015 N Ф05-17238/14, Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2017 N 09АП-716/17).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В рамках договора лизинга (автомобили) заключается договор страхования КАСКО на 1 год (полная оплата в дату заключения договора страхования) на следующих условиях: страхователь - лизингодатель, плательщик - лизингополучатель. Выгодоприобретателем является лизингодатель только в случае полной гибели, хищения и угона специальной техники, лизингополучатель - во всех остальных случаях. Лизингодатель и лизингополучатель находятся на общей системе налогообложения.
Лизингодатель и лизингополучатель находятся на общей системе налогообложения. Страхователем по договору КАСКО выступает лизингодатель, при этом оплату по данному договору производит лизингополучатель напрямую в страховую компанию. Данное условие закреплено в договоре лизинга. Оплата лизингополучателем страховой премии в данной ситуации не является частью лизингового платежа и не включается в график лизинговых платежей. Договором не предусмотрено зачета уплаты страховой премии в счет лизинговых платежей или возмещения расходов лизингополучателя по исполнению обязанности страхователя перед страховой компанией.
Каков бухгалтерский и налоговый учет расходов по договору страхования у лизингодателя и лизингополучателя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оплата страховой премии лизингополучателем за лизингодателя-страхователя приводит к возникновению кредиторской задолженности в учете лизингодателя и соответствующей дебиторской задолженности в учете лизингополучателя.
При этом лизингодатель признает расходы по договору страхования в обычном порядке независимо от того факта, что оплата была произведена третьим лицом.
Если расчеты между сторонами не будут произведены, то у лизингодателя возникнет внереализационный доход на сумму списанной задолженности в налоговом (отчетном) периоде такого списания.

Обоснование позиции:
По договору финансовой аренды (договору лизинга) автомобиля арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанный арендатором (далее - лизингополучатель) автомобиль у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю этот автомобиль за плату во временное владение и пользование ( ГК РФ, Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", далее - Закон N 164-ФЗ).
Согласно Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Таким образом, страхование предмета лизинга осуществляется в добровольном порядке (добровольное страхование имущества). Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
В рассматриваемом случае договором лизинга стороны установили, что предмет лизинга должен быть застрахован от рисков утраты (гибели) и повреждения автомобиля по договору КАСКО ( , ГК РФ). При этом страхователем по такому договору выступает лизингодатель, плательщиком - лизингополучатель.
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ ( , НК РФ).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода ( НК РФ).
По общему правилу если предмет учитывается на балансе лизингодателя, то его расходы на добровольное страхование признаются для целей налогообложения прибыли на основании НК РФ. В случае, когда учет ведется у лизингополучателя, то расходы признаются на основании НК РФ.
Расходы на страхование, которые документально не подтверждены или не направлены на получение дохода, то есть не соответствуют критериям НК РФ, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются ( НК РФ).
Например, не учитываются для целей налогообложения страховые премии при страховании имущества, переданного в безвозмездное пользование (по договору ссуды). Это обусловлено тем, что затраты на содержание имущества, переданного в безвозмездное пользование (к которым относятся в том числе затраты на его страхование), для целей налогообложения в расходах не учитываются ( ФАС Поволжского округа от 25.07.2014 N Ф06-13042/13 по делу N А57-15331/2013).
При этом в соответствии с Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Возмещение указанных расходов лизингополучателем производится в составе годовых платежей и только в том размере, в котором расходы включены в лизинговый платеж. Вместе с тем доход лизингодателя в соответствии с Закона N 164-ФЗ является лишь составной частью лизинговых платежей, размер которых участники лизинговых правоотношений согласовывают при заключении договора лизинга.
Отметим, что в случае возмещения расходов лизингополучателя лизингодатель не лишается права учесть расходы на добровольное страхование предмета лизинга в целях налогового учета.
Так, в ФАС Московского округа от 13.12.2012 N Ф05-14465/12 по делу N А40-271/2012 указано, что положения и Закона N 164-ФЗ не лишают лизингодателя, имеющего непосредственный интерес в сохранении имущества, права на его страхование в соответствии со ГК РФ, и, соответственно, на отнесение затрат по страхованию в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Ссылка налогового органа на то, что расходы по страхованию подлежат учёту в стоимости предмета лизинга с последующей компенсацией спорных расходов лизингополучателем путём оплаты лизинговых платежей, отклонена судами, как не основанная на действующем законодательстве.
Лизинговые платежи, которые учитываются у лизингополучателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, уже должны включать в себя суммы возмещения затрат лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга ( Минфина РФ от 27.10.2017 N 03-03-06/1/70590, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2014 N Ф02-2300/14 по делу N А33-12611/2013).
Однако в ситуации, описанной Вами, речь о возмещении расходов лизингодателя не идет. В рассматриваемом случае расходы по оплате страховой премии согласно договору лизинга несет лизингополучатель обособленно от лизинговых платежей.
Согласно ГК РФ в обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одно или одновременно несколько лиц. При этом такое обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц) ( ГК РФ).
Таким образом, считаем, что по договору добровольного страхования задолженность по оплате страховой премии возникает непосредственно у организации-страхователя.
допускает исполнение обязательства третьим лицом ( ГК РФ). Должник вправе возложить исполнение своего обязательства на третье лицо. Кредитор в этом случае обязан принять средства от этого третьего лица. Если только договором не предусмотрено, что обязательство по оплате должник должен исполнить лично.
Причем третье лицо, исполнившее за должника его обязанность перед кредитором, возникшую из договора, не становится в силу этого стороной такого договора ( Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 N 13АП-26513/14). Иначе говоря, то обстоятельство, что организация-лизингополучатель перечислила денежные средства страховой компании во исполнение обязанности другого лица (лизингодателя) по уплате страховой премии, не означает, что организация приобретает права и обязанности страхователя по этому договору.
На основании ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство. То есть внесение оплаты за страхователя третьим лицом погашает именно обязательство страхователя.
В то же время к исполнившему обязательство должника третьему лицу переходят права кредитора по обязательству в соответствии со ГК РФ ( ГК РФ).
Оплата расходов (страховой премии) третьим лицом (лизингополучателем) не приводит к безвозмездности, в соответствии с НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) ( Минфина России от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968).
Соответственно, у лизингодателя-страхователя обязательство перед страховой компанией прекращается и возникает новое обязательство - по возврату денежных средств лизингополучателю. В результате у лизингодателя возникает кредиторская задолженность перед лизингополучателем, а значит, обязанность возместить понесенные им расходы или зачесть их в счет лизинговых платежей.
Оплата лизингополучателем страховой премии, поскольку она не приводит к вступлению лизингополучателя в договор страхования вместо страхователя (лизингодателя), сама по себе не влечет для лизингодателя каких-либо особенностей налогового учета расходов на оплату договора страхования. Лизингодатель признает расходы по договору страхования в обычном порядке, независимо от того факта, что оплата была произведена третьим лицом.
Что касается лизингополучателя, то оплата страховой премии за лизингодателя-страхователя, по нашему мнению, не признается расходом, а приводит к возникновению дебиторской задолженности в учете лизингополучателя.
Исходя из вышеизложенного полагаем, что если расчеты между сторонами не будут произведены, то в отчетном (налоговом) периоде списания такой задолженности у лизингодателя возникнет внереализационный доход на основании НК РФ.
Та же логика рассуждений может быть применена в отношении отражения рассматриваемой хозяйственной ситуации в бухгалтерском учете.
Следуя п.п. 5, 7 "Расходы организации" (далее - ), расходы на страхование имущества, по нашему мнению, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, т.е. отражаются организацией-лизингодателем на счетах учета затрат.
По общему правилу расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 , в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ).
В учете лизингодателя-страхователя приобретение страхового полиса могут быть отражены следующие записи:
Дебет 76, субсчет "Страховая компания" Кредит 76, субсчет "Лизингополучатель"
- отражена оплата лизингополучателем страховой премии по договору КАСКО;
Дебет 97 Кредит 76, субсчет "Страховая компания"
- получен полис добровольного страхования КАСКО.
В свою очередь, лизингополучатель формирует бухгалтерскую проводку:
Дебет 76, субсчет "Лизингодатель" Кредит 51
- отражено возникновение дебиторской задолженности.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- . Учет доходов от списания кредиторской задолженности;
- . Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложения прибыли);
- . Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
- . Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
- . Исполнение обязательства третьему лицу;
- . Исковая давность;
- . Применение исковой давности;
- . Начало и окончание течения срока исковой давности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена