Главная / Документы

Как отражать ндс с авансов выданных проводки. Проводки

Березкин И.В.

Положениями заключаемых организациями договоров (соглашений) зачастую предусматривается производство авансовых платежей и (или) предварительной оплаты поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Условия о предварительной оплате, в частности, товаров по договору купли-продажи регулируются положениями статьи 487 ГК РФ.

Выдвижение требований о предварительной оплате продукции и (или) авансирования предстоящих работ (услуг) имеет своей целью обеспечить выполнение условий заключенного соглашения. Предполагается, что если покупатель в предварительном порядке оплатил продукцию (работы, услуги), то это уже в некоторой степени указывает на готовность покупателя выполнить условия по заключенному договору. Кроме того, авансирование имеет целью обеспечить продавца средствами, необходимыми для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

На практике условия о предварительной оплате готовой к отгрузке продукции предусматривают собой авансовые платежи покупателя до 100 процентов от стоимости продукции. В части выполняемых работ (оказываемых услуг), как правило, речь ведется о выделении авансов в пределах 30-50 процентов от стоимости работ (услуг).

Соглашениями сторон в договоре могут предусматриваться любые размеры предварительной оплаты (авансирования), если только отдельные требования в этой части не предъявляются действующим законодательством.

Строго регламентировано выделение авансовых платежей учреждениями, финансируемыми из средств федерального бюджета.

Например, постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июня 1994 г. № 745 «Об авансировании подрядных работ на объектах строительства для федеральных государственных нужд» определено, что авансирование части стоимости подрядных работ по договорам (контрактам) с подрядными организациями на стройках и объектах, финансируемых за счет средств федерального бюджета Российской Федерации составляет до 30 процентов от устанавливаемого лимита капитальных вложений на указанные стройки и объекты.

В тех случаях, когда сумма авансовых платежей по тем или иным договорам (соглашениям) не регулируется положениями нормативных правовых актов, стороны вправе самостоятельно определить размеры и порядок выделения указанных платежей.

Следует учитывать, что если продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товаров в установленный срок, организация-покупатель в соответствии со статьей 487 ГК РФ вправе требовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не проданный продавцом.

Кроме того, в случае, когда продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договоров купли-продажи, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты за пользование чужими средствами (статья 395 ГК РФ) со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной суммы. При этом договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя.

С понятием аванса сходно понятие задатка, под которым согласно статье 380 ГК РФ понимается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Соглашение о задатке независимо от его суммы должно быть оформлено в письменной форме.

Если имеются сомнения в том, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если только не доказано иное (пункт 3 статьи 380 ГК РФ).

Основным отличием задатка от аванса является тот факт, что в случае неисполнение договора он остается у одной из сторон договора. В случае, если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны, если ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (статья 381 ГК РФ). Сверх того, ответственная за неисполнение договора сторона обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если только в договоре не предусмотрено иное.

Следует учитывать, что предметом рассмотрения данной публикации не являются авансовые платежи по налогам и сборам (налогу на прибыль, единому социальному налогу и т.п.), которые организации должны уплачивать в соответствии с положениями налогового законодательства.

Не рассматриваются в данной статье также и авансы, выдаваемые сотрудникам в счет заработной платы.

Бухгалтерский учет сумм авансовых платежей

Согласно положениям Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) бухгалтерский учет сумм полученных и (или) выданных авансов организуется на балансовых счетах, связанных с расчетами за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Для учета сумм авансовых платежей (предварительной оплаты) к балансовым счетам открываются обособленные субсчета учета.

В частности, суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов учитываются обособленно на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», суммы полученных авансов и предварительной оплаты от покупателей и заказчиков - на отдельном субсчете к балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Если расчеты с контрагентами отражаются в бухгалтерском учете организации с использованием балансового счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к данному счету также могут открываться отдельные субсчета по учету сумм выданных и (или) полученных авансов.

Субсчетам учета могут быть присвоены следующие названия - «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по авансам полученным» и т.п.

Учитывая положения статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и нормы ПБУ 1/98, принятый в каждой организации Рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, в обязательном порядке утверждается учетной политикой организации, применяемой для целей бухгалтерского учета. Именно в Рабочем Плане счетов предусматриваются субсчета по учету сумм полученных (выданных) авансов.

При разработке Рабочего Плана счетов следует учитывать требования Инструкции по применению Плана счетов об организации и ведении аналитического учета по соответствующему балансовому счету.

Например, согласно пояснениям к балансовому счету 62 построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

При отражении хозяйственных операций по получению и (или) перечислению авансовых платежей следует учитывать нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно которым данные суммы не относятся соответственно к суммам доходов от реализации продукции (работ, услуг) и расходам организации, связанными с изготовлением и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг.

Если по условиям заключенных договоров (соглашений) организация перечисляет сумму аванса в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), они не могут быть отражены в составе расходов организации в соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99. Только по факту поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) соответствующие суммы признаются в составе расходов организации.

При этом в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. - перечисление средств в порядке авансовых платежей под предстоящие поставки продукции, выполняемые строительно-монтажные и иные работы, оказываемые услуги;

дебет счета 76, субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счетов 51, 52 и др. - перечисление средств в порядке авансовых платежей по расчетам, учитываемым на балансовом счете 76;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 60, 76 - стоимость поставленных объектов основных средств, нематериальных активов, принятых работ по строительству объектов и др.;

дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» кредит счетов 60, 76 - стоимость приобретенных материально-производственных запасов;

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» кредит счетов 60, 76 - стоимость принятых работ (услуг);

дебет счетов 60, 76 кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 76, субсчет «Расчеты по авансам выданным» - зачтены суммы выданных под предстоящие поставки продукции, выполняемые работы, оказываемые услуг авансов;

дебет счетов 60, 76 кредит счетов 51, 52 - окончательная (с зачетом суммы выданных авансов) оплата продукции (работ, услуг);

дебет счетов 51, 52 и др. кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 76, субсчет «Расчеты по авансам выданным» - контрагентами возвращены суммы необработанных авансов.

Если речь ведется о полученных авансовых платежах, то согласно пункту 3 ПБУ 9/99 доходами организации не могут быть признаны поступления в порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг), авансов в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг), задатка.

Только по факту отражения в учете реализации продукции (товаров, работ, услуг) суммы полученных авансов могут быть отражены в составе доходов организации. При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

дебет счетов 51, 52 и др. кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» - суммы полученных от покупателей и заказчиков авансов под предстоящие поставки продукции (товаров, работ, услуг);

дебет счетов 51, 52 и др. кредит счета 76, субсчет «Расчеты по авансам полученным» - суммы авансов, полученных от контрагентов, расчеты по которым отражаются на балансовом счете 76 (например, в части арендной платы и др.);

дебет счетов 62, 76 кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

дебет счетов 62, 76 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - доходы в части операционных и внереализационных операций организации;

дебет счетов 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»; 76, субсчет «Расчеты по авансам полученным» кредит счетов 62, 76 - зачтены суммы полученных под предстоящие поставки продукции (товаров, работ, услуг) авансов;

дебет счетов 51, 52 и др. кредит счетов 62, 76 - окончательная оплата покупателями, заказчиками, иными контрагентами продукции (товаров, работ, услуг);

дебет счетов 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», 76, субсчет «Расчеты по авансам полученным» кредит счетов 51, 52 и др. - возвращены суммы неосвоенных авансов.

Необходимо учитывать, что в соответствии с налоговым законодательством суммы полученных авансов включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Этому посвящен отдельный раздел публикации.

Бюджетные учреждения при отражении в учете сумм выданных (полученных, возращенных) авансов руководствуются положениями Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н (в редакции изменений и дополнений), а с переходом в течение 2005 года на бюджетный учет - положениями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н.

При этом они также должны учитывать положения Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2002 г. № 142н (в редакции изменений и дополнений), согласно которой суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у получателя средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета текущего финансового года, учитываются на лицевом счете бюджетного учреждения как восстановление кассового расхода.

Суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет, поступившие на лицевой счет получателя средств, не позднее трех дней со дня их отражения на лицевом счете получателя средств направляются в доход федерального бюджета.

Вопросы исчисления налога на добавленную стоимость

Согласно положениям пункта 1 статьи 162 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. К указанным «иным» платежам относятся также суммы полученного задатка, но только не в том случае, когда сумма задатка предусматривает собой обеспечительную функцию по договору (сделке).

Исключение составляют только лишь авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктами 1 (товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ) и 5 (работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве) пункта 1 статьи 164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

При этом следует учитывать, что Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2003 г. № 432, а Перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев - постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа 2001 г. № 602 (в редакции изменений и дополнений).

В свою очередь тем же постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа 2001 г. № 602 (в редакции изменений и дополнений) утвержден Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

Необходимо учитывать, что точку в вопросе включения сумм полученных авансовых платежей в налоговую базу по НДС поставили Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (см. постановление от 19 августа 2003 г. № 12359/02) и Конституционный Суд Российской Федерации (см. Определение от 4 марта 2004 г. № 148-О). До принятия указанных судебных актов имелись различные мнения относительно проблемы налогообложения авансовых платежей, однако в настоящее время она решается однозначно - платить налог с указанных сумм необходимо.

Отдельного внимания заслуживают положения, изложенные в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 318-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы федерального государственного унитарного предприятия «Ангарский электролизный химический комбинат» на нарушение конституционных прав и свобод положением подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации».

Именно в данном Определении изложено, что следует понимать под авансовыми платежами для целей применения положений налогового законодательства. Под ними следует понимать платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Организации должны увеличивать налоговую базу по НДС на те денежные суммы, которые ими получены авансом (в качестве предоплаты), то есть до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям. Те денежные средства, которые получены организацией после даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей, поскольку дата получения этих денежных средств следует за основной датой, относительно которой те или иные платежи рассматриваются в качестве авансовых, то есть датой фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Исходя из положений главы 21 НК РФ при рассмотрении вопросов налогообложения и отражения в декларации по налогу на добавленную стоимость сумм авансовых платежей следует иметь в виду, что получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация обязана включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи были получены (см. письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/994 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства организации-продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).

При получении организацией авансовых платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления авансовых платежей.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки к налоговой ставке, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Пример 1

В счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), организация-продавец получила от покупателя сумму аванса в размере 560000 руб.

Предположим, что поставляемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) облагаются по следующим налоговым ставкам:

1) 18 процентов.

В этом случае сумма налога на добавленную стоимость с авансовых платежей составит 85424 руб. (560000 руб. х (18% / (100% + 18%)).

2) 10 процентов.

В этом случае сумма налога на добавленную стоимость с авансовых платежей составит 50909 руб. (560000 руб. х (10% / (100% + 10%)).

В установленном порядке исчисленные суммы налога должны быть уплачены в бюджет.

В дальнейшем, суммы налога на добавленную стоимость, начисленные организацией с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, при последующей отгрузке товаров (выполнении работы, оказании услуги) подлежат вычету.

Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные организациями с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанные вычеты производятся в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК РФ, то есть после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пример 2

Согласно условиям заключенного между организацией-продавцом и организацией-покупателем договора, покупатель обязуется перечислить 40 процентов от суммы договора (1416000 руб., в т.ч. НДС 18% - 216000 руб.) в качестве аванса по договору.

После поставки продукции и подписания соответствующего акта приемки-передачи, осуществляется полный окончательный расчет по договору.

Себестоимость реализованной продукции составила 720000 руб.

В бухгалтерском учета организации-продавца должны отражаться следующие записи по счетам учета:

дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет «Расчет по авансам полученным» - 566400 руб. (1416000 руб. - 40%) - сумма полученного от покупателя аванса под предстоящую поставку продукции;

дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 86400 руб. (566400 руб. - 8% / 118%) - НДС с суммы полученного аванса;

- 86400 руб. - уплата сумм НДС с авансовых платежей в бюджет;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 1416000 руб. - выручка от реализации продукции (с НДС);

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» - 720000 руб. - себестоимость реализованной продукции;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 216000 руб. - НДС с выручки от реализации продукции;

дебет счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 480000 руб. (1416000 руб. - 216000 руб. - 720000 руб.) - прибыль от реализации продукции;

дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» кредит счета 62 - 566400 руб. - зачтены суммы полученного от покупателя аванса;

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 86400 руб. - зачтены суммы НДС с авансовых платежей;

дебет счета 51 кредит счета 62 - 849600 руб. (1416000 руб. - 566400 руб.) - поступление средств от покупателя в окончательный расчет по договору;

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 51 - 129600 руб. (216000 руб. - 86400 руб.) - уплата НДС с выручки от реализации продукции, за вычетом сумм НДС, ранее уплаченных с авансовых платежей по договору.

Порядок принятия к вычету сумм НДС с авансовых платежей, полученных в счет будущих экспортных поставок товаров, разъяснен в письмах МНС России от 29 июня 2004 г. № 03-03-06/1461/31 «О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных с сумм авансовых платежей, полученных в счет будущих экспортных поставок товаров, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев», от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73 «Об исчислении НДС при реализации товаров на экспорт».

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. Указанные документы согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ представляются организациями одновременно с представлением налоговой декларации, установленной пунктом 6 статьи 164 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0 процентов (за исключением тех из них, которые приведены в подпунктах 4-7 пункта 1 статьи 164 НК РФ), моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть по дню отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Таким образом, именно при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, в срок, установленный той же статьей НК РФ, одновременно с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором собран полный пакет указанных документов, организация при подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов вправе предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих экспортных поставок товаров.

Как разъяснено в письме Минфина России от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73, 180-ти дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность нулевой ставки налога при реализации товаров на экспорт, считается с даты отметки регионального таможенного органа на грузовой таможенной декларации «Выпуск разрешен».

Оформление счетов-фактур по расчетам, связанным с получением авансовых платежей, производится с учетом положений пункта 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 (в редакции изменений и дополнений).

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж организации-продавца и покупателю не передается (то есть речь ведется о «внутреннем» счете-фактуре).

Порядок оформления счета-фактуры на сумму аванса разъяснен в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135 «О составлении счета-фактуры на сумму аванса».

В частности, при составлении счета-фактуры по полученным авансам данная сумма налога подлежит отражению в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога», а графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» не заполняется.

При регистрации в Книге продаж счетов-фактур, составленных организацией-продавцом при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, не заполняется графа 5а «Стоимость продаж без НДС» Книги продаж.

В дальнейшем после поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) организации-продавцы выписанные и зарегистрированные ими в книге продаж при получении авансов счета-фактуры регистрируются в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость для осуществления вычета сумм налога. Такой порядок предусмотрен в пункте 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914.

При этом, по мнению Минфина России, в графе 5 «Наименование продавца» Книги покупок указывается наименование продавца товаров (работ, услуг), уплатившего в бюджет НДС с сумм полученных авансовых платежей.

При составлении деклараций по налогу на добавленную стоимость (формы утверждены приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость») суммы налога с авансовых платежей отражается по строкам 260-290 декларации, а в части сумм налога с выручки от реализации товаров (работ, услуг) - по строкам 020-060 декларации.

Если суммы аванса и реализация имели место в одном и том же месяце (квартале), налоговая база отражается как в части авансовых платежей, так и в части выручки от реализации (в последнем случае - в полном объеме, без уменьшения на сумму полученного до этого аванса). Двойное налогообложение устраняется при помощи вычета сумм НДС с авансовых платежей, отражаемого по строке 340 декларации.

Как отмечалось выше, суммы задатка не должны включаться в налоговую базу по НДС, если они имеют обеспечительную функцию по договору (сделке). Только если по итогам договора (сделки) сумма задатка может быть признана в качестве авансового платежа, она подлежит включению в налоговую базу по НДС на условиях, сходных с авансовыми платежами.

Если, например, организация объявила конкурс на заключение договора, по которому каждый из участников вносит сумму задатка, то в этом случае он имеет обеспечительную функцию. Только в части сумм, полученных от организации - победителя конкурса сумма полученного задатка может быть признана авансовым платежом с включением ее в налоговую базу по НДС. Суммы задатка по иным участникам в налоговую базу по НДС включаться не должна, если только его суммы не возвращаются участникам.

Учитывая тот факт, что суммы задатка могут иметь только обеспечительную функцию, при организации бухгалтерского учета таких сумм следует обеспечить их отдельный учет от авансовых платежей:

дебет счета 51 кредит счета 76, субсчет «Обеспечения обязательств полученные» - поступление сумм в качестве задатка, выполняющие обеспечительную функцию;

дебет счета 76, субсчет «Обеспечения обязательств полученные» кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» - признание сумм задатка в качестве авансовых платежей;

дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - НДС с сумм авансовых платежей.

Вопросы исчисления налога на прибыль организаций

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) организациями из числа налогоплательщиков указанного налога, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, непосредственно о включении сумм полученных авансовых платежей в налоговую базу по налогу на прибыль можно вести только в том случае, когда организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по кассовому методу.

Как отмечено в разделе 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729), применяющие кассовый метод организации полученные суммы авансовых платежей отражают в составе подлежащих налогообложению доходов в момент их получения. Это следует из положений пункта 2 статьи 273 НК РФ.

Следует учитывать, что согласно положениям статей 129 и 130 ГК РФ денежные средства также относятся к имуществу, а потому приведенные выше положения в полной мере касаются и полученных организацией денежных средств.

Соответственно решается вопрос и с принятием в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумм уплаченных авансовых платежей.

Если организация определяет согласно своей учетной политике для целей налогообложения доходы и расходы по методу начисления, суммы предварительной оплаты (аванса) не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 14 статьи 270 НК РФ).

В этом случае соответствующие расходы уменьшают налоговую базу по факту выполнения для организации работ, оказания услуг, израсходованию материальных ресурсов и т.п. То есть затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются для целей налогообложения того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

При применении организацией кассового метода расходами могут быть признаны только те из них, которые фактически оплачены (пункт 3 статьи 273 НК РФ). Для возникновения расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо прекращение встречного обязательства.

Потребление электроэнергии без договора: как избежать негативных правовых последствий. Организатор: Высш.школа госаудита МГУ

Здесь стоит обратить внимание на такой момент. Возврат полученного аванса НДС, который был принят при 100 % предоплате за поставки, осуществленные отдельными партиями, происходит в размере, соответствующем объеме налога, указанного в счетах. В самих фактурах сумму предоплаты отдельной позицией выделять не стоит. Пример Возьмем условия из предыдущей задачи. 15.05 покупатель перечислил на счет продавца аванс в сумме 118 000 руб. 25.05 продавец отгрузил товар в счет полученных средств на сумму 100 тыс. руб. Процесс формирования НДС с авансов полученных, проводки оформления сделки представлены далее.

Авансы выданные: проводки

НДС в бюджет:

Дт 68, с/сч «Расчеты по НДС» - Кт 51 «Расчетный счет»: 7 200 руб. – уплата НДС бюджету.

Когда товары будут отгружены, следует выписать счет-фактуру на отгрузку, который также отмечается в книге продаж. После этого счет-фактуру на ранее выписанный аванс можно будет включить в книгу покупок.

Сумму НДС, направленную в бюджет с величины аванса полученного, можно включить в сумму вычета после одного из двух событий:

товары, услуги или работы, под которые поступил аванс, поставлены (выполнены) полностью;
договор, по которому перечислялся аванс, оказался расторгнут с возвращением аванса покупателю.

Оформление после выполнения обязательств вычета с полученного аванса НДС После выполнения принятых обязательств и уплаты НДС от их суммы, поставщиком может приниматься к возмещению НДС, выплаченный раньше с аванса (статья 171 НК РФ, п. 8).

Бухгалтерские проводки по авансам от покупателей и поставщикам

Но как быть покупателю, который перечисляет средства в конце текущего периода, если продавец не выставляет фактуру? Согласно трактовке арбитражного суда, «авансом по поставкам» может быть признан платеж, полученный в том же периоде, в котором произошла реализация товара. Кроме того, за невыполнение обязательства (выставления счета), согласно ст.
120

НК, компания может быть привечена к ответственности:

5 тыс. руб., если нарушение было в течение одного периода;
15 тыс. руб. – в нескольких периодах;
10 % от суммы (минимум 15 тыс. руб.), если была занижена налоговая база.

В случае долгосрочных поставок (нефти, газа и т. д.) составлять фактуры можно не реже одного раза в месяц. Документ должен быть оформлен в том же периоде, в котором была предоплата.

Проводки по авансам выданным и авансам полученным

Какие авансы подлежат обложению НДС?
Как учитывать НДС с авансов полученных?
- НДС с авансов полученных: проводки
- Оформление после выполнения обязательств вычета с полученного аванса НДС
- Оформление вычета НДС из суммы аванса полученного после его возвращения
НДС с авансов выданных
- НДС с авансов выданных - проводки

Авансовыми считают платежи в 100%-ном объеме или частично от суммы договора, вносимые до того, как фактически будет получен товар либо услуга, выполнены работы и др. Первоочередная их цель – обеспечение выполнения обязательств по срокам, объемам и качеству.

На основании статьи 487, п. 1 ГК РФ, предоплатой, или авансом, считается оплата, которую получил поставщик или продавец до того, как фактически выполнил свои обязательства.

Ндс с авансов полученных: проводки, примеры

ДТ 90 КТ 41 — стоимость проданных товаров (85 000);
ДТ 62 КТ 90 – доход от продажи (118 000);
ДТ 90 КТ 68 — учет налога с выручки (18 000);
ДТ 68 КТ 76 – вычет НДС с авансов полученных (18 000);
ДТ 62 «Предоплаты» КТ 62 «Расчеты с покупателями» – предоплата (118 000).

Вот как происходит расчет НДС с авансов полученных. Учет налога у покупателя У клиента, перечислившего предоплату в счет поставок, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом на основании таких документов:

счета;
платежек, подтверждающих перечисление средств;
договора.

Рассмотрим их подробнее.

Минфином не предусмотрена специальная форма фактур, используемых в отношении предоплаты. Поэтому можно применять стандартный образец документа.

Порядок отражения авансов, полученных от покупателей

С полученных авансов считается НДС и начисляет к уплате. Далее при передаче покупателю товаров, работ или услуг НДС начисляется еще раз, на этот раз с выручки.
Начисленная сумма НДС с аванса полученного восстанавливается, и затем делается проводка по зачету аванса. Проводки по учету авансов полученных (счет 62): Дебет Кредит Название операции 51 62.Аванс полученный От покупателя поступил аванс на расчетный счет 76.НДС с авансов полученных 68 Начислен НДС с полученного аванса 62/1 90/1 Отражена выручка от реализации товара 90/3 68 Начислен НДС по реализованным товарам 62.Аванс полученный 62/1 Зачет аванса в счет погашения задолженности 68 76.НДС с авансов полученных Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом Учет векселей полученных от покупателя: Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62.

Учет ндс по авансовым платежам

Поскольку проводки по авансам выданным и полученным задействуют отдельные субсчета к счетам 60 и 62 соответственно, то зачет авансов представляет собой проводки по закрытию субсчетов аванса полностью или частично (в зависимости от суммы предоплаты). Так, если зачтен ранее выданный аванс, проводка будет внутренняя по счету 60.

Но учитывая наличие субсчетов по учету авансов выданных и полученных ценностей, то на зачет аванса поставщику проводки обычно такие: Дебет счета 60, субсчет «Расчеты за поставленные товары, работы, услуги» - Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные» Или: Дебет счета 60.01 – Кредит счета 60.02 Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.

Зачет аванса проводки

НДС к возмещению, основание - счет-фактура ООО «Весна».После получения шезлонгов:

Дт 10 - Кт 60, с/сч «Расчеты по полученным материалам»: 80 000 руб. – получение и оприходование материалов (шезлонгов) без учета НДС;
Дт 19 с/сч «НДС по приобретенным ценностям» - Кт 60 с/сч «Расчеты по полученным авансам»: 14 400 руб. – учтен входящий НДС в цене полученных шезлонгов;
Дт 60, с/сч «Расчеты по полученным материалам» - Кт 60, с/сч «Авансы выданные»: 47 200 руб. – погашение выданного ранее аванса;
Дт 76, с/сч «НДС с авансов выданных» - Кт 68, с/сч «Расчеты по НДС»: 7 200 руб. – погашена сумма НДС, принятого к вычету ранее с внесенного аванса;
Дт 68, с/сч: «Расчеты по НДС» - Кт 19: «НДС по приобретённым ценностям»: 7 200 руб.

Зачет аванса проводки бюджет

Инфо

Оформление вычета НДС после расторжения договора с ранее полученного поставщиком аванса Предположим, что в ситуации, рассмотренной выше, договор на поставку шезлонгов ООО «Весна» с ООО «Лето» в июле был расторгнут, но перед этим ООО «Весна» в мае уже получило аванс и перечислило НДС с него. Уплаченный тогда в бюджет НДС принимается к возмещению.

При этом потребуются проводки:В мае месяце:

Дт 51 - Кт 62 с/сч «Авансы полученные»: 47 200 руб. – перечислен от покупателя аванс;
Дт 76, с/сч «НДС по авансам и предоплатам» - Кт 68, с/сч «Расчеты по НДС»: 7 200 (47 200 руб. * 18% / 118%) – начислен НДС с суммы полученного аванса;
Дт 68, с/сч «Расчеты по НДС» - Кт 51 «Расчетный счет»: 7 200 руб. – перечисление НДС бюджету по итогам II квартала.

В июле месяце:

Дт 62 субсчет «Авансы полученные» - Кт 51: 47 200 руб.

Зачет аванса поставщику проводки

Такой контроль требуется, так как:

Счет-фактура самостоятельно формируется клиентом в 1С, выписывается и распечатывается в 2 экземплярах.
Сумма аванса калькулируется исходя из данных документа «Погашение задолженности». Если выбран способ расчетов «Автоматический», разница будет калькулироваться исходя из остатков 62.01. После закрытия всех долгов сальдо будет перенесено на 62.02. Эта сумма и отобразится в счете. Поэтому перед регистрацией документа нужно убедиться в актуальности информации, представленной в базе данных.

2.
Счет был выписан только в одном экземпляре. Создается документ «Регистрация фактур на аванс», который автоматически сформирует остатки на все не закрытые предоплаты. У данного метода есть свои ограничения.

Уже заключён, часть денег передана продавцу заранее, а остальная часть будет передана после передачи товара.

НДС бывает «входящим», то есть за купленный товар, услугу или работу. Есть также и «исходящий» НДС. Он суммируется из всех, оплаченных другими организациями, счетов. В бюджет подлежит уплате разница между этими двумя НДС.

Для покупателя

Покупатель принимает к учёту все НДС по купленным товарам, за исключением товаров, которые не подлежат налогообложению в соответствии со .

Для того чтобы принят к учёту такой НДС, покупатель должен получить о продавца и зарегистрировать её в .

Оплату товара можно производить разными способами:

оплатить всю сумму сразу, и принять к вычету всю сумму НДС;
платить товар в несколько этапов, уплатив сначала аванс, а затем оставшуюся сумму.

В этом случае, начиная с октября 2019 года, продавец обязан выставить покупателю две счёт-фактуры – на аванс и на основную сумму, то есть всю сумму покупки.

Обязательно нужно сделать указание на аванс. Покупатель принимает обе эти счёт-фактуры и регистрирует их в своей книге покупок.

Также он принимает к вычету НДС и с аванса, и с основной суммы. При этом НДС, принятый к учёту с аванса, вычитается из той суммы НДС, которая касается основной суммы.

Для поставщика

Поставщик принял сначала аванс от покупателя, а затем всю оставшуюся сумму. Он обязан уплатить в бюджет сумму НДС, «приходящуюся» на аванс.

Потом эта сумму вычитается из суммы НДС, которая будет исчисляться из основной суммы за товар.

Продавец выставляет покупателю две счёт-фактуры – за аванс и при отгрузке. В счёт-фактуре по авансу обязательно нужно сделать уточнение на аванс.

Только так и покупатель, и продавец смогут принять НДС с аванса к учёту. Выставленные счёт-фактуры, продавец заносит в свою .

Нужно ли платить НДС с авансов

Нюансов с выплатой авансов за товар, работы или услуги достаточно много. И часто бухгалтеры не знают, как поступить в той или иной ситуации. На некоторых сайтах можно найти по НДС авансам для чайников.

Полученных

Покупатель обязан принять к учёту «входящий» НДС с аванса, оплаченного продавцу и НДС, принятый к учёту с аванса.

Затем принимается к вычету, когда будет выставлена счёт-фактура за весь купленный товар, а оплата будет полностью произведена.

Это касается и тех операций, которые произошли в разные налоговые периоды по уплате НДС.

Покупатель принимает НДС к учёту на основании счёт-фактуры, которая выписывается продавцом за каждый аванс.

Другими словами, сколько бы покупатель не уплачивал бы авансов, продавец обязан по каждому выставлять счёт-фактуру, а покупатель обязан эти счёт-фактуры регистрировать в свое книге покупок.

Видео: НДС с Аванса Если покупатель оплатил аванс, а сумма отгруженных товаров оказалась меньше уплаченного им аванса, то покупатель должен восстановить НДС в той части, которая равна сумме отгруженных товаров или выполненных работ и услуг.

Выданных (уплаченных)

Аналогичная ситуация и с выставленными счетами-фактурами. Продавец уплачивает в бюджет НДС с каждого аванса, который ему оплачивает покупатель.

Затем каждый налог с аванса принимается к вычету при расчёте общей налоговой базы по отгруженному товару.

Если аванс возвращается покупателю, то продавец по-прежнему имеет право на налоговый вычет, только в течение года с момента возврата предоплаты.

Стоит помнить, что счёт-фактура должна быть составлена в полном соответствии с Правилами составления этих документов. В противном случае, проблемы с вычетом могут возникнуть и покупателя, и у продавца.

Однако ни продавец, ни покупатель не могут принимать НДС к вычету с аванса, если проданный товар облагается по ставке 0%, или же одна из сторон применят льготный режим налогообложения, то есть не является плательщиком НДС.

НДС принимается к вычету на основании счёт-фактур. Если такого документа нет, то и вычет невозможен.

Можно принять к вычету НДС по чеку, который был выдан при покупке товара за наличный расчёт по авансовому отчёту.

Порядок оформления счетов-фактур

Это по-прежнему документ строгой унифицированной формы, в котором должны быть указаны многие сведения, как о продавце, так и о покупателе.

В счёт-фактуре нового образца появилась графа «Исправление». Она предназначена для того чтобы исправить ранее допущенную ошибку.

В этой графе указывается сведения об ошибочном документе, взамен которого создаётся новый.

Другие изменения:

в графе «продавец» теперь можно указывать только полное его наименование, без остальных реквизитов;
в строку «Валюта: наименование, код» необходимо внести сведения в полном соответствии с Общероссийским классификатором валют;
все суммы заносятся в документ без округлений, вместе с копейками и другими «сотыми» единицами;
графа «Единицы измерения» разделена на 2 графы – «Код» и «Условное обозначение». Сюда заносятся сведения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения;
«Страна происхождения» также поделилась на 2 половинки – «Код» и «Краткое наименование». Они заполняются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

В поле счёт-фактура необходимо проставить порядковый номер документа. Если при проверке налоговиками не будут обнаружены какие-либо номера документов, у налогоплательщика могут возникнуть проблемы.

В графе «Исправления» при первичном заполнении документа нужно вставить «не вносились», тогда в этой графе автоматически проставится прочерк.

Если же изменения вносились, то при выборе «Вносились» нужно будет выбрать порядковый номер документа, который исправляется и порядковый номер исправления.

Если выписывается счёт-фактура на аванс, то в графе «На авансовый платёж» нужно поставить «Да». В этом случае, в графах «Грузоотрпавитель и его адрес», а также «Грузополучатель и его адрес» будут стоять прочерки.

В «Валюте документа» нужно выбрать валюту сделки, а в строке «К рассчётно-платёжному документу» необходимо внести все номера платёжек и других документов, по которым поступали денежные средства в счёт оплаты этого товара.

В строке «Информация о продавце» нужно выбрать «Организация», если продавец является юридическим лицом, или же «Индивидуальный предприниматель».

Также нужно указать все реквизиты это стороны, включая ИНН и КПП, а также ФИО руководителя и главного бухгалтера.

Остальные поля нужно заполнять в соответствии с вышеуказанным Порядком.

Примеры расчёта

В феврале 2019 года ООО «АВС» заключает с ООО «ОПР» договор на поставку товаров, общей суммой 354 тысячи рублей (в том числе 54 тысячи – это НДС). Договор предусмотрена предоплата в размере 40% от суммы сделки.

ООО «АВС» перечисляет аванс в феврале, а отгрузка товара происходит в апреле. Действия продавца следующие:

Первое. Он выставляет счёт-фактуру на сумму аванса:

354 000 * 0,4 = 141 600 рублей.

Сумма НДС равна:

(141 600 * 18) / 118 = 21 600 рулей.

Эти действия необходимо сделать в феврале. 1 экземпляр счёт-фактуры нужно отдать покупателю, а вторую зарегистрировать в своей книге продаж.

Второе. В апреле, после отгрузки всей партии, продавец выставляет счёт-фактуру на всю сумму сделки, то есть на 354 000 рублей, включая НДС 54 000 рублей.

Третье. Таким образом, в 1-ом квартале 2019 года продавце уплатил в бюджет НДС в размере 21 600 рублей, а во втором:

54 000 – 21 600 = 32 400 рулей.

Как проверить авансы

Все НДС по полученным авансам учитывается на Дт счёта 76АВ. Проверяя сальдо по этому счёту, можно проверить и наличие НДС по полученным авансам.

Эта сумма должна равняться сальдо по счёту 62,2, умноженное на 18, и поделённое на 118. Таким образом, можно проверить правильность по НДС, начисленным по полученным от покупателей авансам.

Возникающие нюансы

НДС достаточно «неоднозначный» налог, и при его расчёте даже у опытных бухгалтеров возникает множество вопросов.

Как не платить?

Многих налогоплательщиков волнует вопрос, как избежать уплаты этого НДС? Этот налог не уплачивают те организации и ИП, которые применяют льготные режимы налогообложения.

В этом случае, они не имеют права выставлять счета-фактуры и принимать к вычету НДС по отгруженным и купленным товарам, работам или услугам.

Также можно не платить НДС, на основании , став участником проекта по осуществлению исследований.

При долгосрочных непрерывных поставках

Если между контрагентами заключён договора на осуществление долгосрочных непрерывных поставок на товары, оказание услуг или выполнение работ, то продавец имеет право выставлять счёт-фактуру одновременно с получением платёжек на оплату товара.

Сделать это нужно не позднее 5 числа следующего месяца, в котором происходила отгрузка товаров или оказание каких-либо договорных услуг.

Видео: НДС при Авансе пример заполнения декларации

Чтобы принять НДС по авансам к вычету, у покупателя должна быть на руках счёт-фактура от продавца, заполненная по всем правилам.

Кроме того, должно быть фактическое оприходование товара покупателем. И одна из сторон не должна быть спецрежимником.

При отсутствии одного из этих условий, налогоплательщик не имеет право применять налоговый вычет как для входного, так и для «исходящего» НДС.

При неправильном заполнении счёт-фактуры, налоговики могут отказать в вычете, затем доначислить налог, а также пени и штрафы по нему.

В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями. Какой счет используется для учета покупателей, какие проводки выполняются. Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя.

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту – оплата за товар, работы, услуги.

Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца. Оплата покупателем товара производится на основании выставленного счета на оплату, образец которого можно посмотреть .

Учет расчетов с покупателями при продаже

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 “Продажи”.

Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.

Проводки по счету 62 при обычной продаже:

Дебет	Кредит	Название операции
		Отражена выручка от реализации товара (работ, услуг)
		Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам)
		Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов
		Начислен НДС по реализованным активам
		Получена оплата от покупателя

Учет аванса полученного при расчетах с покупателями

Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный», при этом на субсчете 1 будут отражаться расчеты с покупателями в общем случае.

Проводки по учету авансов полученных (счет 62)

Дебет	Кредит	Название операции
	62.Аванс полученный	От покупателя поступил аванс на расчетный счет
76.НДС с авансов полученных		Начислен НДС с полученного аванса
		Отражена выручка от реализации товара
		Начислен НДС по реализованным товарам
62.Аванс полученный		Зачет аванса в счет погашения задолженности
	76.НДС с авансов полученных	Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом

Учет векселей полученных от покупателя:

Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный – данный вексель погашается.

Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1.

Проводки по счету 62 при оплате векселем:

Счет 62 в инфографике. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Типовые проводки по счету 62

Пример учета расчетов с покупателями и заказчиками. Проводки

По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент .

Таким образом, на счете 62 отражаются расчеты с покупателями и на нем могут быть открыты 3 субсчета:

субсчет 1 – для отражения расчетов по обычной продаже;
субсчет 2 – для учета полученного аванса;
субсчет 3 – для учета полученных векселей.

В следующей статье мы рассмотрим как производить бухгалтерский учет кредиторской задолженности: “ “.

Видео-урок “Расчет с покупателями и заказчиками. Счет 62”

В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, рассматриваются типовые проводки и примеры. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”). Нажмите для просмотра видео ⇓

Какие правила отражения операций по полученным авансам стоит помнить компаниям? Разберемся в актуальной в 2019 году информации.

Довольно часто предприятия выдают и получают авансы. И такие операции должны правильно отражаться в учете, иначе есть риск получить претензию от налоговиков. Рассмотрим, о чем же стоит помнить бухгалтеру.

Общие моменты

Понятие «аванс» в законодательстве прямо не рассматривается. Но, все же, такая предоплата осуществляется. И здесь стоит знать все тонкости.

Что это такое

Аванс – определенные средства, которые выдаются в качестве предоплаты до момента отгрузки товара, предоставления услуг, выполнения работ.

Это платеж в счет будущих затрат, оплаты продукции. Аванс дает гарантию того, что платеж будет осуществлен.

Наиболее распространенные операции

Есть несколько определений:

Авансом считают сумму, что выдается сотрудникам компании в счет заработанных средств в текущем месяце	Это фиксированная сумма, которая не будет изменяться при корректировке зарплаты, так как она еще не была начислена. В счет зарплаты могут выдаваться и продукты, товары и т. д.
Это компенсация затрат на	Такие суммы выдаются подотчетным лицам до того момента, как они отправятся в поездку. По возвращению по потраченным средствам нужно будет представить отчет
Это заказчиком исполнителя	При исполнении обязательств в соответствии с договорами. Предназначен платеж для закупки материала, решения организационных вопросов
Это платеж в банке	Что производится под товар,
Это предоплата товара в международной торговой отрасли	—

Правовое регулирование

В данном вопросе стоит опираться на нормы:

Налогового кодекса (вторую часть), что был утвержден (с изменениями от 29 июня 2019).
Приказа Министерства финансов .
Из судебной практики ().

Как вести учет расчетов по авансам полученным

Вы сомневаетесь, правильно ли ведете учет расчетов по полученным суммам аванса? Давайте разберемся, что же главное, на что обратить особое внимание.

Когда получена сумма от покупателя

Полученные авансы от покупателя отражаются на счете 62.02 (как и при выдаче авансовой суммы поставщику).

Кроме того стоит учитывать такие нюансы – зачет авансовых сумм и учет с аванса.

Только нужно будет выяснить, кто и куда должен перечислить средства – вы в казну, или государство вам.

Актив или пассив в балансе

Авансы, что были получены и уплачены – вид кредиторской и дебиторской задолженности. Те суммы, что не погашены, должны отражаться в .

В Налоговом кодексе есть требование при получении аванса определять базу налога на добавленную стоимость и начислять налог.

Позднее формируют базу для восстановления ранее уплаченного налога. Вычет возможен и при корректировке условий или его расторжении и возврате авансовых средств.

Счет 62.02 – пассивный, так как работает с того момента, как получено средства от покупателя. В таком случае аванс будет отражен по кредиту. Возникнет сумма задолженности перед заказчиком – по кредиту отражается увеличение.

Противоположные действия по обороту дебета покажут уменьшение долга перед покупателями в тот момент, когда произойдет отгрузка под такой аванс, будут оказаны услуги.

Другими словами, аванс будет зачтено. После получения аванса от покупателя появляется обязанность перед госструктурами по уплате налогов.

Какая же проводка используется? При поступлении аванса нужно сделать проводку Дт 51 Кт 62.02. Далее из авансовых средств стоит выделить НДС, отразив его в счете.

При составлении документов следует обратить внимание на субконто «Договоры» по счету 62.2. Так сможете отразить основание будущей реализации – счетов на оплату или соглашения.

Авансовые суммы могут проводиться и по договору «Без договора». Это значит, что сумма предоплаты будет зачтена в независимости от того, по каким контрактам производится продажа товара.

В типовых конфигурациях для этого используют документ «Счет-фактура выданный». Его вводят, основываясь на выписки, которые были ранее созданы.

В журнале операций по счетам выберите выписку и нажмите «Действия», «Ввод на основании». Если система имеет несколько выписок, вам будет предложено сделать выбор. Далее формируется «Счет-фактура выданный».

Какая проводка отражает начисление налога? – Дт 76.АВ Кт 68.2. В документе типовой конфигурации, что отражает операции реализации товара, аванс зачитывается автоматически.

Есть 3 способа провести документы:

осуществить зачет аванса по договорам.
осуществить зачет без отражения договоров.
не производить зачет аванса.

Чтобы выбрать режим, стоит кликнуть «Зачет аванса». Чтобы воспользоваться налоговым вычетом, нужно в учете:

Обеспечить формирование проводки, что восстанавливает налог, который был начислен при получении авансовой суммы.
Обеспечить сторнирование сделанной записи в книге по продажам.

Для этого используется «Запись книги продаж». Данные вводят на базе выданных счетов. Кликните «Счета-фактуры полученные» на необходимый счет-фактуру. Далее – «Действия», «Ввод на основании».

Формируется документ по Дт 68.2 Кт 76.АВ. Отражается в в качестве записи, сторнирующей информацию, которая введена раньше.

Финансовый отдел считает, что необходимо отражать непогашенные авансы и предоплаты в бухгалтерском балансе с вычетом НДС:

Предложение уполномоченных структур – сворачивать суммы авансовых платежей и НДС, что имеют к ним отношение.

Такие операции приведут к тому, что валюта баланса будет уменьшена. Есть также такие правила:

О необходимости отражать задолженности по субсчету счета 60, 62, 76 в ПБУ не говорится. Когда осуществляется инвентаризация расчета и сверка с контрагентом, выявляются все суммы долга, с НДС в том числе (а именно они отражены в первичной документации).

Видео: выплата аванса с зарплаты сотруднику

В пункте 73 Положений говорится, что обе стороны должны показать те суммы, что следуют из записей бухгалтерии и считаются правильными.

Из этого следует, что будут возникать задолженности на различных счетах:

Сворачивание налога на добавленную стоимость считается нелогичным с точки зрения Гражданского кодекса. Задолженность предприятия, что получила аванс, перед покупателями, есть в полном размере полученных сумм.

Если договор не исполняется, ранее полученный аванс ему возвращается. При этом не имеет значения, что часть денег уже направлена продавцом в государственную казну.

Поэтому фирмой не должны отражаться задолженности поставщика и подрядчика по полученной предоплате в полной мере, в том числе и НДС.

Сворачивание НДС не соответствует другим требованиям, к оценке статьи очередности, что приведены в . Помните, что полученные авансы при УСН учитываются в доходах.

Записи в книге покупок и продаж

Чтобы зарегистрировать выданный аванс, поставщик в книге по покупкам не может основываться только на оплату и счета-фактуры.

Основание для вычета:

Если такие условия не будут соблюдены, вам могут отказать в предоставлении вычета. Приведем на примере отражение операции в учете. Поставку за третий квартал не было закрыто.

Ее оплачено частями, закрытие также осуществлялось по частям. Оплата производилась за поставленное оборудование с вычетов внесенных средств в качестве предоплаты. Как будет осуществляться учет?

Записи в будут вносить автоматическим способом на базе первичной документации.

Но есть также возможность и самостоятельно вписывать сведения – особенно при обработке нестандартной ситуации, когда нет первичной документации. Оприходуя, запись делают на базе счетов по закупкам.

Формирование осуществляется автоматически, когда сохраняется счет-фактура, если документ формируется на базе документы складов/актов по работе, что выполнена. В настройках нужно установить «Формировать записи…».

Записи делают по запросам, когда сохраняется счет-фактура, если счета формируются на базе документов склада или документа, что подтвердит выполнение работ.

Если документ формируют ручным способом без применения документов склада, записи в автоматическом режиме или по запросам не будут формироваться.

Ее нужно формировать самостоятельно:

нажмите пункт «Регистрация»;
из реестров книги по покупкам.

Если записи формируются самостоятельно, вносят такие данные:

Номер счета со ссылкой на необходимый документ из реестра.
В пункте для отражения остатка должна указываться сумма неразнесенных остатков по счету-фактуре.
Номер ГТД, указывают страну (пишутся самостоятельно).
Вид реестра, где сохраняют документы по оприходованию. Выбирают одну из указанных закладок. Допускается выбор только одного документа. Если документ не выбран, то данные вводится вручную.
Дата, когда проведено регистрацию оприходованных товаров и т. д. Должно заполнять в автоматическом режиме.
Суммы записей (автоматически) – на базе сумм неразнесенных остатков.

Формирование ведомости

Чтобы сформировать авансовую ведомость, стоит кликнуть «Архив ведомостей». Далее открывают окно для формирования платежных ведомостей.

Установите «Авансовая» в графе «Тип». В пункте «Номер» будет установлено автоматическое присвоение. Можно номер ввести и вручную. Ставят дату, которая может меняться с помощью календаря.

Календарь можно вызвать, нажав пробел. В поле «Дата расчета» и «Относится к доходу» стоит установить одинаковые показатели. Далее откройте таблицу зарплаты, где есть данные о начислениях.

Если ведомость будете формировать не на всех работников, то отметьте тех, кому аванс выдается. Тогда стоит выбрать «Только отмеченные». Графа «составитель» будет отражать данные пользователей.

Такой показатель можно корректировать самостоятельно. Работников выбирают из лиц, что числятся в штате. Если лицо не работает в компании, можете вручную набрать ФИО такого человека.

Когда будете выбирать вид выплат, откроется «Таблица входимости». Установите необходимые данные и нажмите «Применить». Можете распечатать реестр ведомости.

Проверьте, правильно ли заполнена таблица. Если авансовая ведомость создается на перечисления в банковские учреждения, установите соответствующую отметку.

Аудит авансов полученных

Аванс может быть получен под поставку материальной ценности или в счет выполнения работ. Стоит проверять:

обосновано ли получен аванс;
правильно ли ведется аналитический учет;
перечислено ли НДС с авансового платежа;
правильно ли составлены проводки;
соответствуют ли записи аналитического учета с записью в журнале № 8, главных книгах и балансе;
правильно ли учтено авансы, что получены в валюте.

Если компания получила аванс – она должна правильно отразить такую операцию. Но как не наделать ошибок?

Кроме этого, следите за изменениями в законодательстве, ведь чиновники периодически корректируют нормативные документы.