Главная / Журналы

Расчет мат выгоды в году пример. Если в качестве кредитора выступает юридическое лицо

С 1 января 2016 года в главу 23 «НДФЛ» Налогового кодекса (далее — Кодекс) внесены многочисленные поправки. В данной статье мы поговорим об изменениях, связанных с исчислением НДФЛ с сумм материальной выгоды (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ (далее — Закон № 113-ФЗ))

08.06.2016

Экономическая сущность материальной выгоды заключается в освобождении налогоплательщика от каких-либо затрат, которые он мог бы понести, но фактически не понес. Согласно Кодексу материальная выгода появляется у физического лица в следующих случаях:

при возникновении экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от юридических лиц или ИП (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
при приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);
при приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Материальная выгода, полученная в той или иной форме, является доходом физического лица и, за редким исключением (подп. 1, 3 п. 1 ст. 212 НК РФ), подлежит обложению НДФЛ (ст. 41, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Отметим, что до 2016 года виды материальной выгоды, не облагаемой НДФЛ, были перечислены только в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса. С 15 февраля 2016 года также не подлежит налогообложению материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, который признается контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица. Причем для получения освобождения необходимо, чтобы доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключались из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 Кодекса (соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ, вступили в силу с 15.02.2016 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2015).

Бывают ситуации, когда уплатить НДФЛ с материальной выгоды налогоплательщик должен самостоятельно, например, если он приобрел товар у взаимозависимого по отношению к нему физического лица (п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако в общем случае обязанность по расчету материальной выгоды возлагается на налогового агента, то есть организацию или ИП, в результате отношений с которыми у физического лица возникает данный вид дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговому агенту необходимо не только посчитать НДФЛ, но и удержать его у налогоплательщика, а затем своевременно перечислить в бюджет. Кроме того, нужно не забыть отразить материальную выгоду в отчетности по НДФЛ. Рассмотрим порядок исполнения данных обязательств в 2016 году.

Расчет материальной выгоды

Прежде чем говорить непосредственно о расчете налога, нужно понять, в какой момент такой расчет производится.

Ранее прямого ответа на этот вопрос Кодекс не содержал. Однако совокупное трактование положений главы 23 Кодекса позволяло прийти к выводу, что дата расчета должна определяться по правилам, установленным статьей 223 Кодекса. С 2016 года пробел ликвидирован. Необходимые изменения внесены в пункт 3 статьи 226 Кодекса (подп. «а» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ), где теперь четко указано: «исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса».

До 2016 года статья 223 Кодекса предусматривала следующий порядок определения даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды (подп. 3 п. 1 ст. 223 в ред., действовавшей до 2016 г.):

при расчете материальной выгоды от экономии на процентах — как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;
при расчете материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — как день приобретения товаров (работ, услуг);
при расчете материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок — как день приобретения ценных бумаг.

Дата возникновения дохода при расчете материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц в 2016 году определяется по тем же правилам. Не претерпел существенных изменений и порядок определения этой даты для материальной выгоды от покупки ценных бумаг. Данный вид выгоды, как и раньше, возникает на дату покупки. Однако уточнено, что в случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 в ред., действующей с 2016 г.).

Что касается экономии на процентах при получении заемных средств, то для такой материальной выгоды порядок определения даты возникновения дохода изменился кардинально. Теперь такая материальная выгода определяется не на момент уплаты процентов, а на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223НК РФ; Закон № 113-ФЗ).

На что повлияла рассматриваемая поправка? Прежде всего ее внесение в Кодекс позволило сократить потери бюджета в части НДФЛ, не доплачиваемого с материальной выгоды недобросовестных заемщиков. Прежний порядок, по сути, позволял отсрочить обязанность по уплате налога на неопределенный срок: заемщик не уплачивает заимодавцу проценты, следовательно, и дохода в виде материальной выгоды у него не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).

Кроме того, старая редакция статьи 223 Кодекса не содержала положений, регламентирующих порядок определения даты получения дохода при заключении договора беспроцентного займа. В связи с этим вопрос о необходимости исчисления материальной выгоды при заключении таких договоров до последнего времени относился к категории спорных:

официальная позиция заключалась в том, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следовало считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств (письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282);
в авторских материалах встречалась точка зрения о том, что доход от материальной выгоды при беспроцентном займе не возникал вовсе.

В настоящее время обе проблемы решены. Обязанность по уплате НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах больше не зависит ни от вида договора займа, ни от даты окончания его действия, ни от факта погашения займа или факта уплаты процентов по нему. Рассчитывать налог нужно ежемесячно: на 31 января, 29 февраля, 31 марта и т. д.

По мнению Минфина России (письма Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-06/9399, от 02.02.2016 № 03-04-06/4762), новый порядок признания рассматриваемых доходов применяется начиная с 1 января 2016 года, вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора. То есть если, к примеру, заемные обязательства, возникшие в 2015 году, и проценты по ним до 1 января 2016 года не погашались, рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды необходимо на 31 января 2016 года за все дни пользования заемными средствами с даты их получения. Если в 2015 году погашение процентов частично осуществлялось и в отношении заемщика определялся налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды (например, последний раз доход определялся 20.12.2015), то на 31 января 2016 года нужно рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной за период пользования заемными средствами, начиная с даты последнего определения дохода (20.12.2015).

Отметим, что такая точка зрения небесспорна. Переходных положений, регулирующих порядок определения даты получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении средств по договорам займа, в том числе беспроцентным, заключенным до 2016 года и действующим в 2016 году, Законом № 113-ФЗ не установлено. В части, изменяющей порядок признания дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, Закон № 113-ФЗ, на взгляд автора, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5НК РФ), то есть не распространяет свое действие на предыдущие налоговые периоды. Следовательно, в отношении таких доходов должны применяться прежние правила: доход возникает на дату уплаты процентов или возврата заемных средств.

Каких-либо изменений, непосредственно касающихся порядка расчета материальной выгоды, с 2016 года в Кодекс внесено не было. Как и раньше, налоговая база по таким доходам определяется по правилам, установленным в пунктах 2—4 статьи 212 Кодекса.

Возьмем, к примеру, один из самых распространенных видов материальной выгоды — экономию на процентах по займу или кредиту. Такая экономия возникает в том случае, если физическое лицо получает заемные средства под процент, величина которого меньше установленного законодательством минимума:

по рублевым займам минимальный размер процентов составляет 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату расчета;
для иностранных займов и кредитов минимальный процент равен 9 (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если заемные средства выдаются налогоплательщику под более низкий процент, с разницы между суммой процентов, посчитанных исходя из минимальной величины, и суммой процентов, исчисленных по ставке, предусмотренной договором займа, необходимо уплатить НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Как было сказано выше, сам принцип расчета НДФЛ с такой материальной выгоды остался прежним. Тем не менее в 2016 году произошло важное событие, которое помимо прочего оказало влияние и на расчет материальной выгоды от экономии на процентах. Так как влияние это довольно существенно, автор считает необходимым обратить на него внимание налогоплательщиков и налоговых агентов.

Дело в том, что с 1 января 2016 года Банк России приравнял значение ставки рефинансирования к значению ключевой ставки (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Отметим, что в РФ ключевая ставка с момента ее введения (сентябрь 2013 г. (информация Банка России от 13.09.2013)) всегда была выше ставки рефинансирования. Так, с августа 2015 года ключевая ставка составляет 11 процентов годовых (информация Банка России от 31.07.2015), тогда как значение ставки рефинансирования не менялось с сентября 2012 года и составляло 8,25 процента годовых (указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-у).

Приравнивание рассматриваемых ставок друг к другу, по сути, привело к повышению ставки рефинансирования, что, в свою очередь, повлекло за собой увеличение минимальной величины процентов, исходя из которой рассчитывается доход в виде материальной выгоды по рублевым займам. Если раньше такая материальная выгода возникала при выдаче заемных или кредитных средств под процент ниже 5,5 процента годовых (2/3 от 8,25%), то в настоящее время налог нужно уплачивать заемщикам, у которых процент по займу (кредиту) составляет менее 7,3 (2/3 от 11%).

Очевидно, что в контексте расчета материальной выгоды такое изменение носит негативный характер, так как приводит к повышению налоговой нагрузки на физических лиц.

1 января 2015 г. организация выдала сотруднику заемные средства в размере 1 000 000 рублей под 6% годовых сроком на 1 месяц.

Дохода в виде материальной выгоды в 2015 г. у работника не возникало:

1 000 000 руб. × (5,5% - 6%) × × 31 день: 365 дн. = 0 руб.

Теперь предположим, что этот же заем на тех же условиях был выдан не в 2015, а в 2016 г.

Доход в виде материальной выгоды составит:

1 000 000 руб. × (11% - 6%) × × 31 день: 366 дн. = 4234 руб. 97 коп.

Важно!
Разные виды материальной выгоды облагаются НДФЛ по разным ставкам. Например, при расчете материальной выгоды от экономии на процентах используется ставка 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ), а при расчете выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ с материальной выгоды

Налог с материальной выгоды посчитан, однако об уплате его в бюджет говорить рано. Напомним, что в бюджет могут быть перечислены только суммы налога, которые предварительно удержаны у самого налогоплательщика, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Проще говоря, НДФЛ может быть уплачен в бюджет только в том случае, если средства для его уплаты предварительно взяты у физического лица.

Производить удержание начисленной суммы налога необходимо на дату фактической выплаты дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226НК РФ).

Не путайте эту дату с датой фактического получения дохода!

Дата фактического получения дохода — это дата, на которую производится расчет НДФЛ с материальной выгоды. Удержать у налогоплательщика какие-либо суммы на эту дату налоговый агент не может физически: произвести удержание просто не с чего, ведь никаких денег в момент начисления налога физическому лицу не выплачивается.

Дата фактической выплаты дохода — это дата, на которую налоговый агент выплачивает налогоплательщику какие-либо средства: заработную плату, отпускные, деньги за купленный товар и т. п. (письмо Минфина России от 07.09.2015 № 03-04-06/51392) Из выплачиваемых сумм и нужно удержать НДФЛ. Обратите внимание: удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода (абз. 2 п. 4 ст. 220 НК РФ).

Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в 2016 году нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Закона № 113-ФЗ). Ранее крайний срок для перечисления НДФЛ в бюджет устанавливался как день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Если удержать налог не удалось, например суммы имеющегося дохода не хватило для того, чтобы полностью произвести удержание НДФЛ, или доход налогоплательщику не выплачивался вовсе, о невозможности удержать налог необходимо письменно сообщить в ИФНС и самому налогоплательщику. Как и раньше, такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, в заголовочной части которой должен быть проставлен признак 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ; раздел II Приложения № 2 к приказу ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

Важно!
С 1 января 2016 года в новой редакции изложен пункт 5 статьи 226 Кодекса. Новые формулировки, присутствующие в данной норме, в совокупности с фактом отмены с этой же даты пункта 2 статьи 231 Кодекса (п. 4 ст. 2 Закона № 113-ФЗ) позволяют прийти к выводу о том, что производить удержание НДФЛ с доходов налогоплательщика можно только в том календарном году, когда эти доходы были ему начислены. После окончания года недоудержанные по каким-либо причинам суммы налога изымать у налогоплательщика нельзя. В связи с этим в настоящий момент остается открытым вопрос о возможности удержания НДФЛ с материальной выгоды, начисленной налогоплательщику в декабре (на 31.12.2015).

Правила исчисления НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам и займам, выданным физлицам под низкие проценты, с 2016 года существенно поменялись. Теперь рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 29 февраля и 31 марта.

Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):

ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
перечислять удержанный налог в бюджет;
по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.

Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1 марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Беспроцентный заем: материальная выгода и НДФЛ

Начиная с января 2016 г. матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Количество дней пользования займом рассчитывается:

в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
в месяце, когда заем погашен, - с первого числа месяца по день погашения займа;
в остальных месяцах - как календарное число дней в месяце.

Материальная выгода по договору процентного займа: НДФЛ

Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Расчет НДФЛ с материальной выгоды по займам

Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет (ст. 224 НК РФ):

если физлицо является резидентом - 35%;
если физлицо - — 30%.

Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода.

Для расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу вы можете воспользоваться .

Уплата НДФЛ с материальной выгоды по займу

НДФЛ, удержанный из любого выплачиваемого физлицу дохода (например, из зарплаты или дивидендов), перечисляется в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты дохода (

Налоговики не спят. Они отслеживают все случаи необоснованного обогащения. С 2012 года работают механизмы, которые принуждают займополучателя к добровольной уплате налога с низких процентов по займу. Так что экономить на низких процентных ставках никак не получается.

Что это такое и когда возникает?

Часто возникает ситуации, когда в соглашении, подписанным между займополучателем и займодателем не устанавливаются процентные ставки по займу.

Это не означает, что инвестор (МФО, кредитное учреждение, работодатель) передает собственные денежные средства даром, безвозмездно. В соответствии со статьей 809 ГК РФ в данном случае проценты исчисляются по ставке рефинансирования, установленной Центробанком на день уплаты части непогашенной суммы или всего обременения.

Фактически займ может быть и беспроцентным, то есть равняться нулю. Инвесторы предпочитают оговаривать «лояльную» процентную ставку в размере 0, 1, 2, 3, 4 и более процента. На таких условиях заемщик согласен заключать взаимовыгодное соглашение. Однако не каждый гражданин РФ знает о налоговых последствиях данного процесса.

При получении беспроцентного займа появляется новое понятие, которое отражается в бухгалтерском (налоговом) учете как «Материальная выгода». Материальная выгода по беспроцентному займу возникает, когда займодателем является юридическое лицо, ИП. Если кредит выдается от предпринимателя, но не в рамках предпринимательской деятельности, то выгода от процентов также не подлежит учету.

Для Налоговой важен не только налоговый статус займодателя, но и цели заема. Например, когда кредитные финансы выдаются на приобретение нового имущества, то клиент имеет право на льготы в виде имущественного вычета.

Тогда о какой материальной выгоде идет речь? Только нужно помнить, что имущественный вычет гражданин РФ получает единожды на протяжении своего существования.

Налог за пользование льготным займом обязаны уплачивать налоговые резиденты РФ. Согласно НК такими лицами признаются не только российские граждане, но и иностранцы, находящие на территории России в течение года 183 дня календарных дня подряд.

Материальная выгода подлежит подсчету, если в договоре займа «фигурируют» не предметы, имущество, а денежные массы.

Напротив, повода к подсчету экономии на процентах не возникает в определенных случаях:

Если займодателем является физическое лицо, даже ИП. Но в данном случае деньги не предназначены для исполнения предпринимательских проектов.
При условии, что займополучатель желает потратить займовые суммы на покупку нового жилья, на земельный участок под строительство дома, коттеджа.
Если в качестве предмета договора выступают только деньги, а не вещи, имущество.

Формула и примеры

Материальная выгода констатируется, когда процентная ставка, установленная за пользование кредитными суммами, меньше, чем действующая ставка рефинансирования.

Соответственно обязанность к расчету возникает не всегда. Она действует, когда проценты, прописанные в соглашении, меньше или равно последней колонке с примерами. Конечно, при воспроизводстве арифметических действий нужно учесть дату выплаты займовой части. Ключевая ставка берется актуальная, по сведениям Центробанка.

Налоговая база = ключевая ставка*2/3*сумма долга*капитализированные проценты.

Видео: Понятие и порядок ее расчета

Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу

Материальная выгода связана с экономией по процентам от льготного кредитования.

На сегодняшний день проценты, с которых начисляется налог, составляет 7 % для рублевых расчетов и 9 процентов для валютных займов. Доход от материальной выгоды будет исчисляться в конце периода, в срок уплаты части займа.

Чтобы его вычислить, необходимо использовать несколько формул:

подсчитать сумму процентов, возникшую по условиям подписанного соглашения о займе

%=Сумма общая займа* Процентная ставка по договору /368 * количество дней пользования займом;

произвести расчет процентов по ставке две третьих из актуальной ставки-показателя рефинансирования Центробанка

%2/3=Сумма общая займа* Процентная ставка, исходя из две третьих ставки рефинансирования, исчисленную на дату погашения займа /368 * количество дней пользования кредитными средствами;

вычислить материальную выгоду

МВ=% (Две третьих ЦБ) — % (по договору).

C льготным процентом

Условия: Работнику одобрен на предприятии беспроцентный заем в размере 110 тысяч рублей. Денежные суммы выдаются наличными средствами, оговаривается срок погашения двумя двумя частями: 60 – первый период пользования и 50 тысяч рублей – второй месяц.

Исход событий:

31.08.2015 происходит уплата первого взноса и одновременно начисление материальной выгоды со всей суммы в размере 100 тысяч рублей. Срок пользования заемными деньгами – 31 день.

110 000*8,25%*31/366=845,51

Размер материальной выгоды умножается на 35 процентов. Тем самым, находится НДФЛ к уплате:

845,51*35%=295,92

30.09.2015 по мере уплаты окончательного платежа возникает необходимость расчета материальной выгоды. Расчёт осуществляется с суммы, равной 50 тысяч рублей, и за 30 календарных дней сентября.

60 000*8,25%*30/366=243,44

НДФЛ к уплате:

243,44*35%=85,204

Между физическими лицами

Экономия по процентам как способ получения прибыли физическими налогоплательщиками облагается НДФЛ.

Условия расчета экономии на процентах по договорам с физическими лицами выглядят следующим образом:

Расчет производится в день уплаты части займа, погашения всей суммы.
Сумма, уплачиваемая в бюджет, зависит от ключевой ставки, действующей на данную дату, от суммы займа, количества дней пользования кредитными средствами.
При приобретении на кредитные средства жилья, земельного участка под ИСЖ НДФЛ по ставке 35 процентов не начисляется, материальная выгода не подсчитывается. Основанием для прекращения расчетов является справка ФНС о предоставленном налоговом вычете.

Между юридическими лицами

Юридическим лицам выгодно получать беспроцентный займ: они получают от этого мероприятия экономическую выгоду.

В данном случае заемные средства не попадают в «корзину» налогооблагаемой базы. Материальная выгода не подсчитывается. С заемных средств не уплачивается ни налог на прибыль, ни НДС.

НДФЛ

НДФЛ отчисляется с заработной платы сотрудника. Для работника устанавливается обычная ставка по доходам, уплачиваемая в бюджет, — 13 процентов. При получении же материальной выгоды при выдаче льготного займа проценты составляют 35 процентов.

Обязанность к вычетам возложена на работодателя. Только он должен сообщить о проводимых бухгалтерских расчетах. Работник имеет право знать, на что идут его трудовые доходы.

Данные об отчислениях передаются в налоговый орган по окончании отчетного периода. Если займополучатель не имеет постоянного рабочего места, то он заполняет налоговую декларацию самостоятельно.

В срок до 01 апреля все налоги, в том числе и НДФЛ, должны быть уплачены в бюджет государства. Иначе – налогоплательщику назначаются штрафы и пени за просрочку платежа.

Налогоплательщик-физическое лицо должен быть аккуратен при получении наличных заемных финансов по беспроцентному договору. Нужно знать не только свои права, но и обязанности. Одна из них – уплата НДФЛ с экономии по процентам. Это обязан знать каждый налогоплательщик!

Алгоритм расчета материальной выгоды от экономии на процентах в 2015 году
При определении налоговой базы по НДФЛ в 2015 году учитываются все доходы физического лица, полученные им в течение налогового периода (календарного года) как в денежной, так и натуральной форме, в том числе доходы в виде материальной Это указано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса.

Данный вид дохода облагается НДФЛ по ставке 35%, если физическое лицо является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ). Налогоплательщики, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, налог с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах уплачивают по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Напомним, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Общие правила расчета дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в 2015 году

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными им от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется (п. 2 ст. 212 НК РФ):

по рублевым займам (кредитам) — как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования (8,25%), установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода , над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа (кредитного договора);
по займам (кредитам) в — как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из ставки 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа (кредитного договора).

Иными словами, облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выраженными в рублях , возникает у заемщика в двух случаях. Во-первых, если по условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России. Во-вторых, если выданный заем (кредит) является беспроцентным.

Аналогично доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом (кредитом) в иностранной валюте возникает при получении указанного займа (кредита) под проценты, составляющие менее 9% годовых, а также в случае выдачи беспроцентного займа (кредита) в иностранной валюте.

Обратите внимание: исходя из положений статьи 212 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами рассчитывается лишь при получении займа (кредита) денежными средствами — в рублях или иностранной валюте. Если предметом договора займа являются не деньги, а какое-либо иное имущество, материальная выгода от экономии на процентах для исчисления НДФЛ не определяется.

Дата получения дохода в виде материальной выгоды в 2015 году

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами считается день уплаты процентов по займу (кредиту). Это установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Указанное правило распространяется на займы (кредиты), выраженные в любой валюте — рублях, долларах США, евро и др. Иными словами, при расчете материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на день фактической уплаты процентов.

Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в Налоговом кодексе не установлен. Можно предположить, что датой получения такого дохода является одна из следующих дат:

последний день действия договора займа (кредита);
дата погашения (частичного погашения) беспроцентного займа (кредита);
каждый день действия договора займа (кредита) в течение налогового периода;
последний день налогового периода.

По мнению датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Данные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 14.04.09 № 03-04-06-01/89, от 17.07.09 № 03-04-06-01/175 и от 22.01.10 № 03-04-06/6-3. Таким образом, для расчета суммы экономии на процентах по беспроцентному займу нужно использовать ставку рефинансирования Банка России, установленную на дату фактического возврата суммы займа .

Если заемщик возвращает сумму беспроцентного займа (кредита) по частям, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий обложению НДФЛ, возникает у него на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.

В случае получения физическим лицом беспроцентного займа (кредита) рекомендуем руководствоваться разъяснениями Минфина России, приведенными, например, в письме от 22.01.10 № 03-04-06/6-3. То есть определять доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах на каждую дату возврата заемных (кредитных) средств и исчислять с этого дохода НДФЛ.

Допустим, беспроцентный заем выдан работнику на несколько лет (например, в апреле 2009 года сроком на пять лет) и по условиям договора займа он должен быть возвращен полностью в последний день действия договора займа. В подобной ситуации в течение 2009—2014 годы, когда сотрудник пользовался заемными средствами и не погашал задолженность, у него не возникало дохода, облагаемого НДФЛ. Налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах появился у заемщика лишь в апреле 2014 года — в месяце, в котором заем был фактически возвращен.

Обратите внимание

В каких случаях сумма экономии на процентах не облагается НДФЛ

В подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ указано, что некоторые виды материальной выгоды освобождены от обложения НДФЛ при наличии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья. К таким видам относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными:

на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
на приобретение на территории России земельных участков, выделенных под индивидуальное жилищное строительство, или доли (долей) в них;
на приобретение на территории России земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков под индивидуальное жилищное строительство или доли (долей) в них, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Речь идет лишь о тех займах (кредитах), полученных на рефинансирование (перекредитование), которые были предоставлены находящимися на территории РФ.

Для исключения суммы экономии на процентах из налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик должен подтвердить наличие у него права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья.Такое право подтверждается соответствующим уведомлением, выдаваемым налоговым органом по форме, утвержденной приказом от 25.12.09 № ММ-7-3/714@.

Если налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом РФ, не имеет права на имущественный налоговый вычет, то полученный им доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ)

Исчисление и уплата НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды в 2015 году

Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие работнику заем (кредит) под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых — в случае предоставления займа в иностранной валюте), либо беспроцентный заем (кредит), признаются налоговыми агентами. То есть они обязаны исчислить сумму дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее, удержать сумму налога из доходов налогоплательщика и перечислить ее в бюджет. Такое требование установлено в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

По займу (кредиту), предоставленному под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых — в случае предоставления займа в иностранной валюте), материальная выгода определяется на каждую дату уплаты процентов по займу (кредиту). По беспроцентному займу (кредиту) материальная выгода рассчитывается налоговым агентом на дату его возврата. Одновременно с расчетом материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент исчисляет суммы НДФЛ с данного дохода.

Исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Налог может быть удержан за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Однако удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от общей суммы выплат.

Иными словами, если заимодавцем (кредитором) является организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие физическому лицу какие-либо доходы (например, заработную плату или вознаграждение по гражданско-правовому договору), сумму НДФЛ, исчисленную с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, они удерживают из таких выплат.

Внимание! Приведенный порядок теперь не распространяется на кредитные организации в части удержания и уплаты налога с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными клиентами этих организаций, не являющимися сотрудниками данных организаций. Так сказано в абзаце 3 пункта 4 статьи 226 НК РФ. По указанным клиентам кредитные организации обязаны лишь рассчитать суммы дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее. Уплату налога заемщики осуществляют самостоятельно. Для этого по окончании календарного года, в котором они получили доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам), предоставленным кредитными организациями, они обязаны подать декларацию по НДФЛ и отразить в ней данные доходы.

Суммы удержанного НДФЛ налоговые агенты должны перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. Основанием является абзац 2 пункта 6 статьи 226 НК РФ. Если совокупная сумма удержанного НДФЛ составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но ее следует уплатить в бюджет не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Допустим, налоговый агент не может удержать исчисленную сумму налога. В этом случае он обязан в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ):

налоговому органу по месту учета налогового агента;
самому налогоплательщику.

Внимание! Теперь извещать о невозможности удержания НДФЛ и сумме долга нужно не только налоговый орган по месту учета, но и самого налогоплательщика. Форма такого сообщения устанавливается ФНС России, однако до настоящего времени она не разработана и не утверждена (абз. 2 п. 5 ст. 226 НК РФ). ФНС России в письме от 18.09.08 № 3-5-03/513@ рекомендовала использовать для этих целей справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. К указанной справке налоговый агент прилагает заявление о невозможности удержать налог, составленное в произвольной форме. После того как организация (индивидуальный предприниматель) уведомила налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ, ее обязанность как налогового агента считается выполненной (письмо Минфина России от 09.02.10 № 03-04-06/10-12). В дальнейшем налогоплательщик должен будет представить декларацию по НДФЛ, в которой отражена сумма полученной материальной выгоды, и самостоятельно уплатить исчисленную сумму НДФЛ.

Расчет материальной выгоды по рублевым займам в 2015 году

сумма займа (кредита) в рублях;
размер процентной ставки, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по договору;
общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году).

Если процентная ставка по рублевому займу составляет менее 2/3 ставки рефинансирования банка России

Материальная выгода по рублевому займу (кредиту), по которому заемщик уплачивает проценты исходя из ставки, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, рассчитывается в три этапа. Сначала определяется сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула:

Прдог = СЗ × ПСдог ÷ КДобщ × КДпольз,

где Прдог — сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита);

СЗ — сумма займа (кредита);

Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов:

Пр2/3ЦБ = СЗ × ПС2/3ЦБ ÷ КДобщ × КДпольз,

где Пр2/3ЦБ — сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;

СЗ — сумма займа (кредита);

ПС2/3ЦБ — процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;

КДобщ — общее количество календарных дней в году;

КДпольз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России (Пр2/3ЦБ), и фактически начисленных согласно договору займа (Прдог), признается материальной выгодой от экономии на процентах по рублевому займу (МВруб). Она определяется с помощью формулы:

МВруб = Пр2/3ЦБ - Прдог.

Полученная сумма материальной выгоды включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день уплаты процентов по займу (кредиту).

Пример 1

ООО «Коррида» (заимодавец) 1 марта 2012 года предоставило работнику Н.И. Василькову (заемщик), являющемуся налоговым резидентом РФ, заем в размере 120 000 руб. сроком на шесть месяцев под 5% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами работник уплачивает ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца. В эти же сроки он ежемесячно возвращает по 20 000 руб. основного долга (займа). В договоре также указано, что согласно статье 191 ГК РФ проценты начисляются за каждый день фактического пользования заемными средствами начиная с 2 марта 2012 года.

В первый раз Н.И. Васильков вернул часть займа 31 марта 2012 года и в этот же день уплатил проценты . Ставка рефинансирования Банка России, установленная на эту дату, составляет 8% годовых. Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,33% (8% × 2/3). Следовательно, заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (5% < 5,33%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2012 года, ООО «Коррида» рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2012 года.

Величина процентов, фактически начисленных за указанный период по условиям договора займа, составила 493,15 руб. (120 000 руб. × 5% ÷ 365 дн. × 30 дн.), а процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за этот же период, — 525,69 руб. (120 000 руб. × 5,33% ÷ 365 дн. × 30 дн.). Таким образом, сумма материальной выгоды от экономии на процентах за период с 2 по 31 марта 2012 года равна 32,54 руб. (525,69 руб. - 493,15 руб.), а НДФЛ, исчисленный с такого дохода, — 11 руб. (32,54 руб. × 35%). Указанную сумму налога ООО «Коррида» удержало из заработной платы Н.И. Василькова за март и перечислило в бюджет 12 апреля 2012 года.

Предположим, в следующий раз заемщик уплатил проценты и вернул организации часть займа в размере 20 000 руб. 29 апреля 2012 года. Ставка рефинансирования Банка России на эту дату не изменилась. Значит, у работника по-прежнему образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Величину такого дохода, полученную за период с 1 по 29 апреля 2012 года , ООО «Коррида» рассчитало 29 апреля 2012 года.

Сумма процентов, подлежащих уплате по договору займа за указанный период, составила (с учетом частичного возврата займа работником 31 марта 2012 года) 397,26 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5% ÷ 365 дн. × 29 дн.)]. Сумма процентов, рассчитанных за этот же период исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равна 423,47 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5,33% ÷ 365 дн. × 29 дн.)]. Следовательно, величина материальной выгоды от экономии на процентах за период с 1 по 29 апреля 2013 года составила 26,21 руб. (423,47 руб. - 397,26 руб.), а исчисленный с нее НДФЛ — 9 руб. (26,21 руб. × 35%). Эту сумму налога ООО «Коррида» удержало из заработной платы Н.И. Василькова за апрель и уплатило в бюджет 11 мая 2012 года.

В аналогичном порядке организация будет определять сумму материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с нее и в следующих месяцах 2012 года до полного погашения заемщиком суммы займа.

Если рублевый заем является беспроцентным

Поскольку проценты за пользование беспроцентным рублевым займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу (кредиту) рассчитывается по упрощенной формуле:

МВбеспр. руб = СЗ × ПС2/3ЦБ ÷ КДобщ × КДпольз,

где МВбеспр. руб — материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному рублевому займу (кредиту);

СЗ — сумма займа (кредита);

ПС2/3ЦБ — процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);

КДобщ — общее количество календарных дней в году;

КДпольз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

В соответствии с разъяснениями Минфина России сумму экономии на процентах по беспроцентному займу следует включать в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день возврата (полностью или частично) суммы займа (кредита).

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1, изменив его. Предположим, по условиям договора заем, предоставленный Н.И. Василькову, является беспроцентным.

В первый раз Н.И. Васильков вернул часть займа в размере 20 000 руб. 31 марта 2012 года. Значит, в этот день у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Процентная ставка, составляющая 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,33% (8% × 2/3). Таким образом, сумма дохода за период с 2 по 31 марта 2012 года , которую ООО «Коррида» исчислило 31 марта 2012 года, составила 525,69 руб. (120 000 руб. × 5,33% ÷ 365 дн. × 30 дн.). НДФЛ, исчисленный с указанной суммы дохода, — 184 руб. (525,69 руб. × 35%). Эту сумму налога ООО «Коррида» удержало из зарплаты Н.И. Василькова за март 2012 года и перечислило в бюджет.

Следующую часть займа в размере 20 000 руб. работник вернул 29 апреля 2012 года. В этот день организация рассчитала доход в виде материальной выгоды, полученный Н.И. Васильковым от экономии на процентах за период с 1 по 29 апреля 2012 года. Он составил (с учетом суммы займа, возвращенной 31 марта 2012 года) 423,47 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5,33% ÷ 365 дн. × 29 дн.)], а НДФЛ, исчисленный с данного дохода, — 148 руб. (423,47 руб. × 35%). Указанную сумму налога ООО «Коррида» удержало из заработной платы Н.И. Василькова за апрель 2012 года и уплатило в бюджет.

По мере возврата займа организация в аналогичном порядке будет рассчитывать сумму материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с нее на каждую дату частичного возврата займа до полного его погашения работником.

Расчет материальной выгоды по займам в иностранной валюте в 2015 году

Все доходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату фактического получения указанных доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ). Значит, сумму дохода, полученного заемщиком в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли. Таким образом, для расчета суммы указанного дохода требуются следующие сведения:

сумма займа (кредита) в иностранной валюте;
размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году);
курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату получения данного дохода.

Если процентная ставка по валютному займу составляет менее 9% годовых

Напомним, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу (кредиту), за пользование которым заемщик уплачивает заимодавцу (кредитору) проценты, считается день уплаты этих процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, при расчете материальной выгоды по такому займу, выраженному в иностранной валюте, используется валютный курс, установленный Банком России на день уплаты процентов.

Если заем в иностранной валюте выдан под проценты, составляющие менее 9% годовых, у физического лица — заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Сумма данного дохода (по аналогии с рублевыми займами) рассчитывается в несколько этапов. Расчет начинают с определения суммы процентов, подлежащих уплате по условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула:

Првал = СЗ × КВ × ПСдог ÷ КДобщ × КДпольз,

где Првал — сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита), выраженного в иностранной валюте;

СЗ — сумма займа (кредита);

ПСдог — процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита);

КДобщ — общее количество календарных дней в году;

КДпольз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Затем рассчитывают сумму процентов по займу (кредиту) исходя из ставки 9% годовых:

Пр9% = СЗ × КВ × 9% ÷ КДобщ × КДпольз,

где Пр9% — сумма процентов по займу (кредиту), исчисленная исходя из ставки 9% годовых;

СЗ — сумма займа (кредита);

КВ — курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату уплаты процентов;

КДобщ — общее количество календарных дней в году;

КДпольз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из ставки 9% годовых (Пр9%), и фактически начисленных согласно договору займа (Првал), признается материальной выгодой от экономии на процентах по валютному займу (МВвал). Иными словами, для ее расчета используется следующая формула:

МВвал = Пр9% - Првал.

Пример 3

ОАО «Банк “Сиеста”» 1 марта 2012 года предоставило О.В. Тюльпановой, не являющейся сотрудником этого банка, кредит на потребительские цели в размере 12 000 долл. США сроком на один год под 7% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами начисляются ежемесячно и подлежат уплате заемщиком не позднее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. При этом проценты начисляются начиная со дня выдачи займа, то есть с 1 марта 2012 года. В течение первого месяца пользования заемными средствами погашение основного долга (суммы займа) не предусмотрено. По окончании второго месяца пользования займом заемщик обязан погасить 1/12 суммы займа и в дальнейшем ежемесячно вносить такую же сумму, а остаток долга вернуть не позднее 28 февраля 2013 года. Проценты за март О.В. Тюльпанова уплатила банку 1 апреля 2012 года. В первый раз 1/12 суммы основного долга заемщик погасил 30 апреля 2012 года и в этот же день уплатил проценты за апрель. Предположим, проценты за май и следующую 1/12 суммы займа заемщик внесет 1 июня 2012 года. О.В. Тюльпанова является налоговым резидентом РФ.

Поскольку ставка по договору валютного займа (7% годовых) ниже установленного норматива (9% годовых), у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Так как заемщик не является сотрудником банка-заимодавца, он обязан самостоятельно задекларировать указанный доход и уплатить с него НДФЛ (абз. 3 п. 4 ст. 226 НК РФ). Для этого не позднее 30 апреля 2013 года и 30 апреля 2014 года он должен будет представить в налоговый орган по месту жительства декларации по НДФЛ за 2012 и 2013 годы соответственно (п. 1 ст. 229 НК РФ).

За первый месяц пользования займом (за период с 1 по 31 марта 2010 года ) О.В. Тюльпанова уплатила проценты 1 апреля 2012 года. Официальный курс доллара США на эту дату установлен Банком России в размере 29,3282 руб./долл. США. Величина дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, полученная заемщиком за указанный период, определяется в день уплаты процентов, то есть 1 апреля 2012 года.

Сумма процентов, начисленных за период с 1 по 31 марта 2012 года по условиям договора займа, равна 2092,34 руб. (12 000 долл. США × 29,3282 руб./долл. США × 7% ÷ 365 дн. × 31 дн.), а процентов, исчисленных исходя из ставки 9% годовых, — 2690,15 руб. (12 000 долл. США × 29,3282 руб./долл. США × 9% ÷ 365 дн. × 31 дн.). Значит, величина материальной выгоды от экономии на процентах, полученной за период с 1 по 31 марта 2012 года, составила 597,81 руб. (2690,15 руб. - 2092,34 руб.). Сумма НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды, — 209 руб. (597,81 руб. × 35%).

Проценты, начисленные банком за период с 1 по 30 апреля 2012 года, О.В. Тюльпанова уплатила 30 апреля 2012 года. В этот же день она вернула банку часть займа в сумме 1000 долл. США (12 000 долл. США × 1/12). Курс доллара США, установленный Банком России на 30 апреля 2012 года, — 29,3627 руб./долл. США. В период с 1 по 30 апреля 2012 года О.В. Тюльпанова пользовалась всей суммой займа (12 000 долл. США). Поэтому сумма дохода в виде материальной выгоды, полученного ею за указанный период, составила 579,21 руб. [(12 000 долл. США × 29,3627 руб./долл. США × 9% ÷ 365 дн. × 30 дн.) - (12 000 долл. США × 29,3627 руб./долл. США × 7% ÷ 365 дн. × 30 дн.)]. НДФЛ, исчисленный с этой суммы, равен 203 руб. (579,21 руб. × 35%).

Если валютный заем является беспроцентным

Сумма экономии на процентах по беспроцентному займу включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, на дату возврата суммы займа (кредита), а при возврате займа (кредита) по частям — на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.

Проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом), выраженным в иностранной валюте, с заемщика не взимаются. Поэтому сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по такому займу (кредиту), рассчитывается по упрощенной формуле:

МВбеспр. вал = СЗ × КВ × 9% ÷ КДобщ × КДпольз,

где МВбеспр. вал — материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу (кредиту) в иностранной валюте;

СЗ — сумма займа (кредита);

КВ — курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);

КДобщ — общее количество календарных дней в году;

КДпольз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Оформление договоров беспроцентных займов является достаточно распространенным способом передачи денежных средств в долг. Такие договоры могут заключаться между физическими лицами и организациями. К примеру, беспроцентные займы часто выдаются работодателями отдельным сотрудникам. При оформлении договоров беспроцентного займа определяется материальная выгода, рассчитать которую достаточно просто.

Когда появляется материальная выгода

Материальная выгода появляется при подписании договора о передаче заемных средств в том случае, если деньги выдаются без начисления процентов или на льготных условиях.

Иногда при оформлении договора займа может устанавливаться ставка, учитывающая уровень инфляции. Как правило, она ниже ставки рефинансирования примерно на 2/3.

В этих ситуациях у заемщика возникает выгода в виде неуплаченных процентов за использование заемных средств. Согласно требованиям Налогового кодекса, данный доход подлежит налогообложению, поэтому материальную выгоду необходимо рассчитывать правильно – для определения размера налога, который предстоит уплатить.

Исходя из этого, материальная выгода появляется:

при отсутствии начислений процентов на заемные средства;
при минимальной ставке, не превышающей 2/3 ставки рефинансирования;
при выдаче заемных средств в иностранной валюте, если ставка не превышает 9%.

В некоторых случаях оформление обычного кредита бывает более выгодным, чем оформление беспроцентного займа. По этой причине расчет материальной выгоды и суммы взимаемого налога рекомендуется производить непосредственно перед заключением договора.

Обратите внимание: материальная выгода возникает только в том случае, если по договору передаются денежные средства.

При передаче имущества выгода не может быть рассчитана.

Когда материальная выгода не возникает

Законодательством предусмотрен ряд ситуаций, в которых материальная выгода для заемщика не возникает и, соответственно, не облагается налогом.

К таким ситуациям относятся:

заключение договора между физическими лицами. При этом если физлица являются индивидуальными предпринимателями, налог все же предстоит уплатить;
заключение договора между юридическими лицами;
если проценты, которые начислены на сумму займа, являются штрафом за несоблюдение сроков погашения долга, установленных ранее;
выдача заемных средств произведена из бюджета государства.

Кроме того, есть ситуации, при которых материальная выгода возникает, но не облагается налогом.

Это может быть:

получение средств для покупки квартиры, дома, части жилого строения или строительства собственного жилья;
получение средств для покупки земли, на которой уже расположено жилое строение;
выдача средств банковскими учреждениями для рефинансирования либо погашения оформленных ранее кредитов.

Порядок расчета: формулы и пример

Для расчета материальной выгоды существуют стандартные формулы. При отсутствии процентов материальная выгода (МВ) формируется в день погашения займа, а при льготных условиях – в день выплаты процентов.

Оптимальная формула для расчета МВ при отсутствии процентов:

Предельная ставка рефинансирования * сумма займа / 365 * количество дней использования кредитных средств = МВ

При расчете МВ по договору льготного кредитования формула немного отличается:

(Предельная ставка рефинансирования – ставка по займу) * сумма займа / 365 * количество дней использования кредитных средств = МВ

Возьмите на заметку: если платежи по займу вносятся частями, для каждого внесения средств рассчитывается свой показатель. При этом важно учитывать ставку рефинансирования, действующую на момент возврата средств.

Проиллюстрировать практическое применение формулы можно на простом примере. Предположим, организация выдает кредит своему сотруднику на сумму 1 000 000 рублей под 6% сроком на месяц. Берем за основу действующую ставку рефинансирования (11 %), считаем от нее 2/3, то есть минимальный процент для проведения расчета составляет 7,3%. Материальная выгода составит: 1 000 000 * (7,3% — 6%) * 31 / 365 = 1104 руб.

Особенности расчета по займам, выданным в иностранной валюте

Отдельно следует рассмотреть порядок расчета материальной выгоды по беспроцентным займам, выданным в иностранной валюте. Материальная выгода у заемщика возникает в том случае, если договор не предусматривает начисление процентов или ставка по кредиту не превышает 9%.

Согласно законодательству, доходы, которые были получены в валюте, пересчитываются в рубли по курсу, действующему на момент получения прибыли. То есть, заемщик получает доход в момент частичного или полного погашения займа.

Формула для расчета МВ, если % на использование средств в иностранной валюте не начислялись:

Сумма займа * курс валюты, в которой выдан заем, действующий на день возврата средств * 9% / 365 * период использования кредитных средств = МВ

Формула для расчета МВ при льготном кредитовании в иностранной валюте:

Сумма займа * курс валюты, в которой выдан заем, действующий на день возврата средств * (9% – процент займа) / 365 * период использования кредитных средств = МВ

Порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды

После расчета материальной выгоды следующим шагом должен стать расчет суммы НДФЛ. В 2018 году в силу вступили некоторые изменения, которые касаются уплаты НДФЛ. В частности, нововведения коснулись ставки рефинансирования «Банка России», которая является основой для расчета сэкономленных средств (материальной выгоды). Кроме того, изменились временные сроки и периодичность уплаты НДФЛ.

При расчете необходимо применять следующие показатели:

если заемщик – налоговый резидент РФ, с рассчитанной суммы взимается 35%;
если заемщик – не налоговый резидент РФ, с рассчитанной суммы взимается 30%.

Удержание НДФЛ производится сразу же после получения материальной выгоды, при этом сумма налога не должна быть выше половины дохода заемщика, исходя из чего ее можно разбить на несколько платежей. Если организация выдала заем сотруднику, она и выступает его налоговым агентом и выполняет необходимые платежи. При этом с материальной выгоды уплачивается только НДФЛ: страховые и пенсионные взносы с этих денег не платятся.

Если организация, выдавшая кредит сотруднику, не удерживает и не выплачивает в течение года НДФЛ, заемщик погашает эти средства самостоятельно и отражает их в налоговой декларации.