Методы учета выручки реализации продукции. Выбор метода определения выручки от реализации продукции. Отражение выручки

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

По отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов. Данный метод называется методом начисления.

По мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.

Между этими методами имеется существенная разница.

Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т.е. поступление предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар.

Несмотря на то, что законодательством допускается использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, срывом расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д. Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Данный метод учета выручки применяется в развитых рыночных странах, где наличие универсальных фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует финансовый риск.

Исходя из вышесказанного, в нашей стране целесообразнее применять кассовый метод, т.к. в данном случае для расчета предприятия с бюджетом и имеется реальная денежная база, полученная в момент поступления денежных средств на предприятия от плательщиков.

Кассовый метод – определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия – вправе использовать малые предприятия. Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счета предприятия. Такой порядок учета позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник.

При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только не отгружена, но даже и не произведена.

Предприятия на производство и реализацию продукции законодательно проводятся только в режиме начисления.

Таким образом, поскольку затраты и выручка предприятия считаются по разным методикам, возникает несоответствие расходов и поступления денежных средств во времени. Например, продукция может быть произведена, а денежные средства за нее еще не поступили, или, наоборот, в случае авансовых расчетов и поступлении денег в форме предоплаты за отгруженную продукцию, сама продукция может быть не только не отгружена, но и даже не произведена. Это создает определенные проблемы при анализе основных деятельности предприятия.

Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

Определение выручки через понятие «валовые поступления» требует раскрытия природы экономических выгод, непосредственно относящихся к кредитной организации. Сложность в определении экономических выгод может возникнуть в случае использования кредитной организацией посредников, а также для самих посредников. Валовые поступления посредника не включают суммы, собираемые от имени и в пользу принципала. Выручкой посредника являются лишь суммы вознаграждения за его услуги (например, комиссионное вознаграждение).

В то же время для банка, например, продажа недвижимости не является непосредственным бизнесом и поэтому не определяет выручку данной организации. Для большинства кредитных организаций такая продажа носит единичный (побочный) характер, она не приносит какого-либо существенного дохода по сравнению с доходами от основной деятельности. Следовательно, в этом случае поступления от продажи недвижимости должны быть отражены в составе прочих доходов.

При формировании финансового результата в первую очередь необходимо определить выручку от продаж.

В выручка отражается в оценке, установленной в договоре. На момент признания выручки на основании счета-фактуры следует делать бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 – признана выручка от продажи , выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС.

При этом организации вправе по субсчету 90-1 отражать нетто-выручку, т. е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью:

Дебет 62 – Кредит 68 «Расчеты по НДС» начислен НДС в бюджет.

Наиболее распространенным вариантом является отражение выручки с учетом НДС. Хотя согласно ПБУ 9/99, НДС не является доходом организации, отражать выручку с учетом НДС не запрещено. При таком способе начисление НДС отражается записью: Дебет 90-3 – Кредит 68 «Расчеты по НДС».

Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:

Дебет 90-2 –Кредит 20, 26, 43, 41, – списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости.

Дебет 90-2 – Кредит 44 – списаны расходы на продажу на величину этих расходов. Как известно момент признания выручки определяется моментом перехода прав собственности, установленным в соответствующем договоре. Если договором обусловлен момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю в момент ее отгрузки, то выручка принимается к учету в момент отгрузки. В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные с возможностью гибели товара при его транспортировке. Выше был рассмотрен вариант, когда выручка принимается к учету в момент отгрузки.

Если договором обусловлен момент перехода права владения и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю в момент доставки товара до франко-места либо при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца, то выручка признается соответственно при доставке товара до франко-места либо при поступлении денег на расчетный счет продавца.

1.doc

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ФИЛИАЛ ГУ ГУКузГТУ в г. НОВОКУЗНЕЦКЕ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ: ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ

ВАРИАНТ № 20
Выполнил : студентка

Гр. ФКз-61

Ворошилина Ирина Сергеевна

Проверил:

Кириллова Марина Михайловна

Контрольная работа

_____________________ «________________»

«зачтено/не зачтено» Подпись руководителя

«______» ___________2009г.
Новокузнецк 2009 г.
Содержание

1. 
   Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, ее значение для предприятия...........................................................................................................3
2. 
   Методы расчета выручки, резервы роста...........................................................8
3. 
   Задача...................................................................................................................12
4. 
   Список литературы.............................................................................................13

1. Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, ее значение для предприятия.

В международной практике под выручкой понимают поступле­ние или иное увеличение активов предприятия или выполнение его обязательств, которое происходит в результате основной, или главной, деятельности предприятия.

В российском бухгалтерском законодательстве нет однозначного определения данного понятия. Вместе с тем в п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» указывается, что выручка от реализации определяется исходя из поступлений, связанных с продажей продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом отмечается, что выручкой считаются поступления, получение которых связано с основной (главной) деятельностью организации, что в принципе соответ­ствует сущности выручки, определяемой в международной практике. Попутно заметим, что в соответствии с указанным ПБУ понятие «выручка от реализации» заменено на «выручку от продаж».

Своевременное поступление выручки - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия, так как выручка от продаж является основным регулярным источником доходов для организации из всех возможных поступлений средств.

Значение выручки в деятельности организаций (предприятий) выражается в следующем.

• 
  Выручка от продаж служит основным оценочным показателем
  результативности работы предприятий, так как по ее поступлению можно судить о том, что выпускаемая продукция по объ­ему, качеству, цене соответствует рыночному спросу.
• 
  От своевременности поступления выручки зависят устойчи­вость финансового положения организации, размер ее при­были, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками.
• 
  За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои
  текущие затраты на производство и реализацию продукции
  и формируют прибыль. Несвоевременное поступление выруч­ки приводит к задержке расчетов за сырье, материалы, комплектующие, в связи с чем организация вынуждена выплачивать штрафы, а это в конечном итоге обусловливает не только поте­ри прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановку производства смежных предприятий.
• 
  Поступление выручки на счета предприятий имеет не меньшее
  значение и для государственного бюджета, так как она является источником уплаты всех налоговых платежей и отчислений
  в государственные внебюджетные фонды.

^ Момент реализации (продажи) продукции (работ и услуг) подтверждается правом перехода собственности от одних владельцев к другим. Передача этого права осуществляется в соответствии с условиями договора купли-продажи, обмена, передачи и т. д. По договорам поставки (ст. 506-524 ГК РФ), как правило, пере­ход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов. Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) готовой продукции и товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском уче­те, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

Данный счет правомерно применять для учета отгруженных то­варов только в трех случаях:

А) для учета товаров, отгруженных комитентом по договору комиссии или другому посредническому договору;

Б) для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т. е. поступления встреченного товара;

В) для учета товаров, отгруженных согласно договорам купли-
продажи (поставки) с особым порядком перехода права соб­ственности (например, по факту оплаты товара).

^ Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчис­ленной в денежном выражении, равной величине поступления де­нежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Отсюда следует, что Налоговый кодекс РФ оперирует понятием «реализация», а не бухгалтерским понятием «продажи». Трактовка этих понятий соответственно в налоговом и бухгалтерском учете позволяет выявить по меньшей мере два существенных различия между ними.

• 
  Если под продажами понимаются только хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации, то для квалификации конкретной сделки как реализации това­ров, работ или услуг для целей налогообложения достаточно самого факта ее совершения, и при этом не обязательно, чтобы данная сделка была предметом деятельности организации.
• 
  В бухгалтерском учете продажи - это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, т. е. обязателен возмездный характер операций (сделок). Для целей на­логообложения возмездность как характеристика операций, позволяющая признать их реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия. В случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, реализацией могут признаваться также сделки, совершен­ные и на безвозмездной основе.

Налоговый кодекс также содержит перечень операций, которые те признаются реализацией товаров, работ, услуг (ст. 39 НК РФ), а следовательно, доходы по ним не будут являться выручкой от реализации в целях налогообложения. В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса выручку от реализации продукции (работ, услуг) в це­пях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов:

• 
  начисления - по мере отгрузки и предъявления заказчику (покупателю) расчетных документов;
• 
  оплаты - по поступлению денежных средств на счета в коммерческих банках, а при расчетах наличными деньгами - по
  поступлению денежных средств в кассу предприятия.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятиями самостоятельно и отража­ется в приказе по учетной политике.

Выручку от продаж определяют исходя из объема реализации продукции, товаров, работ, услуг и применяемых цен (тарифов) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных тамо­женных пошлин.

^ На размер выручки от реализации влияют следующие группы факторов:

А) в сфере производства - объем производства, качество
продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска и др.;

Б) в сфере обращения - ритмичность отгрузки, свое­
временное оформление транспортных и расчетных докумен­тов, сроки документооборота, соблюдение условий договора,
оптимальные формы расчетов, уровень цен;

В) не зависящие от деятельности предприятия - нару­шения договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств.

В зависимости от целей планирования выручку от реали­зации продукции можно планировать на предстоящий год, на квартал и оперативно. Годовое планирование выручки, так же как и расходов на реализуемую продукцию, в настоящее время затруднено из-за нестабильных экономических усло­вий хозяйствования. Квартальное планирование выручки воз­можно и необходимо для определения прибыли, оператив­ное - в целях контроля за поступлением фактической вы­ручки на расчетный счет предприятия.

Общая сумма выручки от реализации продукции на предстоящий период (год, квартал) включает: выручку от реализации товарной продукции и полуфабрикатов собственного производства; выручку от выполнения работ и оказания ус­луг промышленного и непромышленного характера.

^ Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции, исходя из действующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок (по экспортируемой продукции - без экспортных тарифов).

Налог на добавленную стоимость и акцизы, хотя и включены в цену товара, не принадлежат предприятию и как косвенные налоги поступают в бюджет. Торговые и сбытовые скидки также не являются доходом предприятия-производи­теля, они поступают посредническим организациям, реали­зующим его продукцию. Экспортные тарифы уплачивают предприятия - экспортеры продовольствия, минерального сырья и топлива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения и другой продукции. Экспортные тарифы поступают в бюджет, а потому не учитываются при определении выручки.

Величина выручки от выполненных работ и оказаны услуг зависит от объема работ и услуг и соответствую: расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.

Денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, цен: бумаг не включается в состав выручки от реализации продукции. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитываются при определении общей (балансовой) прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например при составлении платежного календаря.

2. Методы расчета выручки, резервы роста.

С принятием гл. 25 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль поступление денежной выручки и признание дохо­дов организации получили специальное правовое закрепле­ние. Установлен порядок признания доходов и расходов по методу начисления и по кассовому методу.

При этом все организации в зависимости от применяемо­го метода можно подразделить на две группы:

• 
  организации, которым разрешено применять метод
  начисления;
• 
  организации, которые имеют право на применение кас­сового метода.

^ Метод начисления - это метод при котором доходы (вы­ручка) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления де­нежных средств (аналогия методу по отгрузке).

^ Кассовый метод - это метод, при котором доходы (вы­ручка) признаются в том периоде, в котором они фактически были получены.

Организации имеют право на определение дохода (вы­ручки) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Несмотря на то что практически все предприятия в Рос­сии учитывают выручку по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия, планирование выручки необхо­димо рассмотреть применительно к обоим методам.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) плани­руется на объем реализуемой продукции так же, как и рас­ходы на реализуемую продукцию:

В рп = О1 ТП - О2

Где В рп - планируемая сумма выручки от реализации продукции;

0 1 - нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

ТП - товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

0 2 - остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Все составные части расчета выручки от реализации продукции выражены в ценах реализации: остатки на начало года - в действовавших ценах периода, предшествующего планируемому; товарная продукция и остатки нереализован­ной продукции - в ценах планируемого периода.

В основе определения стоимости товарного выпуска в, действующих ценах реализации лежит объем производствен-: ной программы, которая составляется на основе полученных предприятием госзаказов, заключенных хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей.

Остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода в действующих ценах на предприятии не учитываются, кроме того, в момент планирования точные данные об этих остатках могут отсутствовать. Поэтому в расчета принимается ожидаемая величина остатков нереализованной продукции так же, как и при планировании расходов на реализуемую продукцию, а стоимость остатков в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчета, равен частному от деления объема продукции в ценах периода, предшествующего планируемому, на производственную себестоимость продукции того же периода.

Стоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода в действующих ценах рассчитывается аналогично производственной себестоимости эти остатков, т. е. исходя из однодневного выпуска продукция в действующих ценах и соответствующей нормы запаса днях. Стоимость однодневного выпуска в ценах реализаций определяется при годовом планировании по данным IV квартала, при квартальном - по данным соответствующего квартала.

Состав остатков нереализованной продукции при плани­ровании выручки по поступлению денег на расчетный счет (в кассу предприятия) на начало года включает готовую про­дукцию на складе, в том числе: товары отгруженные, доку­менты по которым не переданы в банк, товары отгружен­ные, срок оплаты которых не наступил, товары отгружен­ные, не оплаченные в срок покупателем, товары на ответ­ственном хранении у покупателя. На конец года остатки нере­ализованной продукции принимаются в расчет только по го­товой продукции на складе и товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил.

При планировании выручки по отгрузке нереализован­ной продукции является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализован­ной, а следовательно, оплаченной в ближайшее время. На практике, к сожалению, более вероятна другая ситуация - длительный период осуществления расчетов или непоступле­ние платежа от покупателя продукции. На случай непоступ­ления платежей от потребителей предусматривается созда­ние фонда риска, или, иначе говоря, резерва по сомнитель­ным долгам предприятия. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не пога­шена в сроки, установленные договорами, но обеспечена га­рантиями. На стадии планирования выручки это учесть не­возможно, поэтому предприятия, определяющие выручку по отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомнитель­ным долгам.

Источник образования резерва - прибыль до ее налого­обложения. Резерв можно образовать в конце года за счет отчетной прибыли после проведения тщательной инвентари­зации по расчетам для выявления всех сомнительных деби­торов, которые не в состоянии погасить задолженность. Величину резерва определяют по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оцен­ки вероятности погашения долга полностью или частично. В следующем году отчисления в резерв могут происходить ежек­вартально. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года. Другой способ исчисления резерва сомнительных долгов - определение процента сомнительных долгов в общей сумме дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) по наблюдениям за несколько лет. Этот процент служит основой для расчета первоначальной суммы резерва. В конце отчет­ного года в резерв осуществляют доначисления по проценту сомнительных долгов и установленной суммы дебиторской задолженности.

Планирование выручки от реализации продукции тесно связано с условиями поставки продукции и применяемыми формами расчетов. Многие предприятия практикуют полную или частичную предоплату поставляемой продукции. Понятно, что это в какой-то мере снимает проблему нереализованных остатков продукции, отгруженной потребителю, обеспечивает поступление выручки поставщику.

Обоснованному планированию размера выручки от реализации продукции и сроков ее поступления могло бы способствовать использование товарных векселей. Вексель - это только форма расчетов, но и форма кредитования покупателя поставщиком. Рассчитываясь векселем, покупатель минует банк что зачастую предпочтительнее. Например, предприятия-смежники, имеющие налаженные производственные связи, хорошо знают платежеспособность друг друга и могут осуществлять расчеты и коммерческое кредитование, не прибегая услугам банков. Это приводит к ускорению расчетов и более эффективному использованию оборотных средств, не говоря снижении потребности в банковском кредите.

Общая сумма амортизации по всем основным производственным фондам предприятия за декабрь базового года составила 600000 руб. В первом квартале следующего года имели место следующие изменения:

10.01 – принят к учету объект основных средств (первоначальная стоимость 1000000 руб., норма амортизации – 10%);

01.02 – закончился срок полезного использования по объекту основных средств (первоначальная стоимость – 3600000 руб., норма амортизации 5%);

22.02 – продан и снят с учета частично самортизованный объект основных средств (первоначальная стоимость – 7000000 руб., норма амортизации – 4%).

Методом последовательной корректировки рассчитать общие суммы амортизации по основным производственным фондам за каждый месяц первого квартала. Амортизация по всем основным производственным фондам начисляется линейным способом.
Список литературы

1. 
   Большаков, С.В. Финансы предприятий: теория и практика: учеб. для вузов. – М.: Книжный мир, 2005.
2. 
   Палий В.В., Соколов М.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2007.
3. 
   Финансы предприятий: учеб. /В.В. Ковалев, В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2004.