Пояснительная записка к бухгалтерскому отчету образец. Пояснительная записка по НДС к возмещению

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету , бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса,
• отчета о финансовых результатах,
• приложений к ним,
• пояснительной записки ,
• а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Пояснительная записка к годовой отчетности наряду с пояснениями в виде отдельных отчетных форм раскрывает информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

• об организации,
• ее финансовом положении,
• сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
• методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Кроме существенной информации, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

В ней раскрываются:

• динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• природоохранные мероприятия;
• иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Руководствуясь требованиями действующего законодательства составим примерную Пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2013 год.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год ООО фирма «РОМАШКА»

1. Основные сведения об организации.

Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117417, Москва г., Ивановская ул., дом № 77, корпус 7.

ОГРН: 1077077077077.

ИНН: 7770077700.

КПП: 770701001.

Зарегистрировано в ИФНС России №07 по г. Москве 07.07.2007г. свидетельство 77 №007770077.

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Численность работающих на конец отчетного периода составила 177 человек.

В 2013 году произошло увеличение Уставного капитала:

• За счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №1 от 07.04.2013 на сумму 3 000 000 руб.
• За счет взноса учредителя в уставный капитал ООО в соответствии с Протоколом №2 от 07.07.2013 на сумму 50 000 руб.

Размер уставного капитала Общества на 31.12.2013г. составляет 3 060 000 рублей.

Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа строительных материалов.

Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2013 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

Уровень существенности , закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

2. Выручка (доходы) от реализации.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции ().

Доходы от реализации в 2013 году составили 6 000 000 руб. (без НДС):

Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

• 2012 год - 5 000 000 руб.;
• 2011 год - 4 500 000 руб.;
• 2010 год - 3 000 000 руб.;
• 2009 год - 2 500 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Расходы, связанные с реализацией.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы, связанные с реализацией в 2013 году составили 5 160 000 руб. (без НДС):

Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 4 840 000 руб.

Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов в целях налогообложения.

320 000 руб. сложилась из временной разницы в размере 170 000 руб. и постоянных разниц на сумму 150 000 руб. следующим образом:

1.Временная разница в размере 170 000 руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.

2.Постоянные разницы в размере 150 000 руб. (100 000 + 50 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:

• 100 000 руб. амортизация ОС не принимаемая для целей НУ;
• 50 000 руб. расходы на медицинское страхование сверх норм.

Расходы, связанные с реализацией за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

• 2012 год - 4 600 000 руб.;
• 2011 год - 4 000 000 руб.;
• 2010 год - 2 650 000 руб.;
• 2009 год - 2 100 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия.

4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2013 году составил 840 000 руб. (6 000 000 - 5 160 000 ).

Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 160 000 руб. (6 000 000 - 4 840 000 ).

Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.

Реализация товара состоялась в 1 квартале 2014 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2013 года.

Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление - 450 000 руб.

Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 750 000 руб.

Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 300 000 руб.

5. Прочие доходы.

Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 170 000 руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила 1 100 000 руб., сумма доходов от реализации ОС составила 20 000 руб. Итого сумма доходов, принятых для целей налогового учета - 1 120 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета доходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей, в уставный капитал ООО.

6. Прочие расходы.

Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 540 000 руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила 630 000 руб., сумма расходов, связанных с реализацией ОС - 15 000 руб. Итого сумма расходов, принятых для целей налогового учета - 645 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и внереализационных расходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 895 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:

• 150 000 руб. проценты по банковским кредитам, превышающие предельный размер принимаемых для целей НУ в соответствии со ст.269 НК РФ;
• 300 000 руб. убытки за 2012 год, относящиеся к предыдущему налоговому периоду, не учитываемые в текущем налоговом периоде;
• 420 000 руб. премии за счет чистой прибыли и материальная помощь сотрудникам организации;
• 20 000 руб. штрафы и пени по акту выездной проверки ПФР и ФСС от 27.07.2013 №7770077;
• 5 000 руб. прочие расходы (в т.ч. амортизация ОС не производственного назначения, приобретение питьевой воды и прочие расходы, не учитываемые для целей НУ).

В течение 2013 года Общество учло в составе прочих расходов затраты в виде процентов по долгосрочному банковскому кредиту в размере 650 000 руб.

Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, в соответствии с договором кредитования от 15 июня 2013г. №01234567.

Сумма кредита, согласно договору, составляет 5 000 000 руб. и полностью получена Обществом в июне 2013 года.

Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору - 1 июля 2017 года. Проценты погашаются ежемесячно.

7. Расчеты по налогу на прибыль.

Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 1 635 000 руб.

Ставка налога на прибыль в 2013 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2013 год составила 327 000 руб.

Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 470 000 руб.

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 94 000 руб. (470 000*20%).

Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2013 года составляла 50 000 руб. В течение 2013 года произошло увеличение ОНА на сумму 34 000 руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 170 000 руб. (170 000*20% = 34 000).

Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2013 году 10 000 руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000 руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2013 году 209 000 руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 1 045 000 руб. ((100 000 + 50 000 + 150 000 + 300 000 + 420 000 + 20 000 + 5 000)*20% = 209 000).

Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 327 000 руб. (94 000 + 34 000 + 209 000 - 10 000 )* и соответствует данным налоговой декларации за 2013 год.

*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.

8. Финансовый результат хозяйственной деятельности

Финансовый результат, полученный в 2013 году составил 177 000 руб. (470 000 - 327 000 + 34 000 ).

На финансовый результат деятельности предприятия в 2013 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:

• управленческие,
• коммерческие,
• прочие,

связанные с реализацией крупной партии готовых изделий, произведенных в 4 квартале 2013 года и реализованных в 1 квартале 2014 года.

9. Сведения об учетной политике организации

Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.

Учетная политика Общества утверждена Приказом №УП от 30.12.2012г.

Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:

• линейным способом по нормам амортизации, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования по этому имуществу определять следующим образом:

• срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

• в составе материально-производственных запасов и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.

Общество не создает резерва на ремонт ОС.

Затраты по ремонту основных средств:

• включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Инвентаризация ОС производится:

• 1 раз в 3 года.

Оценка МПЗ при выбытии осуществляется по средней взвешенной себестоимости приобретения/заготовления группы МПЗ.

Обществом создается резерв под снижение стоимости МПЗ за счет финансовых результатов.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:

• на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
• Размер резерва при отсутствии движения активов:
• в течение года - 50% балансовой стоимости,
• свыше года - 100% балансовой стоимости.

Стоимость специальной оснастки погашается:

• линейным способом.

Стоимость специальной одежды , срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации

• списывается единовременно.

Предприятием создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Размер резерва сомнительных долгов составляет:

• 100%, если вынесено решение суда не в пользу Общества, либо о банкротстве/ликвидации должника.
• 100%, если все попытки, предпринятые к розыску должника оказались безуспешны.
• 50%, если не удалось избежать досудебного урегулирования и дело передано в суд.
• 50%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник не подписывает акт сверки взаиморасчетов/не согласен с сумой долга.
• 30%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник подписал акт сверки взаиморасчетов и с суммой долга согласен.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:

• по мере готовности работы, услуги, продукции ().

Затраты на производство аккумулируются на счете 20 «Основное производство» с аналитическим учетом по видам номенклатуры, видам затрат на производство, подразделениям.

Незавершенное производство учитывается:

• на счете 20 «Основное производство» в размере фактической стоимости. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.

К прямым расходам

• Фактическая стоимость сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
• Общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные затраты аккумулируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» с распределением затрат по видам номенклатуры.

К общепроизводственным расходам , связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

• Фактическая стоимость сырья и материалов, используемых для общепроизводственных целей;
• Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
• Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
• Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
• Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
• Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
• Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.

Распределение общепроизводственных расходов, учитываемых по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется пропорционально:

• выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Управленческие расходы , учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода

• не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации .

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:

• полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности ().

Стоимость покупных товаров в бухгалтерском учете формируется:

• исходя из расходов на их приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу».

При выбытии финансовых вложений их оценка осуществляется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам , отражаются в бухгалтерском балансе:

• в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Затраты, которые были ранее учтены организацией в составе расходов будущих периодов с отражением на счете 97, в регистрах бухгалтерского учета не переносятся. В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Не исключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно :

• учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Резервы предстоящих расходов на выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Резервы предстоящих расходов и платежей в 2013 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством - не создаются.

Полученные займы и кредиты учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:

• При сроке погашения, не превышающем 12 месяцев, займы и кредиты учитываются в составе краткосрочной задолженности по кредитам и займам;

Пояснительная записка к балансу не всегда необходима, но ее наличие в грамотном оформлении убережет предприятие от многих претензий со стороны контролирующих учреждений и от проблем во время аудита, так что ее ценность сложно переоценить.

Пояснительная записка к балансу – это полномерное раскрытие цифр в годовом отчете, подробное описание их происхождения, а также данных по финансовой годовой деятельности организации. Наличие данного документа полностью обеспечивает прозрачность деятельности предприятия и бережет его репутацию.

По сути это отдельный отчетный документ, в котором содержаться пояснения к годовой отчетности.

Данный документ важен не только для контролирующих органов, но и для инвесторов, которым нужно видеть полноту финансового состояния.

В записке указывают полные данные по бухгалтерскому балансу и по отчету – для одного документа она обычно не составляется.

Важно: в 2017 году пояснительная записка не обязательна для ООО, которое по критериям подходит под признаки предприятия малого бизнеса.

Какие формы пояснительной записки нужно использовать в бухгалтерии – смотрите тут:

Кто и когда составляет документ

Составляет документ бухгалтер, который занимался формированием годовой отчетности и баланса.

Формирование происходит сразу же после составления годовой документации, так как для организаций, которым обязательно ее составлять, необходимо выполнить сдачу записки вместе с годовыми бумагами.

Форма и реквизиты записки

Согласно действующему законодательству нет утвержденного бланка пояснительной записки, необходимо только, чтобы при составлении в форме 5 были учтены все данные и объяснения, которые в полном объеме дадут представление акционерам и прочим владельцам предприятия о финансовом состоянии.

Согласно ПБУ 4/99 бумага должна содержать следующее:

• Реквизиты субъекта;
• Данные о нем;
• Оценка финансовой и экономической деятельности;
• Сопоставление показателей данного года и предшествующего;
• Методы оценки активов и пассивов;
• Существенные цифры бухгалтерской отчетности.

Важно: если в течение года не выполнялся бухгалтерский учет по веским причинам, то об этом следует упомянуть в записке с указанием на причины такого поведения, иначе предприятие будет отвечать за уклонение от своих прямых обязанностей.

Также в документе отражаются предстоящие в будущем году изменения в учетной политике предприятия.

Кроме прочего необходимо указать сведения важные для предприятия:

• Анализ динамики экономического прогресса зап последние несколько периодов;
• Учесть цифры, которые оказали существенное влияние на деятельность предприятия;
• Описать планы и прогнозы дальнейших событий;
• Планируемые финансовые инвестиции;
• Использование займов;
• Прочие данные.

Образец пояснительной записки к балансу.

Пошаговая инструкция заполнения

Каждая компания разрабатывает свою форму, но в общих чертах она складывается с текста и таблицы.

Начать формирование документа следует с указания информации о предприятии:

• Название компании;
• Объем реализации продукции в разрезе номенклатурных единиц товаров, услуг или работ;
• Основные пункты материальных и производственных затрат;
• Размер образованных запасов для будущих трат их динамика в сравнении с прошлыми годами;
• Прочие расходы.

В этой части можно детально анализировать факторы, от которых зависят текущие расходы.

Среди них могут быть:

• Оптимизация расходов;
• Увеличение продаж;
• Улучшение производственного процесса;
• Изменение условий хранения и транспортировки.

• Платежеспособности;
• Ликвидности;
• Рентабельности.

На основе этих данных сделать выводы по поводу хозяйственной деятельности предприятия.

В следующей части записки необходимо предоставить расшифровку бухгалтерской документации:

• При расшифровке данных по основным средствам необходимо указать на сроки и способы амортизации. Как проводится начисление амортизации линейным способом – читайте ;
• По МПЗ необходимо указать все существенные детали, в том числе способы их оценки;
• По финансовым вложениям необходимо обозначить их структуру и способы их оценки.

Важно: кредиторскую задолженность выносят отдельно с указанием объемов кредитов и займов, сроках и датах их получения, а также формах обеспечения. В каком порядке проводится с истекшим сроком исковой давности вы узнаете в публикации по ссылке.

Нельзя обойти стороной учетную политику компании, ей также необходимо посвятить определенную часть пояснительного документа.

Пример заполнения пояснительной записки.

Здесь следует раскрыть данные относительно амортизации, оценки активов и обязательств, особенности признания доходов и расходов. При наличии изменений в данном направлении необходимо на это указать с обоснованием целесообразности таких изменений.

Также отдельным пунктом следует обозначить варианты хозяйственной деятельности, которые не были учтены в предыдущих разделах, к примеру, информация о прекращении деятельности, об аффилированных лицах, получение и применение государственной помощи, факты условного хозяйствования.

Таким образом, данный документ складывается из нескольких разделов, разработку которых предприятие выполняет самостоятельно, однако основные сведения в документ обязательно должны быть включены.

Ошибки при составлении

Из всего вытекает, что записка должна формироваться для каждого предприятия индивидуально, так как любой приведенный пример будет подстроен под хозяйствование определенной компании с учетом ее особенностей.

Однако при разработке, чтобы не допустить ошибок, необходимо опираться на основные требования к раскрытию информации.

Важно учитывать следующие нюансы:

• Общие сведения о самой компании и о результатах годичной деятельности;
• Раскрытие значений показателей бухгалтерской отчетности и особенности учета;
• Анализ дебиторской и кредиторской задолженности с подробным указанием на кредитные средства предприятия;
• Сведения об учетной политике предприятия;
• Прочую информацию необходимо добавлять в зависимости от степени ее влияния на финансово-экономическое приложение предприятия.

Пример пояснительной записки

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

ООО «Индустрия» за 2017 год

1. Общие сведения

ООО «Индустрия» зарегистрировано ИФНС No 8 по г. Санкт-Петербургу 25.08.2001 г. Далее следует указать полные реквизиты, регистрационный номер, ИНН, КПП, ОГРН и прочие.

Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в России правилами составления баланса и отчетности.

• Уставной капитал – 1 200 000 рублей;
• Количество акций 1 200 штук с номинальной стоимостью одной 1 000 рублей;
• Основной вид деятельности изготовление металлических деталей с указанием кода по ОКВЭД;

Состав аффилированных лиц:

• Адреев Александр Алексеевич – член совета директоров;
• Ильин Владимир Александрович – член совета директоров.

1. Основные положения учетной политика

Утверждена приказом директора No256 от 30.10.2001 года – далее в сжатой форме необходимо описать положения с указанием на и прочие данные.

1. Структура баланса – необходимо указать по каждой строке % соотношение изменения за год. вы узнаете, как составить отчет об изменениях капитала.
2. Оценка стоимости чистых активов необходимо указать их размер в соотношении к уставному капиталу.
3. Анализ основных финансовых сведений – указываются финансовые коэффициенты.
4. Состав основных средств.
5. Оценочные обязательства и резервы:

• На 31.12.21017 года образован оценочный резерв по отпускам на сумму 500 000 рублей за 56 неоплаченных отпускных дней, перенесено исполнение на 2018 год;
• По сомнительным долгам резерв на сумму 1,5 млн. рублей в результате просроченной задолженности без обеспечения ПАТ «Алмаз».

1. Труд и его оплата

Кредиторская задолженность пот зарплате составляет 2 000 000 рублей за декабрь 2017 года, срок исполнения 5 января 2018 года. Текучесть кадров в прошедшем периоде составила 36, 76%, списочная численность – 256 человек. Средняя зарплата за месяц – 36 000 рублей.

1. Выданные и полученные обеспечения и платежи – полный перечень.
2. Прочая информация.

Директор ООО «Индустрия» Никонов И.И. 26.02.2018 года

Заключение

Данный документ является обязательным для всех предприятий за исключением малого бизнеса, бюджетных и некоммерческих обществ, ответственный подход к ее составлению обеспечивает подачу полной информации для контролирующих органов и совета директоров.

Что такое бухгалтерский баланс и как составить все необходимые для него документы вы узнаете в этом видео:

Составление пояснительной записки является для бухгалтера не менее мучительной задачей, чем подготовка самого бухгалтерского баланса.

Пояснительная записка является самостоятельной формой бухгалтерской отчетности, ее важнейшей, объемной частью.

Зачастую, текст пояснительной записки может располагаться на 100 и более машинописных листах. Регулируется п.5 ПБУ 4/99

Что же представляет из себя пояснительная записка?

Это документ, включающий в себя письменное объяснение тем цифрам, которые содержаться в бухгалтерском балансе, а также отчете о прибыли убытках и их приложениях.

К основным принципам при написании организационной пояснительной записки относят принципы существенности и сопоставимости.

Если мы говорим о сопоставимости, то имеем в виду сравнение количественных значений ряда статей бухгалтерского отчета за период времени (ряд лет).

Сравниваем только существенные статьи, дабы не нарушать принцип рациональности при составлении отчетности

Имеют возможность не прилагать пояснительную записку к бух.балансу при сдаче отчетности предоставлено государством малым предприятиям.

Пояснительная записка к бух балансу должна состоять из следующих разделов с раскрытием информации по каждому из них:

1. Информация об организации

Этот раздел носит информационно-описательный характер.

Указывается наименование, а также установленная организационно-правовая форма данной фирмы.

Кроме того, в данном разделе указываются юридический и фактический адреса, сведения об учредителях организации, размера уставного капитала.

Указываются также организационная структура организации, а также наличие имеющихся у организации лицензий и разрешений и срок их действия.

Из финансовой информации указывается сумма налогов, которые организация заплатила в указанном году и среднегодовую численность занятых в организации сотрудников.

Также указывается информация об аудиторе компании (наименование, адрес юридический и проч.).

2. Политика учета в предприятии

Описывается содержание учетной политики организации, ее основные изменения за истекший год по сравнению предыдущим, а также причину произошедших изменений в учетной политике.

Также организация указывает отдельные правила учета активов и обязательств.

3. Сведения об основных активах и обязательствах организации

В данном подразделе сведения раскрываются по следующим статьям:

• по основным средствам (амортизация, движение основных средств,
• информацию об объектах недвижимости, находящихся на государственной регистрации и пр.),
• по кредитам и займам (наличие кредитов и займов, сроки их погашения, а также полная информация по ним, в. т.ч. указывается информация о средневзвешенных величинах по кредитам и замам),
• по материально-производственным запасам (способы их оценки и последствия),
• по финансовым вложениям (раскрывается вся информация касательно ценных бумаг),
• по активам и обязательствам (величина курсовых разниц, которые отнесены на финансовые результаты, а также указывается величина официального курса Банка России на отчетную дату).

4. Оценка структуры баланса организации

Основной целью составления данного раздела является оценка предприятия и его финансового состояния в рамках как краткосрочного периода, так и долгосрочного.

Чтобы оценить финансовое состояние предприятия в краткосрочном периоде, указываются такие показатели, как:

• коэффициент ликвидности,
• финансовой зависимости,
• рентабельности,
• платежеспособности.

На долгосрочную перспективу рассчитывается такой показатель как зависимость организации от внешних кредиторов и займов

5. Информация о доходах и расходах организации
Информация указывается по соответствующим статьям бухгалтерского баланса предприятия.

6. Пояснения, требуемые к основным статьям отчетности
Информация указывается в случае существенности статей и одновременного отсутствия данного раскрытия в бланках бухгалтерской отчетности.

7. Оценивается деловая активность организации
Оценивается рынок, на котором предприятие работает, а также деловая репутация организации, складывающаяся в том числе из известности клиентов.

Также оценке подвергаются плановые показатели и степень их выполнения.

8. Пояснение по вступительным остаткам и их изменению
Указывается размер изменения вступительных остатков и причины данного изменения (реорганизация предприятия, введение новых требований по бухгалтерскому учету и пр.).

9.Информация об аффилированных лицах
Подробно раскрывается информация, относящаяся к аффилированным лицам, а именно:

• полный список таких лиц,
• характер взаимоотношений с ними,
• виды операций с аффилированными лицами

10. Условные факты по организационной хозяйственной деятельности
К условным обязательствам относим

• гарантийные обязательства организации,
• участие ее в судебных разбирательствах,
• величина выданных организацией гарантий.

В данном пункте раскрывается полная информация по условным фактам, если таковые имеются.

11. Совместная деятельность организации

Указываются цели, по которым предприятие ведет совместную деятельность, а также величину активов, вложенную в данную деятельность, полную информацию по совместно осуществляемым операциям.

12. Данные по сегментам организации
Раздел заполняется только организациями, имеющими дочерние и зависимые общества, а также если на нее возложено ассоциациями и союзами составление сводной общей бухгалтерской отчетности в соответствии с учредительными документами.

13. Декларирование событий, произошедших после отчетной даты
Описывается причина и характер произошедшего события, а также возможные последствия от произошедшего события.

14. Государственное финансирование
В случае, если организация получала государственную помощь, то раскрывается ее величина, цели финансирования, прочие формы государственное поддержки, а также не выполненные предоставления бюджетных средств на отчетную дату.

15. Экологические факторы
Отражается в случае наличия факта негативного воздействия на окружающую среду.

Данный пункт содержит указание степени воздействия на окружающую среду, а также меры, принимаемые организацией по защите окружающей среды.

16. Информация в соответствии с ПБУ 18\02
Содержит полное отражение учета расчетов по налогу на прибыль организаций.

17. Раскрываемая акционерными обществами информация
Указывается количество выпущенных за отчетный период акций.

Указываются акции, выпущенные и полностью оплаченные, а также, возможно, не оплачены или частично оплачены.

Раскрывается информация по дополнительной эмиссии акций общества

18. Данные по прекращаемой деятельности
Дается полная информация о причинах прекращения того или иного вида деятельности, указываются стоимость активов и обязательств, выбываемых или погашаемых в рамках прекращения деятельности и прочая информация по данной деятельности.

19. Прочая информация
Указывается информация, ранее не раскрытая в пояснительной записке.

Например, отражает эффективность деятельности организации, конкурентоспособность продукции, рынки сбыта и прочее.

Каждая фирма строит свою структуру и составляет ее только из тех разделов, которые непосредственно относятся к характеру деятельности организации.

Пояснительная записка к балансу образец

В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.4 Закона №129-ФЗ, организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, находящиеся на УСНО, должны вести учет ОС и НМА в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки .

Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности в соответствии с п.2 ст.13 Закона 129-ФЗ, наряду с бухгалтерским балансом и другими формами бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

• об организации,
• ее финансовом положении,
• сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
• методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п.4 ст.13 Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

В ней раскрываются:

• динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• природоохранные мероприятия;
• иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Руководствуясь требованиями Закона №129-ФЗ и положениями действующих ПБУ составим примерную Пояснительную записку к бухгалтерскому балансу небольшой организации ООО «Ромашка» за 2011 год.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к годовому бухгалтерскому балансу за 2011 год ООО фирма «РОМАШКА»

1. Основные сведения об организации.

Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117437, Москва г, Профсоюзная ул., дом № 110, корпус Б.

ОГРН: 1012357987234.

ИНН: 7723123702.

КПП: 772301001.

Зарегистрировано в ИФНС России №23 по г. Москве 20.07.2007г. свидетельство 77 №005555155.

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Численность работающих на конец отчетного периода составила 55 человек.

В 2011 году произошло увеличение Уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №1У от 11.04.2011 на сумму 3 000 000 руб. Размер уставного капитала Общества на 31.12.2011г. составляет 3 100 000 рублей.

Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа чулочно-носочных изделий.

Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2011 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

Уровень существенности , закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

2. Выручка (доходы) от реализации

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Доходы от реализации в 2011 году составили 2 000 000 руб. (без НДС):

Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

• 2010 год - 1 700 000 руб.;
• 2009 год - 1 500 000 руб.;
• 2008 год - 1 200 000 руб.;
• 2007 год - 800 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Расходы, связанные с реализацией

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы, связанные с реализацией в 2011 году составили 1 000 000 руб. (без НДС):

Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 970 000 руб.

Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов в целях налогообложения.

30 000 руб. сложилась из временной разницы в размере 20 000 руб. и постоянных разниц на сумму 10 000 руб. следующим образом:

1. Временная разница в размере 20 000 руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.

2. Постоянные разницы в размере 10 000 руб. (5 000 + 5 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:

• 5 000 руб. амортизация ОС не принимаемая для целей НУ;
• 5 000 руб. расходы на медицинское страхование сверх норм.

Расходы, связанные с реализацией за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

• 2010 год - 900 000 руб.;
• 2009 год - 800 000 руб.;
• 2008 год - 700 000 руб.;
• 2007 год - 600 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия.

4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2011 году составил 1 000 000 руб. (2 000 000 - 1 000 000 ).

Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 030 000 руб. (2 000 000 - 970 000 ).

Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.

Реализация товара состоялась в 1 квартале 2012 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2011 года.

Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление - 200 000 руб.

Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 470 000 руб.

Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 270 000 руб.

5. Прочие доходы

Сумма прочих доходов в 2011 году составила 150 000 руб.

100 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета доходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО.

6. Прочие расходы

Сумма прочих расходов в 2011 году составила 350 000 руб.

Для целей налогового учета сумма прочих доходов составила 185 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 165 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:

• 10 000 руб. проценты по кредитам (в т.ч. вексельные %) превышающие предельный размер принимаемых для целей НУ в соответствии со ст.269 Налогового кодекса;
• 50 000 руб. расходы предыдущих налоговых периодов, не учитываемые в текущем налоговом периоде;
• 60 000 руб. премии за счет чистой прибыли и материальная помощь сотрудникам организации;
• 40 000 руб. штрафы и пени по акту выездной проверки ПФР и ФСС от 27.09.2011 №547;
• 5 000 руб. прочие расходы (в т.ч. амортизация ОС не производственного назначения, приобретение питьевой воды и прочие расходы, не учитываемые для целей НУ).

В течении 2011 года Общество учло в составе прочих расходов затраты в виде процентов по долгосрочному банковскому кредиту в размере 150 000 руб.

Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, согласно договора кредитования от 15 ноября 2011г. №2342/2.

Сумма кредита, согласно договору составляет 1 000 000 руб. и полностью получена Обществом в ноябре 2011 года.

Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору - 15 ноября 2014 года. Проценты погашаются ежемесячно.

7. Расчеты по налогу на прибыль

Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 945 000 руб.

Ставка налога на прибыль в 2011 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2011 год составила 189 000 руб.

Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 800 000 руб.

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 160 000 руб. (800 000*20%).

Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2011 года составляла 16 000 руб. В течении 2011 года произошло увеличение ОНА на сумму 4 000 руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 20 000 руб. (20 000*20% = 4 000).

Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2011 году 10 000 руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000 руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2011 году 35 000 руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 175 000 руб. ((10 000 + 165 000)*20% = 35 000).

Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 189 000 руб. (160 000 + 4 000 + 35 000 - 10 000 )* и соответствует данным налоговой декларации за 2011 год.

*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.

8. Финансовый результат хозяйственной деятельности

Финансовый результат, полученный в 2011 году составил 615 000 руб. (800 000 - 189 000 + 4 000 ).

На финансовый результат деятельности предприятия в 2011 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:

• управленческие,
• коммерческие,
• прочие,

связанные с реализацией крупной партии готовых изделий, произведенных в 4 квартале 2011 года и реализованных в 1 квартале 2012 года.

9. Сведения об учетной политике организации

Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.

Учетная политика Общества утверждена Приказом №1УП от 30.12.2010г.

Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:

• линейным способом по нормам амортизации, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования по этому имуществу определять следующим образом:

• срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

• в составе материально-производственных запасов и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.

Общество не создает резерва на ремонт ОС.

Затраты по ремонту основных средств:

• включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Инвентаризация ОС производится:

• 1 раз в 3 года.

Оценка МПЗ при выбытии осуществляется по средней взвешенной себестоимости приобретения/заготовления группы МПЗ.

Обществом создается резерв под снижение стоимости МПЗ за счет финансовых результатов.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:

• на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
• Размер резерва при отсутствии движения активов:
• в течение года - 50% балансовой стоимости,
• свыше года - 100% балансовой стоимости.

Стоимость специальной оснастки погашается:

• линейным способом.

Стоимость специальной одежды , срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации

• списывается единовременно.

Предприятием в отчетном году создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Размер резерва сомнительных долгов составляет:

• 100%, если вынесено решение суда не в пользу Общества, либо о банкротстве/ликвидации должника.
• 100%, если все попытки, предпринятые к розыску должника оказались безуспешны.
• 50%, если не удалось избежать досудебного урегулирования и дело передано в суд.
• 50%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник не подписывает акт сверки взаиморасчетов/не согласен с сумой долга.
• 30%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник подписал акт сверки взаиморасчетов и с суммой долга согласен.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:

• по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99).

Затраты на производство аккумулируются на счете 20 «Основное производство» с аналитическим учетом по видам номенклатуры, видам затрат на производство, подразделениям.

Незавершенное производство учитывается:

• на счете 20 «Основное производство» в размере фактической стоимости. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.

К прямым расходам

• Фактическая стоимость сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
• Общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные затраты аккумулируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» с распределением затрат по видам номенклатуры.

К общепроизводственным расходам , связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

• Фактическая стоимость сырья и материалов, используемых для общепроизводственных целей;
• Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
• Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
• Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
• Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
• Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
• Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.

Распределение общепроизводственных расходов, учитываемых по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется пропорционально:

• выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Управленческие расходы , учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода

• не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации .

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:

• полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

Стоимость покупных товаров в бухгалтерском учете формируется:

• исходя из расходов на их приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу».

При выбытии финансовых вложений их оценка осуществляется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам , отражаются в бухгалтерском балансе:

• в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Затраты, которые были ранее учтены организацией в составе расходов будущих периодов с отражением на счете 97, в регистрах бухгалтерского учета не переносятся. В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Не исключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно ПБУ 14/2007:

• учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007) .

В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Резервы предстоящих расходов на выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Резервы предстоящих расходов и платежей в 2011 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством - не создаются.

Полученные займы и кредиты учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:

• При сроке погашения, не превышающем 12 месяцев, займы и кредиты учитываются в составе краткосрочной задолженности по кредитам и займам;
• При сроке погашения, превышающем 12 месяцев - в составе долгосрочной задолженности по кредитам и займам.

Перевод долгосрочной кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную кредиторскую задолженность не производится.

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе:

• прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Генеральный директор

Фомин Иван Владимирович __________________(подпись)

Главный бухгалтер

Иванова Елена Сергеевна __________________(подпись)

Изменения и особенности отчетности по заработной плате в 2019 году. Новое в расчете и налогообложении заработной платы и пособий.

В соответствии с ПБУ 4/99 «БУ», отчеты о прибылях, движении средств и капитала дополняются примечаниями. Не является исключением также бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - это часть предприятий. В ней содержится подробная информация о статьях доходов и расходов.

О документе

Пояснительная записка является частью отчетности. Унифицированной формы по ее заполнению нет. В целом документ должен содержать информацию, отображающую выполнение плановых показателей. Записка составляется по результатам финансовой отчетности и раскрывает информацию об элементах учетной политики. На основании предоставленных материалов можно составить план будущего развития.

Структура

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу казенного учреждения должна раскрывать такие данные:

1. Давать характеристику основным видам деятельности, а также самым значительным факторам работы.
2. Отображать принятые способы ведения бухгалтерского отчета.
3. Давать сравнительную характеристику текущего и предшествующего периодов.
4. В случае расхождения данных предоставлять информацию о причинах их возникновения.

Основа для заполнения данных - бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит 19 разделов. Рассмотрим их детальнее.

Данные об организации

1. Форма собственности и наименование юрлица.
2. Адрес.
3. Среднегодовая численность сотрудников на отчетную дату.
4. Состав контрольных органов.
5. Данные об учредителях.
6. Размер капитала.
7. Сведения об аудиторах.
8. Наличие лицензий.
9. Структура управления.
10. Сумма уплаченных налогов в отчетном году.

Сведения об учетной политике

В записке отображаются такие данные:

• правила регистрации активов и обязательств;
• причина и последствия изменения политики;
• данные о правилах учета на будущий год;
• указываются откорректированные данные.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу учреждения, которая составляется по должна включать сведения о дочерних обществах, участниках группы, их местонахождении, размере их капитала, доле активов каждого из них. Последствия изменения политики, которые могут оказать влияние на финположение или иные результаты деятельности организации, оценивают денежными средствами.

Информация об активах и обязательствах

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу РБ содержит такие данные об ОС:

• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации на начало и конец года;
• срок использования объекта;
• способы начисления амортизации;
• движение арендуемых и ОС по группам;
• объекты недвижимости, находящихся на стадии госрегистрации, но принятые в эксплуатацию;
• методы оценки активов;
• сумма уценки ОС, которая переносится в состав нераспределенной прибыли.

Заполнение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу заключается также в отображении данных об МБП:

• способы оценки запасов;
• последствия изменений методов;
• величина и движение фондов под снижение стоимости ценностей.

Также отображается информация о кредитах, займах и финвложениях:

• наличие, сроки погашения, изменения величины задолженности;
• виды, сроки погашения выданных векселей и облигаций;
• сумма затрат по процентам, которая входит в состав операционных расходов и стоимость активов;
• величина средневзвешенной ставки;
• способы оценки вложений при их выбытии и последствия их изменения;
• стоимость, виды ЦБ, обремененных залогом;
• стоимость переданных ЦБ и финвложений;
• состав и движение резерва под обесценение;
• оценка долговых ЦБ и займов с учетом дисконта.

По активам и обязательствам в иностранной валюте в записке отображаются:

• отнесенные на финрезультаты или учтенные иным образом;
• курс валюты Банка России на дату составления отчетности.

Анализ структуры баланса

Данный раздел включает оценку экономического состояния предприятия. Он составляется согласно Инструкции по контролю платежеспособности субъектов. В разделе анализируются все виды ликвидности, уровень обеспеченности средствами, рентабельность, уровень финансовой зависимости и устойчивости.

Аналитическая часть записки должна содержать порядок расчета показателей. Рассмотрим основные из них.

1. Текущая ликвидность - отражает уровень обеспечения активами Высокое значение коэффициента свидетельствует об устойчивом финсостоянии:

Ктл = А2: (П5 - стр. 640), где:

• А2 - итог второго раздела актива баланса (стр. 290);
• П2 - итог пятого раздела пассива (стр. 690).

2. Коэффициент обеспечение оборотными активами - показывает, какая часть АО сформирована за счет собственных средств:

К ао = (П3 + стр. 640 - А1) : А2, где:

• П3 - третий раздел пассива (стр. 490);
• А1 - первый раздел актива (стр. 290).

3. Коэффициент обеспеченности кредиторской задолженности - показывает способность организации рассчитываться по обязательствам после реализации активов:

К кз = (П4 + (П2 - стр. 640)) : ВБ, где:

• П4 - итог 4 раздела пассива (стр. 590);
• ВБ - валюта баланса (стр. 300).

Организация считается неплатежеспособной, если в течение 4 кварталов отображается неудовлетворительная структура баланса, о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности задолженности на уровне выше 0,85.

4. Индекс платежеспособности показывает, какую часть краткосрочных займов предприятие может погасить на момент составления отчетности:

И пл = (краткосрочная просроченная задолженность - долгосрочная просроченная задолженность) : валюта баланса.

Данные о доходах и расходах

В этой части отображается информация об объемах продаж и географии рынков сбыта, составе затрат, наличии резервов будущих платежей, структуре прочих доходов и расходов, чрезвычайных факторах. Отдельно дается информация по договорам, предусматривающим не денежную форму расчетов: их количество, доля выручки, способы определения стоимости передаваемых товаров.

Оценка активности

Стандартная форма пояснительной записки к бухгалтерскому балансу содержит раздел, в котором отображается:

• широта рынков сбыта, наличие экспорта;
• репутация предприятия на рынке;
• уровень выполнения показателей;
• эффективность использования ресурсов.

Изменение остатков

Если в отчетном периоде имела место реорганизация предприятия, то эти данные заносятся в бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать информацию о причинах и объеме изменений. Этот раздел также заполняется, если меняются данные на начало года.

Аффилированные лица

Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предусматривает отображение информации о наличии дочерних предприятиях, учредителях и акционерах:

• их перечень;
• характер взаимоотношений;
• причины отнесения к аффилированным лицам;
• виды операций и методы определения цен по ним;
• доля принадлежащих акций.

Факты деятельности

В данном разделе отображаются сведения о гарантийных и судебных обязательствах организации, их величина и сумма созданного резерва.

Данные о совместной деятельности

1. Количество договоров товарищества.
2. Цели деятельности.
3. Сумма вклада.
4. Стоимость имущества и обязательств, прибыли или убытка за текущий год.
5. Информация об используемых активах и совместных операциях.

Информация по сегментам

Формат пояснительной записки к бухгалтерскому балансу для ФСС подразумевает наличие раздела, в котором отображается информация об ассоциациях и союзах - при условии, что учредительными документами оговорено, что сведения о бухгалтерской отчетности сдаются сводные:

• перечень подразделений;
• общая величина выручки;
• прибыль или убыток;
• активов, обязательств, капитальных вложений в ОС и НМА;
• величина амортизационных отчислений;
• доля в чистой прибыли дочерних обществ;
• величина вложений в совместную деятельность.

События после отчетной даты

В данном разделе отображается информация о фактах хозяйственной деятельности, которые сильно повлияли на величину активов и пассивов. Их нужно раскрыть в полном объеме. Не отображение данных может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. События вносятся в записку, но в отчете изменения не осуществляются. Оценку последствий в денежном выражении нужно подтвердить документарно или указать, что сделать это невозможно.

Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу может содержать такие факты:

• объявление дебитора организации банкротом;
• произведенная оценка активов, результаты которой подтверждают изменение их стоимости;
• получение данных о финсостоянии дочернего общества, ЦБ которого котируются на бирже;
• продажа запасов по завышенной цене;
• объявление дивидендов;
• возмещение претензии от страховой компании;
• принятие решения суда, требующего создания резерва;
• реорганизация, реконструкция организации;
• принятие решения об эмиссии ЦБ;
• сделка, связанная с куплей-продажей ОС;
• пожар, чрезвычайная ситуация, которая повлекла уничтожение части активов;
• прекращение основной деятельности;
• снижение стоимости ОС;
• действия органов госвласти;
• непрогнозируемое изменение валютных курсов, цен на активы.

Государственная помощь

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу образовательного учреждения и любой другой организации, которая получает помощь из бюджета, должна содержать информацию о:

• характере и величине поступлений денежных средств и кредитов;
• целевом использовании финансовых ресурсов;
• невыполненных условиях предоставления средств и связанных с ними обязательств.

Экологические показатели

Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятий, деятельность которых негативно воздействует на среду, отличается от стандартного документа. Дополнительно в нее заносятся:

• данные, отражающие степень воздействия (выбросы, отходы);

• информация о рекультивации земель;

• данные о затратах на охрану окружающей среды.

Информация об АО

Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, представленный далее, содержит такую информацию о ЦБ:

• количестве выпущенных и оплаченных ЦБ, их номинальной стоимости;
• движении акций на начало и конец периода;
• стоимости ЦБ, принадлежащих АО и его дочерним предприятиям;
• наличии резервов и цели их созданий.

При дополнительной эмиссии указываются:

• причина выпуска;
• дата;
• условия реализации;
• количество эмитированных обыкновенных акций;
• сумма вырученных средств от размещения.

Раздел 17

В данном пункте отображаются данные, требуемые ПБУ 18/02:

условный расход (доход) по НПП;

разницы, повлекшие корректирование суммы налога;

ПНО, ОНО, ОНА;

причины изменений налоговых ставок;

суммы ОНО и ОНА, списанные в связи с выбытием ОС.

Прекращение деятельности

Если организация находится на стадии ликвидации, то в ФНС подается окончательный бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит такую информацию:

описание ликвидируемой деятельности;

дата завершения работы;

стоимость имущества и обязательств к выбытию;

движение средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

суммы поступлений, расходов, прибыли, убытков до налогообложения, начисленный НПП;

отмена ликвидации.

Прочие показатели

Их мало, но сбрасывать их со счетов не стоит:

конкурентоспособность товаров;

кредитная политика, платежеспособность;

сведения об имуществе, переданном и полученном в управление.

Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Пояснения к балансу АО «Организация» за 2015 год:

1. Общие данные

Акционерное общество «Организация» зарегистрировано ИФНС № 5 по г. Санкт-Петербург 28.10.2010 г. (Далее предоставляются КПП, ИНН, данные свидетельства госрегистрации, адрес.)

Бухгалтерский баланс составлен в соответствии с действующими правилами учета и отчетности (МСФО).

Уставный фонд: 2 000 000 (два миллиона) рублей.

Количество обычных акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 2 000 (две тысячи) рублей.

Основной вид занятости: переработка молока (ОКВЭД 15.50).

Состав учредителей лиц:

Иванов Андрей Сергеевич — участник совета директоров;

Аверин Степан Павлович — участник совета директоров.

2. Положения учетной политики

Приказ на учетную политику № 158 подписан директором 25.12.2013 г. (коротко описываются положения: способы расчета амортизации, оценки обязательств и активов др.).

3. Структура баланса (показывается удельный вес каждой строки баланса и рассчитываются изменения показателей).

4. Оценка стоимости активов (величина имущества соотносится с капиталом).

5. Анализ финансовых показателей (рассчитывается ликвидность, рентабельность, обеспеченность запасами, уровень финансовой зависимости и т. д.).

6. Состав ОС (млн руб.) - для удобства представим в виде таблицы.

Наименование	Первоначальная стоимость	Начисленный износ	Балансовая стоимость
Земельные участки
Транспортные средства
Оборудование
Инвентарь

7. Обязательства и резервы

На 31.12.2015 г. создано оценочное обязательство по оплате отпусков в сумме 1,5 млн руб., количество дней — 66, срок использования — 2016 год. Резерв сомнительных долгов сформирован на сумму 1,687 млн руб. из-за наличия просроченной и не обеспеченной задолженности ООО «Предприятие». Резерв под уменьшение стоимости МПЗ отсутствует, поскольку нет признаков их обесценивания.

8. Труд и зарплата

Задолженность по зарплате за декабрь 2015 года составляет 1,79 млн руб. Срок выплаты — 15.01.16 г. Текучесть кадров — 24,99 %, списочная численность — 166 чел. Среднемесячная зарплата — 20 765 руб.

9. Выданные и полученные обеспечения (указываются виды).

Директор АО «Организация» Подпись

Вывод

По итогам календарного года в ФНС сдается бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу составляется в произвольной форме. Она может содержать таблицы и диаграммы. В ней предоставляется разнообразная детализация информации: от положений учетной политики до расчета финансовых показателей. Главное требование - сведения должны быть достоверны и полезны пользователям.