Потребительские кооперативы применимы как минимум в трех привычных схемах. Промышленная кооперация в малом бизнесе
- Основные идеи и формы организации сельско-хозяйственной кооперации 9
- Предисловие автора 23
- Глава I. Введение
27
- Кажущиеся затруднения в деле организации сельского хозяйства крестьянских стран. Горизонтальная и вертикальная концентрация производства. Исторические формы развития вертикальной концентрации в капиталистических и в кооперативных формах. Сельскохозяйственная кооперация, как кооперативная форма вертикальной концентрации земледелия и возможные формы ее развития. Два подхода к теории кооперации: кооперация как предприятие и кооперация как социальное движение. Классовая природа крестьянской кооперации. Крестьянская кооперация в классовом обществе, ее значение в настоящий переходный период планового хозяйства и преодоление ее классовой природы в социалистическом обществе 27
- Глава II. Значение кооперации в организации крестьянского хозяйства
49
- Социальное расслоение современной деревни. Шесть социальных типов крестьянских хозяйств, их значение в современной деревне и мера участия в кооперативном движении. Организационные различия капиталистического и просто товарного хозяйства. Особенности хозяйственного расчета простого товарного или иначе семейного хозяйства. Организационный план крестьянского хозяйства и идея диференциальных оптимумов. Классификация видов сел.-хоз. кооперации 49
- Глава III. Кредит в крестьянском хозяйстве
79
- Состав средств производства крестьянского хозяйства в их ценностном выражении. Воспроизводство средств производства крестьянского хозяйства и свойственные ему формы соборота капитала». Теория кредита проф. В. Коссинского. Инвестирование капиталов в крестьянские хозяйства, условия его рентабельности и пять форм производственного кредита в сельском хозяйстве 79
- Глава IV. Кредитная кооперация
106
- Невозможность применения к крестьянскому хозяйству обычных банковских форм кредитования. Пять принципов Райфейзена; их обоснование. Основные элементы работы кредитного товарищества-ссуды, вклады, займы, основной капитал и пр. Теоретические основы финансового хозяйства местного кооператива и теория сложения его баланса 106
- Глава V. Организация денежного хозяйства крестьянской семьи и условия успеха его кооперирования
132
- Натуральная и денежная формы крестьянского хозяйства и их организационное выражение. Состав денежных приходов и расходов крестьянского хозяйства. Задачи организации денежного оборота крестьянского хозяйства. Хозяйственные и технические условия, необходимые для кооперирования товарооборота крестьянских хозяйств 132
- Глава VI. Основные принципы кооперирования товарооборота
164
- Замена рыночного капиталистического аппарата кооперативным. Элементарные формы организации совместных закупок и их неудачи. Принципы рочдэльских пионеров. Организационная схема закупочной кооперации. Особенности сбытовой кооперации по сравнению с закупочной. Комиссионный принцип и принцип твердого счета. Организационная схема кооперации по сбыту и поправки к ней Панкова-Чижикова 164
- Глава VII. Организация кооперативного сбыта
180
- Прием товара. Экспертиза и оценка. Залог и выдача ссуд. Сортировка. Обработка и упаковка товара. Формирование торговых партий. Калькуляция продажных цен. Хранение товара. Транспортирование. Предложения товара покупателям. Заключение сделок. Расчет. Мероприятия неторгового порядка, связанные с кооперативным сбытом 180
- Глава VIII. Кооперативный сбыт земледельческих продуктов, соединенный с переработкой
207
- Значение первичной переработки в крестьянском хозяйстве. Причины, приводящие к организации переработки при кооперативном сбыте. Доходы переработки. Пределы, в которых должно держаться в кооперировании переработки. Агрикультурное значение кооперативной переработки 207
- Глава IX. Молочная кооперация
216
- Необходимость рассматривать молочную кооперацию как целостную систему. Молокопроизводящие крестьянские хозяйства, как базы для молочной кооперации. Элементы организации маслодельной артели. Схема молочного кооператива. Влияние молочной кооперации на организацию хозяйства ее членов. Сезонный характер молочного рынка и организация сезонной подачи продуктов 216
- Глава X. Картофеле-терочные, овоще-сушнльные и другие кооперативы в области первичной переработки. Комбинаты первичной переработки
238
- Организационные отличии других видов кооперации по переработке от маслодельной кооперации. Виды кооперативов по первичной переработке и районы их распространения в СССР. Повышение транспортабильности продукта при переработке. Оптимальный радиус деятельности кооператива по переработке и методы его определения. Теоретические основы развертывания сети кооперативов по переработке и сведение их в местные комбинаты по переработке. Система местных комбинатов, как формa индустриализации земледелия 238
- Глава XI. Машинные товарищества
258
- Машинное товарищество, как одна из форм кооперирования внутрихозяйственных процессов. Формула расчета пользования машиной Fr. Becu и дополнение к ней. Влияние размеров хозяйства на машинопользование. Кооперативные формы разрешении проблемы машинопользования. Организационные элементы машинного товарищества. Тарификация машинопользования 258
- Глава XII. Кооперация в области крестьянского скотоводства 279
- Основные линии кооперирования скотоводческих процессов.
- A. Кооперативы, улучшающие породу
283
- Зоотехнические методы улучшения породы. Метизация. Селекция местных пород. Бычьи союзы и союзы племенных книг в Бельгии, Франции и других странах 283
- B. Кооперативы, улучшающие содержание скота
297
- Основы рационального кормления скота. Отбор коров сообразно даваемой ими оплате корма. Принципы организации контрольных союзов и техника их работы 297
- A. Кооперативы, улучшающие породу
283
- Глава XIII. Кооперативное страхование 315
- Основные принципы кооперативного страхования.
- A. Страхование скота
317
- Хозяйственное значение страхования скота для мелкого хозяйства. Устойчивость процента смертности скота при больших совокупностях застрахованных животных и факторы, обусловливающие ее. Элементарные формы взаимного страхования скота по принципу постоянства вознаграждений и по принципу постоянства премий. Организационные элементы современного бельгийского страхового товарищества mixte Страховые союзы и принципы перестрахования 317
- B. Страхование посевов и урожая плодов
340
- Чрезвычайные трудности в деле универсального страхования урожая. Страхование от градобития. Техника страхования от градобития. Борьба с вредителями и болезнями растений 340
- A. Страхование скота
317
- Глава XIV. Мелиоративные и другие земельные товарищества
348
- Земля, как объект сельского хозяйства. Проблема мелиорации в крестьянском хозяйстве. Особенности мелиоративной кооперации. Земельные и земельноустроительные товарищества. Коллективные аренды 348
- Глава XV. Земледельческие коллективы или «полная сельскохозяйственная кооперация»
362
- Земледельческие коллективы, как форма горизонтальной концентрации сельского хозяйства. Невозможность противопоставлять коллективное хозяйство прочим видам с.-х. кооперации. Место коллективных хозяйств в общей системе кооперации. Организационные основы колхозов, как сельскохозяйственных предприятий. Методы построения организационного плана капиталистических сельскохозяйственных предприятий и невозможность их полного переноса на организацию хозяйства трудовых коллективов. Стимуляция труда в коллективах. Организация распределения доходов в коллективах. Организация управления в коллективах 362
- Глава XVI. Основные принципы организации аппарата сельскохозяйственной кооперации
379
- Логические и исторические формы создания кооперативного аппарата. Развертывание системы льняной кооперации. Проблема выделения специальных систем: центры, первички и местные союзы. Принцип централизма и федерация в построении кооперативных систем. Кооперативная дисциплина. Кооперация, как массовое движение и как увязка массового крестьянского хозяйства с планирующими государственными центрами 379
Для того, чтобы Вы могли свободно ориентироваться в дальнейшем материале, определим несколько важных понятий. Из Введения Вы уже знаете, что слово кооперация в дословном переводе означает сотрудничество . Определим теперь понятие «промышленная кооперация».
Договоримся о терминах…
В мировой экономической литературе термин "промышленная кооперация" используется как в узком значении, под которым имеют в виду кооперацию исключительно производственной деятельности, так и в широком его понимании, включающем различные сферы хозяйственной деятельности предприятий
:
- научные исследования,
- материально-техническое обеспечение,
- процесс производства,
- сбыт продукции,
- управление предприятием и т.д.
В глоссарии терминов, который опубликован Европейской экономической комиссией ООН (ЕЭК ООН) в 1983 году , промышленное сотрудничество (к термину "промышленное сотрудничество" приравнивается термин "производственная кооперация" в широком своем значении) определено как "отношения между предприятиями, базирующиеся на долговременной общности интересов ".
Какие направления деятельности может включать в себя промышленное сотрудничество?
Промышленное сотрудничество может включать:
- предоставление лицензий,
- создание предприятий или производственных линий;
- развитие новых видов технологий и предоставление информации, относящейся к этим
- видам технологий;
- производство,
- маркетинг,
- совместные проекты или совместная заявка на подряд,
- деятельность/услуги, направленные на обеспечение основного производства.
Обязательства в целом или часть обязательств, которые возникают в связи с осуществлением сотрудничества, могут быть урегулированы натурой (встречные поставки аналогичных товаров или услуг).
Каковы наиболее важные черты промышленной кооперации?
|
Большинство зарубежных экономистов считают, что самыми важными чертами промышленной кооперации являются :
При этом кооперационное сотрудничество распространяется как на само производство, так и на деятельность, предшествующую производственному процессу или связанную с ним другим путем, например, на реализацию готовых изделий . |
Разберем несколько примеров:
- Например, одно предприятие закупило у другого партию электродвигателей. Можно ли в этом случае говорить о кооперации?
- Нет нельзя: сотрудничество носит разовый характер. - А если между этими двумя предприятиями заключен договор о ежемесячных поставках двигателей?
- да, эти отношения являются кооперацией. - Предприятие заключило договор с некоторой фирмой о периодическом профилактическом обслуживании компьютерной техники (к примеру, раз в неделю). Можно ли назвать эти отношения кооперацией?
- да, эти отношения можно назвать кооперацией.
В рамках приведенных выше понятий и определений мы и будем в дальнейшем рассматривать различные формы и схемы взаимодействия предприятий, в частности, производственных между собой и производственных с непроизводственными. Важным дополнительным условием при этом будет лишь направленность (прямая и/или косвенная) такого сотрудничества на обеспечение выпуска товарной продукции .
Материал для справки:
Экономика государства условно разделена на следующие отрасли: ?
| ПРОМЫШЛЕННОСТЬ | |
| Сельское хозяйство | |
| Лесное хозяйство | |
| Строительство | |
| Транспорт | |
| Связь | |
| Торговля и общественное питание | |
| Образование | |
| Наука и научное обслуживание | |
| Финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение | |
| Общественные объединения | |
| Прочие |
Соответственно, ПРОМЫШЛЕННОСТЬ состоит из следующих подотраслей:
Каждая подотрасль, также имеет свое внутреннее деление и т.д.
Знание отраслевого деления и связей между отдельными отраслями может существенно облегчить Вам поиск партнеров по кооперации (в зависимости от вида деятельности Вашего предприятия).
1.1. Что значит работать в рамках кооперации?
Люди давно пришли к выводу, что работать лучшее сообща: нет смысла каждому заниматься производством всего необходимого для жизнедеятельности. Существенно лучше, когда каждый занимается тем, что у него получается лучше всего, а затем избыточные результаты труда обмениваются на результаты труда других таких же производителей. В результате все получают доступ к любым необходимым товарам и услугам заведомо более высокого качества, чем, если бы каждый занимался производством всего сам.
Этот процесс называется разделением труда и хорошо понятен применительно к отдельным специалистам. Однако эти же принципы можно успешно применять и для предприятий: каждое предприятие начинает специализироваться на том, что оно умеет делать лучше всего, а все необходимое из того, что оно не производит, оно покупает, обменивая свою продукцию или услуги на продукцию других таких же узкоспециализированных предприятий. Этот процесс называется промышленным разделением труда , и осуществляется он на основе специализации каждого из предприятий.
Когда же сложность производимой продукции или условий ее производства возрастают настолько, что ни одному предприятию уже не под силу выпустить ее в одиночку, несколько предприятий договариваются об объединении усилий. Например, чтобы произвести автомобиль необходимо собрать вместе усилия сотен предприятий. Обычно при этом, выделяются некие обобщенные функции : добыча и переработка сырья, производство комплектующих, транспортное обеспечение, сборочное производство, сбыт и т.д.
Распределение функций между отдельными предприятиями в процессе промышленного производства некоторой продукции называется промышленной кооперацией .
Работать в рамках кооперации – значит повышать эффективность бизнеса за счет использования преимуществ специализации.
Основные задачи промышленной кооперации заключаются в том, чтобы:
- наиболее эффективно загрузить производственные мощности предприятий-производителей заказами;
- сформировать рациональные хозяйственные связи путем правильного «прикрепления» потребителей к поставщикам;
- обеспечить полную, своевременную и комплексную поставку готовой продукции в соответствии с имеющимся спросом и доступными организационными и материально-техническими ресурсами.
Рассмотрим такую схему:
Ваше предприятие в совершенстве владеет технологией производства болтов, шурупов и других крепежных изделий. Кто может стать Вашим потребителем (кроме магазинов хозяйственных товаров и, соответственно, домашних любителей все делать своими руками)? – Правильно! Вашим потребителем может стать любое предприятие (в особенности, сборочное) для которого Ваша продукция является необходимым элементом его технологической цепочки (например, производства тех же автомобилей). Предположим теперь, что Вы показали этому производителю Вашу продукцию, она его вполне устроила как по качеству, так и по предложенной Вами цене, и Вы заключили долгосрочный договор о том, что Ваше предприятие обязуется снабжать его крепежными изделиями, а он, соответственно, обязуется покупать их у Вас.
Что такой договор означает для Вас?
В первую очередь – стабильность на рынке
, – то чего так часто не хватает в особенности начинающим предприятиям. Выгодно ли это для Вас? Конечно!
Вот вы и познакомились с первым и одним из важнейших преимуществ работы в рамках кооперации.
А теперь взгляните свежим взглядом на ту продукцию и услуги, которые производит (или предполагает производить) Ваше предприятие и задумайтесь: составляющей какого производственного процесса может быть продукция, которую Ваше предприятие умеет делать лучше других
(а значит и дешевле при заданном качестве)?
1.2. Преимущества, получаемые малыми и средними предприятиями от участия в кооперации.
Преимущества кооперации многочисленны и проявляются во всех аспектах промышленного развития. Основные из этих преимуществ для малых и средних предприятий состоят в следующем:
- Рост возможностей для развития производства.
- Стабилизация спроса на продукцию и услуги.
- Более полное и эффективное использование производственных мощностей.
- Большая гибкость и быстрая адаптация к изменению спроса.
- Углубление специализации с повышением качества продукции.
- Оптимизация производственного процесса.
- Эффективное внедрение и использование инноваций.
- Распространение среди работников предприятия уверенности в успехе, духа предпринимательства, новых культурных ценностей, что обеспечивает существенное улучшение социального микроклимата и стабильности в коллективе.
При этом:
Главное преимущество, получаемое малыми и средними предприятиями от участия в кооперации – это снижение собственных издержек за счет концентрации усилий и ресурсов на одном или немногих технологических процессах.
Подробнее о преимуществах кооперации мы поговорим, рассматривая конкретные формы сотрудничества в разделе 3 .
1.3. Некоторые важные моменты деятельности предприятия в условиях кооперации.
В предыдущем разделе мы кратко познакомились с преимуществами, получаемыми предприятием от работы в условиях кооперации. Однако тесное хозяйственное сотрудничество может, также, создать и целый ряд проблем, причем, такого уровня, что даже сама возможность работы в рамках кооперации ставится под сомнение.
Задумайтесь над приведенными ниже вопросами. Попробуйте наметить для себя пути решения обозначенных в них проблем. Тщательно взвесьте, будет ли для Вас привлекательной перспектива работы в рамках кооперации после знакомства с этими проблемами?
| 1. | Взаимодействие в рамках кооперации предполагает гораздо более тесное взаимное проникновение бизнеса участвующих в нем сторон, чем, к примеру, при отношениях купли-продажи. Для Вашего партнера окажется (или может оказаться) доступной информация о внутренней жизни Вашего предприятия, которая обыкновенно не бывает видна при «взгляде со стороны». И Вы и Ваше предприятие на некоторое время станете объектом пристального изучения со стороны Вашего партнера (или партнеров). Готовы ли Вы к этому? Что будет, если через некоторое время выяснится, что Ваш партнер оказался не вполне добросовестным? Какой ущерб это может нанести Вашему бизнесу: |
| - материальный? - моральный? - физический? |
|
| 2 . | Если у Вас появится интересная возможность установления партнерских отношений с предприятием, существенно превосходящим Ваше по размеру и производственной мощности (к примеру, в качестве субподрядчика), заинтересует ли Вас эта перспектива? Если да, то хорошо ли Вы представляете последствия таких «неравных» отношений? |
| 3. | Какую долю собственных ресурсов Вы готовы выделить на выполнение заказов, поступающих от Вашего «большого» партнера? Собираетесь ли Вы поставлять эту же продукцию также и другим потребителям или допускаете, что продукция, изготавливаемая для данного заказчика будет уникальной? |
| 4. | Работа на одного основного заказчика, особенно, если он – крупное и стабильное промышленное предприятие, всегда привлекательна. Такое сотрудничество обеспечивает в первую очередь стабильность заказов и, соответственно, стабильность поступления доходов. Однако, что будет, если Ваш основной заказчик внезапно откажется от продолжения сотрудничества или существенно изменит условия? Как быстро и за счет чего Вы сможете обеспечить заказами высвободившиеся в результате такого развития событий ресурсы? (Подробно к этому вопросу мы еще раз вернемся в разделе 4.2.1) |
| 5. | Работа в рамках кооперации предъявляет к участникам сотрудничества повышенные требования в отношении качества производимой продукции (выполняемых работ) и четкого соблюдения ритмичности поставок (производства). Налаживание работы в соответствии с требованиями кооперации может повлечь за собой не только дополнительный расход Ваших сил и энергии, как руководителя (владельца) бизнеса, но часто и существенных финансовых затрат. Например, на дооснащение (переоснащение) производства, внедрение современных средств и методов логистики, обучение персонала, проведение сертификаций и т.д. Готовы ли Вы к этим затратам? |
Помните, что при организации сотрудничества желательно придерживаться таких форм кооперирования, которые базируются на следующих принципах:
- равноправный и долговременный характер отношений между партнерами;
Потребительский кооператив - единственная некоммерческая организация, которая создается для удовлетворения материальных потребностей ее участников (см. врезку ниже). Полученный им в ходе уставной коммерческой деятельности доход может быть распределен среди пайщиков в виде кооперативных выплат. Поэтому такая структура, по сути, представляет собой нечто среднее между коммерческой и некоммерческой организацией.
Почему потребительский кооператив может распределять прибыль
Потребительский кооператив представляет собой добровольное объединение граждан и юрлиц с целью удовлетворения потребностей участников путем объединения паевых взносов (ст. 116 ГК РФ, ст. 1 Закона РФ от 19.06.92 № 3085-1). Он формируется минимум пятью гражданами или тремя юрлицами (п. 1 ст. 7 закона № 3085-1) и подлежит государственной регистрации в общем порядке.
Несмотря на то что в ГК РФ такой кооператив отнесен к некоммерческим организациям, действие Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» на него не распространяется (п. 3 ст. 1 закона № 7-ФЗ). Следовательно, заниматься предпринимательской деятельностью и распределять прибыль между участниками ему не запрещено (п. 5 ст. 166 ГК РФ). Но делать он это может лишь постольку, поскольку это служит достижению его целей (ст. 50 ГК РФ).
Целями кооператива закон № 3085-1 называет создание и развитие организаций торговли, закупку и реализацию сельхозпродукции, производство и реализацию продуктов и непродовольственных товаров, а также оказание участникам производственных и бытовых услуг. Этот перечень не является закрытым.
Эта особенность и дает возможность экономить на налогах, встраивая потребительские кооперативы в структуру группы компаний.
Взносы пайщиков не нужно облагать налогом на прибыль
НК РФ не содержит специальных норм по налогообложению потребительских кооперативов. Поэтому прибыль в общем случае облагается налогом на прибыль, основные средства - налогом на имущество, а реализация товаров, работ или услуг - НДС. Однако существуют свои нюансы.
В частности, целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности не облагаются налогом на прибыль (). К ним относятся паевые взносы членов кооператива, а также их отчисления на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества. При такой передаче НДС у юрлиц-пайщиков не возникает (подп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Потребительский кооператив может применять «упрощенку» или «вмененку». При этом на него не распространяется ограничение по составу учредителей - доля юридических лиц в уставном капитале не более 25 процентов (подп. 14 п. 2.1 ст. 346.12, подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Какие доходы можно распределить между пайщиками
Самой интересной особенностью кооператива является возможность распределять доход от предпринимательской деятельности между его членами в виде кооперативных выплат (п. 5 ст. 116 ГК РФ, п. 1 ст. 24 Закона РФ от 19.06.92 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»). Их размер не должен превышать 20 процентов от всех доходов кооператива (п. 2 ст. 24 закона № 3085-1). Однако не указано, по каким правилам вычислять эту сумму.
Обычно в коммерческих организациях распределяют чистую прибыль, определяемую по данным бухучета (например, ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ об ООО). Но закон о потребительской кооперации употребляет термин «доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством» (п. 1 ст. 24 закона № 3085-1). Получается, что речь идет о выручке, уменьшенной на сумму уплаченных налогов.
Преимущества и недостатки распределения доходов, уменьшенных на сумму налогов. Если принять такую трактовку, то подобные действия позволят распределить большую сумму среди своих пайщиков, чем при делении чистой прибыли. Ведь 20 процентов от выручки за минусом налогов очевидно больше, чем 20 процентов чистой прибыли.
Однако многие чиновники и эксперты при прочтении указанной нормы считают, что законодатель подразумевал именно распределение прибыли. То есть доходов, уменьшенных не только на сумму налогов, но и на соответствующие расходы. В частности, это следует из давнего письма Минфина России от 20.06.01 № 04-04-06/341.
Преимущества и недостатки распределения чистой прибыли. Этот вариант может быть выгоднее в плане налоговой нагрузки на получателей дохода. Ведь если выплаты распределяются пропорционально вкладам участников, они могут рассматриваться как дивиденды (п. 1 ст. 43 НК РФ). Следовательно, формально с них должен взиматься НДФЛ или налог на прибыль по ставке 9, а не 13 или 20 процентов. В отношении производственного кооператива чиновники Минфина России согласились с такой возможностью (письмо от 06.04.06 № 03-05-01-04/82).
Но есть и противоположная позиция. В уже упомянутом письме Минфина России от 20.06.01 № 04-04-06/341 указано, что выплаты членам потребительского общества не могут считаться дивидендами, так как статья 43 НК РФ говорит о выплатах акционерам и участникам, но не пайщикам. Следовательно, нужно применять общие налоговые ставки - 13 или 20 процентов.
С этим согласен и Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, к которому мы обратились за разъяснениями. По его мнению, кооперативные выплаты дивидендами не признаются, так как эта организация является некоммерческой и формально у нее нет уставного капитала, разделенного на доли или акции.
Эта позиция налоговиков не выгодна лишь пайщикам на общей системе налогообложения. Если же они применяют «упрощенку» с базой «доходы», то заплатят в этом случае меньше налогов. Ведь его доход от участия в потребительском кооперативе будет обложен налогом по ставке 6 или 5, а не 9 процентов.
Любая компания может использовать выгоды потребительского кооператива
Учитывая особенности потребительских кооперативов, существует несколько способов их практического применения в налоговом планировании. Все они, естественно, подразумевают, что потребительский кооператив зарегистрирован в соответствии с законодательством, а в его уставе подробно описаны цели создания и принципы функционирования.
Выплата работникам дохода, не облагаемого страховыми взносами. Аналог такого применения кооператива - дивидендная компания. Они обычно создаются в форме ООО на упрощенной системе налогообложения с базой «доходы», в котором работники становятся учредителями. На нее переводится часть прибыли группы компаний, которая выплачивается работникам в качестве дивидендов. Таким образом, их доход не облагается страховыми взносами, а НДФЛ взимается по пониженной ставке.
Преимущество создания потребительского кооператива вместо ООО состоит в простоте приема и исключения пайщиков из числа членов организации. Например, для приема достаточно заявления и уплаты взноса, для исключения - решения общего собрания участников. В ООО все намного сложнее - заставить человека выйти из состава учредителей организации законными методами практически невозможно. При этом кооператив так же, как и ООО, может применять «упрощенку» с базой «доходы».
Минусом использования потребительского кооператива является то, что, по мнению налоговиков, с кооперативных выплат нужно удерживать НДФЛ по ставке 13, а не 9 процентов. Кроме того, пайщик при выходе или исключении может требовать обратно свой пай. Однако если он минимален, то проблем не возникнет.
Кроме того, необходимо иметь убедительное объяснение, какие именно потребности пайщиков призван удовлетворять потребкооператив. Например, участниками стали работники юридической и бухгалтерской служб группы компаний. В таком случае в уставе кооператива можно прописать, что он создан для удовлетворения потребностей пайщиков в финансово-правовой информации и создания рынка сбыта для подобных услуг. Кооператив будет оказывать услуги группе компаний и распределять полученную прибыль среди своих участников (см. схему 1 внизу статьи).
Камуфлирование арендных платежей под членскими взносами. На практике этого достигают следующим образом. Собственники объекта, планируемого к сдаче в аренду, вносят его в качестве паевого взноса в потребительский кооператив. Цель создания такой структуры - обеспечить потребности его членов в торговых, производственных и офисных площадях. Далее в пайщики принимаются компании и физические лица, которые хотят использовать это имущество в своей деятельности. Вместо арендной платы они перечисляют периодические членские взносы на пополнение капитала кооператива.
Как уже упоминалось, целевое финансирование от пайщиков не облагается НДС и налогом на прибыль. Таким образом, кооператив получает арендную плату, но не платит с нее никаких налогов (см. схему 2 внизу статьи).
Проблемой при таком варианте работы является передача владельцам имущества аккумулированных взносов пайщиков-арендаторов. Существует несколько способов сделать это. Например, передать в качестве взноса в уставный капитал или в качестве заемных средств, если подобное позволяет устав общества. Или выплатить в качестве кооперативных взносов. Но в последнем случае получателю денег придется уплатить с этой суммы налог. Как вариант средства можно не выводить из кооператива, а направить паевой капитал на приобретение новых дорогостоящих объектов недвижимости.
Кроме того, необходимо решить вопрос с пайщиками-арендаторами, которые выбывают из членов кооператива. Согласно пункту 1 статьи 14 закона № 3085-1, выбывающий участник может получить обратно свой паевой взнос. Однако в каком размере и в какие сроки, определяет устав общества. В нем кооператив может предусмотреть такие условия возврата пая, чтобы не возвращать все, что уплачено за аренду.
Казалось бы, схема шита белыми нитками. Однако, как показывает арбитражная практика, при грамотном документальном оформлении у потребительского кооператива есть хорошие шансы защититься в суде.
Так, в деле, рассмотренном Десятым арбитражным апелляционным судом в постановлении от 11.03.09 № А41-4383/08, районное потребительское общество предоставляло собственные торговые площади по договору безвозмездного пользования своим пайщикам-физлицам. При этом периодические членские взносы этих физических лиц не учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль и не облагались НДС.
Налоговики сочли, что тем самым РАЙПО прикрывает схему сдачи торговых мест в аренду, и доначислили налог на прибыль и НДС. Однако судьи сочли, что потребительское общество действовало в рамках своего устава и никоим образом не нарушало ни гражданское, ни налоговое законодательство.
Интересно, что это дело рассматривалось различными судами шесть раз (на первом этапе Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 20.05.09 № КА-А41/3086-09 вернул дело на повторное рассмотрение). Но все равно победа осталась за компанией (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.02.10 № КА-А41/15371-09-П).
Использование потребительского кооператива для сохранения права на применение спецрежима. Как уже упоминалось, на потребкооперативы не распространяется требование к «спецрежимникам» иметь в учредителях долю юрлиц не более 25 процентов (подп. 14 п. 2.1 ст. 346.12 и подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, если группа компаний осуществляет деятельность, переводимую на ЕНВД, или планирует использовать упрощенную систему налогообложения, но не соответствует критериям по составу учредителей, она может обойти их. Для этого создается потребительское общество, в уставе которого можно честно указать, что оно создано для расширения сбыта продукции или услуг членов кооператива и обеспечения выхода на новые рынки (см. схему 3 внизу статьи). При этом доля участия юрлиц в такой структуре может достигать 100 процентов.
Правда, в случае с отдельными видами деятельности в качестве паевого взноса участнику нужно будет передать кооперативу свое имущество. Например, в случае автомобильных перевозок - автомобили. Но при выходе из числа пайщиков эти объекты могут быть возвращены назад, если это предусматривает устав общества.
Таким образом, созданное потребительское общество будет иметь право перейти на спецрежим, а его прибыль может быть распределена между пайщиками. Если же распределение прибыли слишком накладно в плане налогов (ведь к нему применяется ставка налога на прибыль 20%, а не 9%), то она может быть выведена иными способами.
Кредитный кооператив обоснует выдачу беспроцентного займа
Выдача потребительским кооперативом беспроцентного займа как способ вывода накопленной прибыли может вызвать вполне закономерные сомнения налоговиков. Зачем это делать, раз это не отвечает основным целям создания общества? Подстраховкой от такого вопроса может стать привлечение кредитного кооператива. Эта структура создается ради удовлетворения финансовых потребностей его членов через взаимное кредитование (Федеральный закон от 18.07.09 № 190ФЗ «О кредитной кооперации»).
Получается, что потребкооператив сам становится пайщиком кредитного кооператива. Вступление в эту организацию можно оправдать возможностью получать дешевые займы. Но при этом сам пайщик также обязан ссужать деньги другим участникам (см. схему 4 внизу статьи). Таким образом и передаются деньги нуждающемуся в них участнику. Поскольку займы беспроцентные, то налоговой базы у кредитного кооператива не возникает - он не платит налоги.
Кредитный кооператив может использоваться и самостоятельно, как финансовый центр группы компаний - его пайщиков. В этом случае он будет играть стандартную роль распределителя денежных средств - получать займы от центров прибыли и передавать их центрам затрат. Либо,напротив, выдавать процентные займы центрам прибыли для снижения их налоговой базы и привлекать процентные займы от центров затрат, чтобы уменьшить их убытки.
Возможное неудобство кредитного кооператива заключается в том, что такая организация может быть создана не менее чем 15 физлицами либо пятью юрлицами. Если состав кооператива смешанный, он создается не менее чем семью пайщиками.