Главная / Журналы

Налог на прибыль ежемесячные авансовые платежи. Новые лимиты для квартальных «прибыльных» авансов

Одним из видов регулярных платежей, предусмотренных действующим налоговым законодательством РФ, являются авансовые платежи.

Порядок выплат и их сроки (в зависимости от категории налогоплательщика и типа налога) очень разнообразны – и потому в особенностях отчислений на 2016 год мы попробуем разобраться.

Кто платит авансовые платежи государству в 2016 году

Вносить такие платежи обязаны бюджетные организации, предприниматели всех форм собственности, а также, налоговые агенты, физические лица – владельцы транспортных средств и, наконец, нерезиденты, работающие по патенту. В большинстве случаев периодичность выплат разделяется на 2 вида – ежеквартальную и ежемесячную.

Организации, осуществляющие отчисления 1 раз в квартал:

Такое право (согласно ст.286 Налогового кодекса) предоставляется:

бюджетным организациям;
организациям с автономным характером деятельности;
филиалам (представительствам) коммерческих иностранных компаний на территории РФ;
некоммерческим организациям, не получающим прибыль (реализуя любые товары, работы и/или услуги);
участникам обычных или инвестиционных объединений;
выгодоприобретателям согласно условиям договоров по доверительному управлению;
инвесторам по договорам о разделе продукции (налогообложению подлежит лишь указанная в соглашениях доля прибылей);
организациям с ежеквартальным доходом, не превышавших 15 млн.руб. в каждом их последних четырех кварталов (до 2016 года – 10 млн.руб.).

При этом Закон позволяет всем организациям из приведенного перечня перейти и на ежемесячный вид отчислений (при условии осуществления такого перехода еще до начала налогового периода – иначе говоря, не позже декабря месяца года, предшествующего новому налоговому).

Организации, осуществляющие отчисления 1 раз в месяц

К ним относятся все прочие организации, не вошедшие в вышеуказанный список, а также те, кто, согласно законодательству, полностью освобожден от авансовых платежей.

Организации, не осуществляющие авансовые отчисления:

Согласно положениям Закона, такое право дано:

концертным залам;
музеям;
библиотекам;
театрам.

Тем не менее, и они могут изъявить желание войти в 1-ю или 2-ю категорию плательщиков авансовых отчислений.

Авансовые платежи, предусмотренные за НВОС в 2016 году

Во внесении авансовых платежей за НВОС (негативное воздействие на окружающую среду) с 01.01.2016 года произошли изменения. Связаны они со вступлением в силу новой редакции подпунктов №№16.1 – 16.5 статьи 16 Федерального закона от 10.01.02г. №7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

Согласно данной редакции, платежи в текущем году вносятся за:

выбросы ЗВ в атмосферу;
выбросы ЗВ в водные объекты;
размещение производственных и потребительских отходов.

При этом данные платежи не распространяются (с 01.01.15г.) на передвижные, а не стационарные объекты, а также на объекты 4-й категории.

Квартальная оплата за 1-й, 2-й и 3-й кварталы вносится до 20 числа первого месяца после отчетного периода, а за 4-й – до конца февраля следующего года.

С 01.01.16г. (в зависимости от класса опасности отходов) к размеру оплаты применяются повышающие коэффициенты от 0 до 0,67, направленные на стимулирование владельцев предприятий максимально сокращать объемы выбросов.

Авансовые платежи, предусмотренные по контрактам в 2016 году

Это направление авансовых платежей предусматривается п.36 Постановления №1456 от 28.12.15г., принятого Правительством РФ. Нормативная база его, в сравнении с 2015 годом, не изменилась, и по-прежнему определяет следующие процентные ставки от общей стоимости контрактных договоров (но при этом в любом случае ограниченных лимитами бюджетных обязательств в соответствии с кодами классификации «бюджетников»):

до 30% — для всех договоров суммой до 600 млн.руб.;
от 30 до 80% — для договоров либо с безальтернативным поставщиком, либо связанных с проведением работ, призванных достичь реальных результатов импортозамещения;
от 80 до 100% — для договоров согласно утвержденного перечня, включающего, в т.ч, услуги связи, подписку периодических изданий, обучение и переподготовку (повышение квалификации), государственное страхование, приобретение билетов на лечение, проведение конференций и ряд других;
100% (полная предоплата) – договора такого вида существуют, но для открытого доступа их перечень закрыт.

Авансовые платежи, оплачиваемые по НДС в 2016 году

Уплата НДС производится четырьмя различными способами и в разные сроки, в зависимости от характера операций:

Продажа товаров, проведение работ и оказание услуг на внутреннем рынке

Осуществляется тремя равными долями до 25 числа каждого месяца , следующего за отчетным кварталом (иначе говоря – например, до 25 октября, 25 ноября и 25 декабря за III квартал). Возможен также сдвиг вперед на ближайший рабочий день, если указанная дата приходится на нерабочий день.

НДС для ввозимых в РФ товаров (импорт)

Налог включается сразу в общие таможенные платежи (если ввозящиеся товары подпадают под этот вид налогообложения).

НДС для ввозимых в РФ товаров (импорт) из стран, входящих в Таможенный союз либо имеющих с РФ международные договорные обязательства об отмене таможенных сборов оплачивается соответствующему налоговому органу в соответствии с положениями ЕАЭС или таких международных Договоров.

НДС для налоговых агентов

Перечисляется различными способами, в зависимости от того, российской или иностранной является компания-исполнитель (ст. 173 и 174 Налогового кодекса).

Авансовые платежи, определенные по УСН в 2016 году

В этом случае местом оплаты является фактическое местонахождение (для компаний) либо местожительство (бизнесмены-«упрощенцы»)

Сроки выплат следующие:

до 25 числа месяца после отчетного периода (для физических лиц — апрель, июль или ноябрь);
до 30 апреля за прошедший год (для предпринимателей – юридических лиц);
до 31 марта за прошедший год (для организаций).

Кроме того:

до 25 числа следующего месяца (если в предыдущем деятельность УСН была прекращена);
до 25 числа первого месяца следующего квартала (если в предыдущем было утрачено право на УСН).

Авансовый платеж, вносимый за патент в 2016 году

Цена патентов для иностранцев на 2016 год устанавливается так же, как и раньше – по ежемесячной базовой ставке 1200 руб., помноженной на:

региональный коэффициент (устанавливающийся на местном уровне);
дефлятор (еще один показатель, зависящий от рода деятельности величиной, указанной в главах 23, 26.2, 26.3, 32 и 33).

Таким образом, в 2016 году итоговая сумма, например, для Москвы, повысилась в среднем до 4600 рублей. Оплата производится ежемесячно.

Квартальные авансовые платежи по налогам в 2016 году

Как было указано выше, с 2016 года произошли изменения в величине предельной выручки, позволяющей использовать не ежемесячные, а ежеквартальные налоговые платежи (выросла с 10 до 15 млн.руб. за каждый из последних 4-х кварталов).

Помимо этого, для вновь созданных организаций учитывается уже первый и единственный квартал осуществления деятельности. И если общая сумма также не превысила 15 млн.руб. (и, одновременно, 5 млн.руб. за каждый из месяцев) – им разрешается ежеквартальная уплата.

«Крайним» днем перечисления налога стало 28-е число (в апреле, июле и октябре – если отчетным периодом был выбран, соответственно, квартал, полугодие или 9 месяцев). За каждый день сверх этой даты – в случае неуплаты накладывается пеня.

Транспортный налог — авансовые платежи, предусмотренные в 2016 году

Оплата этого налога как физическими, так и юридическими лицами проводится в различных регионах страны в сроки, определенные на уровне субъектов Федерации – поскольку, согласно ст.356 Налогового кодекса, он является налогом региональным.

Впрочем, значительных различий здесь не наблюдается – в основном днем авансового платежа считается последний (или близкий к нему) день месяца, следующего за отчетным.

Остались в 2016 году и прежние правила порядка расчета:

самостоятельный – для предприятий;
осуществляемый налоговыми органами – для физических лиц.

Следует заметить, что для физлиц этот платеж единовременен (ст.363 Налогового кодекса РФ), в то время как авансовые платежи распространяются исключительно на организации (ст.362, там же), хотя и для них авансовый характер платежей может быть отменен – как, например, в Москве.

Если же такой отмены в регионе не производится, отчетными периодами принимаются кварталы, а вычисление суммы производится по довольно сложной формуле, указанной в той же ст.362 и учитывающей 4 показателя:

АП = х НБ х НС х Кв х Кп.

Таким образом, АП (авансовый платеж) равен произведению НБ (налоговой базы) на НС (налоговую ставку), и затем на два коэффициента – Кв (владения) и Кп (повышающий), связанные с временем пребывания автомобиля у владельца, возрастом транспортного средства и его стоимостью.

Точные значения перечислены в той же ст.362 Налогового кодекса – однако, даже из общего вида формулы очевидно, что по мере старения авто налог на его использование растет буквально лавинообразно.

Заключение

В целом, налоговое законодательство РФ в сфере авансовых платежей разработано достаточно прогрессивно, и содержит множество положений, «рублем» стимулирующих налогоплательщиков и к развитию того или иного вида деятельности, и к стремлению заботиться об экологии, и к четкому соблюдению финансовой дисциплины.

Остается надеяться, что в будущем этот путь будет продолжен – и полностью фискальные методы окончательно изживут себя как класс.

Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.

Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:

бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;

автономные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.

Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.

Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Первый полный квартал с даты регистрации организации - это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.

Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале - это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.

Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Расчет предельной суммы доходов

Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:

Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?

Да, нужно.

Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).

Уведомление о переходе на поквартальную уплату

Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Нет, не нужно.

Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие - за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.

Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.

Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.

Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120-140 и 220-240 - нули. По строкам 320-340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.

Отчетные периоды

При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:

I квартал;

полугодие;

девять месяцев календарного года.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

Расчет авансового платежа

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.

По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. × 20% - 20 000 руб. = 4000 руб.

За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. × 20% - 24 000 руб. = -2000 руб.

Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

Срок уплаты

Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Ответственность

Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Переход на помесячную уплату

Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли , организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:

в IV квартале 2015 года - 2 120 330 руб.;
в I квартале 2016 года - 5 186 316 руб.;
во II квартале 2016 года - 7 007 175 руб.;
в III квартале 2016 года - 25 218 819 руб.;
в IV квартале 2016 года - 25 376 502 руб.

По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.

Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв.

Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320-340 листа 02.

Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов .

Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.

При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2016 году за 2 квартал

Некоторые компании должны перечислить в 2016 году авансовые платежи по налогу на прибыль за 2 квартал. Как их рассчитать и в какие сроки заплатить?

Большинство компаний платят налог на прибыль раз в квартал. Но некоторые организации помимо ежеквартальных платежей должны перечислять и ежемесячные авансы.

Кто должен платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2016 году за 2 квартал

Чтобы понять, должна ли ваша компания платить ежемесячные авансы сложите выручку без НДС за последние четыре квартала и разделите на 4. Получилось больше 15 млн.? Тогда помимо ежеквартальных авансов платите и ежемесячные.

В расчет берите только доходы от реализации. Не учитывайте внереализационные доходы - полученные пени, штрафы, положительные курсовые разницы и списанную кредиторскую задолженность.

Компании, созданные недавно, рассчитывают лимит по особым правилам. Они платят ежемесячные авансы, если сумма выручки за месяц хотя бы раз превысит 5 млн руб.

Причем у новой компании обязанность по авансам может возникнуть только на третьем квартале существования. Это следует из пункта 6 статьи 286 НК РФ - пока не пройдет полный квартал с даты госрегистрации, авансы платить не нужно. Под кварталом законодатели имели в виду не три месяца следующих друг за другом, а полноценный первый, второй, третий или четвертый квартал года.

Допустим, компанию открыли в январе 2016 года. Обязанность по авансам может возникнуть только с третьего квартала.

Ежемесячные авансы начинайте платить с квартала, следующего за тем, в котором превысили лимит. Например, доходы перестали укладываться в норматив в первом квартале 2016 года. Начинайте платить авансовые платежи по налогу на прибыль с третьего квартала.

Если доходы снова уложатся в норматив, то не платите авансы со следующего квартала. Рассмотрим на примере.

Стоимостной критерий по ежемесячным авансовым платежам

Пример. Как определить, должна ли компания платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2016 году

Компания получила выручку от реализации без учета НДС:

11 910 000 руб. за второй квартал 2015 г.;

15 500 000 руб. за третий квартал 2015 г.;

19 200 000 руб. за четвертый квартал 2015 г.;

16 500 000 руб. за первый квартал 2016 г.;

1 100 000 руб. за второй квартал 2016 г..

Во втором квартале 2016 г. компания должна платить ежемесячные авансы. Ведь средняя выручка от реализации за четыре последних квартала превышает 15 млн. Она составит 15 777 500 руб. ((11 910 000 руб. + 15 500 000 руб. + 19 200 000 руб. + 16 500 000 руб.) : 4).

А вот в третьем квартале 2016 года компания не будет платить авансы. Выручка во втором квартале сократилась, и организация уложилась в лимит. Средняя выручка за последние четыре квартала - 13 075 000 руб. ((15 500 000 руб. + 19 200 000 руб. + 16 500 000 руб. + 1 100 000 руб.) : 4).

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль в 2016 году за 2 квартал

А мес. II = А кв. I: 3

Где А мес. II - ежемесячный авансовый платеж во втором квартале;

А кв. I - начисленный авансовый платеж за первый квартал (строка 180 Листа 02 декларации за I квартал).

Если в первом квартале - убыток или нулевая база, то вы получите отрицательный результат. Тогда авансы за второй квартал не платите.

Пример. Расчет авансового платежа по налогу на прибыль в 2016 году за 2 квартал

База по налогу на прибыль за первый квартал 2016 года (строка 180 Листа 02 декларации за этот период) - 120 000 руб.

Авансовый платеж по налогу на прибыль за 2 квартал - 40 000 руб. (120 000 руб. : 3).

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за 2 квартал

Авансовые платежи по налогу на прибыль за 2 квартал 2016 года перечислите в бюджет не позднее:

Специалисты ФНС России разъяснили порядок уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в связи с внесенными в налоговое законодательство изменениями (письмо ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129@ " ").

Дело в том, что с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций изменился. Теперь уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, в частности, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал. Раньше этот лимит составлял 10 млн. руб. Такие изменения были внесены в (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций) ".

В связи с этим, отмечают налоговики, на новый порядок уплаты авансовых платежей с 1 января 2016 года должны перейти налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала (10 млн. руб. в квартал х 4 квартала и 15 млн. руб. в квартал х 4 квартала).

Соответственно, организации с такими показателями за 2015 год, в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля и 28 марта 2016 года.

Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за девять месяцев 2015 года. В них следует указать:

нули по строкам 120 – 140 и 220 – 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом "21" по строке 001 "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)";
прочерки по строкам 320 – 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений № 5 к Листу 02.

В свою очередь, ФНС России поручила инспекторам по результатом проверок деклараций, в том числе уточненных, выбрать налогоплательщиков, у которых доход от реализации выше 10 млн. руб., но не превышает сумму 15 млн. руб. в среднем за каждый квартал 2015 года и проверить исчисляли ли они ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2016 года. Если такие налогоплательщики будут обнаружены, то налоговый орган проинформирует организацию об изменении порядка уплаты ею авансовых платежей.

А если у таких организаций есть обособленные подразделения на территориях, подведомственных иным налоговым органам, инспекторы направляют информационное сообщение об изменении с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль в эти налоговые органы.

Авансовые платежи, высчитываемые из общего налога на прибыль, предприниматели обязаны выплачивать на протяжении налогового периода. Правила отчислений определяются принадлежностью организации к какой-либо категории налогоплательщиков. Какие компании обязаны выплачивать авансовые платежи, и с какой частотой, расскажем ниже.

Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018-2019 году

Авансы должны отчисляться в пользу государства ежемесячно либо ежеквартально. Сам порядок уплаты законодательно диктуется выбранной налогоплательщиком категорией организации. Подробнее рассмотрим существующие категории налогоплательщиков и присущие им правила уплаты.

Все типы организаций обязаны вычислять и выплачивать авансовые платежи, высчитываемые согласно налогу, облагающему прибыль за квартал. Исключение из данного пункта составляют категории, перечисленные в седьмом абзаце пунктов два и три статьи 286.
Любые организации с выручкой меньше 10 миллионов рублей ежеквартальной прибыли за предыдущие 4 налоговых квартала обязаны высчитывать и оплачивать авансовые отчисления, рассчитанные по налогу за каждый квартал. С этих организаций снимается обязательство перечислять налоговой службе ежемесячные платежи.
Когда организация по собственной инициативе принимает решение предоставлять авансовые платежи помесячно, об этом необходимо известить налоговые органы. Выплаты должны вычисляться согласно налогу, налагаемому на полученную месячную прибыль.

Право на ежеквартальные отчисления

Третий пункт 286-й статьи Налогового кодекса четко описывает организации-налогоплательщики, которым законодательно позволено отчислять государству авансовые доли по налогу на квартальную прибыль. Эти платежи должны предоставляться по истечении периода отчетности (в первом квартале, в первом полугодии и после 9-ти месяцев). К данной группе организаций относят:

организации, доход которых составлял меньше 10 миллионов рублей за квартал в течение последних 4-х кварталов;
учреждения бюджетного характера;
учреждения автономного характера;
иностранные коммерческие компании либо организации, ведущие деятельность через филиалы либо представительства в РФ;
организации некоммерческого характера, не имеющие прибыли от реализации различных работ, товаров либо услуг;
участники инвестиционных и/или простых товариществ;
инвесторы договоров про раздел продукции (для части прибылей, указанных в данных соглашениях);
выгодоприобретатели по договорам так называемого доверительного управления.

Для данного списка сроками выплаты госплатежей, согласно налогу на квартальную выручку, являются первый квартал года, окончание полугодия и прошествие 9 месяцев года. Это указано в первом абзаце 285-й статьи НК. Для перечисленных категорий ежемесячные выплаты не носят обязательный характер.

Организации, обязанные вносить ежемесячные авансы

Законодательство предусматривает регулярные авансовые платежи, вносящиеся ежемесячно, для всех типов организаций, которые не вошли в приведенный выше перечень. Если категории зарегистрированного в РФ юридического лица нет в приведенном списке, предприниматель обязан представлять авансовые отчисления по налогу государству, исходя из расчетов на фактическую прибыль.

Также переход к ежемесячным отчислениям позволяется любой организации на собственное ее усмотрение. Такой переход возможен исключительно в начале налогового периода. В середине налогового года изменения в системе налогообложения организации невозможны.

Налоговый государственный орган необходимо уведомить о желании сменить систему налогообложения для организации не позднее конца декабря текущего года. Стоит также учесть, что и обратная смена системы будет невозможной в течение года. Перейдя на ежемесячные авансовые отчисления, организация не вправе будет менять порядок осуществления платежей посреди налогового периода. Это также можно будет сделать только с начала последующего года и нового налогового периода.

Когда организация уже успела перейти на помесячные авансовые платежи согласно налогу, которым облагается прибыль организации, заработанная в течение месяца, и если эта организация не считает нужным менять систему отчислений, то перед началом налогового года необходимо уведомлять налоговую службу. К уведомлению стоит дополнительно прилагать декларацию, показывающую все доходы за прошедшие кварталы.

При квартальной системе отчислений авансовых выплат также нелишним будет уведомление о нежелании менять текущий порядок. Тут декларация станет доказательством того, что организация и предприниматель имеют право на поквартальные отчисления.

Организации, освобожденные от авансовых платежей

Законом РФ также учтены и некоторые организации, которые вовсе избавлены от необходимости в пользу государства отчислять авансовые платежи, вычисляемые по налогу за прибыль. Это в основном учреждения бюджетного характера. Среди них находятся театры, библиотеки, а также концертные организации и музеи. Но эти категории также могут позволить себе переход на помесячную либо квартальную систему отчисления авансовых долей.

Сроки совершения платежей

Такая категория, как ежеквартальные авансовые платежи, согласно налогу, обязаны быть уплачены государству в определенные сроки. Для каждого квартала установлена четкая дата, являющаяся крайним сроком для отчислений, согласно налогу на полученную в отчетный период прибыль. По законодательству крайние сроки выглядят так:

за 1-й квартал года аванс стоит перечислить до 28 апреля;
за прошедшее первое полугодие крайним сроком отчисления является 28 июля;
за истекающие 9 месяцев налогового периода в казну государства аванс необходимо перечислить до 28 октября.

При системе ежемесячной выплаты данного типа авансов ситуация схожа. За прибыль месяца аванс следует отправить не позже 28 числа данного месяца, так для данной категории налогоплательщиков периодом отчетности будет месяц, поэтому они обязаны укладываться в требуемые сроки. В случае несоблюдения обязательств или просрочки на налогоплательщика налагается пеня.

Ответственность за несвоевременную выплату

Налогоплательщики обязуются законодательством производить авансовые платежи вовремя. Они обязаны вкладываться в требуемые сроки. Когда предприниматель просрочивает уплату, начисляется пеня, которая является процентной долей от общего объема платежа за просроченный период налоговой отчетности.

За просрочку либо невыплаты авансовой доли налога с прибыли, полученной за отчетный период, налоговые государственные инспекторы начисляют 8,25% на сумму данной доли.

Стоит знать, что при подобных нарушениях налоговая служба не имеет права прибегать к другим взысканиям. Законом не предусмотрены другие штрафы либо другая форма наказания кроме указанной пени.

Изменения в расчете выплат

С первого дня 2016 года налоговое законодательство перетерпело небольшие изменения. НК получил дополнение, говорящее о введении нового торгового сбора. Эти платежи зачисляются в консолидированный бюджет РФ. Эта часть бюджета охватывает область муниципального образования и бюджеты городов, имеющих федеральное значение. Данный сбор действует лишь на территориях данных городов. В перечень входят Севастополь, Санкт-Петербург, Москва.