Главная / Документы

Ликвидация оборудования. Бухгалтерские проводки при частичной ликвидации

голосов: 4

Грамотное оформление и учет ликвидации морально и физически изношенного основного средства, восстановление которого, либо не возможно, либо экономически нецелесообразно.

Речь о ликвидации основных средств заходит тогда, когда они в результате эксплуатации оказываются морально и физически изношены. А восстановить их либо невозможно, либо экономически неоправданно. В процедуре ликвидации основных средств есть свои особенности, о которых рассказано ниже.

Оформление документов

До 2013 года для ликвидации основного средства организация в обязательном порядке должна была создать комиссию. Такое правило содержит пункт 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н .

В соответствии с частями 7 и 8 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ , с 2013 года рекомендации по бухучету не являются обязательными. А Методические указания Минфина по бухучету, по сути, и есть рекомендации, о которых идет речь. Поэтому у компании есть выбор - либо создавать комиссию, либо списывать объект в упрощенном порядке. Рекомендуется все же создавать комиссию, так как это является элементом системы внутреннего контроля, предусмотренного новым Федеральным законом о бухучете.

Для того чтобы создать комиссию, необходимо издать соответствующий приказ, в котором прописывается состав комиссии. В комиссию обязательно включаются главный бухгалтер, материально ответственное лицо и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя.

Работа комиссии заключается в том, чтобы осмотреть объект и определить, насколько возможно и целесообразно его восстановление. И если решение о ликвидации основного средства все же будет вынесено, то комиссия установит причины: физический и моральный износ, авария и т. п. А также определит, можно ли использовать отдельные узлы, детали и материалы ликвидируемого имущества. Осмотрев имущество, комиссия составит соответствующий акт, на основании которого оформляется приказ о ликвидации основного средства.

После того как основное средство будет ликвидировано, необходимо составить акт о списании объекта. Для этого можно использовать типовые бланки (форма № ОС-4 или № ОС-4а для автотранспорта). Форму акта также можно разработать самостоятельно.

На основании акта о списании нужно сделать отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке - типовая форма № ОС-6. Если предприятие является малым, то про ликвидацию имущества нужно записывать в инвентарной книге.

В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут остаться годные к использованию отдельные материалы, узлы и агрегаты. Такое имущество нужно оприходовать. Для этого оформляется накладная по типовой форме № М-11, либо по самостоятельно разработанной форме.

Учет ликвидации основного средства

Бухгалтерский учет

При ликвидации основного средства у организации могут возникнуть расходы в виде остаточной стоимости списываемого имущества. Это актуально, если нормативный срок амортизации не истек. Также довольно часто бывают затраты, связанные с разборкой и демонтажем объекта. Остаточная стоимость основных средств и указанные затраты отражаются в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся.

Налоговый учет

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это остаточная стоимость ликвидируемого имущества и затраты, связанные с выполнением работ по демонтажу и разборке объекта.

При методе начисления расходы на ликвидацию и суммы недоначисленной амортизации учитываются в том периоде, в котором оформлен акт о списании основного средства. Это следует из подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ и письма Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454 .

Если после полной ликвидации основных средств организация приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отражается в составе внереализационных доходов. Такое требование установлено п. 13 ст. 250 НК РФ . Сделать это нужно независимо от того, будет организация в дальнейшем использовать эти ТМЦ в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. При методе начисления доход будет считаться полученным на дату, когда оформлен акт о ликвидации основного средства, это установлено подпунктом 8 п. 4 ст. 271 НК РФ .

Оставшиеся после ликвидации детали и запчасти учитываются в налоговом учете по рыночным ценам. При отпуске ТМЦ в производство или последующей реализации их стоимость нужно отразить в составе материальных расходов или расходов от реализации. Стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определяется как сумма, которая ранее была учтена в доходах (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ , сумма входного налога, предъявленного подрядчиком, проводившего ликвидацию основного средства, принимается к вычету. С НДС, который относится к стоимости самих ликвидированных объектов, есть определенные сложности. По полностью самортизированному имуществу налог не восстанавливается, если же амортизация еще начисляется (то есть остаточная стоимость имущества не равна нулю), то входной НДС нужно восстановить. Именно так рекомендуют поступать чиновники.

Сумму налога к восстановлению рассчитывается по следующей формуле:

НДСв = НДСп ОС: ПС

НДСв – НДС к восстановлению;
НДСп – НДС, ранее принятый к вычету;
ОС – остаточная (балансовая) стоимость основного средства без учета переоценок;
ПС – первоначальная стоимость имущества без учета переоценок.

Впрочем, пункт 3 статьи 170 НК РФ не обязывает компании восстанавливать НДС при ликвидации основного средства. Поэтому можно проигнорировать требования чиновников, но в этом случае надо быть готовым к спору с налоговиками. Впрочем, судьи чаще всего принимают сторону компаний и регулярно подчеркивают: раз кодекс прямо не требует восстанавливать налог, делать этого не нужно.

Если компания решила продать полученные детали и запчасти, то скорее всего ей придется начислить НДС, также необходимо выписать счет-фактуру.

Пример

Компания на общем режиме отражает в учете расходы, связанные с ликвидацией основного средства

ООО «Звезда» в июне ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль «Шкода Фабиа». Для этого привлекли подрядную организацию. Стоимость работ по ликвидации составила 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 380 000 руб., объект самортизирован полностью. В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 12 000 руб. В учете бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
- 380 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 380 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 900 руб. - отражен предъявленный подрядчиком НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 900 руб. - принят к вычету НДС со стоимости работ по ликвидации автомобиля;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
- 5000 руб. - списаны расходы на проведение работ по ликвидации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 5900 руб. - оплачены работы по ликвидации автомобиля;

ДЕБЕТ 10-5 КРЕДИТ 91-1
- 12 000 руб. - оприходованы пригодные к использованию запасные части, поступившие в результате ликвидации автомобиля.

В июне при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов стоимость работ подрядчика по ликвидации основного средства – 5000 руб. В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших от ликвидации, в сумме 12 000 руб.

Время и технический прогресс не стоят на месте: чтобы продолжать эффективно работать, нужно постоянно идти в ногу со временем, обновляя производство. Ликвидация основных средств — это неизбежный процесс; решение о ее осуществлении принимается, когда сроки эксплуатации старого оборудования или помещения уже давно истекли и восстанавливать уже нечего. Также демонтаж основных средств возможен и по причине их морального старения.

Ликвидация основных средств — это списание с баланса предприятий определенных объектов с параллельным процессом их реального демонтажа в связи с физическим или моральным устареванием.

Ранее, чтобы провести ликвидацию основного средства, администрации юридического лица необходимо было создавать специальную комиссию, которая уполномочивалась принять соответствующее радикальное решение.

Теперь, согласно ФЗ №402 от 06.12.2011 г. «О бухучете», это требование имеет рекомендационный характер и окончательную точку в вопросе о списании основных средств ставит руководитель организации самостоятельно.

Но большинство юрлиц, как и раньше, продолжают создавать комиссии. Этот способ имеет определенные преимущества, так как помогает избежать злоупотреблений руководства фирмы и повысить контроль над ее внутренними процессами.

Чтобы создать комиссию, нужно издать соответствующий приказ, где будут указаны все ее будущие члены: среди них обязательно должно быть одно материально ответственное лицо, а также главный бухгалтер. Затем всеми членами комиссии в обязательном порядке проводится визуальный осмотр основного средства, которое подлежит ликвидации.

По завершении этого процесса принимается решение о целесообразности ремонта и дальнейшей эксплуатации или же о демонтаже и списании с баланса. В случае последнего варианта необходимо будет обязательно указать в акте списания причины, которые побудили членов комиссии принять такое решение. Среди них, как правило, встречаются: моральный износ, невозможность эксплуатации, авария, плохое техническое состояние и т.п.

Также в акте комиссия указывает общую стоимость всех деталей, которые останутся после демонтажа и еще смогут принести пользу на производстве или же, в случае их ненужности, могут быть проданы.

На основании акта составляется окончательный приказ о ликвидации основного средства.

Текст акта на списание составляется в произвольной форме, но за основу могут браться старые шаблоны — №ОС-4 или №ОС-4а. Документ подписывается всеми членами комиссии, после чего на инвентаризационной карточке основного средства ставится отметка о его ликвидации.

Влияние ликвидации основных средств на налоги

Все операции с основными средствами отображаются в балансе предприятия. Их списание не является исключением, но в данном случае нужно правильно учитывать влияние этих проводок на расчет налоговой базы при начислении различных платежей в пользу государства.

Влияние на НДС:

НДС не может быть рассчитан на основные средства, амортизация которых была списана в полном объеме;
если на счетах еще учитывается остаток амортизации, НДС может быть восстановлен;
если демонтаж оборудования или помещения осуществляет сторонняя организация, то, в соответствии с НК РФ, входящий НДС принимается к вычету в общем порядке;
при реализации оставшихся деталей на основании расчетных документов обязательно нужно будет начислить НДС.

Оставшиеся детали после демонтажа старого оборудования или помещения учитываются в составе внереализационных доходов, несмотря на то, будут ли они в дальнейшем принимать участие в производстве или нет. Доходы будут считаться полученными сразу после подписания акта о списании объекта. Налоговая база в этом случае увеличится на размер стоимости новых деталей.

Кроме полного списания, возможна еще частичная ликвидация основных средств. Она происходит в случае, когда объект состоит из нескольких конструктивно соединенных элементов и его списание можно проводить не целиком, а только в той части, которая морально устарела или не подлежит восстановлению.

При принятии решения о частичной ликвидации комиссия создается, как и при полном списании. Только в этой ситуации ей нужно решить следующие задачи:

провести визуальный осмотр объекта и определить возможность его восстановления или нецелесообразности данного процесса;
определить возможность использования частей, деталей, элементов выбывающей части комплексного объекта.

Бухгалтерские проводки при частичной ликвидации

На начальном этапе частичного списания основного объекта, когда только начинаются работы по демонтажу, используются проводки:

Дт 01 (03) субсчет «Осн. средства в стадии част. ликвидации»

Кт 01 (03) субсчет «Осн. средства в эксплуатации»

По завершении работ делается обратная проводка.

Ликвидация основных средств: Видео

Необходимость ликвидации возникает в том случае, если определённые объекты на предприятии утратили свою функциональную значимость и уже не могут быть использованы по назначению. Как правило, такие объекты числятся в документах как имущество предприятия, поэтому их ликвидация должна осуществляться в задокументированном и официальном порядке.

Порядок ликвидации основного средства предприятия

До 2013 года для решения по ликвидации в обязательном порядке должна была собираться специальная комиссия для рассмотрения дела. На настоящий момент, согласно Федеральному закону №402, руководитель предприятия в праве самостоятельно принимать решение о том, собирать таковую комиссию или нет. При этом без комиссии он самовольно имеет право принимать решение о ликвидации, как владелец имущества.

Порядок процедуры, включая организацию комиссии, выглядит следующим образом:

Создание внутреннего приказа об организации комиссии. В приказе должны быть указаны все члены комиссии. Минимальное количество составляет не менее двух участников — ответственное за ликвидацию объекта лицо и главный бухгалтер предприятия.
Комиссия оценивает лично качество и состояние ликвидируемого объекта, анализирует его на предмет восстановления или ремонта.
При решении о ликвидации обязательно должна указываться её причина, например, авария, физическая изношенность и т.д.
После этого составляется внутренний приказ о ликвидации объекта. Приказ вступает в силу лишь после того, как все члены комиссии поставят в нём свои подписи.

Для завершения процесса порядок требует составления акта о списании. Наконец, объект вычеркивают из инвентарной карточки или книги.

Для завершения ликвидации составляется акт о списании.

Компетенции комиссии

Каждый член комиссии имеет ряд прав, установленных законом:

Осмотр и изучение ликвидируемого объекта, его технической документации, а также бухгалтерских отчётов, связанных с его содержанием.
Установление причин, по которым средство пришло в негодность.
Выявление виноватых в порче имущества и их привлечение к ответственности.
Составление акта о списании и его утверждение.
Выявление возможностей дальнейшего использования объекта или его деталей.
Определение рыночной стоимости ликвидируемого средства, а также его частей или деталей.

Если отдельные элементы или детали пригодны к сбыту или дальнейшему использованию, то их необходимо обязательно фиксировать в бухгалтерском учёте, даже если они не будут использоваться фирмой в дальнейшем.

Частичная ликвидация объекта

Под частичной ликвидацией принято понимать такой тип, при котором часть объекта или его детали предполагается использовать в дальнейшем. Тип ликвидации — полная это или частичная — всегда указывается перед тем, как собрать комиссию.

В данном случае также есть возможность создать (или не создавать) комиссию, как и при полном списании, но у комиссии несколько меняется ряд основных задач:

Визуальный или технический осмотр ликвидируемого объекта. Определение всех существующих возможностей по восстановлению.
Определение возможностей для дальнейшего использования отдельных деталей или элементов в рамках деятельности компании.

По окончании заседания комиссии также издаётся акт о частичной ликвидации и подписывается всеми членами комиссии.

Фиксация в учёте

Процесс может быть чреват для предприятия дополнительными затратами или наоборот прибылью. В обоих случаях денежные издержки должны фиксироваться в бухгалтерском и налоговом учёте. Как это делается:

Налоговый учёт . Затраты на демонтаж и разборку ликвидируемого объекта, а также оставшиеся после разборки детали и материалы фиксируются в составе внереализационных расходов с доходами соответственно. Причём доходы необходимо указывать в любом случае, даже если объекты не будут использоваться для получения доходов предприятия.
Все данные указываются на тот период, когда был издан акт о списании объекта.
Бухгалтерский учёт . Остаточная стоимость основного средства, а также затраты на разбор и демонтаж указываются в составе прочих расходов. Порядок требует указывать их в том же периоде, когда был издан акт о ликвидации.

Кроме того, в учёте предприятия необходимо указывать восстановленный НДС. Восстанавливать НДС нужно только в той ситуации, когда остаточная стоимость имущества выше нуля.

Закон позволяет не восстанавливать НДС при ликвидации основных средств компании. Но в некоторых случаях налоговые службы строго относятся к тем, кто пренебрегает вычитанием НДС — поэтому будьте готовы к разбирательствам.

Бухгалтерские проводки

Ликвидация основных средств предприятия фиксируется в бухучёте. Бухгалтерские проводки следующие:

Дебет 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит 01. Списание первоначальной цены объекта.
Дебет 02 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств». Списание начисляемой суммы амортизации.
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств». Списание остаточной стоимости предметов.
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25 и т.д.). Списание средств, затраченных на ликвидацию объекта.
Дебет 10 Кредит 91-1. Описание материалов, полученных в ходе демонтажа. Это могут быть лом, детали, извлечённые при разборе и т.д.

В конце месяца подводятся итоги утилизации для предприятия — как правило, убытки. Для этого используются проводки Дебет 99 Кредит 91-9, где необходимо указать убытки или доходы.

Ликвидация ненужной недвижимости

Ликвидация недвижимости — более серьёзная и долгосрочная процедура, требующая тщательного контроля. Непосредственно ликвидация происходит поэтапно:

Решение о ликвидации . Для этого в рамках предприятия собирается ликвидационная комиссия, которая принимает решение о необходимости избавления от недвижимости. Иногда руководитель предприятия принимает решение о ликвидации единолично — это не является нарушением закона.
В обоих случаях необходимо будет заполнить акт на списание по форме № ОС-4. Форма является универсальной, поэтому она требует тщательного заполнения, чтобы максимально точно отразить весь порядок ликвидации.
Согласование с надзорными органами . Когда планируется снос ликвидируемой недвижимости, для начала нужно согласовать процедуру с различными органами — это могут быть городская администрация, палата чиновников и т.д.
Самовольный снос без согласования, как правило, влечёт за собой ответственность в виде выплаты штрафа.
Ликвидация недвижимости и фиксация результатов . После получения разрешений можно приступать к сносу здания. По окончании работ все необходимые данные фиксируются в документах формы № ОС-4, № ОС-6, а также в бухгалтерском и налоговом учётах.

В учёте необходимо указывать данные обо всех издержках, связанных с ликвидацией недвижимости.

Списание остаточной стоимости недвижимости

В зависимости от целей ликвидации недвижимости будет меняться и вариант её списания:

Снос здания с планами на дальнейшее строительство . В таком случае расходы на ликвидацию недвижимости можно учитывать либо как самостоятельные, либо в числе капитальных расходов по строительству нового здания.
Снос здания без планов на дальнейшее строительство . В данном случае, если амортизация начислялась линейным методом, тогда необходимо прекратить её начисление с первого числа месяца, который следует после принятия акта о списании. При этом после сноса здания остаточная стоимость недвижимости фиксируется во внереализационных расходах. Также следует учитывать, что восстановление амортизационной премии не требуется.
В ситуации, когда амортизация начислялась обратным, то есть нелинейным методом, то ликвидация объекта фиксируется путём вычеркивания его из амортизационной группы. При этом стоимость недвижимости необходимо списывать через амортизацию.

Посмотрите небольшое видео, в котором аудитор даёт практический совет о порядке ликвидации основных средств:

В бухучёте указываются издержки, связанные с ликвидацией.

Чаще всего остаточная стоимость недвижимости фиксируется по счёту 91-2 в прочих расходах, вне зависимости от дальнейшего использования освободившейся площади.

Особое внимание следует уделить периоду, в который нужно зафиксировать само списание. Дело в том, что преждевременная фиксация может вызвать лишний вопросы у налоговой компании, которые потребуют предоставления ряда подтверждающих документов. Поэтому рекомендуется указывать соответствующие данные либо на дату сноса, либо после его осуществления.

Грамотная и своевременная работа по фиксации ликвидируемых основных средств упростит процедуру ликвидации и поможет избежать вопросов со стороны налоговой службы.

Эффективность работы и прибыльность дела зависят от своевременности обновления мощностей. Добиться результата позволяет ликвидация основных средств, проведение которой нормативно урегулировано и для правильности ведения учетов на предприятии требуется следовать процедуре неукоснительно.

Когда основные средства ликвидируют

Принять решение о списании ОС требуется, когда:

Эксплуатационные сроки оборудования, помещений, мебели, ламината и т. д. вышли, и в результате амортизации восстановить их свойства не представляется возможным, т. е. фактически балансовая стоимость сводится к нулю.
Имело место моральное старение, что связано с регулярным техническим прогрессом, появлением новых технологий и т. д., объект стал малоэффективным или неэффективным вовсе.

Также может иметь место возмездное или безвозмездное отчуждение иным субъектам, фондам или лицам основных средств (обмен, дарение, продажа и т. д.).

Процесс ликвидации

Еще 5 лет назад законодательство было построено таким образом, что для того, чтобы провести ликвидацию ОС, требовалось создавать специальную комиссию. Со вступлением в 2013 году в силу ФЗ №402, решение создавать или нет такую комиссию, относится к исключительной компетенции руководителя хозяйствующего субъекта. Причина кроется в том, что ему, как собственнику имущества (частные хоз.субъекты), предоставлено право самостоятельно принимать соответствующее решение.

Причиной для ликвидации основных средств может быть их устаревание

Если все же решено действовать комиссионно, это актуально для бюджетных организаций, то весь процесс в 2018 году выглядит следующим образом:

Издание локального приказа, которым создается комиссия. Документ содержит перечень членов комиссии, которых должно быть минимум два (главный бухгалтер и мат.ответственное лицо из числа тех.специалистов, уполномоченное ликвидировать объект). Дополнительно могут приглашаться специалисты извне, которые являются представителями различных контрольно-надзорных инспекций.
Оценка членами комиссии состояния списываемых ОС, продумывают возможные варианты восстановления и ремонта.
Принятие решения о ликвидации. Это должен быть взвешенный вывод, подкрепленный доводами и мотивами целесообразности таких действий (изношенность, авария и т. д.).
Оформление распоряжения о ликвидации. Силу документ получит в тот момент, как все члены комиссии поставят в нем свои подписи.
Составление акта о списании. Пригодные в перспективе остатки подлежат оприходованию на основании новой специально оформленной накладной.
Удаление сведений об объекте из карточки или, при отсутствии карточек, инвентарной книги. Производится это только после того, как акт сдан в бухгалтерию учреждения.

Члены комиссии наделены законодательно определенным объемом правомочий, среди которых:

Визуальное изучение объекта, подлежащего списанию. Не исключается фотофиксация.
Ознакомление с имеющейся документацией, содержащей тех.характеристики, а также бухгалтерской отчетностью, которая затрагивает вопросы его мат.содержания.
Выяснение причин, приведших предмет в непригодное состояние, а также определение лиц, которые в этом виновны с последующим применением мер ответственности.
Подготовка и удостоверение подписями акта списания.
Определение перспектив его дальнейшей эксплуатации, например, если будет произведен ремонт, модернизация и т. д.

Для проведения ликвидации основных средств руководителем по желанию может быть собрана комиссия

Если в ходе работы комиссии, будет установлено, что отдельные составляющие объекта могут быть сбыты или использоваться в других приборах, агрегатах и т. п., это подлежит обязательной фиксации в отчетности по бухгалтерии, независимо от того, будут или нет они реально использоваться в последующем. Оценка стоимости таких остатков осуществляется, основываясь на предложения на рынке. Драгоценные и цветные металлы взвешиваются и сдаются также данной комиссией.

Влияние ликвидации ОС на налоги

Каждая из трансакций с основными средствами подлежит фиксации в балансе хоз.субъекта. Списание также входит в эту категорию, но учитывать такие проводки требуется максимально верно, поскольку это сказывается на расчете налоговой базы по тем или иным платежам в казну.

Не начисляется на основные средства, списанные полностью.
Восстанавливается, если на счетах организации имеется частичный остаток.
При привлечении к демонтажу ликвидируемого объекта сторонних контор принимается к вычету на общих основаниях.
Насчитывается обязательно, когда реализуются остатки по расчетным документам.

Годные остатки по бух.учету отражаются в составе внереализованных доходов, даже если их будущая эксплуатация не планируется. Доходы будут считаться с момента изготовления и удостоверения акта на списание подписями всех членов комиссии. Налоговая база меняется на размер стоимость соответствующих (ПБУ 6/01).

Дабы избежать проблем с налогами, важно правильно все рассчитать при ликвидации

Необходимые документы

В качестве руководства при оформлении по документам ликвидации ОС стоит брать Метод. указания по бухучету ОС, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Основными бумагами, которые должны быть оформлены в процессе оприходования, являются:

Приказ о проведении соответствующей процедуры и назначении ответственных за нее лиц.
Акт на списание, который изготавливается как результат исполнения приказа на практике. Он и завершает весь процесс документального оформления ликвидации средств.

Форма акта на сегодняшний день нормативно не определена и разрабатывается индивидуально под каждый субъект хозяйствования на месте локальным приказом либо берется ранее действующая единая, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, Это форма № ОС-4. Отсутствие унифицированного бланка не означает, что отсутствуют какие-либо требования. Так, в акте должны быть: дата постановки на учет, год выпуска или строительства, момент введения в эксплуатацию и ее нормативный срок, начальная стоимость объекта и рассчитанная сумма амортизации, все возможные сведения о переоценке, причины обесценивания, описание тех. состояния составляющих.

Сам акт изготавливается в 2 экземплярах (оба оригиналы), поскольку целевое назначение одного – использование при учете по бухгалтерии (заполнении на его основе отчетности, инвентаризационных карточек и т. д.), а второго – хранение у ответственного за сохранность основных фондов и дающего право складу реализовать мат.ценности, которые выступают остатками от ликвидированного объекта. В завершение оформляется приходный ордер, который оформляется на годные остатки.

Действия должны быть официально задокументированы

Бухучет

Списать объект затратно в определенной степени, так или иначе, могут возникнуть расходы при ликвидации (списании) основного средства с остаточной стоимостью. Такая ситуация имеет место, когда эксплуатационный срок еще не закончился, т. е. фактически с учетом амортизации объект еще оценивается по бухгалтерии в определенную сумму.

Издержки финансового плана могут возникнуть и при демонтаже оборудования, постройки и т. д. Остаток от оприходования материалов, полученных при ликвидации и сопутствующие расходы по осуществлению списания основного средства следует отражать в составе прочих расходов за соответствующий период.

При ликвидации основных средств используются следующие проводки:

Дт 01 (03) субсчет «ОС в стадии неполной ликвидации»
Кт 01 (03) субсчет «ОС в эксплуатации»
Завершив процедуру ликвидации ОС проводки используются обратные.

В видео будет рассказано о списании основных средств и ведении бухучета:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать - напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом

Заказать обратный звонок

Цикл жизни основного средства заканчивается в момент утверждения акта о его списании. Иногда это происходит раньше окончания срока полезного использования. Покинув 01 счет, объект ОС «оставляет» бухгалтеру затраты на ликвидацию, доходы от оставшихся материалов и НДС, ранее принятый к вычету по этому объекту. Разобраться с этим «наследством» поможет данная статья.

Документальное оформление ликвидации

Возможные варианты ликвидации основных средств перечислены в п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания). Это случаи:

списания из-за морального и физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
иные.

Порядок оформления выбытия основного средства вследствие его ликвидации описан в п. 77, 78, 79 Методических указаний . Для этого приказом руководителя организации создается комиссия. В ее состав входят главный бухгалтер или бухгалтер, а также другие материально ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств. Унифицированной формой для оформления операций по ликвидации объекта основных средств является акт на списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 . Если списанию подлежит автотранспортное средство, применяется форма № ОС-4а.

В акте указываются дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины ликвидации с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт составляется в 2 экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр хранится в бухгалтерии, другой - у ответственного за сохранность основных фондов (если такая должность в организации имеется) и является основанием для передачи на склад и последующей реализации материальных ценностей, оставшихся от демонтированного объекта. Эти материальные ценности принимаются к учету на основании приходного ордера по форме № М-4, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а .

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

При выбытии основного средства его стоимость следует списать с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). При этом к счету 01 открывается . В дебет этого субсчета записывают первоначальную стоимость ликвидируемого объекта, а по кредиту отражают сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость ОС со счета 01 списывают на счет 91.

Организация списала оборудование в связи с его физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования - 55 000 руб. Сумма накопленной амортизации на момент ликвидации составила 40 000 руб.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

55 000 руб. - учтена первоначальная стоимость ОС

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

40 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

15 000 руб. - учтена остаточная стоимость объекта.

Материалы, полученные в результате ликвидации, приходуются на счет 10 по текущей рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний).

Налоговый учет

Общее правило

Затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Недоначисленная амортизация включается во внереализационные расходы только по объектам, по которым амортизация начислялась линейным методом. Объекты, амортизируемые нелинейным способом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ . Это положение введено в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ .

Учесть расходы на ликвидацию можно в том отчетном периоде, в котором произошла сама ликвидация (Письмо Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-04/1/27).

Доходы в виде стоимости материальных ценностей, оставшихся в результате ликвидации ОС, относятся к внереализационным (п. 13 ст. 250 НК РФ) и признаются на дату составления акта о выбытии объекта (Письмо Минфина России от 26.10.2005 № 03-03-04/1/300).

Если возникает ситуация, при которой ликвидация начинается в одном налоговом периоде (основное средство выводится из эксплуатации), а заканчивается в другом, то затраты на ликвидацию нужно включать в состав внереализационных расходов также на дату составления акта о выбытии объекта. Это следует из п. 1 ст. 272 НК РФ , согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся (письма Минфина России от 19.09.2007 № 03-03-06/1/675, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592).

Налог на прибыль при частичной ликвидации

Если ликвидируется не все ОС, а только его часть, начисление налога на прибыль нужно производить с учетом некоторых особенностей.

Необходимо помнить, что при частичной ликвидации основного средства изменяется его первоначальная стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Как уже было отмечено, при частичной ликвидации комиссия определяют долю частичной ликвидации имущества, исчисляемую в процентном отношении к первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

С учетом этой доли определяются начисленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемую часть имущества, и остаточная стоимость основного средства, остающегося в эксплуатации (на реконструкции). На оставшуюся часть объекта продолжает начисляться амортизация исходя из его остаточной стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части (Письмо Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479).

Всегда ли первоначальная стоимость подлежит уменьшению вследствие частичной ликвидации основного средства?

Если частичная ликвидация основного средства связана с работами по его реконструкции, то затраты, с ней связанные, не включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ . Такие затраты должны быть учтены в стоимости основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ и соответственно будут списываться на расходы через амортизацию. Этот вывод подтверждается, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 04.04.2007 № Ф09-2200/07-С3.

Если же в результате частичной ликвидации ОС не меняются технические характеристики объекта, не возникает его новых качеств либо совершенствования экономических показателей, то в этом случае расходы, осуществляемые по проекту реконструкции основного средства, могут быть признаны единовременно в составе внереализационных расходов. Эта точка зрения содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 № А66-540/2005.

Что дальше делать с этими остатками? Есть варианты: использовать для производства (ремонта оборудования, в качестве запчастей и т.д.), продать (в том числе в виде металлолома), не использовать совсем по причине полной непригодности. От того, какой вариант будет выбран, зависит дальнейшее списание в расходы полученных при ликвидации материальных ценностей.

Если такие МПЗ в дальнейшем будут использованы в производстве, то для целей налогообложения прибыли их стоимость можно учесть в составе материальных расходов в размере их рыночной стоимости, учтенной ранее в доходах, умноженной на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Если же организация продает МПЗ, оставшиеся после ликвидации, то по вопросу налогообложения этой операции нет однозначной позиции ни у Минфина, ни у судебных органов.

Расходы при реализации имущества определяются в соответствии со ст. 268 НК РФ . Согласно подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) могут быть уменьшены на цену приобретения такого имущества. Но имущество, полученное от ликвидации ОС, цены приобретения не имеет.

Но так ли уж необходимо восстанавливать НДС? С Минфином можно поспорить. Ведь в ст. 170 НК РФ , в которой перечислены случаи, когда нужно восстановить налог, ничего не говорится о ликвидации.

Кстати, существуют многочисленные судебные решения, в которых поддержана эта позиция. В частности, судьи говорят о том, что законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать суммы НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств при последующем изменении в их использовании (постановления ФАС Уральского округа от 10.05.2007 № Ф09-3361/07-С2 , от 21.03.2005 № Ф09-903/2005-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 № А33-8478/06-Ф02-375/07, ФАС Московского округа от 27.07.2007 № КА-А40/6508-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2007 № Ф04-4625/2007(36147-А75-25) и др.).

Во всяком случае, если организация не восстановила НДС по ликвидируемым основным средствам, то ее позиции в суде небезнадежны.

НДС, предъявленный подрядчиками

Есть еще один аспект налогообложения операций по ликвидации (частичной ликвидации) основных средств - это привлечение подрядчиков для выполнения работ по ликвидации и возникновение «входного» НДС. Ликвидация объекта ОС не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ), поэтому не признается объектом обложения НДС.

Если ликвидируемый объект ОС в дальнейшем не участвует в деятельности, облагаемой НДС, то на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ налог, уплаченный подрядчику, к вычету не принимается. Эта позиция подтверждена и в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.05.2004 № Ф09-1718/04-АК.

Но есть ситуации, при которых принятый к вычету «входной» НДС может быть обоснован организацией, если она столкнется с разногласиями по этому вопросу с налоговыми органами. Рассмотрим их.

Если организация проводит частичную ликвидацию объектов в рамках реконструкции объекта ОС и в дальнейшем этот объект будет использован в деятельности, облагаемой НДС, то НДС можно принять к вычету, в частности, в силу п. 6 ст. 171 НК РФ , если реконструкция объекта ОС связана с капитальным строительством. Это, например, ситуация, когда основное средство ликвидируется, чтобы расчистить территорию для нового строительства. В этом случае стоимость работ по ликвидации может быть предусмотрена строительной сметой и включена в общую сумму капитальных вложений, а сумма НДС по расходам на демонтаж принята к вычету.

Другая ситуация, при которой «входной» НДС может быть принят к вычету, - это продажа на сторону отходов и МПЗ, оставшихся после ликвидации ОС, либо их использование в производстве продукции или для собственных нужд организации. Ведь тогда получается, что оприходованные материалы используются в операциях, облагаемых НДС.