Главная / Франшиза услуг

Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях учебное пособие. Учет на малом предприятии - Бухгалтерский учет (Кондраков Н.П.)

Предисловие………………………………………………………………………………..

Введение…………………………………………………………………………………….

Глава 1. Организационно-правовые основы деятельности субъектов малого предпринимательства……………………………………………………………………

1.1. Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике…………………….....................................................

1.2. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в Российской Федерации…………………………………………………………………….

1.3. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в зарубежных странах, сравнение с российской практикой. Сильные и слабые стороны…………………………………………..................................................................

1.4. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого предпринимательства в Российской Федерации…………………………………………

1.5. Особенности функционирования субъектов малого предпринимательства………

1.6. Порядок регистрации организаций как субъектов малого бизнеса…......................

1.7. Порядок регистрации физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица……………………………………

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса ….

2.1. Принципы организации бухгалтерского учета на малом предприятии……………

2.2. Учетная политика………………………………………………………………………

2.3. Формы бухгалтерского учета………………………………………………………….

2.4. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии………………………………………………………………………………………….

Глава 3. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов на предприятиях малого бизнеса …………………………………………………………..

3.1. Организация учета основных средств………………………………………………...

3.2. Учет поступления основных средств…………………………………........................

3.3. Учет амортизации основных средств…………………………………........................

3.4. Учет выбытия и перемещения основных средств…………………………………...

3.5. Организация учета нематериальных активов……………………………………….

Глава 4. Бухгалтерский учет материалов на предприятиях малого бизнеса …….

4.1.Организация учета материальных запасов……………………………........................

4.2. Учет поступления материалов………………………………………….......................

4.3. Учет отпуска материалов в производство……………………………………………

4.4. Инвентаризация материалов…………………………………………………………

Глава 5. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на предприятиях малого бизнеса ……………………………………………………………………………………

5.1. Документальное оформление приема и увольнения сотрудников…………………

5.2. Учет расчетов по оплате труда………………………………………………………

5.3. Учет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Учет резервов на оплату отпусков………………………………………………............................................

5.4.Порядок выплаты заработной платы.............................................................................

Глава 6. Учет затрат на производство…………………………………….....................

6.1. Общие вопросы организации учета затрат…………………………………………

6.2. Методы калькулирования продукции (работ, услуг)………………………………

Глава 7. Бухгалтерский учет товаров, готовой продукции и расходов на продажу на предприятиях малого бизнеса ………………………………..............................

7.1. Организация бухгалтерского учета товаров…………………………........................

7.2. Учет поступления товаров…………………………………………….........................

7.3. Порядок определения стоимости реализованных товаров………….........................

7.4. Учет готовой продукции………………………………………………........................

7.5. Учет расходов на продажу…………………………………………….........................

Глава 8. Бухгалтерский учет доходов и расходов на предприятиях малого бизнеса …………………………………………………………………………………………

8.1. Доходы организации…………………………………………………..........................

8.2. Расходы организации…………………………………………………..........................

8.3. Учет доходов и расходов организации……………………………….........................

Глава 9. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов на предприятиях малого бизнеса…………………………………….............................................................

9.1. Организация учета денежных средств………………………………..........................

9.2. Порядок регистрации кассового аппарата………………....………….......................

9.3. Книги по учету денежных средств…………………………………….......................

9.4. Учет расчетов…………………………………………………………………………..

Глава 10. Налогообложение субъектов малого бизнеса…………………...................

10.1. Условия и порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход…………………………………………...................................................................

10.2. Применение малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения………………………………………………………………………………………….

10.3. Обычная система налогообложения………………………………………………..

10.4. Обычная система налогообложения вместе с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в одной организации..............................................

Глава 11. Бухгалтерская отчетность субъектов малого бизнеса…………................

11.1. Общая характеристика и состав форм бухгалтерской отчетности………………..

11.2. Порядок составления отчетности……………………………………........................

Заключение………………………………………………………………….....……………

Библиографический список……………………………………………………………….

Приложение 1. Учетные регистры для малых предприятий……………………………

Приложение 2. План счетов для организаций малого бизнеса………………………….

Приложение 3. Размер (в процентах) заработка, принимаемого для исчисления пособия по временной нетрудоспособности………………………………………………….

Приложение 4. Расходы, учитываемые при налогообложении организаций, применяющих УСН………………………………………………………………………………

Приложение 5. Перечень организаций, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения…………………………………………………………………

Приложение 6. Перечень налогов и сборов, от уплаты которых не освобождаются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения единого налога на вмененный доход………………………………….

Словарь терминов……………………………………………………………......................

Алфавитно-предметный указатель………………………………………...........................

Название : Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии.

В учебном пособии раскрываются организационные положения бухгалтерского учета, методика формирования и анализа отчетности па предприятиях малого бизнеса. Особое внимание уделено процессам интеграции бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства в рамках действующего налогового законодательства. Рассмотрены учетные процедуры, позволяющие при применении различных налоговых режимов накапливать, систематизировать и использовать информацию бухгалтерского учета для составления налоговой отчетности.
Для студентов и преподавателей экономических вузов, руководителей и бухгалтеров малых предприятий, сотрудников отделов поддержки и развития малого предпринимательства кредитных учреждений.

Предложенное учебное пособие одно из немногих, представленных на рынке учебной литературы, которое, с одной стороны, представляет читателю анализ содержания нормативных актов по регулированию деятельности малых предприятий; классификацию критериев отнесения субъекта к малому бизнесу, с другой стороны, в рамках действующего законодательства, регулирующего бухгалтерский учет и налогообложение в России, содержит положения но организации бухгалтерского учета, составлению и анализу бухгалтерской отчетности малого предприятия с учетом особенностей его функционирования, а также дает практические рекомендации по интеграции налогового и бухгалтерского учета.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие 5
Глава 1. Теоретические положения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса
1.1. Систематизация понятийного аппарата, критерии идентификации и оценка тенденций развития малого бизнеса в Российской Федерации 8
1.2. Оценка достаточности правового обеспечения функционирования предприятий малого бизнеса в Российской Федерации 26
1.3. Анализ применимости базовых принципов и требований бухгалтерского учета к предприятиям малого бизнеса 48
Глава 2. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса
2.1. Организационное обеспечение бухгалтерского учета на малых предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением 72
2.2. Развитие синтетического учета на предприятиях малого бизнеса 95
2.3. Совершенствование системы аналитического учета на малых предприятиях 117
Глава 3. Особенности формирования отчетной информации предприятий малого бизнеса и ее анализ
3.1. Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации 137
3.2. Содержание экономической информации в формах внутренней отчетности 153
3.3. Методические рекомендации по анализу основных показателей деятельности малых предприятий 164
Список использованной литературы 187
Приложения 199

Бесплатно скачать электронную книгу в удобном формате, смотреть и читать:
Скачать книгу Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии - Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. - fileskachat.com, быстрое и бесплатное скачивание.

Скачать pdf
Ниже можно купить эту книгу по лучшей цене со скидкой с доставкой по всей России.

В данном издании освещается круг вопросов, связанных с постановкой бухгалтерского учета, отчетности и аудита малых предприятий. При изучении материала студенты получат знания и умения в области организации бухгалтерского учета малых предприятий, навыки формирования финансовой отчетности и аудита ее достоверности.

Шаг 1. Выбирайте книги в каталоге и нажимаете кнопку «Купить»;

Шаг 2. Переходите в раздел «Корзина»;

Шаг 3. Укажите необходимое количество, заполните данные в блоках Получатель и Доставка;

Шаг 4. Нажимаете кнопку «Перейти к оплате».

На данный момент приобрести печатные книги, электронные доступы или книги в подарок библиотеке на сайте ЭБС возможно только по стопроцентной предварительной оплате. После оплаты Вам будет предоставлен доступ к полному тексту учебника в рамках Электронной библиотеки или мы начинаем готовить для Вас заказ в типографии.

Внимание! Просим не менять способ оплаты по заказам. Если Вы уже выбрали какой-либо способ оплаты и не удалось совершить платеж, необходимо переоформить заказ заново и оплатить его другим удобным способом.

Оплатить заказ можно одним из предложенных способов:

Безналичный способ:
- Банковская карта: необходимо заполнить все поля формы. Некоторые банки просят подтвердить оплату – для этого на Ваш номер телефона придет смс-код.
- Онлайн-банкинг: банки, сотрудничающие с платежным сервисом, предложат свою форму для заполнения. Просим корректно ввести данные во все поля.
  Например, для " class="text-primary">Сбербанк Онлайн требуются номер мобильного телефона и электронная почта. Для " class="text-primary">Альфа-банка потребуются логин в сервисе Альфа-Клик и электронная почта.
- Электронный кошелек: если у Вас есть Яндекс-кошелек или Qiwi Wallet, Вы можете оплатить заказ через них. Для этого выберите соответствующий способ оплаты и заполните предложенные поля, затем система перенаправит Вас на страницу для подтверждения выставленного счета.

Для студентов и преподавателей экономических вузов, руководителей и бухгалтеров малых предприятий, сотрудников отделов поддержки и развития малого предпринимательства кредитных учреждений.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие 5
Глава 1. Теоретические положения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса
1.1. Систематизация понятийного аппарата, критерии идентификации и оценка тенденций развития малого бизнеса в Российской Федерации 8
1.2. Оценка достаточности правового обеспечения функционирования предприятий малого бизнеса в Российской Федерации 26
1.3. Анализ применимости базовых принципов и требований бухгалтерского учета к предприятиям малого бизнеса 48
Глава 2. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса
2.1. Организационное обеспечение бухгалтерского учета на малых предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением 72
2.2. Развитие синтетического учета на предприятиях малого бизнеса 95
2.3. Совершенствование системы аналитического учета на малых предприятиях 117
Глава 3. Особенности формирования отчетной информации предприятий малого бизнеса и ее анализ
3.1. Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации 137
3.2. Содержание экономической информации в формах внутренней отчетности 153
3.3. Методические рекомендации по анализу основных показателей деятельности малых предприятий 164
Список использованной литературы 187
Приложения 199

Бухгалтерский учет на малых предприятиях. Учебное пособие

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 18.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

18.1. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

4. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/08. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.

18. Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 22 декабря 1995 г. № 331.

19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

20. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

21. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

18.2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

На малых предприятиях с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов (табл. 18.1).

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

Рабочий план счетов малых предприятий

Амортизация основных средств

Вложения во внеоборотные активы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Затраты на производство

20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97

Готовая продукция и товары

Денежные средства и финансовые вложения

Специальные счета в банках

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты по налогам и сборам

Расчеты по кредитам и займам

Расчеты по оплате труда

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Недостачи и потери от порчи ценностей

Прибыли и убытки

На счете 01 «Основные средства» помимо основных средств рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности. Амортизация основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Сумму амортизации по выбывающим внеоборотным активам списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием внеоборотных активов, а также их недоамортизированная часть списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи внеоборотных активов их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Аналитический учет сырья и материалов целесообразно осуществлять либо по ценам поставщиков, либо по плановой себестоимости заготовления. Транспортно-заготовительные расходы по доставке сырья и материалов или отклонения фактической себестоимости заготовления от плановой учитываются на аналитическом счете указанных отклонений, открываемого в дополнение синтетического счета 10 «Материалы». Израсходованные материалы целесообразно оценивать по средневзвешенной себестоимости.

НДС по приобретенным внеоборотным активам и материальным заказам учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в общеустановленном порядке.

Затраты по производство продукции, выполнение работ, оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство».

При значительном количестве производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг на каждый их вид целесообразно открывать отдельный аналитический счет для учета затрат на производство по отдельным статьям затрат (материалы, заработная плата и др.) и изготовленной продукции (работ, услуг).

В дополнение к синтетическому счету 20 «Основное производство» на таких предприятиях целесообразно открывать счет 26 «Общехозяйственные расходы» для учета соответствующих затрат. Затраты на проведение всех видов ремонтов основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.) либо по счету 20 «Основное производство», либо по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт учитываются либо на счете 20, либо на счете 26 (если этот счет введен в план счетов).

По окончании месяца общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство».

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции на малых предприятиях целесообразно руководствоваться отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином России для предприятий подведомственных отраслей.

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Готовая продукция и товары». Поступившая на склад готовая продукция учитывается по дебету счета 41 с кредита счета 20 в течение месяца по плановой себестоимости или по другим учетным ценам. По окончании месяца плановая себестоимость или другая учетная цена доводится до фактической себестоимости.

Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг), а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи». Операции по неосновной деятельности учитывают либо на отдельном счете 91 «Прочие доходы и расходы», либо на счете 90.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т. п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.

Малые предприятия, имеющие финансовые вложения, учитывают их на счете 58 «Финансовые вложения» с обособленным отражением на отдельных аналитических счетах указанных вложений до одного года и свыше одного года.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Финансовые результаты и их использование учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета - ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а в качестве регистров аналитического учета - следующие ведомости:

Учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма № В-1);

Учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2);

Учета затрат на производство (форма № В-3);

Учета денежных средств и фондов (форма № В-4);

Учета расчетов и прочих операций (форма № В-5);

Учета реализации (форма № В-6);

Учета расчетов с поставщиками (форма № В-7);

Учета оплаты труда (форма № В-8);

Шахматную (форма № В-9).

Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

Форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности приведена ниже.

В Книге учета фактов хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов.

При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Предложенная Минфином России форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности является чрезвычайно удачной, поскольку в ней хронологическая запись сочетается с систематической. Она может совмещать синтетический учет с аналитическим и, кроме того, выполняет функции оборотной ведомости, поскольку содержит данные о начальных и конечных остатках по каждому счету и о дебетовых и кредитовых оборотах по ним. Следует отметить также простоту заполнения Книги и наглядность записей в ней.

Ведомости форм № В-1-В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого - в соответствующие ведомости. Например, операция по поступлению денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма», по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетный счет» Книги учета фактов хозяйственной деятельности, а затем в ведомостях по учету денежных средств и фондов (форма № В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на операции по расчетному счету.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета фактов хозяйственной деятельности записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги.

Например, по данным ведомости учета производственных запасов и готовой продукции (форма № В-2) общий расход материалов составил 100 тыс. руб., в том числе на производство отпущено материалов на 90 тыс. руб. и в реализацию - на 10 тыс. руб. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности данные ведомости (форма № В-2) будут отражены следующим образом: в графе «Сумма» и по кредиту счета 10 «Материалы» - в сумме 100 тыс. руб., по дебету счета 20 «Основное производство» - в сумме 90 тыс. руб., по дебету счета 90 «Продажи» - в сумме 10 тыс. руб.

Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств можно вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (форма № ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1.

По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных, текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом - в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей форм № 1-8 переносят в ведомость по форме № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

В соответствии с законодательством для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности.

Порядок ведения бухгалтерского учета в книге учета фактов хозяйственной деятельности и в ведомости учета затрат на производство составления бухгалтерского баланса и объектов о прибылях и убытках и движении денежных средств приведен в § 18.3.

18.3. БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Открыть начальное сальдо по счетам в Книге учета фактов хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского баланса на начало месяца и примечаний к заданию.

2. Записать хозяйственные операции по счетам в Книге учета фактов хозяйственной деятельности.

3. Исчислить себестоимость всей готовой продукции, продукции А и Б.

5. Составить бухгалтерский баланс на конец месяца.

6. Составить отчет о прибылях и убытках за отчетный год.

7. Составить отчет о движении денежных средств.

8. Дать оценку динамики статей баланса и отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств.

9. Оценить текущую платежеспособность организации.

10. Дать оценку финансового состояния организации на конец года.

Сумма амортизации основных средств на начало года составила 1000 тыс. руб.

Стоимость незавершенного производства на начало года составила 250 тыс. руб. (по продукции А - 150 тыс. руб.; по продукции Б - 100 тыс. руб.), а на конец года - 200 тыс. руб. (по продукции А - 125 тыс. руб., по продукции Б - 75 тыс. руб.).

Остатки денежных средств в кассе на начало месяца составили 100 тыс. руб., а на расчетных счетах - 1150 тыс. руб.

Учетной политикой предусмотрено общехозяйственные расходы списывать на счета учета затрат на производство.

Данные бухгалтерского баланса на начало месяца, хозяйственные операции за месяц, формы Книги учета фактов хозяйственной деятельности, ведомости учета затрат на производство, отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств приведены в табл. 18.2-18.7.

Проблемы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Экономические науки

Мальцева Мария Николаевна, студент
Ставропольский Государственный Аграрный Университет
Кулиш Наталья Валентиновна, кандидат наук, профессор, заведующий кафедрой
Ставропольский государственный аграрный университет
СУБЪЕКТЫ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СИСТЕМА
МАЛЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
ЭКОНОМИКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Предприятия малого бизнеса играют все более заметную роль в экономической и общественной жизни современного общества. Они объективно существуют и развиваются как относительно самостоятельный сектор рыночной экономики и имеют большое социально-экономическое значение.

Для становления и функционирования малого бизнеса важны действенные и простые в применении схемы учета, которые смогут служить руководству основой стабильного функционирования. Для этого необходима учетно-информационная система, которая будет включать в себя бухгалтерский, налоговый учет и данные оперативно-технического учета, отражающие объективную информацию. Для малых предприятий также свойственна минимизация потерь на управление, возможность ведения упрощенной системы налогового, финансового и статистического учета.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (в редакции от 3 декабря 2012 г.) средние, малые, микропредприятия дифференцируют по количеству сотрудников и годовой выручке. Если брать в расчет численность рабочих на предприятии, то разделение происходит следующим образом: от нуля до пятнадцати человек – микропредприятия (фирмы), от шестнадцати человек до ста – малые предприятия, от ста одного до двухсот пятидесяти – средние фирмы. По максимальным значениям годовой выручки: до шестидесяти миллионов рублей — микропредприятия; до четырехсот миллионов рублей — малые; до одного миллиарда рублей — средние фирмы.

Для поддержания малых предприятий в России существуют определенные программы, создающие инфраструктуру помощи малого бизнеса. Более распространенной считается экономическая (финансовая) помощь субъектам малого бизнеса: кредитование, субсидирование, а также грантов. Не обращая внимания на имеющуюся позитивную направленность становления малого бизнеса, имеются законодательные препятствия.

По статистике лишь 3,4% малых предприятий в России живет более трех лет, остальные закрываются раньше.

Темпы роста числа зарегистрированных индивидуальных предпринимателей в нашей стране остаются низкими — ежегодно их число увеличивается на 4%, в то время как количество ИП, прекративших свою деятельность увеличивается на 11%. По данным ФНС на апрель 2015 года в ЕГРИП зарегистрировано 3,5 млн индивидуальных предпринимателей, а прекратили свою деятельность за все время 7,7 млн человек.

В соответствии с ч. 2 ст. 346.12 НКРФ оpганизация имеет пpаво пеpейти на упpощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котоpом оpганизация подает уведомление о пеpеходе на упpощенную систему налогообложения, доходы, опpеделяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не пpевысили 45 млн. рублей (ред. ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ). Данное нововведение способствует дальнейшему pосту и pазвитию малых пpедпpиятий, особенно в условиях пpеодоления последствий миpового финансового кpизиса.

Упpощенная система налогообложения подpазумевает замену уплаты налога на пpибыль оpганизаций, налога на имущество оpганизаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по pезультатам хозяйственной деятельности оpганизаций за налоговый пеpиод.

Следует отметить, что действующий в настоящее время Федеpальный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтеpском учете» в п. 3 ст. 4 закpепляет, что «. оpганизации, пеpешедшие на упpощенную системы налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтеpского учета, если иное не пpедусмотрено настоящим пунктом… Оpганизации, пpименяющие упpощенную систему налогообложения, ведут учет основных сpедств и нематеpиальных активов в поpядке, пpедусмотpенном законодательством Российской Федеpации о бухгалтеpском учете». Она ведет учет доходов и pасходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ .

Пpактика показывает, что многие оpганизации, использующие упpощенную систему налогообложения, ведут бухгалтеpский учет в полном объеме. Это пpоисходит в силу следующих пpичин:

во-пеpвых, при ведении бухгалтеpского учета в полном объеме у них не возникает пpоблем с учетом pасчетов с контpагентами;
во-втоpых, как указывалось выше на основании п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ оpганизации, использующие упpощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных сpедств и нематеpиальных активов в поpядке, пpедусмотренном законодательством РФ о бухгалтеpском учете, и согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб., не вправе применять УСН. Следовательно, если предприятие работает по УСН, то оно обязано не просто вести учет основных средств, но и отслеживать их остаточную стоимость, чтобы не превысить установленного предела;
в-третьих, организация может утратить право на применение УСН при превышении предельного уровня доходов. В этом случае у нее с момента перехода на общий режим налогообложения возникает обязанность вести бухгалтерский учет в полном объеме. Если это случается в середине года, то приходится восстанавливать бухгалтерский учет, вводить начальные остатки. На практике это создает серьезные проблемы;
в-четвертых, полноценное ведение бухгалтерского учета позволяет иметь полную и достоверную информацию об имущественном положении и хозяйственной деятельности предприятия.

С 1 января 2013 года законодатель сохраняет право не вести бухгалтерский учет только за индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, и это, как показывает практика, совершенно справедливо.

Выше уже упоминалось, что в действующем гражданском законодательстве закреплено, что организации должны составлять бухгалтерскую отчетность и ряд бухгалтерских показателей, вне зависимости от применяемой системы налогообложения. Это означает, что с формальной точки зрения, освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не означает автоматического освобождения от составления и представления бухгалтерской отчетности. В то же вpемя ст. 23 НК РФ обязывает хозяйствующим субъектам пpедставлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, даже если они освобождены от обязанности вести бухгалтеpский учет в соответствии со ст. 4 Закона «О бухгалтеpском учете».

С практической точки зрения, ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности являются обязательными частями единого бухгалтерского процесса. Составление достоверной бухгалтерской отчетности без данных бухгалтерского учета практически невозможно.

Из этого следует вывод, что норма, разрешающая не вести бухгалтерский учет при сохранении фактической обязанности составлять бухгалтерскую отчетность, является фактически неработающей и, следовательно, подлежит отмене, что и подтверждает новый Федеральный закон «О бухгалтеpском учете».

Хотелось бы предложить для предприятий малого бизнеса установить процедуры бухгалтерского учета и отчетности, отличные от общепринятых:

в отношении малых предприятий необходимо установить особый порядок бухгалтерского учета, при котором бы исключалась система параллельного учета (т. е. максимально используя данные налогового учета), т. к. одной из главных проблем учета на предприятиях малого бизнеса является необходимость ведения двойного учета одних и тех же объектов в силу различий в обязательных требованиях бухгалтерского и налогового законодательства, что отнимает достаточно много сил, времени и денег.

Очевидно, что если порядок ведения бухгалтерского учета для малых предприятий, пусть и упрощенный, не будет использовать информацию, собранную для целей выполнения нормативных актов иных отраслей законодательства, прежде всего, налогового, это фактически приведет к необходимости расчета отдельных показателей повторно для целей бухгалтерского учета по близким, но не всегда идентичным правилам. В этом случае сохранится необходимость применения параллельных регистров, используемых для выполнения отдельных требований бухгалтерского и налогового законодательства, и не произойдет значительного снижения трудоемкости ведения учета. Поэтому в основу правил учета для малых предприятий может быть положен принцип максимального использования показателей, рассчитанных в рамках налогового учета, при формировании соответствующих показателей бухгалтерского учета и отчетности. Фактически такие предприятия при ведении бухгалтерского учета не должны будут рассчитывать повторно те показатели, которые уже были ими рассчитаны в рамках налогового законодательства.

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

На основе анализа действующего российского законодательства были выявлены возможность установления упрощенных процедур бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности предприятиями среднего и малого бизнеса.
Для малых предприятий предлагается установить особый порядок бухгалтерского учета, при котором бы исключалась система параллельного учета.
Многие положения, предусматривающие особые правила бухгалтерского учета и отчетности в отношении субъектов малого предпринимательства устарели либо недостаточно четко прописаны законодательно. В связи с этим представляется необходимым, чтобы все правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности были изложены в одном нормативном документе. В идеале это мог бы быть план счетов для малых предприятий с инструкцией по его использованию, а также правилами составления бухгалтерской отчетности либо комплексное положение по бухгалтерскому учету и отчетности.

Список литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 584 с.
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 407 с.
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. — М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 331 с.

Сетевое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ - ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.

Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.

Приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации от 30 августа 2012 г. N 107н г. Москва "О порядке использования вспомогательных репродуктивных технологий, противопоказаниях и ограничениях к их […]
Химчистка подушек Пухово-перьевой, шерстяной или синтетический наполнитель подушки требует регулярной чистки. Помимо снижения потребительских свойств, здесь накапливается большое количество пылевых клещей, […]
Нотариусы Мурманск Ниже представлен список нотариусов в выбранной категории. Чтобы посмотреть подробную информацию по конкретному нотариусу, кликните по ФИО нотариуса. Нотариус Алексеева Нина […]

Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации , в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации , общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам , не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек ;
в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;
в оптовой торговле - 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Таким образом, для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи продукции и балансовую стоимость имущества.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица , занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объема прибыли .

Указанный закон несколько изменил порядок начисления ускоренной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в два раза превышающие лормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств .

Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополнительно списывать в качестве амортизационных отчислений до 50% от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли (дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 99 «Прибыли и убытки»).

В соответствии с законом кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.

Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69 г. № 63, и для небольших предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 06.06.60 г. № 176. На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления , их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованы с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым пред приятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов (приведен далее).

Раздел	Наименование счета	Номер счета	Группируемые счета
Внеоборотные активы	Основные средства	01	01 , 03, 04
	Амортизация основных средств	02	02, 05
	Вложения во внеоборотные активы	08	08, 07
Производственные запасы	Материалы	10	10,11,15,16
Производственные запасы	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	19
Затраты на производство	Основное производство	20	20,21,23,25,26, 28, 29, 44, 97
Готовая продукция и товары	Товары	41	40, 41 , 42, 43, 45
Денежные средства	Касса	50
	Расчетные счета	51
	Валютные счета	52
	Специальные счета в банках	55	55,57
	Финансовые вложения	58	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	60
	Расчеты по налогам и сборам	68	68, 69
	Расчеты по кредитам и займам	66	66, 67, 86
	Расчеты по оплате труда	70	70
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	62,71,73,75,76, 79
Капитал	Уставный капитал	80	80
	Добавочный капитал	82	82, 83, 98
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	84
Финансовые результаты	Продажи	90	90, 91
	Недостачи и потери от порчи ценностей	94	94
	Прибыли и убытки	99	99, 91

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы , связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены , зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов Учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная Се бестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.

Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары».

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи».

Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);
учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);
учета затрат на производство (ф. № В-3); "
учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);
учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);
учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка));
учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);
учета оплаты труда (ф. № В-8); шахматную (ф. № В-9).

Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ве-омости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета мктов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.

Ведомости ф. № В-1-В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого - в соответствующие ведомости. Например, операция по поступлению денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма», по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетные счета» Книги учета фактов хозяйственной деятельности, а затем в ведомостях по учету денежных средств и фон-Дов (ф. № В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на °перации по расчетному счету.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу можно использовать кредитовый прцн цип записи оборотов ведомостей в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Кни ги учета фактов хозяйственной деятельности записывают общую сум-му кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги.

Например, по данным ведомости учета производственных запасов и готовой продукции (ф. № В-2) общий расход материалов составил 100 000 руб., в том числе на производство отпущено материалов на 90 000 руб., и в реализацию - на 10 000 руб. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности данные ведомости ф. № В-2 будут отражены следующим образом: в графе «Сумма» и по кредиту счета 10 «Материалы» в сумме 100 000 руб., по дебету счета 20 «Основное производство» - в сумме 90 000 руб., по дебету счета 90 «Продажи» - в сумме 10 тыс. руб.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6). На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ф. № ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по ф. № В-1.

По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, в сказуемом - в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 1-8 переносят ведомость ф. № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам.

По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому оборотy в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Упрощенная система налогообложения для малых предприятий

В соответствии с российским законодательством ряд организаций и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2003 г. могут перейти на упрощенную систему налогообложения.

Применительно к организациям упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль , НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

По отношению к индивидуальным предпринимателям предусматривается замена уплаты налога на доходы физических лиц , налога на добавленную стоимость, НДС, налога на имущество и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности , а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации могут перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении следующих условий:

доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на первые девять месяцев текущего года не должен превышать 11 млн руб. (без НДС и налога с продаж);
количество работающих не должно превышать 100 человек ;
стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб.;
доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации не должна превышать 25%;
организация не должна иметь филиалов и представительств .

Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходной структуре организации, структуре уставного капитала не применяются. Не разрешается переход на упрощенную систему налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся:

банковской и страховой деятельностью, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом ;
производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
профессиональным участникам рынка ценных бумаг , инвестиционным фондам, ломбардам, участникам соглашений о разделе продукции;
налогоплательщикам, переведенным на другие социальные режимы;
нотариусам, занимающимся частной практикой.

При упрощенной системе объектом налогообложения до 2005 г. применяется один из показателей:

доходы (налоговая ставка 6%);
доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав , а также внереализационные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

С 01.01.2005 г. в качестве объекта налогообложения будет приниматься только показатель дохода, уменьшенный на величину расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

по приобретению основных средств и нематериальных активов ;
по ремонту основных средств и арендные платежи за арендуемое имущество;
материальные расходы;
расходы на оплату труда ;
по обязательному страхованию работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
по командировкам;
по обеспечению пожарной безопасности, услугам по охране имущества, содержанию служебного транспорта, компенсациям за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм, рекламу и ряд других расходов.

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик принимает в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в зависимости от срока полезного использования:

до 3 лет - в течение 1 года;
от 3 до 15 лет включительно - в течение 3 лет (50% стоимости основных средств в течение 1-го года, 30% - в течение 2-го года и 20% - в течение 3-го года);
свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями.

При этом стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на упрощенную систему налогообложения, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода.

К материальными расходам относят затраты на приобретение сырья и материалов, топлива, воды и энергии, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, при реализации продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ.

Расходами на оплату труда являются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления (надбавки за работу в ночное время, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях, сверхурочную работу и работу в выходные дни), премии и единовременные поощрительные начисления.

Расходы на командировки состоят из стоимости проезда, расходов по найму жилого помещения , консульских, визовых и импортных расходов. При этом нормированию подлежат лишь суточные, которые признаются в качестве расходов в пределах установленных норм.

Большая часть расходов на рекламу принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, признаются расходы на изготовление или приобретение призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Остальные ранее указанные фактические затраты признаютс в качестве расходов без ограничений.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются один квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ранее отмечалось, что налоговые ставки устанавливаются либо по отношению к доходам (6%), либо по отношению к доходам, уменьшенным на сумму расходов (15%). При использовании второй базы налогообложения возможны варианты, когда расходы могут быть равны доходам или даже превышать их. В таких случаях следует использовать норму об уплате минимального налога, который рассчитывается по ставке 1% налоговой базы в виде дохода.

Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей. Если в качестве объекта налогообложения приняты доходы, то сумма квартального авансового гшатежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Сумма исчисленного квартального авансового платежа уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50%).

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумма квартального авансового платежа определяется умножением исчисленной разницы между доходами и расходами на ставку налога (15%). При этом доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к расходам в целях исчисления налога.

Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля, т.е. в сроки подачи деклараций указанными налогоплательщиками.

Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов , утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606.

Указанная книга открывается на один год и может вестись на бумажных носителях или в электронном виде. Она должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице книги проставляется число страниц, заверяемое подписью руководителя или предпринимателя и печатью.

Если книга ведется на бумажных носителях, то она до начала ведения представляется в налоговый орган для подписи соответствующим должностным лицом и проставления печати. При ведении книги в электронном виде по окончании года она распечатывается и представляется в налоговую инспекцию для заверения.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.

Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. При этом графа 5 книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств , принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» заполняется теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В разделе указывают наименование объектов основных средств, дату ввода в эксплуатацию, дату оплаты объекта, его первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования объекта, количество кварталов эксплуатации объекта, сумму расходов на приобретение объекта, принимаемую при определении налоговой базы за отчетный период, и ряд других необходимых сведений.

В разделе III «Расчет налоговой базы по единому налогу» содержатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы единого налога за соответствующий период.

Книга учета доходов и расходов заполняется по данным первичных документов, указываемых в графе 2. Запись в книге осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иностранных языках или на языках народов России, должны иметь подстрочный перевод на русский язык. Исправление ошибок в книге подтверждается подписью руководителя организации или индивидУ" ального предпринимателя с указанием даты исправления. Подпись заверяется печатью (если она имеется у индивидуального предпринимателя).