Главная / Как создать свой бизнес?

Итоговый учет результатов. Проводки по финансовому результату — прибыли и убытки организации

Для того, чтобы выявить, имеет ли организация прибыль или по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо определить финансовый результат. В статье мы подробно расскажем, что под собой подразумевает понятие «финансовый результат», какова методика его определения и какими проводками он отражается в учете.

Понятие финансового результата

Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток. Периодом для определения финансового результата является календарный месяц.

На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина , доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.

Финансовый результат определяется как разница между прибылью от реализованной продукции (товары, услуги, работы) и расходами на ее производство (покупку). Также показатель финансового результата выявляется за минусом налогов и сборов, которые подлежат уплате в бюджет, а также затрат, связанных с реализацией (доставка товара в розничную сеть, зарплата продавцам, расходы на хранение и прочее).

Финансовый результат в учете

Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:

финансового результата по основным видам деятельности;
показателей прочих доходов и расходов;
начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.

Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).

Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:

Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
Анализ остатков по счетам 90 и 91.
Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.

Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).

Пример отражения финансового результата в учете

ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на .02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.

Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90	Отражена выручка от реализации керамической посуды	951 000 руб.	Товарная накладная
90	68 НДС	Учтена сумма НДС	145 068 руб.	Товарная накладная
90			674 000 руб.	Калькуляция себестоимости
90	44		34 300 руб.	Отчет о расходах
	62		911 000 руб.	Банковская выписка
90	99	Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб.	97 632 руб.

Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.

При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
45		Отражена себестоимость керамической посуды	674 000 руб.	Калькуляция себестоимости
	62	Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды	911 000 руб.	Банковская выписка
62	90	Признана в учете выручка от реализации	911 000 руб.
90	68 НДС	Учтена сумма НДС	138 966 руб.	Банковская выписка, товарная накладная
90	45	Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.)	645 650 руб.	Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная
90	44	Отражены расходы на реализацию	34 300 руб.	Отчет о расходах
90	99	Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб.	92 084 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах

Как формируется итоговый финансовый результат деятельности предприятия за год? Как подводятся итоги? В этой статье подробнее разберем счет 99 «Прибыли и убытки», для чего он нужен, и какие проводки по сч.99 отражаются в течение года. Учет финансового результата деятельности организации показывает эффективность компании.

В прошлой статье мы разобрали , там я уже указывала связь между сч. 90 и 99. Также мы разобрали и увидели связь между сч. 91 и 99. Идем далее.

Кстати, в ближайшее время будем разбираться с .

Учет финансового результата деятельности предприятия

Финансовый результат за месяц формируется с помощью сч. 99.

Из чего складывается финансовый результат?

финансового результата по основным видам деятельности,
прочих доходов и расходов.
доходов и расходов, связанные с чрезвычайными ситуациями на предприятии (пожары, стихийные бедствия и т.д.).
начисленные .

По дебету сч. 99 отражаются убытки, по кредиту - прибыль.

1. При отражении финансового результата по основным видам деятельности сч. 99 корреспондирует со .

Проводки по отражению прибыли и убытка от основных видов деятельности:

Д90/9 К99 - проводка по отражению прибыли от основного вида деятельности.
Д99 К90/9 - проводка по отражению убытка от основного вида деятельности.

2. При учете прочих доходов и расходов сч. 99 корреспондирует со .

Проводки по отражению прочих доходов и расходов:

Д91 К99 - учтены прочие доходы.
Д99 К91 - учтены прочие расходы.

3. При учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, сч. 99 корреспондирует с различными счетами , .

4. При учете начисленных платежей по налогу на прибыль сч. 99 корреспондирует со .

В конце месяца считается общее сальдо по сч. 99, если итоговое сальдо дебетовое - организация в этом месяце осталась в убытке, если кредитовое - в прибыли.

В начале каждого месяца сальдо по счету 99 переносится из предыдущего месяца в месяц текущий. Весь год сальдо прибылей или убытков копится на счете 99 нарастающим итогом. В конце года сч. 99 закрывается заключительными записями на .

Видео-урок “Бухучет прибылей и убытков по счету 99: типовые проводки, примеры”

В данном видео уроке раскрываются правила ведения бухгалтерского учета по счету 99 “Прибыли и убытки”, разбираются корреспондирующие счета, типовые проводки и примеры учета. Ведет урок консультант и эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Проводки по закрытию счета 99

Д99 К84 - итоговый финансовый результат - прибыль.
Д84 К99 - итоговый финансовый результат - убыток.

В начале следующего года сч. 99 открывается заново.

В результате на сч. 84 отражается в конце года либо прибыль (по кредиту), либо убыток (по дебету). Счет 84 используется для распределения прибыли на какие-либо нужды организации, например, на выплаты учредителям, Также, если ранее на сч. 84 был убыток, то прибыль этого года может покрыть убыток прошлых лет.

На этом мы заканчиваем с изучением Основ бухгалтерского учета, мы разобрали основные хозяйственные операции, возникающие на предприятии, рассмотрели, как считается итоговый финансовый результат. Прежде, чем мы начнем составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность, разберем налогообложение: какие существуют налоги, как считаются. Предлагаю Вам перейти в раздел Шаг 2.- .

Важнейшими результатами финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, которые характеризуют эффективность его работы, принято считать величину доходов и расходов. Они же формируют финансовый результат, который может быть как положительным, так и отрицательным в зависимости от того насколько эффективно сработало предприятие. Аудит, инвентаризация и бухгалтерский учет финансового результата позволяет организации контролировать текущую работу и планировать дальнейшую деятельность.

Что такое финансовый результат предприятия

На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отдельно взятый отчетный период можно определить финансовый результат деятельности компании – чистую выгоду или убыток. В простом понимании финансовый результат – это итоги работы предприятия за отдельно взятый период. Для того чтобы понять, насколько эффективно функционирует организация, проводится учет прибыли и убытков. Финансовый результат определяется по организации в целом, причем в учет входит ряд данных:

реализация произведенной продукции, работ или услуг;
операционная деятельность;
внереализационные операции.

Сюда же учитываются начисленные налоги, сборы, а также штрафы, которые были выплачены из прибыли.

Нормативно-правовая база

На сегодняшний день в Российской Федерации действует большой перечень стандартов, нормативно-правовых актов, которые так или иначе влияют саму бухгалтерскую деятельность, учет и анализ финансовых результатов. Во-первых, это Налоговый кодекс РФ, где особое внимание уделено налогооблагаемой прибыли и федеральный закон «О бухгалтерском учете». Кроме этого, существует и ряд других документов:

ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
Корреспонденции счетов;
ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99);
Планы счетов;
ПБУ «Учетная политика организации» (№1/2008);
Международные стандарты финансовой отчетности;
ПБУ «Информация по сегментам» (№12/2010) и пр.

Прибыль в бухгалтерском учете – понятие и ее виды

Бухгалтерской прибылью называют разницу между доходами и расходами организации. Она может быть положительной или же нулевой. В первом случае имеет место превышение доходов над расходами. Во втором случае тот показатель равен нулю. Важно отметить, что отрицательной бухгалтерской прибыли быть не может, поскольку это уже будет считаться убытком.

Прибыль несет в себе две функции:

Оценочная. По ней определяются эффективность деятельности компании, куда входят производительность труда, качество материальных и производственных ресурсов.
Стимулирующая. Показывает удовлетворенность сотрудников своей работой, происходит ли выплата дивидендов, осуществляется ли благотворительность.

Бухгалтерский учет финансовых результатов рассматривает пять видов выручки:

валовая прибыль;

возникающая как итог продаж;
до исчисления налога;
от обычных активностей;
чистая прибыль.

От основной деятельности

Прибыль от основной деятельности предприятия – это выгода от реализации товаров (продукции), работ или услуг. Это финрезультат, который определяется отдельно по каждому виду деятельности компании. Он равняется разнице от реализации товара и затратами на ее производство. Прибыль – это выручка организации за вычетом НДС, акцизов, наценок, себестоимости самой продукции и экспортных тарифов, если такие имеются.

Прочие виды прибыли

Если прибыль нельзя причислить к основной деятельности предприятия, то ее относят к так называемым прочим видам:

доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;
выгоды по ценным бумагам или прочим вложениям;
выручка от реализации собственных активов;
безвозмездные экономические выгоды;
положенные штрафов, пени, неустойки, возмещение убытков;
положительные курсовые разницы;
списание кредиторской задолженности после окончания срока давности;
инвентаризационные излишки.

Что включают доходы компании

Если не учитывать благотворительность, то вся деятельность предприятия нацелена на получение дохода. В бухучете это понятие подразумевает все средства, которые влияют на рост активов за исключением материальной поддержки учредителей. Как правило, это денежные средства, которые были получены вследствие перечисления их покупателями товаров либо услуг. Не считаются доходами:

задатки;
авансы;
суммы НДС, полученные от контрагентов;
средства, направленные на погашение ранее полученных заимствований;
деньги, поступающие по комиссионным либо агентским договорам в пользу третьих лиц;
залоги, переходящие во владение залогодержателя по условиям соглашений.

Операционные

В классификации доходов операционными принято считать поступления, получение которых не связано с осуществлением основного вида деятельности. Они отражаются по кредиту субсчета 91/1. К их числу относятся доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если это не является профилем организации. Кроме этого, сюда можно отнести выгоды, получаемые от возмездной передачи патентов, промышленных образцов. Участие предприятия в капитале сторонних компаний продажа основных средств, проценты по выданным займам – все это операционные доход.

Внереализационные

Внереализационные доходы, как можно понять из названия, имеют другое происхождение. К ним относят прибыль, вырученную от курсовых разниц, активы, полученные организацией на безвозмездной основе, прибыль прошлых лет, которая была выявлена лишь в текущем периоде. Сюда относят всевозможные платежи в виде штрафов, пеней за неисполнение заключенных договоров.

Учет расходов предприятия

Любая организация в процессе своей деятельности имеет определенные расходы, которые могут быть связаны, например, с оплатой труда сотрудников, закупка материалов для производства продукции. Если обратиться к Положению по бухучету 10/99, можно увидеть, что расходами предприятия принято считать уменьшение экономически выгод вследствие выбытия денежных средств и прочих активов. Кроме этого сюда относятся возникшие обязательства, которые привели к уменьшению капитала компании, если только это не было вызвано решением участников.

При учете финансовых результатов необходимо придерживаться главного принципа, который заключается в том, что все расходы признаются в том отчетном периоде, когда они были использованы на пользу организации. Все предоплаченные расходы и те, которые были признаны, но не оплачены, учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если расходы привязаны к какому-то определенному периоду, как то заработная плата или аренда, они учитываются непосредственно в отчетном месяце, хоть выплата их может произойти и в другое время.

Какие затраты можно включать в себестоимость продукции

Если говорить о полной себестоимости продукции, работ или услуг, то сюда включаются все затраты, непосредственно связанные с технологическими и организационными особенностями производства и некапитального характера. Сюда относят рационализаторство, охрану окружающей среды, обеспечение работников должными условиями труда, управление производством. Затраты, понесенные вследствие подготовки кадров, и отчисления на социальную сферу тоже относят на себестоимость продукции.

Кроме этого, в исчисление себестоимости следует включать:

потери, полученные вследствие простоя производства;
затраты, связанные с гарантийным ремонтом либо обслуживанием;
положенные работникам выплаты при сокращении штата.

Отражение прибыли в бухгалтерском учете – проводки

Прибыль по данным бухгалтерского учета финансовых результатов пересчитывается с метода начислений на кассовый метод путем корректировки. Для отражения прибыли в бухучете используется счет 99, причем по дебету отражают прибыль, а по кредиту убытки. К аналитическим счетам относятся:

99.1 - прибыли и убытки;
99.2 - налог на прибыль;
99.3 - чрезвычайные доходы (расходы);
99.6 - налоговые санкции;
99.9 - прочие убытки и прибыли.

При необходимости предприятия имеют право самостоятельно создавать дополнительно субсчета третьего и четвертого уровня из-за специфики деятельности. При завершении отчетного года счет 99 закрывается на 84, на котором отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Причем на 99 не должно оставаться никаких средств.

Учет финансовых результатов от обычной деятельности предприятия

Финансовый результат в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:

90 «Продажи». Используется для учета доходов и расходов от основных видов деятельности.
91 «Прочие доходы и расходы». Применяют, чтобы учесть доходы и затраты, возникшие от прочих операций.
99 «Прибыли и убытки». Используется для обобщения данных о формировании конечного финансово-экономического итога деятельности предприятия в отчетном году.

Особое внимание стоит уделить 90 счету, поскольку по итогам отчетного месяца, согласно дебету и кредиту, по нему можно узнать итог, полученный от продаж, ведь этот показатель крайне важен для эффективной работы организации. Типовые проводки по нему выглядят так:

Как отражаются в учете прочие результаты

Учет финансовых результатов, касающийся прочих расходов и доходов от финансовой и инвестиционной деятельности (за исключением чрезвычайных) и которые не связаны с основным производством, отражаются на счете 91:

субсчет 91.01 - доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, покупки доли в уставных капиталах других организаций;
субсчет 91.02 - расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени.

Основные проводки по доходам:

Для учета финансовых результатов по расходам можно воспользоваться следующими проводками:

Учет чрезвычайных доходов и расходов

Для отражения излишков или потерь основных средств или товарно-материальных ценностей, которые возникли в результате пожаров, аварий, национализации и пр., применяется счет 99.

Можно воспользоваться следующими проводками:

		Описание
		Стоимость объекта ОС отражена в составе чрезвычайных расходов
		Потери оборудования к установке
		Потери инвестиций во внеооборотные активы
		Стоимость материалов отражена в составе чрезвычайных расходов
		Выявлены излишки материалов

Если потери или излишки были обнаружены в кассе или на расчетном счете вследствие чрезвычайных ситуаций, можно использовать следующие проводки:

Как рассчитать финансовый результат за отчетный период

Если за определенный период, по которому подводится итог, сумма выручки и всех доходов больше расходов, можно говорить о положительном финансовом результате. В противном случае он считается отрицательным. Следует понимать, что определение финансового результата в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете имеет свои особенности, поэтому их показатели всегда разнятся. Аналитический и синтетический учет финансовых результатов в бухучете ведется с использование спецсчетов 90, 91, 99.

По своей структуре финрезультат состоит из:

итогов, полученных от основной деятельности организации;
итогов, исчисленных от прочей деятельности;
чрезвычайных поступлений и растрат;
начисленного налога на прибыль.

Налог на прибыль – порядок расчета и отражения на счетах

Если организация не применяет в своей работе ПБУ 18/02 для расчета налога на прибыль, все расходы и доходы в учете финансовых результатов подразделяются на учитываемые и неучитываемые. Для проверки правильности начисления налога на прибыль нужно лишь сверить налоговые бухгалтерские регистры. Для начисления налога применяют Дт 99 Кт 68.04.1, причем сразу относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.

При использовании ПБУ 18/02 дела обстоят по-другому. Для того чтобы сформировать в бухучете сумму налога на прибыль используется проводка с участием субсчета 68.04.2. В конечном итоге на субсчете 68.04.2 при начислении налога к уплате образуется сумма, отраженная в декларации. После итоговую сумму субсчета 68.04.2 закрывают полностью на субсчет 68.04.1, где налог распределяется по бюджетам. На нем же учитываются дальнейшие расчеты с бюджетом по начисленной к уплате сумме.

Учет нераспределенной прибыли и ее использования

При нормальном функционировании компании после выплаты всех налогов и прочих расходов остаются свободные деньги – так называемая нераспределенная прибыль. Учет финансовых результатов по ней осуществляется переносом сальдо со счета 99 последней проводкой за год на счет 84. Прибыль будет отражена записью Дт 99 Кт 84, а убыток – Дт 84 Кт 99. Как распорядиться этими средствами, собственники решают уже в следующем отчетном периоде.

Пополнение резервного капитала

Создаваемый резервный капитал в компании используется для компенсации убытков при ведении производственно-финансовой деятельности. При нехватке прибыли за отчетный период, средства из фонда направляются на выплаты инвесторам и покрытие кредиторской задолженности. Образование резервного капитала по проводкам имеет следующий вид:

Погашение убытков прошлых лет

В текущем году нужно по всем правилам осуществить учет финансовых результатов по имеющимся убыткам и прибыли за предыдущие годы. Все они аккумулируются на бухгалтерском счете 99, а уже по итогам финансового года закрываются на следующих счетах:

82 – резервный капитал;
84 – добавочный капитал;
84 – нераспределенная прибыль.

Если предприятие не обладает достаточным доходом в этот отчетный период, то имеющиеся убытки переносятся с 99 счета на 97 – Расходы будущих периодов.

Выплата дивидендов учредителям

Часть полученной прибыли организации, которая учитывается по счету 84, может быть направлена для распределения между участниками, основателями и другими акционерами, определяется как дивиденды. Для учета расчетов, связанных с их выплатой, применяют счет 75.02, но только, если учредители не являются штатными сотрудниками предприятия. В противном же случае применяют счет 70.

Отражение убытков в бухгалтерском учете

При определенных обстоятельствах организация может понести от своей финансово-хозяйственной деятельности убытки. Все они учитываются по дебету счета 99, корреспондирующийся со счетами 90 и 91. В некоторых случаях потери могут быть отнесены на 97 счет как расходы будущих периодов, однако такая проводка используется не всегда. Покрытие убытков может быть осуществлено несколькими способами:

Если резерв по сомнительным долгам не создавался, дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов. При создании оценочного резерва – Дб 63 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Без создания оценочного резерва – Дб 91.2 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Прочие внереализационные растраты и потери списываются в момент их возникновения с дебета или кредита соответствующих счетов на счет 91.

Форма 2 «Отчет о финансовых результатах»

Документальное оформление учета финансовых результатов находит свое отражение в финансовой отчетности. Исполнительные органы компании представляют собственникам отчет о прибылях и убытках компании по итогам производственно-экономической деятельности. Он отражается в законодательно установленной форме бухгалтерской отчетности №2 и сдается вместе с балансом. Составляется накопительным путем и содержит информация всего отчетного периода, начиная с 1 января и заканчивая 31 декабря. В отчете отражаются:

доходы и расходы, полученные вследствие основной деятельности организации;
внереализационные, операционные, чрезвычайные доходы и расходы;
величина дохода до момента налогообложения;
чистая прибыль.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Учет финансовых результатов требуется для принятия управленческих решений с целью увеличения прибыльности компании. Он включает горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ показателей плюс определение причин и обстоятельств изменения показателей прибыли и их количественную оценку. Финанализ включает анализ физических показателей производства и рассмотрение денежных потоков организации, которые базируются на ее стоимости. Только сочетание этих двух составляющих способно дать реальную оценку состояния организации.

Аналитические методы

Каждая компания выбирает те методы анализа, которые более полно соответствуют специфике работы и отрасли, в которой ведет свою деятельность предприятие. Среди распространенных методов стоит выделить следующие:

сравнительный. Он предполагает сопоставление одних и тех же значений за равные промежутки времени, выявляет разницу между ними в большую или меньшую сторону.
структурный. Происходит определение структуры итоговых финпоказателей. Выясняется, насколько каждый из них влияет на итог хозяйственной деятельности.
факторный. Определяется влияние каждого фактора на экономический результат деятельности организации.

Рентабельность продаж и производства продукции

Рентабельностью принято считать такое использование средств, вследствие чего компания не только покрывает величину издержек, но еще имеет прибыль. Эффективность работы предприятия напрямую влияет на уровень рентабельности. Выделяют рентабельность:

Активов. Отражает прибыль, полученную организаций на каждый потраченный рубль, и вычисляется по формуле:

(Прибыль / Среднегодовая величина активов) х 100%;

Основных производственных фондов. Показывает доходность, которая была получена при использовании основных средств. Формула ее такова:

(Прибыль / Среднегодовая стоимость основных средств) х 100%;

продаж. Информирует о части прибыли, относящейся к выручке. Вычисляется следующим способом:

(Прибыль / Выручка) х 100%.

Видео

Финансовые результаты деятельности предприятия являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учета.

Целью бухгалтерского учета финансовых результатов является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с действующим законодательством .

Основные задачи бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации – это:

1.Своевременное и достоверное признание доходов и расходов предприятия в бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством и стандартами учета и отчетности;

Грамотное оформление первичной документации;

Ведение регистров бухгалтерского учета;

Грамотное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия.

2.Определение налогооблагаемой прибыли предприятия:

Расчет совокупного годового дохода;

Отражение в учете вычетов;

Расчет налогооблагаемого дохода предприятия.

3.Отражение доходов и расходов в налоговой отчетности предприятия .

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы . Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и расходов.

С учетом классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н), выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

Счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);

Счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год .

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);

в) финансового результата от прочих доходов и расходов .

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки. Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68 .

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Конечный финансовый результат организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

Штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;

Штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за - неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;

Суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;

Обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено .

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

При формировании финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации, а для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и не все понесенные организацией расходы. Это вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяются не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством (т.е. правилами налогового учета) . Как указано в ст. 313 НК РФ, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения исходя из принципа последовательности применения норм и правил учета от одного налогового периода к другому .

Предприятия, уплачивающие налог на прибыль (НП), организуют систему налогового учета самостоятельно на основе регистров бухгалтерского учета или специально сформированных регистров налогового учета (Гл.25 НК РФ). Ими могут быть накопительные ведомости, справки – расшифровки, специальные расчеты. Информация налоговых регистров служит для составления декларации по налогу на прибыль. Формирование налоговой отчетности можно рассмотреть на схеме (Рисунок 1.2).

┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Первичные документы├────>│ Регистры налогового├────>│Налоговая отчетность│

│ │ │ учета │ │ │

└───┬───────────────┘ └──────────┬─────────┘ └────────────────┬───┘

│ ┌──────────┴───────────┐ │

│ ┌──────────────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────────────┐ │

│ │ Созданные самостоятельно │ │Автоматизированные

бухгалтерские программы │

│ └──────────────────┬─────────┘ └──────────-─────────────────┘ │

┌───┴────────────────┐ │ \│/

│ Накладные на │ │ ┌──────┴───┐

│отгрузку и получение│ │ │ Налоговая│

│ продукции, товаров,│ ├ │декларация│

│ материалов; │ │ │ по НДФЛ │

│ приходныеи │ │ └──────────┘

│ расходные кассовые│ │

│ ордера; платежные│ ├───────────────────────────────┐

│ поручения; акты │ │ Налоговые регистры │ ┌──────────┐

│ выполненных работ, │ │ организаций - плательщиков │ │ Налоговая│

│ услуг и т.п. ├.-.>│ налога на прибыль для учета ├.-.>│декларация│

│ │ . │ всех доходов и расходов, │ . │ по налогу│

│ │ . │ в том числе принимаемых │ . │на прибыль│

│ │ . │ для целей налогообложения │ . │ │

└──────────.─────────┘ . └───────────────.───────────────┘ . └─────.────┘

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

┌───────────────────.────────────┐ ┌────────────────.───────────────┐

│Информация о доходах и расходах,│ │Информация о доходах и расходах,│

│ полученных и произведенных │ │ принимаемых для целей │

│ налогоплательщиком │ │ налогообложения │

└───────────────────.────────────┘ └────────────────.───────────────┘

. . . . . . . . . . . . . . . . .

┌───────────────────────.────────────────────────┐

│Информационно-аналитическое содержание регистров│

│ налогового учета и налоговой отчетности │

└────────────────────────────────────────────────┘

----> - взаимосвязь первичной документации, учетных регистров и отчетности в налоговом учете;

-- -> - процесс формирования налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем;

-.-.> - процесс формирования налоговой отчетности малым предприятием;

Информационное наполнение первичной документации, учетных регистров

и отчетности при традиционном режиме налогообложения.

Рис.1.2 Формирование налоговой отчетности при традиционном режиме

налогообложения и ее информационное наполнение

В связи с этим, с 1 января 2003 г. было введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (далее – ПБУ 18/02), основной целью которого является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных бухгалтерского учета. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.

Путем определения разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) становится возможным выявление различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. После установления этого различия осуществляют корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет .

В ПБУ 18/02 были введены новые понятия и объекты бухгалтерского учета такие как постоянные налоговые обязательства и активы, бухгалтерская прибыль (убыток), налогооблагаемая прибыль (убыток) и др.

Перечень вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц с соответствующими комментариями приведен в приложениях 2 и 3.

По Плану счетов постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредету) счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете, например, на субсчете «Постоянное налоговое обязательство», на субсчете «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» счетов (пояснения к счету 99 «Прибыли и убытки».

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения . Для определения текущего налога на прибыль должна определятся текущая прибыль на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка). Для этой цели ПБУ 18/02 ввело новый объект бухгалтерского учета – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, под которым понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) .

В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен быть отражен по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах .

В отчете о финансовых результатах величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль непосредственно не отражается.

На основании полученных данных формируется чистая прибыль (убыток) отчетного периода, которая отражается по строке 2400 отчета о финансовых результатах и исчисляется в виде разницы между суммой прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли или убытка) и суммой условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль .

Из всего выше изложенного видно, что могут возникать трудности при ведении бухгалтерского и налогового учета. Неправильное отражение операций, связанных с формированием финансового результата приводит к искажению информации и делает финансовый результат не достоверным.

Введение

отчетность финансовый прибыль налог

Актуальность темы. В настоящее время существует огромное множество самых различных компаний, предприятий и организаций, однако для достижения прибыли и успеха данные объекты должны абсолютно чётко, грамотно и точно вести финансовый учёт.

Финансовый результат - представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли.

Прибыль является движущим мотивом предпринимательской деятельности и играет важную роль в рыночной экономике. Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, она является важнейшим показателем эффективности деятельности предприятия. Многие производственные предприятия стремятся к достижению личного благосостояния своих работников, другие стремятся к расширению объемов продаж, укреплению своего положения на рынке либо завоеванию новых рынков. Однако лишь прибыль является средством достижения этих задач и тем самым выступает главной целью деятельности предприятия.

Именно прибыль считается важнейшим показателем, характеризующим деятельность предприятия. Прибыль формируется между выручкой от реализации продукции и полной себестоимостью данной реализованной продукции. Прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи из прибыли - важнейшим элементом доходов государственного бюджета. Именно поэтому каждое предприятие стремится к получению максимальной прибыли от своего вида деятельности и старается добиться наилучшего финансового результата.

Учёт финансовых операций на каждом предприятии ведётся очень строго и записывается на специальных формах, бланках и т.д. Все финансовые показатели проверяются и бухгалтера несут полную материальную ответственность за то, чтоб все данные сходились и были действительными.

Цель исследования - ознакомиться с учётом финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

.Дать определение понятиям «прибыль» и «убыток»;

.Ознакомиться с учётом финансовых результатов, которые могут быть от продаж;

.Изучить учёт финансовых результатов от прочих доходов и расходов;

.Рассмотреть, как ведётся учёт прибылей (убытков);

.Ознакомиться с учётом нераспределённой прибыли;

.Изучить содержание и порядок отчетности о финансовых результатах. Заполнить Форму 2;

.Ознакомиться с учетом налога на прибыль. ПБУ 18.

При написании данной курсовой работы были использованы самые свежие источники, такие как статьи, книги, монографии, а также нормативная документация.

1. Понятие прибылей и убытков

Экономическая сущность прибыли является сложной и дискуссионной проблемой в современной экономической теории, так как она является наиболее простой и одновременно наиболее сложной категорией рыночной экономики. Простота прибыли определяется тем, что она считается главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике, определённым гарантом прогресса экономической системы, а вот отсутствие прибыли - это яркое доказательство регресса и социальной напряжённости.

Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход от предпринимательской деятельности, который получает предприятие как разницу между совокупными доходами и совокупными расходами предприятия.

Убыток - это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

Убытки - это также превышение расходов предприятия, предпринимателя над доходами, влекущее уменьшение материальных и денежных ресурсов. Убытки отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а прибыль - по кредиту. Разница между итоговыми суммами показывает финансовый результат деятельности предприятия.

Именно прибыль или убыток предприятия являются самыми главными показателями, отражающими финансовый результат предприятия.

Прибыль является экономической категории, необходимость существования которой обусловлена развитием товарного производства и обращения и наличием товарно-денежных отношений.

Марксисты считают, что прибыль - это превращенная форма прибавочной стоимости, и она определяется как разница между выручкой от реализации товара и затратами капитала.

Ключевым вопросом, лежащим в основе расхождений между различными экономическими школами, является вопрос об источнике прибыли.

Сторонники меркантилистской школы считали, что прибыль создается в процессе обращения, в связи с этим ее источником является внешняя торговля. А. Смит и Д. Риккардо говорили, что прибыль является вычетом из продукта труда рабочего. А самому К. Марксу удалось доказать, что прибыль создается прибавочным трудом наемного рабочего.

Ж.Б. Сэй трактовал прибыль как вознаграждение за труд предпринимателя.

А. Маршалл говорил, что прибыль - это вознаграждение за труд по управлению производством.

Й. Шумпетер понимал под прибылью результат использования способностей предпринимателя к творчеству.

В российском законодательстве значение слова «прибыль» можно найти в Налоговом Кодексе в главе 25. Ее употребление встречается в нормативных актах бухгалтерского учета.

Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий как «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль.

Бухгалтерская прибыль - прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

По мнению доктора экономических наук, профессора В.Д. Новодворского, определения бухгалтерской прибыли базируются на двух концепциях: концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала, концепция эффективности или наращения капитала.

Согласно первой концепции, финансовый результат есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы.

По второй концепции, прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия, и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства.

Показатель бухгалтерской прибыли не лишен недостатков. Он не позволяет оценить, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период, так как в бухгалтерской отчетности на данный момент полностью не находят отражения все экономические затраты предприятия на привлечение долгосрочных ресурсов. Поэтому стремление к оценке эффективности использования капитала привело к определению экономической прибыли, под которой понимается прирост экономической стоимости предприятия.

Существует пять основных показателей прибыли, с которыми можно ознакомиться с рисунка 1.

Рис. 1 - Основные показатели прибыли

В таблице 1 представлены значения прибыли и основные её функции.

Значения прибылиФункции прибыли1. Целевая установка. 2. Оценочный показатель деятельности предприятия через прибыль - может дать оценку эффективности всего предприятия. 3. Основной источник расширения воспроизводства (используется на фонд потребления и накопления). 4. Является источником формирования бюджетов всех уровней. Ставка налога на прибыль равна 20%.1.характеризует экономический эффект, который получается в результате деятельности предприятия; 2.является источником формирования бюджетов разных уровней; 3.является основным элементом финансовых ресурсов предприятия (чем больше прибыль, тем меньше потребность в привлечении средств из заемных источников); 4.выступает источником повышение благосостояния собственников предприятия, а для остальных работников - обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение за труд.

Прибыль предприятия формируется под воздействием следующих факторов:

Внешние факторы, не зависящие от деятельности предприятия, но оказывающие существенное влияние на прибыль: инфляция, изменения нормативно-законодательной базы, изменение цен и тарифов на услуги и перевозки; нарушение поставщиками, банками условий договора и т.д.

Внутренние, которые можно разделить на основные (связанные с осуществлением торгово-технологического процесса) и вспомогательные (см. рис. 2).

Рис. 2 - Факторы, влияющие на прибыль предприятия

К основным факторам относятся экстенсивные и интенсивные факторы.

Экстенсивные - это факторы, влияющие на прибыль через количественные изменения (изменение т/о, уровня торговых надбавок, режима работы предприятия, ССЧ и т.д.)

Интенсивные - факторы, влияющие на прибыль через качественные изменения (повышение ПТ, качества торгового обслуживания, квалификации работников и т.д.).

К вспомогательным факторам относятся: условия труда и быта работников предприятия, их социальная защищенность, соблюдение хозяйственной дисциплины (соблюдение требований налогового законодательства, методов списания безнадежных долгов и т.д.).

2. Учет финансовых результатов от продаж

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

·готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

·работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

·покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

·строительным, монтажным, проектно-изыскательским;

·геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

·услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

·транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

·предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, представлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Счёт 90 имеет следующую структуру (см. рис. 3).

Рис. 3 - Структура счёта 90

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3,90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продажи т. п.).

3. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов

Кроме финансовых результатов от реализации финансовый результат отчетного периода определяется финансовым результатом от прочих доходов и расходов организации.

В учете проценты к получению отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91/1, т.е. включаются в формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета.

Вместе с тем в налоговом учете производится корректировка финансового результата на ряд позиций.

Прежде всего, в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», в бухгалтерском учете должен применяться метод начисления. Проценты к получению должны включаться в финансовый результат в сроки, оговоренные договорными условиями. В налоговом учете некоторые проценты к получению для определения финансового результата исключаются, так как отражаются реально полученные проценты. Кроме того, корректировка в налоговом учете производится по следующим позициям.

Дивиденды по акциям;

Проценты по государственным ценным бумагам;

Доходы от участия в других организациях в налоговом учете исключаются, так как также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты дохода.

В бухгалтерской отчетности по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по движению имущества, в том числе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг. При этом доходы, получаемые по этим операциям, показываются по строке 090, а затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строке 100. Данные по доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательств и платежей, отражаемых на счетах 47, 48 (счет 91/1).

В налоговом учете финансовый результат от реализации основных средств будет определен в других размерах.

Остаточная стоимость принимается по основным фондам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, стоимость которых погашается путем начисления износа.

Таблица 2. Выписка из журнала хозяйственных по учету финансового результата за декабрь 2010 по учету реализации основных средств

В данном случае списание первоначальной стоимости основных средств следует отражать не на счете 91/2 (Дебет 91/2Кредит 01), а использовать счет 01/выбытие основных средств (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).

Финансовый результат от реализации основных средств осуществляется по каждому виду имущества и для целей налогообложения убыток от конкретного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 91/9. Если в отчете о финансовых результатах на эту сумму строка 100 превышает строку 090, то в налоговом учете при определении финансового результата на эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль.

В налоговом учете увеличивается финансовый результат для целей налогообложения на убыток, полученный не только от продажи основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.

В налоговом учете корректируется финансовый результат на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.

Таблица 3. Выписка из журнала хозяйственных по учету финансовых результатов от операционных доходов и расходов за декабрь 2010 год

В ООО «Бриз-НН» финансовым результатом от прочей реализации явился убыток, т.к. операционные расходы превысили доходы.

Получен убыток от прочей реализации: Дебет 99 Кредит 91/9.

4. Учет прибылей (убытков)

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год).

Рис. 4 - Показатели, которые содержатся в отчёте о прибылях и убытках

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности (Д или К 90 «Продажи»);

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (Д или К 91 «Прочие доходы и расходы»);

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (К 68).

В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Рис. 5 - Счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами

Учет использования прибыли в течение отчетного года ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и на 99 «Прибыли и убытки».

5. Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сформированный на счете 99 финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующей записью:

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 82 «Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц.

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:

начислены дивиденды -

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

удержан налог с доходов физических лиц -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депоненты»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет собственной прибыли ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на выплату дивидендов учредителям.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов (или иным способом) между участниками предприятия в соответствии с учредительными документами и отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Убыток за отчетный период показывается по дебету счета 84. Кредитовое сальдо этого счета переносится в балансовый отчет как прибыль, дебетовое - как непокрытый убыток.

Начисление дивидендов (иное распределение прибыли) отражается следующей записью по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 75 «Расчеты с учредителями»:

Непокрытые убытки отчетного периода могут покрываться за счет резервных фондов, за счет взносов участников (если это предусмотрено учредительными документами). При недостаточности этих средств на счете 84 образуется дебетовое сальдо, которое переходит на следующий год.

Отчет о прибылях и убытках форма 2 с 1 января 2013 года именуется отчет о финансовых результатах.

Бланк форма 2 бухгалтерской отчетности отражает финансовые результаты и расходы на закупку основных и оборотных средств, перемещения финансов, налоговые обязательства. С 2013 года этот отчет составляется один раз в год и сдается в течение 3-х первых месяцев следующего года. Предприятия на УСН отображают только те доходы и расходы, которые относятся к налогообложению. Наряду с формой 2 также необходимо заполнить и сдать заполненный бухгалтерский баланс форма 1. Для субъектов малого предпринимательства существует своя упрощенная отчетность (баланс и отчет о прибылях и убытках).

Данные в бланк отчета о финансовых результатах необходимо вносить за два года: отчетный год и предыдущий, при заполнении формы за 2013 год указываются данные на конце 2012 и 2013 г. (см. приложение 1)

Построчное заполнение формы 2:

Выручка (2110) - все денежные средства, которые получены в результате основной деятельности. Должно быть вычтен НДС, акцизный налог и пошлина за экспорт.

Себестоимость (2120) - расходы по основной деятельности (доходы по ней отображены в строке «Выручка»), состав зависит от вида деятельности:

§для производственного предприятия - это себестоимость произведенной и реализованной продукции;

§в торговле - покупная стоимость товара;

§для сферы услуг - расходы на выполнение работ.

Вся сумма во второй строке отчета о прибылях и убытках заключается в круглые скобки.

Валовая прибыль (2100) - разница между выручкой и себестоимостью, отраженных в двух строках выше.

Расходы коммерческие (2210) - все расходы, которые связаны со сбытом (в торговле - издержки товарооборота). Это сумма всех проводок, в которых по дебету «Себестоимость», а по кредиту - «Расходы по продажам». Число заключается в круглые скобки.

Расходы управленческие (2220) - расчет зависит от учетной политики предприятия. Если предприятие работает по системе полной себестоимости, то расходы отображаются в реестрах с дебетом «Производственные расходы». Это значит, что все расходы на управление уже включены во вторую строку. Если на предприятии система сокращенной себестоимости, то расходы на управление списываются сразу, то есть не распределяются по видам продукции, отображаются в пятой строке и заключаются в круглые скобки.

Прибыль от проданного товара (2200) - от числа, внесенного в третью строчку, отнимаются числа, внесенные в четвертую и пятую.

Доходы от иных предприятий (2310) - заполняют только те предприятие, которые во время отчетного периода вложили средства в уставной капитал других предприятий и получили доход от этих вложений.

Проценты, которые нужно получить (2320) - проценты по депозитам и ценным бумагам, которые предприятие должно получить.

Проценты, которые нужно оплатить (2330) - расходы на проценты по займам или кредитам, которые необходимо оплатить. Число заключается в круглые скобки.

Иные доходы (2340) - суммы, полученные за реализацию внеоборотных и оборотных средств, полученные штрафы, проценты, доходы от долевого участия.

Иные расходы (2350) - уплаченные штрафы, проценты, долги. Число должно быть заключено в круглые скобки.

Прибыль (до вычета налогов) (2300) - в данной строке отчета о финансовых результатах отражается сумма прибыли до налогообложения, определяется эта величина следующим образом:

прибыль от проданного товара + доходы от иных предприятий + проценты, которые нужно получить - проценты, которые нужно оплатить + иные доходы - иные расходы.

Если в строке отображается убыток, то число заключается в круглые скобки.

Налог на прибыль (текущий) (2410) - начисленный налог на прибыль (если он начисляется по ПБУ 18/02). Если форму 2 заполняет субъект малого предприятия, то эта строка остается не заполненной.

В том числе, постоянные обязательства по налогам (2421) - заполняется, если при подведении итогов появилась разница по налоговому и бухгалтерскому учету. Сумма в этой строке - разница, на которую увеличится или уменьшится сумма налога на прибыль, определенная к оплате.

Изменения суммы отложенных налоговых платежей (2430) - заполняется, если на предприятии существуют доходы или расходы, которые по бухгалтерскому учету прошли в одном периоде, а налог на них рассчитывается в последующем периоде.

Прочее (2460) - доплаты, пени, переплаты по налогам и др.

Чистая прибыль (или убыток) (2400) - прибыль (до вычета налогов) - налог на прибыль (текущий) +/- в том числе, постоянные обязательства по налогам +/- изменения суммы отложенных налоговых платежей - прочее.

Составление отчета о финансовых результатах форма 2 выполняется в двух экземплярах - для Налоговой инспекции и Государственного комитета статистики. Заполненный бланк отчета о прибылях и убытках должен подписать главный бухгалтер и руководитель. Сдать заполненный отчет необходимо не позже, чем через три месяца после окончания отчетного года.

Отчеты за 2013 год можно подавать и в электронной форме. Сроки сдачи от формы документов не зависят.

7. Учет налога на прибыль. ПБУ 18

Российские организации в соответствии с Налоговым кодексом РФ являются плательщиками налога на прибыль. Правила исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения, определены гл. 25 части второй НК РФ. Эти правила отличаются от правил формирования финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете, установленных ПБУ 18/02. Различия обусловлены различиями в классификации и порядке признания доходов и расходов, формирующих финансовый результат в бухгалтерском учете и финансовый результат в целях налогообложения (в налоговом учете).

В соответствии с ПБУ 18/02 для целей бухгалтерского учета доходы и расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Согласно гл. 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли к учету принимаются не все доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете по правилам ПБУ 18/02 формируется бухгалтерская прибыль, а в налоговом учете по правилам гл. 25 НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль. В силу упомянутых различий бухгалтерская прибыль может быть либо больше, либо меньше налогооблагаемой прибыли, а, следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, может быть либо больше, либо меньше налога на прибыль, исчисленного исходя из налогооблагаемой прибыли.

Другими словами, задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета может не соответствовать реальной задолженности, определяемой в соответствии с действующим налоговым законодательством. Отразить в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде позволяет применение правил, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина РФ №114н от 19.11.2002 г. (ред. от 24.12.10 г.)).

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на две группы (см. рис. 6)

Рис. 6 - Группы временной разницы

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

Заключение

В результате выполнения данной курсовой работы были решены все задачи, поставленные в начале работы, и сделан ряд следующих выводов.

Развитие рыночных отношений требует осуществления новой финансовой политики, усиления и воздействия на ускорение социально-экономического развития России, рост эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышению его эффективности принадлежит прибыли. Получение ее является обязательным условием функционирования предприятия.

Прибыль - экономическая категория, выражающая конечные результаты хозяйственной деятельности отдельного предприятия, отрасли, народного хозяйства в целом; одна из основных форм стоимости прибавочного продукта; одна из форм чистого дохода.

Финансовый результат - это очень важная составляющая деятельности каждого предприятия. Цель деятельности любого предприятия - достижение самого лучшего финансового результата.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

Учет финансового результата от прочих доходов и расходов отражаются в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета конечного финансового результата используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Финансовый результат строго ведётся в каждом предприятии. В бланке форме 2 бухгалтерской отчетности отражаются финансовые результаты и расходы на закупку основных и оборотных средств, перемещения финансов, а также налоговые обязательства.

Отразить в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде позволяет применение правил, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

И всё это позволяет сделать вывод, что каждый учёт очень важен и состоит из определённых частей, которые позволяют сделать вывод о финансовом результате предприятия.

Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.14)

.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 28.12.2013 №425-ФЗ)

.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»

.Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18\02

.Димитренко Н.В. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - Владивосток: ДВГУ, 2002. - 115 с.

.Иванова Л.И. Анализ Финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс/Л.И. Иванова, А.С. Бобылева; Ульян. гос. техн. ун-т.-Ульяновск: УлГТУ, 2004. -146 с.

.Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2003. - 464 с.

.Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы. - 2003. - №4. - С. 64-68.

.#"justify">10.http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=111060; dst=0; ts=7A002E8C2A81A73767FDD4DD4A0153C3; rnd=0.70376894784146

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.