Налоговый вычет. Особенности применения стандартных налоговых вычетов по ндфл

В Российской Федерации законодательство предусматривает предоставление большого спектра льгот различным категориям граждан. Это могут быть льготы людям пенсионного возраста, инвалидам, малообеспеченным лицам и семьям. Кроме того, налоговое законодательство также предусматривает ряд возможностей, для получения социальных льгот. Сюда можно отнести не как таковую льготу в виде выделения материальной или натуральной помощи, а в виде возврата части потраченной суммы, например, на приобретение жилья, на лечение, а также возврат части суммы, потраченной на обучение. Данный социальный вид льготы называется налоговым вычетом. Какие виды налоговых вычетов существуют в России, кто имеет право на налоговый вычет? Как он рассчитывается? Куда и когда обращаться? Эти и другие вопросы будут рассмотрены в настоящем разделе.

Что такое налоговый вычет?

Итак, налоговый вычет может получить только гражданин Российской Федерации, получающий доход, облагаемый по ставке налога 13 %. Иными словами, вычет предоставляется при уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом воспользоваться правом налогового вычета можно как в момент начисления НДФЛ (например, при налоговом вычете на детей по заявлению работника работодатель автоматически производит расчет налога с учетом налогового вычета), так и после того, как налог уплачен. Для этого налогоплательщику необходимо подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию и написать заявление о возврате.

Налоговый вычет - это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которого необходимо уплачивать НДФЛ. Также под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица.

Виды налоговых вычетов

Налоговые вычеты бывают:

стандартные - предоставляются делятся на два вида. Первый предоставляется отдельным категориям граждан (инвалиды, чернобыльцы, военнослужащие), второй - гражданам, воспитывающим детей.

Мы не будем рассматривать полный перечень лиц, которые имеют на него право, перечислим лишь некоторые категории граждан:

Инвалиды, вследствие ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС;

Инвалиды, вследствие ликвидации аварии на производстве «Маяк»;

Инвалиды ВОВ и других боевых действий;

Военнослужащие, участвовавшие в ликвидации аварии на ЧАЭС;

Второй вид стандартного налогового вычета - это налоговый вычет на ребенка (или детей, если их несколько). Вычет предоставляется в виде уменьшения суммы заработной платы, которая облагается налогом на доход физических лиц. При этом размер стандартного налогового вычета на детей зависит от их количества.

социальные - к ним относят:

• вычеты на обучение. При этом налоговым законодательством предусмотрено право получения налогового вычета не только на свое образование и своих детей, но и на образование своих родных братьев и сестер. Кроме того, налоговый вычет предоставляется как при обучении в ВУЗах, техникумах, училищах, так и при обучении в детском саду, музыкальной и художественной школах, курсах иностранных языков, автошколе, спортивных секциях. Более подробно об условиях предоставления и получения налогового вычета на обучение - .
• на благотворительность,
• на добровольное пенсионное страхование,
• на накопительную часть трудовой пенсии.

имущественные - вычеты, связанные с расходами на приобретение, квартиры, дома, участка под строительство.

Согласно Налоговому кодексу РФ налоговый вычет при покупке имущества (дом, квартира, комната или участка под строительство) предоставляется в трех случаях:

При строительстве или покупке готового объекта недвижимости, в том числе земли для будущего строительства на территории РФ;

При уплате кредита и\или процентов по нему с целью строительства, покупки жилья, а также доли\долей жилья;

При погашении процентов по средствам займа, полученных в банках РФ на покупку недвижимости.

Более подробно о правилах и основаниях получения имущественных налоговых вычетов - в соответствующей статье .

профессиональные - вычеты, связанные с расходами, понесенными индивидуальными предпринимателями, нотариусами, авторские вознаграждения на результаты научной деятельности.

связанные с убытками, понесенными на рынке ценных бумаг.

Наши статьи

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. ст. 171, 172 НК РФ и распространяется только на товары (работы, услуги), приобретаемые для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ либо для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 мая 2006 г. N 14996/05. Вывод судов первой и кассационной инстанций о том, что объект налогообложения образуется в момент передачи товаров (работ, услуг) и суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ, ошибочен, поскольку объектом налогообложения являются "операции по реализации", представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу ст. 167 Кодекса с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

Следовательно, правовых оснований для вывода об отсутствии у Общества права предъявить уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость к вычету по декларации нет.

Данное Постановление однозначно свидетельствует, что необязательно предъявлять НДС к вычету только в том периоде, в котором был начислен НДС с выручки.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),

имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Кроме того, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Подлежат также вычетам суммы налога, уплаченные при выполнении работ или оказании услуг в случае отказа от этих работ или услуг.

Вычитаются и суммы налога, уплаченные продавцами в бюджет с сумм авансовых или других платежей в счет предстоящих поставок продукции, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Если организация арендует государственное имущество или приобретает услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах, то она уплачивает НДС за них в бюджет, получая при этом право на его вычет в качестве налогового агента.

Налогоплательщик имеет также право произвести вычеты налога, исчисленного им с сумм авансовых или других платежей, полученных в счет будущих поставок товаров. Предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ и услуг, или же на основании таможенных деклараций, либо других документов, подтверждающих ввоз товаров на российскую таможенную территорию.

N	Условия для получения налогового вычета
	до 1 января 2006 г.	после 1 января 2006 г.
1.		Ценности оприходованы на балансе фирмы
2.		Ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи
3.		У фирмы имеются документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры поставщика, зарегистрированные в книге покупок)
4.	Ценности оплачены поставщику	-

Однако в некоторых случаях сохраняется требование об обязательной уплате НДС для признания права на вычет.

1. При ввозе товаров на таможенную территорию России НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам.

2. Налоговые агенты могут принять налог к вычету только после того, как НДС будет удержан и уплачен в бюджет. К таким операциям относятся приобретение товаров (работ, услуг) и имущественных прав у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, аренда государственного и (или) муниципального имущества.

3. При возврате товаров покупателями или отказе от выполненных работ (услуг) вычетам подлежат суммы налога, уплаченные поставщиками таких товаров (работ, услуг).

4. При возврате сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и расторжении договора либо изменении его условий сумма налога, уплаченная в бюджет с указанной предоплаты, подлежит вычету.

5. При реорганизации налогоплательщика-организации вычеты производит правопреемник при наличии у него документов, подтверждающих уплату НДС.

6. Суммы налога, исчисленные и уплаченные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, можно принять к вычету только после уплаты налога в бюджет.

7. Вычеты НДС по представительским и командировочным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, производятся после уплаты соответствующих сумм налога.

8. При расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права собственным имуществом (товарообменные операции, взаимозачет, расчеты векселем третьего лица) вычеты производятся на основании платежного поручения на перечисление сумм НДС продавцу этих товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Примечание. Постановление ФАС ВСО от 7 февраля 2006 г. по делу N А19-13150/05-20-Ф02- 20/06-С1.

Внесение в качестве вклада в уставный капитал векселя и его последующее использование Обществом в расчетах за приобретенное имущество не противоречит нормам гражданского законодательства. Использование Обществом векселя третьего лица в расчетах за приобретенные товарно-материальные ценности и применение вычета налога, предъявленного поставщиком, не противоречат положениям п. п. 1 и 2 ст. 172 НК РФ.

В п. 4 ст. 168 НК РФ установлено, что сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав, должна быть уплачена покупателем на основании платежного поручения при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг.

Буквально это означает следующее.

1. При совершении бартерных (товарообменных) операций обе стороны, как и ранее, должны выставить друг другу счета-фактуры с выделенной суммой налога. Сумму НДС, которая выделена в полученном счете-фактуре, необходимо перечислить другой стороне деньгами.

2. При проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС. Сумму налога с погашаемой задолженности стороны перечисляют друг другу денежными средствами.

3. При использовании в расчетах ценных бумаг указанная в ценной бумаге сумма должна соответствовать указанной в счете-фактуре цене товара (работы, услуги) без НДС. Сумму налога, выделенную в полученном счете-фактуре, покупатель должен перечислить денежными средствами.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает срока, в течение которого покупатель должен уплатить налог денежными средствами. В то же время п. 2 ст. 172 НК РФ предусматривает, что при расчете собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица) вычету подлежат суммы налога, которые были фактически уплачены поставщику. Поэтому если суммы НДС при товарообменных операциях и расчетах ценными бумагами не были перечислены отдельным платежным поручением, покупатель может не получить вычет налога.

Если покупатель расплатился за полученные товары собственным имуществом, в том числе векселем третьего лица, необходимо учитывать следующее. Сумма налога, которая уплачивается продавцу денежными средствами, определяется по полученному счету-фактуре. Однако сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется исходя из балансовой стоимости имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). Поэтому, например, если вексель, переданный продавцу в оплату товаров по номиналу, будет иметь меньшую балансовую стоимость, чем номинал, то покупатель сможет принять к вычету меньшую сумму, чем он фактически уплатил продавцу деньгами.

Указанные в п. 2 ст. 172 НК РФ правила не применяются при взаимозачете, поскольку в таком случае происходит обмен правами требования, а не имуществом. Суммы, предъявленные покупателю при расчетах путем взаимозачета, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П). Кроме того, взаимозачет производится уже после того, как НДС будет принят к вычету сторонами. Поэтому в случае, если при проведении взаимозачета сумма НДС не будет перечислена отдельным платежным поручением, никаких негативных последствий не будет.

1. При товарообменных операциях порядок исчисления НДС следующий:

а) если обе стороны договора передали товар до 1 января 2007 г., то уплачивать сумму налога отдельно денежными средствами не требуется;

б) если хотя бы одна из сторон осуществила передачу товара после 31 декабря 2006 г., то сумму налога нужно уплачивать деньгами. Обосновывается это тем, что согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам после того, как товар будет передан обеими сторонами.

2. При взаимозачете:

а) если акт о взаимозачете подписан до 1 января 2007 г., то новый порядок уплаты НДС не применяется;

б) при подписании акта о взаимозачете после 31 декабря 2006 г. НДС уплачивается отдельно денежными средствами.

3. При расчетах ценными бумагами:

а) если передача ценной бумаги в оплату товаров (работ, услуг) произошла до 1 января 2007 г., то уплачивать сумму налога деньгами не нужно;

По своему экономическому характеру стандартные налоговые вычеты являются в большей степени социальной составляющей и служат мерой социальной поддержки определенных категорий граждан. В настоящей публикации Н.В. Фимина, юрист, эксперт по вопросам налогообложения, рассматривает порядок предоставления организацией стандартных вычетов по НДФЛ в некоторых типичных ситуациях. Методисты фирмы «1С» рассказывают, как в соответствии с приведенными рекомендациями рассчитать суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в автоматизированном режиме с использованием программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8».

В действующем законодательстве Российской Федерации выделяются две разновидности стандартных вычетов по НДФЛ.

Во-первых, вычет на самого гражданина (личный вычет) - в размере 3 000, 500 руб. (подп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Этот вычет предоставляется не всем физическим лицам, а только некоторым («чернобыльцам», ветеранам, инвалидам I и II групп и др.). Полный перечень случаев предоставления личных стандартных налоговых вычетов по НДФЛ приведен в таблице 1.

Таблица 1

Стандартные вычеты, не связанные с наличием у гражданина детей*

	Размер вычета	Комментарий
Лица, пострадавшие от радиации		Связанные с радиационным воздействием катастрофы на Чернобыльской АЭС (ЧАЭС); - связанные с работами по ликвидации аварии на ЧАЭС; - вследствие аварии на ПО «Маяк» в 1957 году и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; - связанные с участием в работах по ликвидации аварии на ПО «Маяк»; - связанные с проживанием на территориях, подвергшихся загрязнению вследствие аварии на ПО «Маяк». Также - лица, принимавшие участие в 1986-1987 гг. в работах по ликвидации аварии на ЧАЭС; - военнослужащие, проходившие в 1986-1987 гг. военную службу в зоне отчуждения ЧАЭС; - лица, непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерного оружия (до 31.12.1961), ядерных испытаниях, работах по захоронению радиоактивных веществ; - военнослужащие, принимавшие участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие».
		Право на вычет в указанном размере имеют: - лица, получившие болезни, связанные с радиационной нагрузкой, вызванной последствиями радиационных аварий, учений, испытаний; - медперсонал, получивший сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медпомощи с 26.04.1986 по 30.06.1986; - лица, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения ЧАЭС; - лица, эвакуированные, а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на ПО «Маяк» и загрязнения реки Теча; - лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на ПО «Маяк» (1957-1958 гг.) и загрязнения реки Теча в 1949-1956 гг.; - лица, эвакуированные (добровольно выехавшие) из зоны отчуждения ЧАЭС.
Инвалиды		Право на вычет в указанном размере имеют инвалиды Великой Отечественной войны (ВОВ), а также Инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп при исполнении и обязанностей военной службы; Инвалиды из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
		Право на вычет в указанном размере имеют инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп
Лица, принимавшие участие в военных действиях		Право на вычет в указанном размере имеют: - Герои Советского Союза, Герои России, лица, награжденные орденом Славы трех степеней; - лица вольнонаемного состава советской армии и военно-морского флота СССР, ОВД и госбезопасности СССР, занимавшие штатные должности в учреждениях действующей армии в период ВОВ; - лица, находившиеся в период ВОВ в городах, участие в обороне которых засчитывается им в выслугу лет для назначения льготной пенсии; - участники Великой отечественной войны, боевых операций по защите СССР, проходившие службу в учреждениях, входящих в состав армии, и бывшие партизаны; - лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады с 08.09.1941 по 27.01.1944, независимо от срока пребывания; - бывшие узники концлагерей, гетто, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период ВОВ; - лица, уволенные с военной службы (призывавшиеся на военные сборы), выполнявшие военный долг в странах, в которых велись боевые действия; - граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ.
Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей		Документом, подтверждающим право на вычет, может служить справка из медицинского учреждения, подтверждающая донорство костного мозга (письмо Минфина России от 15.12.2010 № 03-04-06/7-302).
Родители и супруги погибших военнослужащих и госслужащих		Право на вычет в указанном размере имеют: - родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие увечья, полученного при защите СССР, России, при исполнении иных военных обязанностей; - родители и супруги госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Так, например, родители военнослужащего, погибшего при исполнении обязанностей военной службы в районе боевых действий в Чеченской Республике, имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (письмо УФНС по г. Москве от 11.09.2006 № 28-11/80630).

* См. пункт1 статьи 218 НК РФ. Если физическое лицо имеет право одновременно на несколько из указанных в таблице вычетов, предоставляется один из этих вычетов.

Во-вторых, на стандартные вычеты имеют право граждане, имеющие детей, супруги родителей, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. А также на детей в возрасте до 24 лет, если они являются учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, интернами, студентами, курсантами (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

• 1 400 руб. в месяц - на первого ребенка (код вычета - 114*);
• 1 400 руб. в месяц - на второго ребенка (код вычета - 115);
• 3 000 руб. в месяц - на третьего и каждого последующего ребенка (код вычета - 116);
• 3 000 руб. в месяц - на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (код вычета - 117);
• 3 000 руб. в месяц - на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если ребенок является учащимся очной формы обучения, (студентом, аспирантом, ординатором, интерном) (код вычета - 117).

Примечание:
* здесь и далее по тексту указаны коды вычетов из справочника «Коды вычетов» согласно Приложению № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (в ред. приказа ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@).

Стандартный налоговый вычет на ребенка должен быть предоставлен в двойном размере:

• единственному усыновителю;

В данном случае применяются коды вычетов 118, 119, 120, 121 (в зависимости от того, предоставляется вычет на первого, второго, третьего ребенка, ребенка-инвалида или учащегося старше 18 лет).

Действующее законодательство Российской Федерации предусматривает также возможность отказа одного родителя (приемного родителя) от вычета в пользу другого (см. далее раздел статьи «Поступило заявление об отказе супруга работника от вычета»). В данном случае применяются коды вычетов 122, 123, 124, 125 в зависимости от того, предоставляется вычет на первого, второго, третьего ребенка, ребенка-инвалида или учащегося старше 18 лет.

Налоговый вычет на ребенка предоставляется до тех пор, пока доходы налогоплательщика-работника, подсчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода - календарного года - не достигнут 280 000 руб. (ст. 218 НК РФ).

Отличительной особенностью стандартных налоговых вычетов является возможность их предоставления одному физическому лицу сразу по нескольким основаниям.

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» стандартные налоговые вычеты хранятся в справочнике Расчеты зарплаты -> Справочники -> Вычеты по НДФЛ (рис. 1). Рассмотрим несколько ситуаций, связанных с предоставлением гражданам стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, которые зачастую вызывают вопросы у практикующих специалистов.

Рис. 1

Вычет применяется не с начала года

Правильное применение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ невозможно без ответа на вопросы, с какого момента применять вычеты:

• с начала года;
• с даты приема на работу;
• с месяца поступления заявления на вычет.

В письме от 08.08.2011 № 03-04-05/1-551 Минфин России разъяснил, что стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.

Таким образом, если речь идет о продолжении предоставления личного вычета или вычета на ребенка, не достигшего 18 лет, налоговый вычет применяется начиная с января текущего года без дополнительных документов. Это правило действует, если соблюдены иные условия вычета. В частности, относительно вычета на ребенка речь идет о следующих условиях: возраст ребенка менее 18 лет и доход налогоплательщика с начала года не превысил 280 000 руб.

Если речь идет о вычете на ребенка моложе 24 лет, который учится очно, рекомендуем для предоставления вычета с января дополнительно запросить в начале года справку из учебного заведения, подтверждающую, что ребенок все еще числится в данном учебном заведении (см. подробнее раздел этой статьи «Ребенок сотрудника не сдал сессию»).

Если сотрудник принят на работу в середине года, вычеты следует предоставлять с месяца приема на работу. При этом для правильного предоставления вычета на ребенка потребуется справка от предыдущего налогового агента: вычет на ребенка предоставляется до тех пор, пока доход, подсчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 000 руб. (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Справки 2-НДФЛ должны быть представлены со всех предыдущих мест работы с начала налогового периода (календарного года).

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» справку с предыдущего места работы нужно занести в форму справочника Физические лица , перейдя по кнопке НДФЛ к Вводу данных для НДФЛ на закладке Доходы на предыдущих местах работы (рис. 2).

Рис. 2

Здесь в поле Данные по организации указывается организация, в которой будет учитываться эта справка, в том случае, если сотрудник работает в нескольких организациях. Если же он принят только в одну компанию, то ее наименование подставится по умолчанию.

Довольно часто у практикующих специалистов возникает вопрос: можно ли предоставить стандартный вычет, если у сотрудника нет справки по форме 2-НДФЛ от предыдущего работодателя. В такой ситуации предоставление вычета возможно, только если с начала года человек не работал. Этот факт можно подтвердить, например, копией трудовой книжки.

В противном случае нужно учитывать следующее. Одним из документов, который подтверждает право сотрудника на налоговый вычет на ребенка (если он начал работать в организации не с начала года), является справка по форме 2-НДФЛ от предыдущего работодателя.

Если справки нет, то работодатель не вправе предоставить такой вычет работнику (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 № А12-55/08, Западно-Сибирского округа от 05.12.2006 № Ф04-7924/2006(28822-А46-27), от 27.07.2006 № Ф04-4697/2006(24695-А46-27) и от 20.04.2006 № Ф04-1436/ 2006(21704-А46-7)).

Справедливости ради стоит отметить, что имеется арбитражная практика, подтверждающая правомерность предоставления вычетов без справки 2-НДФЛ от предыдущего работодателя (см., например, постановления ФАС Московского округа от 17.03.2009 № КА-А40/1343-09, от 24.10.2006 № КА-А40/10310-06, Северо-Западного округа от 30.10.2008 № А56-2606/2008, от 14.08.2006 № А05-3035/2006-31, Уральского округа от 07.11.2006 № Ф09-9786/06-С2 и от 14.04.2005 № Ф09-1344/05-АК, Центрального округа от 18.10.2005 № А14-2305-2005/70/10 и от 01.06.2005 № А54-5096/04 С8). Однако руководствоваться этой позицией рискованно, вероятность споров с проверяющими крайне высока.

Если в течение года статус сотрудника изменился (у него родился ребенок или гражданин стал инвалидов), вычет следует предоставлять с месяца подачи заявления на вычет. При этом, если по какой-то причине заявление несвоевременно попало к бухгалтеру, то в течение налогового периода необходимо учесть это заявление. Перерасчет вычетов и НДФЛ в программе произойдет автоматически в расчетном периоде за предыдущие месяцы, начиная с месяца, с которого в программе пользователь установит применение вычетов.

Указать применение вычетов в программе следует в форме справочника Физические лица, перейдя по кнопке НДФЛ к Вводу данных для НДФЛ на закладке Вычеты (рис. 3).

Рис. 3

Вычеты применяются с той даты и в той организации, которые указаны в поле Применение вычетов. Если это поле не заполнено, информация о правах на вычеты не отражается при исчислении НДФЛ.

В поле Право на стандартные вычеты на детей есть возможность указать дату окончания права. Рекомендуется установить дату достижения 18-ти летнего возраста или дату очередного требования справки из ВУЗа.

Заявление гражданин может оформить в произвольной форме (см. образец бланка заявления № 1).

Бланк заявления № 1

Руководителю организации ЗАЯВЛЕНИЕ При определении налоговой базы по НДФЛ прошу с «____»______________201___ г. предоставлять мне следующие ежемесячные стандартные налоговые вычеты: 1. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ в размере 500 руб. Документы, подтверждающие право на вычет прилагаю: Копия справки, подтверждающей донорство костного мозга. 2. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ в размере 3 000 руб. (на четвертого ребенка - Алексееву Анну Андреевну, родившуюся - 12.08 1999). Документы, подтверждающие право на вычет прилагаю: Копии свидетельств о рождении детей: первого - Алексеевой Ольги Петровны; второго - Алексеева Ильи Андреевича; третьего - Евсеева Ивана Антоновича; четвертого - Алексеевой Анны Андреевны. Справки по форме 2-НДФЛ с прежних мест работы в текущем году прилагаю.

Возраст ребенка важен для подтверждения права родителя на получение вычета именно на этого ребенка. Последовательность рождения детей (первый, второй, третий) не меняется из-за того, что старший ребенок умер или достиг возраста, после которого стандартные вычеты на него родителям не предоставляются. Он по-прежнему является старшим (первым), а остальные дети остаются, соответственно, вторым и третьим ребенком.

Заключен договор аренды с физлицом

Доходы, полученные гражданином по договору аренды, облагаются НДФЛ. В данном разделе следует рассмотреть три различные ситуации:

• арендатор является единственным налоговым агентом, выплачивающим гражданину доход (например, если договор аренды заключен с пенсионером);
• договор аренды заключен с сотрудником организации;
• договор аренды заключен с человеком, который работает в другом месте по трудовому договору.

Если договор заключен с физическим лицом, которое помимо арендной платы других доходов не получает, необходимо учитывать следующее. Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов арендодателю разъяснены в письме Минфина России от 12.10.2007 № 03-04-06-01/353. Если в течение налогового периода доход физическому лицу выплачивается не каждый месяц, а, например, только два раза, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Таким образом, право на вычет сохраняется в течение налогового периода - календарного года. Вычет за текущий месяц и вычет за предыдущий месяц (когда дохода человек не получал) суммируются.

Если договор заключен с работником организации, отдельно по договору вычеты не предоставляются.

Пример 1

Рассмотрим последовательно порядок отражения указанных событий в учете в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8». Для приема на работу сотрудника в программе можно воспользоваться помощником приема на работу или документом Прием на работу.

Ввести сведения о стандартных налоговых вычетах можно либо из справочника Физические лица (меню Предприятие -> Физические лица ), либо из справочника Сотрудники (меню Предприятие -> Сотрудники ). Информация о стандартных налоговых вычетах указывается в программе в форме Ввод данных для НДФЛ (меню Предприятие -> Сотрудники -> раздел Налоговые вычеты , Статус налогоплательщика -> поле Стандартные ) или по кнопке НДФЛ из справочника Физические лица .

Документ Ввод данных для НДФЛ состоит из нескольких частей. Часть в данном случае не заполняется. Сотрудник не предоставил документов, подтверждающих его право на личный вычет 3 000 руб. или 500 руб. (не является инвалидом, лицом, пострадавшим от радиации и т. п.)

Отразить в программе данные по вычету, который предоставляется Иванову, можно следующим образом. На закладке Вычеты в табличной части Право на стандартные вычеты на детей вводится новая строка по кнопке Добавить . В реквизите Период с указывается дата - 01.01.2013. С января месяца сотрудник имеет право на вычет.

Рассмотрим подробнее порядок указания даты окончания предоставления вычета. Ограничение, определяющее возраст ребенка, при достижении которого родитель теряет право на вычет, установлено абзацем 12 пункта 4 статьи 218 НК РФ - 18 лет или 24 года, - если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом или курсантом. В данном случае ребенку сотрудника 10 лет и неизвестно, где он будет учиться после школы. Поэтому применяем первый из указанных возрастных критериев - 18 лет. По общему правилу вычет предоставляется до конца календарного года, в котором ребенок достиг 18-ти лет. Такой порядок предусмотрен абзацами 11 и 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Поэтому дата окончания предоставления вычета - 31.12.2021.

В реквизите Код и количество детей был зафиксирован факт наличия права физического лица на соответствующий вид вычета (Применять или Не применять ), в двух других колонках - код вычета, который применяется и предоставляется данному сотруднику в зависимости от очередности ребенка и количество детей, находящихся на иждивении сотрудника, по содержанию которых должен предоставляться вычет с указанным кодом. В нашем примере, код 114/108 - на первого ребенка и количество детей - 1.

В реквизите Основание указывается документ, на основании которого предоставляется стандартный вычет. В нашем примере - свидетельство о рождении.

Для того чтобы стандартные налоговые вычеты, право на которые отражено в верхней части формы, предоставлялись при расчете НДФЛ, необходимо ввести данные в табличную часть Применение вычетов . По кнопке Добавить данные о применении вычетов заполняются автоматически. После оформления стандартных вычетов на ребенка в рассмотренном порядке при ежемесячном начислении Иванову оплаты труда (иного облагаемого налогом дохода) будет производиться исчисление НДФЛ с применением вычета 1 400 руб. в месяц (до того, как доходы сотрудника, подсчитанные нарастающим итогом с начала года, не достигнут 280 000 руб.).

В апреле 2013 года вычеты Иванову будут предоставлены следующим образом. Вначале будет подсчитан его суммарный доход за месяц. При условии полной отработки месяца доход, облагаемый НДФЛ, будет равен: 30 000 руб. + 10 000 руб. = 40 000 руб. Сумма НДФЛ составит:

(40 000 руб. - 1 400 руб.) х 13 % = 5 018 руб.

Отдельно по доходу в виде арендной платы вычет не применяется.

Рассмотрим еще одну ситуацию:

Пример 2

Установить конкретные причины предоставления стандартных налоговых вычетов физическому лицу двумя и более налоговыми агентами в течение одного налогового периода, а также выявить, как возможные следствия, факт совершения лицом налогового правонарушения, выразившегося в неполной уплате НДФЛ данным физическим лицом, или факт невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога в бюджет налоговый орган вправе в ходе проведения налогового контроля посредством налоговых проверок, получения объяснений от налогоплательщиков и налоговых агентов. Как подчеркивают специалисты региональных УФНС, виновным в таком правонарушении может быть признан как гражданин, так и налоговый агент (см., например http://www.r59.nalog.ru/ fl/fl_ndfl/fl_nal_v/standvich59/3712169/).

Сотруднику присвоена инвалидность

Инвалидом считается лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты (ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ). Признание гражданина инвалидом осуществляется при проведении медико-социальной экспертизы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95 «О порядке и условиях признания лица инвалидом». Гражданину, признанному инвалидом, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с указанием группы, а также индивидуальная программа реабилитации.

С месяца, в котором человек получил инвалидность I или II группы, он может воспользоваться правом на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 500 руб. (при условии предоставления работодателю справки и заявления о предоставлении вычета). Норм о предельном размере дохода, ограничивающего право на данный вычет, в действующем законодательстве РФ не предусмотрено. Вычет следует предоставлять независимо от размера дохода.

Пример 3

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» информацию о стандартном личном вычете следует отразить в форме Ввод данных для НДФЛ (меню Предприятие -> Сотрудники - > раздел Налоговые вычеты, Статус налогоплательщика -> поле Стандартные ) следующим образом. На закладке Вычеты в табличной части Право на личный стандартный вычет вводится новая строка по кнопке Добавить . В реквизите Дата указывается дата - 01.02.2013.

В реквизите Код указывается код 104 (инвалид II группы). В реквизите Основание - документ, на основании которого предоставляется стандартный вычет - справка об инвалидности.

Следует отметить, что заполнение реквизита Основание обязательным не является. Соответствующие сведения указываются при необходимости для оптимизации поиска документов (например, в случае проверки налоговыми инспекторами).

Группа инвалидности может быть пересмотрена. Например, сотрудник-инвалид II группы, который получал в течение года вычет 500 руб., после пересмотра группы инвалидности (присвоении инвалидности III группы) перестает получать вычет.

Заполнение реквизита Основание позволит бухгалтеру в будущем контролировать данный вопрос и своевременно запросить у работника документ-подтверждение права на вычет.

Далее по кнопке Добавить заполняется данными нижний раздел документа Применение вычетов . Если данные о применении вычетов не заполнить, то, несмотря на то, что информация о праве на вычеты введена, вычеты предоставляться не будут.

Вновь принятый сотрудник является единственным родителем

Как мы указывали выше, вычет на ребенка должен быть предоставлен в двойном размере:

• не состоящему в браке единственному родителю (приемному родителю);
• единственному усыновителю;
• единственному опекуну (попечителю).

Статус «одинокая мать» не всегда тождественен статусу «единственный родитель».

Если вновь принятая сотрудница просит предоставить ей двойной стандартный вычет на ребенка, необходимо иметь в виду следующее.

Родитель (опекун, попечитель) признается единственным, если:

• второй родитель (опекун, попечитель) умер;
• второй родитель (опекун, попечитель) признан судом безвестно отсутствующим или умершим;
• отец не указан в свидетельстве о рождении ребенка;
• отцовство ребенка юридически не установлено;
• органом опеки и попечительства ребенку назначен только один опекун (попечитель).

Не является единственным родителем, в частности:

• мать или отец, у которых родился ребенок вне зарегистрированного брака, если отцовство установлено;
• мать или отец ребенка, если один из родителей лишен родительских прав;
• одинокий родитель(если он не единственный), независимо от того вступил в брак или нет, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) в новом браке.

Таким образом, тот факт, что женщина родила ребенка, не будучи в зарегистрированном браке, на порядок предоставления вычета не влияет.

Чтобы подтвердить право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, единственный родитель должен представить копию свидетельства о рождении ребенка, копию паспорта, и другие подтверждающие документы (см. таблицу 2).

Таблица 2

Документы, подтверждающие право на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере*

№ п/п	Ситуация	Документ, подтверждающий право на вычет в двойном размере	Комментарий
	Второй родитель умер	Копия свидетельства о смерти второго родителя	Заверять копию нотариально не нужно
	Второй родитель признан безвестно отсутствующим или умершим	Выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим	Гражданин признается безвестно отсутствующим по заявлению заинтересованных лиц судом в порядке, предусмотренном главой 30 ГПК РФ (ст. 276-280). Условие - отсутствие в месте жительства гражданина сведений о месте его пребывания в течение года. Условием признания гражданина умершим (пп. 1 и 2 ст. 45 ГК РФ) является отсутствие в месте его жительства сведений о месте его пребывания в течение 5 лет. В законодательстве установлены и специальные сроки: - при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, - в течение 6 месяцев; - в связи с военными действиями - не ранее чем по истечении 2-х лет со дня окончания военных действий.
	Отцовство не установлено	Копия свидетельства о рождении ребенка, в котором отсутствуют сведения об отце ребенка (в соответствующей графе поставлен прочерк). Справка о рождении ребенка, составленную со слов матери по ее заявлению (является основанием для внесения сведений об отце в свидетельство о рождении).	В отношении детей, родившихся до 1999 года, вместо справки подлежит представлению иной подобный документ, выданный отделением ЗАГС
	Ребенку назначен единственный опекун или попечитель	Акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя	Если опекун или попечитель вступают в брак, то размер стандартного вычета не изменяется и остается двойным. Это объясняется тем, что супруги опекунов или попечителей не имеют права на вычеты по отношению к подопечным детям. Другими словами, опекуны и попечители не «передают» один из двух полагающихся им вычетов своим супругам. В то же время, в порядке исключения из общей нормы, орган опеки и попечительства при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей, исходя из интересов ребенка, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей. В этом случае, право на стандартные вычеты возникает у каждого из них, но только в однократном размере. Аналогичные разъяснения можно найти на сайтах региональных УФНС (см., например, http://www.r59.nalog.ru/fl/fl_ndfl/fl_nal_v/standvich59/3888265/).

Примечание:
* См. письма Минфина России от 19.07.2012 № 03-04-06/8-206, от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657, от 12.08.2010 № 03-04-05/5-449.

Нахождение родителей в разводе или лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть наличия у ребенка единственного родителя, поэтому в случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель не имеет права на получение удвоенного налогового вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. При этом мать не может быть признана единственным родителем, в том числе, если супруги состоят в разводе и местоположение отца не установлено. Факт вступления родителя в брак, при условии, что ребенок не усыновляется, никак не влияет на статус единственного родителя.

Ребенок сотрудника не сдал сессию

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что:

• до 18 лет вычеты предоставляются независимо от того, учится ребенок или нет;
• до 24 лет вычеты предоставляются, если ребенок является учащимся очной формы обучения (аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом).

Собственно сам факт несдачи сессии на порядок предоставления стандартных вычетов по НДФЛ на ребенка не влияет. Ребенка сотрудника могут перевести на повторный год обучения. Он может взять академический отпуск, во время которого вычеты родителю предоставляются в общем порядке.

Правовые последствия имеет факт отчисления ребенка сотрудника из учебного заведения. Если ребенок завершит обучение до того, как ему исполнится 24 года (это относится и к ситуации, когда ребенка по какой-то причине отчислили из вуза), оснований для предоставления вычета уже не будет (письмо Минфина России от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617). И родитель потеряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. Например: если ребенок отчислен с июня, уже с июля, а не после окончания каникул в сентябре, бухгалтер должен отразить в программе прекращение предоставления вычета.

На практике возможна следующая ситуация: в январе сотрудник представил справку из учебного заведения, подтверждающую, что ребенок учится по очной форме. Бухгалтер предоставляет вычет до конца года и выясняет, что ребенок отчислен из учебного заведения еще в июне. НДФЛ придется удержать из последующих доходов. Предоставление вычета неправомерно.

Чтобы избежать обозначенной проблемы работодатель может обязать сотрудников предоставлять справки об обучении детей два раза в год - в январе и сентябре.

Если ребенок, который с начала года учился по очной форме, после несдачи экзаменов перевелся на вечернее (очно-заочное) отделение, его родитель теряет право на вычет с начала заочного обучения. Однако налог за периоды обучения по очной форме пересчитывать нет необходимости. Применение стандартных вычетов на ребенка за данный период правомерно. Аналогичные разъяснения можно найти на сайтах региональных управлений налоговой службы.

Например, специалисты УФНС по Пермскому краю комментирует аналогичную ситуацию. В январе - марте студент учился по очно-заочной (вечерней) форме обучения, а с апреля до конца года - по очной форме обучения. В данном случае специалисты налогового ведомства указывают, что родители вправе получать стандартный налоговый вычет, начиная с апреля и далее.

Поступило заявление об отказе супруга работника от вычета

Двойной вычет может быть предоставлен одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, если второй родитель (приемный родитель) письменно отказался от вычета (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если супруг работника родителем ребенка не является (например: речь идет о ребенке от предыдущего брака), принимать документы на отказ от вычета и предоставлять вычет в двойном размере не нужно. В данном разделе речь пойдет о ситуации, когда от вычета отказывается супруг работника, который является вторым родителем ребенка.

О документах, которые потребуются для предоставления вычета в двойном размере см. таблицу 3.

Таблица 3

Оформление отказа от стандартного вычета на ребенка в пользу второго родителя

Кто оформляет документ

Наименование документа

Подоходный налог имеет ключевое значение как для работодателей, так и для сотрудников предприятий. От первых он требует проведения грамотного и своевременного процесса начисления, учета и уплаты. А для вторых он считается явлением, уменьшающим честно заработанный доход. Важную роль играет налог и для государства. Все потому, что он занимает большую часть в структуре финансового бюджета. Для упрощения тяжести подоходного налогообложения для трудящегося населения законом предусмотрено в определенных случаях производить налоговый вычет по НДФЛ.

Значение НДФЛ

НДФЛ является налоговым удержанием со всех доходов и заработков, полученных на территории РФ. Стандартная ставка подоходного налога - 13%. Рассчитанную по этой ставке сумму от совокупного заработка начисляют и уплачивают работодатели.

Для целей налогообложения НДФЛ берутся доходы, полученные как в денежном эквиваленте, так и в натуральном выражении. Последние переводятся в деньги посредством определения рыночной стоимости на момент начисления суммы сбора.

Налоговым законодательством предусмотрены и другие ставки.

1. Это 35 % с денежных призов и выигрышей.
2. Это 30% с доходов, полученных на территории России лицами, не являющимися резидентами.
3. Это 15% с дивидендов, полученных гражданами, не являющимися резидентами РФ.
4. Также 9% с дивидендов, полученных гражданами РФ.

В качестве социальной политики в области подоходного налогообложения государством предусмотрены льготы в виде определения перечня доходов, с которых не производятся удержание.

1. Государственные пособия, в частности материальная помощь на детей.
2. Пенсии и социальные доплаты.
3. Компенсационные выплаты, утвержденные в законодательстве.

Особое значение при определении льгот по НДФЛ играют разнообразные налоговые вычеты.

Понятие налогового вычета

Определение подоходного налога, порядок его исчисления, учета и уплаты прописаны в основном законодательном акте. Он регулирует налоговую политику государства и называется Налоговым Кодексом РФ. Из его содержимого вытекает и понятие того, что такое налоговый вычет.

Подоходные вычеты относятся к льготным мерам налоговой политики государства. Основная цель их разработки заключается в уменьшении бремени НДФЛ по причине произведения определенных финансовых затрат или в силу конкретных социальных условий.

Фактически налоговый вычет представляет собой государственную льготу, установленную действующим законодательством и уменьшающую величину дохода, облагаемого НДФЛ. Иными словами, он выражает размер суммы, подлежащей применению подоходной налоговой ставки, которая будет вычтена из совокупного заработка гражданина.

Классификация вычетов

Применение определенного налогового вычета зависит от существующих у конкретного плательщика установленных законодательством условий. Различают следующие виды налоговых вычетов.

1. Стандартные . Применяются они в отношении самих налогоплательщиков и их детей.
2. Социальные . Направлены на облегчение материального положения граждан, понесших затраты на благотворительность, обучение или лечение.
3. Имущественные , применяемые в отношении налогоплательщиков, которые продали, приобрели или построили жилье.
4. Профессиональные . Нацелены они на отдельные категории налогоплательщиков.

Классификацию вычетов по НДФЛ проводят по нескольким существенным признакам.

• По порядку предоставления (при подаче декларации или при выдаче заработка налоговым агентом).
• По отношению к доходам или расходам (не облагаемые налогом доходы, возмещение установленного процента расходов или уменьшение доходов на величину расходов).

Стандартные вычеты

Рассматриваемые вычеты применимы к доходам лиц, которые являются гражданами РФ и подлежат налогообложению по ставке 13%. Статья 218 НК РФ предоставляет перечень стандартных вычетов и категорий граждан, к которым они применяются.

1. Людям, пострадавшим от радиации или участвующим в ликвидации последствий ее воздействия, в частности чернобыльцам, предоставляют налоговый вычет 3000 рублей;
2. Работникам, имеющим детей. Тогда за первых двух детей вычитают по 1400 рублей, а за третьего и последующих малышей - 3000 рублей.
3. Героям и военнослужащим.

Для стандартных вычетов на детей существуют ограничения по сумме дохода за год. В результате, если размер заработка превысит 280 000 рублей, то вычеты на детей прекращаются. В расчет совокупного дохода включаются только суммы, облагаемые налогом 13%.

Социальные льготы по подоходному сбору

К доходам, облагаемым НДФЛ в размере 13% от суммы, также предусмотрены льготы в виде социальных вычетов. Оформляются они только в соответствующем органе по месту проживания после подачи декларации. Отчетность сдается за год, в котором произведены социальные платежи.

Налоговое законодательство предусматривает следующие социальные вычеты по НДФЛ.

1. При оплате обучения.
2. При оплате медикаментов и лечения.
3. При финансировании собственной пенсии.
4. При благотворительных платежах.

Оплата за получение образования должна подтверждаться договором с учебным заведением и унифицированным платежным документом. Получить компенсацию НДФЛ можно при оплате не только своего обучения, но и образования детей и родных братьев, а также сестер. Ограничением является максимальная сумма вычета. Равна она 120000 рублям.

Налоговый вычет на лечение относится к редко востребованным льготам НДФЛ. Тем не менее, каждый работающий гражданин может получить компенсацию суммы, перечисленной НДФЛ.

Социальная льгота при дополнительных расходах на увеличение пенсии полагается при уплате негосударственных пенсионных взносов. Компенсируются и дополнительные взносы, только при условии, что они направлены на накопительную пенсию.

Благотворительные платежи представляют собой суммы средств, отправленных безвозмездно на поддержание культурных, образовательных, религиозных и медицинских объектов. Вычет делается только на подтвержденные расходы, произведенные в денежном эквиваленте.

Налоговый вычет при покупке имущества

Имущественный вычет направлен на суммы, потраченные на покупку или строительство жилья. Только существует ограничение по его величине. Вычет не может превышать 2 000 000 рублей.

Также НК РФ предусмотрена льгота НДФЛ при продаже собственного имущества в виде недвижимости или доли в уставном капитале. В таком случае налогоплательщик должен владеть объектом продажи менее трех лет, а его стоимость не должна превышать 1 000 000 рублей.

Не предусмотрен соответствующим законодательством налоговый вычет при покупке автомобиля, несмотря на то что машина, безусловно, относится к имуществу. Не примет учреждение и в качестве расходов, попадающих под льготу НДФЛ, сумму автокредита.

Компенсация профессиональных расходов

Для отдельных категорий работников в области налогообложения предусмотрены определенные льготы. Прежде всего, это профессиональные вычеты при исчислении НДФЛ. Характерной особенностью такой компенсации считается зависимость ее размера от расходов, напрямую связанных с получением доходов от конкретной профессиональной деятельности.

На профессиональные вычеты имеют право следующие лица.

1. В установленном порядке зарегистрированные как ИП, адвокаты или нотариусы.
2. Трудящиеся по гражданско-правовому договору.
3. Граждане, получившие вознаграждение за право автора или изобретателя.

Пример расчета социального вычета

Чтобы правильно представлять принцип действия социальных вычетов, рассмотрим наглядный пример этого процесса. Например, родитель оплатил обучение своего ребенка:

• за 2012 год – 35 000 рублей;
• за 2013 год – 40 000 рублей;
• за 2014 год – 45 000 рублей.

Его заработная плата составила:

• за 2012 год – 144 000 рублей;
• за 2013 год – 152 000 рублей;
• за 2014 год - 113 000 рублей.

В связи с тем, что НК РФ разрешает компенсировать оплату обучения за срок не более трех лет, предшествующих дате отчета, можно суммировать оплату за все три года, в результате чего получается, что оплаченная сумма равна 120000 рублей.

Сумма уплаченного НДФЛ за эти три года равна 409000*13% = 53170 рублей. При этом сам вычет определяется в размере 13% от уплаты за обучение, получается 15600 рублей. Соответственно, государству налогоплательщик заплатит 37570 рублей.

Пример расчета имущественного вычета

Свою особенность вычисления имеют и имущественные компенсации. Рассмотрим пример расчета налогового вычета по расходам на оплату жилья. В 2014 году семья покупает квартиру и вносит по договору за сделку 1 870 000 рублей. Таким образом, с учетом того, что все подтверждающие факт покупки и оплаты документы предоставлены, налоговый вычет получится 1 870 000 * 13% = 243 100 рублей.

Компенсация НДФЛ проводится посредством исчисления подоходного налога с заработка в последующих периодах, сумма которого не удерживается, а выплачивается налогоплательщику.

Предоставление рассматриваемых льгот при исчислении НДФЛ представляет собой особый процесс в налоговой системе. Законодательством установлены конкретные виды компенсаций и вычетов, предоставляемых налогоплательщикам в сумме внесенных в бюджет налогов и на основании наличия конкретных условий или произведения определенных расходов. Любой налоговый вычет проводится строго при предъявлении документов, подтверждающих право на него.

Налоговые вычеты по НДФЛ в 2016 году практически не изменились, однако большинство плательщиков налога ежегодно отслеживают нововведения в данной области. Для налоговых вычетов по НДФЛ в 2016 году традиционно были скорректированы лимиты предоставления и совокупные объемы льгот, а также ряд условий на их получение.

Что менялось по вычетам по НДФЛ в 2016 году?

Нельзя сказать, что в последние годы произошли какие-то коренные преобразования положений, регулирующих вычеты по НДФЛ. В частности, в 2015 году начали действовать новые ограничения, которые касались только определенной категории плательщиков:

• Дополнен перечень льгот, связанных с расходами на негосударственное пенсионное обеспечение налогоплательщика и членов его семьи, путем включения в них сумм добровольных перечислений по контрактам на страхование жизни сроком до 5 лет.
• Введено понятие инвестиционного налогового вычета и прописан механизм его применения. Данное обновление касается только плательщиков, участвующих в операциях на рынке ценных бумаг, связанных с их продажей.

С 2016 г. также произошли изменения в законодательстве, касающиеся налоговых вычетов по НДФЛ . Хотя первоначально преобразования могут показаться не столь значительными, они затронули интересы довольно большой массы граждан, уплачивающих подоходный налог. Для лучшего понимания принятых законодательных инициатив следует более подробно рассмотреть содержание и последовательность их введения:

• скорректированы правила льготирования сделок, связанных с реализацией личного имущества (на основе закона «О внесении изменений…» от 29.11.2014 № 382-ФЗ);
• разрешено досрочное получение льготы по расходам на лечение и образовательные услуги сразу у нанимателя до завершения налогового периода (по закону «О внесении изменений…» от 06.04.2015 № 85-ФЗ);
• размер затрат, связанных с получением дохода от участия в капитале, становится объектом применения вычета НДФЛ с 2016 года (на основе закона «О внесении изменений…» от 08.06.2015 № 146-ФЗ);
• приказ ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ позволил привести в порядок и актуализировать классификатор кодов для обозначения вычетов;
• с 2016 года увеличен лимит объема льгот по стандартным основаниям, а также распространяющихся на плательщиков, имеющих детей (по закону «О внесении изменений…» от 23.11.2015 № 317-ФЗ).

Рассмотрим более подробно нововведения, касающиеся непосредственной уплаты налога и использования стандартных, социальных и имущественных вычетов в 2016 году.

Стандартные вычеты по НДФЛ в 2016 году

Большинство изменений, касающихся стандартных вычетов, распространяются на плательщиков с детьми и в целом имеют положительный для них характер - т. е. ведут к увеличению размеров льгот. Что же изменилось в области стандартных вычетов НДФЛ и как это повлияет на простых граждан?

• Лимит необлагаемой суммы доходов, полученных в течение налогового периода, повышен по сравнению с 2015 годом на 70 000 руб. и составляет 350 000 руб. Налог в полном объеме придется уплачивать только после того, как общий объем вычетов на детей в течение отчетного года превысит данную сумму.
• Размер необлагаемой суммы на детей-инвалидов 1-й и 2-й групп до достижения 18 лет или при условии обучения очно до 24 лет повышен до 12 000 руб. вместо применявшихся ранее 3 000 руб. Однако это изменение распространяется только на родителей, их супругов или лиц, имеющих статус усыновителей ребенка.
• Такое же повышение, но ограниченное 6 000 руб., произведено в отношении опекунов и приемных родителей детей-инвалидов 1-й и 2-й групп, а также их супругов.

Как видно, закреплена прямая связь между объемом льгот на детей с ограниченными возможностями и статусом получателя, который содержит ребенка. Иные виды стандартных вычетов остались прежними, сохранились и правила их получения: у работодателя до конца года или в налоговой инспекции по истечении налогового периода.

Порядок получения социальных вычетов

Стремясь унифицировать порядок получения налоговых вычетов по НДФЛ , российское законодательство подвело нас к тому, что процедуры получения социальных и имущественных льгот, предоставляемых при покупке жилой недвижимости, стали практически идентичными. Что это значит для плательщика? Оба вида указанных вычетов теперь можно получить, не дожидаясь завершения налогового периода, подав соответствующее заявление вместе с налоговым уведомлением своему налоговому агенту. Это значительно ускорило процедуру и сократило разрыв между событием, дающим право на льготу, и фактическим ее получением.

Уведомление работник может получить в отделении ФНС, подав туда запрос с приложенным комплектом обосновывающей документации. На выдачу уведомления у инспекторов по положениям НК РФ есть ровно месяц. С того месяца, когда работодателю будет передано налоговое уведомление, он предоставляет работнику вычет, который применяется к доходам плательщика за весь налоговый период, включая уже уплаченные в бюджет суммы. При выборе второго варианта получения необходимо будет сдать установленный пакет документов в налоговую инспекцию строго по завершении года. Предельные суммы для применения льготы социального характера остались прежними.

Льготы, связанные с движением имущества плательщика

В целях более детализированной и прозрачной регламентации порядка получения налоговых вычетов по НДФЛ при реализации недвижимого имущества в 2016 году появилась ст. 217.1 НК РФ. Основные нововведения в ней коснулись следующих моментов:

• Использование применявшегося ранее трехлетнего периода нахождения в собственности, после которого сумма сделки по продаже выводилась из-под налогообложения, теперь доступно в зависимости от способа первоначального приобретения права собственности на имущество. Применение закрепленного ранее срока возможно только в случаях:
  • приобретения прав на жилье по итогам приватизации;
  • получения в результате наследования или дарения квартиры или жилого дома от близкого родственника;
  • поступления объекта по договору ренты.
• Случаи приобретения жилой площади, не поименованные в предыдущем пункте, предполагают применение льготы при продаже только по истечении 5 лет с момента приобретения прав собственности на объект.
• Местным властям дано право снижать приведенный пятилетний срок или отменять его полностью для определенных категорий налогоплательщиков и имущественных объектов.

Все описанные изменения распространяются только на имущество, приобретенное в результате сделок, заключенных после 01.01.2016. Кроме того, действие новой статьи не распространяется на объекты, приобретенные для коммерческих целей частными предпринимателями.

На данную статью ссылается ст. 220 НК РФ, в которой регламентируется общий порядок получения льготы, а также устанавливается лимит на ее максимальный размер. Стоить сказать, что предельные необлагаемые в результате сделок с продажей имущества суммы не изменились.

Помимо обозначенных выше дополнений, в ст. 220 НК РФ появились положения, касающиеся регулирования порядка обложения полученных участниками организаций долей в их капитале. Это может происходить при выходе из состава учредителей общества, при ликвидации компании или принятии решения о снижении своего вклада. Теперь в качестве вычета по подобным операциям учитывается размер фактических расходов, связанных с приобретением указанных долей. Если подтвердить обозначенные суммы документально гражданин не может, то ему предоставляется вычет, ограниченный 250 000 руб. До 2016 года данный вопрос не был урегулирован в отечественном законодательстве, теперь же проблема полностью разрешена.

Коды, с помощью которых идентифицируются вычеты по НДФЛ

С ноября 2015 года вступил в силу обновленный перечень кодов вычетов по НДФЛ . Их необходимо применять при оформлении справок о доходах по форме 2-НДФЛ начиная с отчетности за 2015 год. Хотя ничего революционного данный факт в себе не несет, придерживаться нового порядка необходимо. Основные отличия нового классификатора от применяемого ранее:

• удалены коды стандартных вычетов на самого работника, которые были исключены из состава льгот с 2012 года;
• расширен перечень обозначений операций с ценными бумагами, в результате чего добавилось 5 новых кодов, 2 полностью поменяли свои значения и 2 были удалены;
• сокращено количество кодов, отвечающих за отражение льгот, связанных с движением имущества плательщика;
• дополнены коды социальных вычетов, для которых существует возможность получения их у налогового агента, имевшееся ранее единственное обозначение полностью изменено;
• оптимизированы коды, предназначавшиеся ранее для обозначения не подлежащих обложению сумм, путем добавления отдельного обозначения льготируемых взносов в ПФР;
• появились новые коды для инвестиционных льгот по НДФЛ.

Итоги

Изменения в законодательство по налогам вносятся регулярно, не являются при этом исключением и льготы по НДФЛ. Хотя перечень внесенных корректировок за последние несколько лет и небольшой, он затрагивает достаточно большую группу плательщиков. Большинство нововведений улучшают их положение, поскольку увеличивают как лимит, так и размер применяемых льгот. В частности, это касается вычетов на детей, добавления льготы для соучредителей компаний.