Подоходный с дивидендов. Какие именно доходы физических лиц относятся к дивидендам
Полученная прибыль предприятия после налогообложения может быть распределена между участниками общества. Дивидендами признаются не только доходы от распределения оставшейся прибыли, полученные участником, но и иные подобные выплаты в адрес участников (письмо Минфина РФ от 14.05.2015 № 03-03-10/27550). Также дивидендами признаются и поступления за пределами РФ, признанные таковыми законодательством иных стран (п. 1 ст. 43 НК РФ).
О том, на каких условиях происходит распределение дивидендов в ООО, читайте в этой статье .
Об особенностях расчета дивидендов у организаций, применяющих спецрежим, читайте в статье «Порядок расчета дивидендов при УСН» .
Получатели дивидендов
При образовании прибыли после налогообложения по итогам года участники организации могут рассчитывать на получение дополнительных выплат за счет этой прибыли. Получателями являются владельцы долей в УК, среди которых могут быть как юридические, так и физические лица.
Прибыль между участниками делится в соответствии с порядком, отраженным в уставе юрлица. Чаще всего это распределение делается в пропорции к доле участия. Вновь принятые участники также могут рассчитывать на выплату дивидендов согласно имеющейся доле.
Организация, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента, удерживая с выплат физлицу НДФЛ, а с выплат юрлицу - налог на доходы.
О том, что считать датой получения дохода в виде дивидендов, читайте в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?» .
Как быть с НДФЛ, если физическое лицо не получило отправленные ему дивиденды, читайте в статье «Дивиденды не дошли до получателя — можно вернуть НДФЛ» .
О расчете налога с дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам - резидентам РФ, читайте в статьях «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?» и «Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль» .
КБК по дивидендам по НДФЛ в 2019 году
Ставка НДФЛ на дивиденды, начиная с 2015, года равна 13%. В случае если участник не является резидентом РФ, налогообложение необходимо произвести по ставке 15%.
Выплаченные физлицам доходы, в том числе и дивиденды, отражаются в справках 2-НДФЛ и в расчетах 6-НДФЛ .
Перечисление налога в бюджет ООО необходимо сделать в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты. Налог допускается перевести одним платежом, вне зависимости от количества получателей дивидендов.
КБК по НДФЛ на дивиденды в 2019 году не изменился по сравнению с прошлыми периодами. При составлении платежного документа следует указать следующий код:
182 1 01 02010 01 1000 110.
Актуалильные КБК на 2019 год см. .
Итоги
Дивиденды, выплаченные участникам, представляют собой доход, который подлежит налогообложению. Являясь налоговым агентом, организация, осуществляющая выплаты, удерживает с них налог. С доходов физлиц при этом удерживается НДФЛ и перечисляется в бюджет с использованием того же КБК, который применяется при удержании налога по другим доходам сотрудников.
Каждый налогоплательщик должен проводить выплаты в бюджет со своих доходов. Это касается и участников коммерческих организаций, НДФЛ с дивидендов которых облагается подоходным налогом и подлежит уплате в установленные законом сроки. Руководящим лицам компании следует внимательно изучить особенности налогообложения при этом случае, чтобы правильно сделать вычеты и перечисления, избегая штрафов или пени.
Облагаются ли дивиденды НДФЛ
Поскольку дивиденды являются доходом, с них полагается удержание налога для последующего перечисления в федеральный бюджет. Законодательно применяются разные ставки процентов для резидентов и нерезидентов (во втором случае показатель будет выше). При этом обязательно нужно учитывать, что статус российского резидента зависит не от гражданства, а от местопребывания за последние 12 месяцев. Если большую часть этого времени (то есть не менее 183 дней), человек находился на территории нашей страны, то он считается российским резидентом.
Не следует упускать из виду, что при определенных условиях (фактическое нахождение на территории РФ большую часть из последних 12 месяцев), иностранный учредитель компании тоже может быть резидентом РФ. Важно учитывать и тот факт, что время, проведенное за границей по работе для лечения или обучения, согласно 207 статье Налогового кодекса РФ, для расчетов не используется.
Изменения в законодательстве в 2017 году
В конце 2014 года Федеральным законом № 336 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» были изменены требования по исчислению платежей в бюджет. Действующая на тот момент ставка 9% на подобные доходы для резидентов была изменена, и, согласно статье 284, НДФЛ с дивидендов стал составлять 13%. Показатели для нерезидентов изменению не подвергалась, и тут по-прежнему требуется применение ставки 15%, это относится и к участникам (акционерам) в виде иностранных организаций.
Дивиденды физическим лицам как объект налогообложения
В соответствии с законом, НДФЛ удерживаются с дивидендов самой компанией, которая является налоговым агентом для участников-физлиц, получающих доход от данного бизнеса. При этом, между учредителями (акционерами) прибыль распределяется до налогообложения и им не нужно самостоятельно делать исчисление и перечислять сумму для бюджета. Все эти вопросы берет на себя сама организация, которая после перечисления удержанного налога, должна указать его при составлении соответствующей отчетности (например, формы 6-НДФЛ).
Но это относится только к дивидендам в денежной форме. Если же доход передается в другом виде (основные средства, имущество, товары), то напрямую удержать с них налог на дивиденды не представляется возможным. При этом случае обязанностью налогового агента будет сообщить ИФНС о невозможности этой процедуры, а обязанности по выплате переходят к самому участнику.
Порядок начисления и удержания налоговым агентом
Хотя дивиденды облагаются НДФЛ, при расчете суммы для удержания не используются стандартные, имущественные или социальные вычеты. Размер налоговой базы при такой ситуации досконально рассмотрен в статье 210 Налогового кодекса РФ, и калькуляция зависит от того, получает ли предприятие прибыль от других компаний. Еще один важный момент, который необходимо учитывать, изложен в статье 214 НК РФ – если выплаты происходят несколько раз на протяжении года, то НДФЛ начисляются с дивидендов по каждому платежу отдельно, а не суммарным итогом.
По какой ставке облагаются дивиденды
Налоговый кодекс РФ предусматривает разный размер НДФЛ с дивидендов для резидентов и нерезидентов России. Статус налогоплательщика определяется на момент выплаты, и возможны случаи, когда на протяжении года резидент станет нерезидентом (и наоборот). Величина налоговой ставки составляет:
- для лиц, которые являются резидентами РФ – 13%;
- для нерезидентов – 15%.
Расчет НДФЛ с дивидендов
Самый распространенный способ расчета – если юридическое лицо, распределяющее доход между участниками, само не получает дивиденды от других организаций. При этом случае формула для калькуляции будет простой – НСД = НД х 13%, где:
- НСД – налог с дивидендов;
- НД – размер начисленного дохода;
- 13% – налоговая ставка (если удержание проводится с дохода нерезидента, то этот показатель будет 15%).
В случае если компания получает дивиденды с других организаций, расчет идет по другому алгоритму, учитывающему налоговый вычет. При таком случае формула приобретает вид НСД = (НД – (НД / ДНВ х ПД)) х 13%, где:
- ДНВ – доход, начисленный всем участникам;
- ПД – полученные дивиденды за вычетом удержанного налога (сюда не включаются поступления, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 0%).
Например, если участнику организации, которая не получает дивидендов, положено 400 000 рублей дохода, то НСД = 400 000 р. х 13% = 52 000 р. Значит на руки он получит 400 000 р. – 52 000 р. = 348 000 рублей. Если же компания получила 100 000 р. облагаемого налогом дохода от другой организации и начислила 400 000 рублей еще одному участнику, то НСД = (400 000 р. – (400 000 р./800 000 р.х100 000 р.)) х 13% = 45 500 рублей. Иначе говоря, после удержания налога, участник получает 400 000 р. – 45 500 р. = 354 500 рублей.
Отражение в учете и налоговой отчетности
Если организация удерживает налог с дивидендов физических лиц, то ей необходимо правильно отразить этот процесс в бухгалтерском учете и отчетности, подготовленной для ИФНС. При этом случае возможны два варианта:
- НДФЛ высчитывает и удерживает АО – данные по НДФЛ подаются налоговой инспекции в составе декларации с заполненным приложением № 2. Это необходимо сделать не позднее 28 марта следующего года от даты фактической выплаты. Например, если дивиденды выплачивались в 2017 году, то документацию необходимо подать до 28.03.2018.
- Удержание проводит ООО – заполняется справка по форме 2-НДФЛ. Срок подачи, согласно статье 230 Налогового кодекса РФ – до 1 апреля следующего за выплатой года.
Особенности заполнения справки 2-НДФЛ
Процедура, когда организация выступает как налоговый агент, и НДФЛ удерживается с дивидендов участников компании, согласно статье 230 Налогового кодекса РФ, требует специального оформления в справке 2-НДФЛ. Особое внимание нужно уделить на строку 3, где необходимо указывать полную сумму дохода (то есть без учета налогового удержания). Там же, с помощью кода «601» указывается сумма вычетов, если компания получает доход от других организаций. Важно учитывать, что тут же указываются и другие доходы по ставке 13%, например, заработная плата.
Налогообложение дивидендов выплаченных имуществом
Расчет НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме может создавать сложности из-за того, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ, эта операция считается реализацией (из-за того, что происходит смена собственника имущества). При этом случае, в соответствии с действующим законодательством, стоимость имущества при реализации должна облагаться налогом, который необходимо удержать и перечислить в установленные сроки.
Подача декларации 3-НДФЛ физлицом – получателем дивидендов
Декларация 3-НДФЛ заполняется и подается получателями дивидендов, выплаченных в натуральной форме. Учитывая периодическое изменение формы декларации, важно использовать вариант того года, за который этот налоговый документ подается (последний вариант утвержден приказом ФНС России № ММВ-7-11/552@ от 10.10.2016). Срок подачи декларации – до 30 апреля следующего за отчетным года, при этом законодательством предусмотрены штрафы за задержку. Его размер – 5% от подлежащих уплате налогов, за каждый полный или неполный месяц просрочки (но не больше 30% и не меньше 1 000 рублей).
Практически каждая фирма создается с целью получения прибыли. Чистая прибыль, то есть прибыль после вычета всех расходов и налогов, и подлежащая распределению, называется дивидендами. По итогам налогового периода (квартала или года) такую прибыль необходимо распределить между учредителями(дольщиками – в ООО или акционерами – в ЗАО) в пропорции внесенных средств в УК(% соотношении владения акциями в ЗАО). Дольщиками могут быть и физ. лица, так и другие организации.
Если дольщик – физ. лицо,во время выплаты распределенной прибыли нужно удержать и на следующий день уплатить НДФЛ, если ООО, то–налог на прибыль, так как фирма – плательщик дивидендов – налоговый агент (п.3 ст. 275 НК РФ).
Важно! Организация, которая является источником выдачи дивидендов, так же считается налоговым агентом в части применения специальных режимов (ЕНВД, ЕСХН или УСН). Алгоритм вычисления НДФЛ с дивидендов регламентирован ст. 214 НК РФ. Дивиденды являются налоговой базой для расчета НДФЛ.
Ставка налога с дивидендов
В 2015 г. действует закон от 24.11.2014 г. N 366-ФЗ, который внес коррективы в ст. 224 НК РФ.
| Ставка % до 31.12.2014 г. | Статья НК РФ | Ставка % с 01.01.2015г. | |
| Резиденты | 9% | п.1 и 6 ст. 224 | 13% |
| Нерезиденты | 15% | п.3 ст. 224 | 15% |
Напомним, что нерезиденты – это физические лица, которые находились на территории РФ менее 183 дней в течение года (п. 2 ст. 207 НК РФ).
То есть вычислить НДФЛс дивидендов необходимо по следующей формуле:
НДФЛ с дивидендов = 13 (15) % × ∑ исч. Див.
Пример #1. Расчет НДФЛ с дивидендов
Компания ООО «Верона» за 2015 год получила чистую прибыль в размере 480 000 руб. Ее учредителями являются Фоминов Е.А. в размере 70 % и Губеладзе Д.Т. – 30 % соответственно. Фоминов – гражданин РФ, постоянно проживающий на ее территории, то есть резидент. Губеладзе – гражданин Грузии, то есть нерезидент и не является сотрудником компании.
Проводки учета дивидендов представлены в таблице ниже.
Особенности расчета НДФЛ с дивидендов
Если фирма, которая выдает дивиденды, получает прибыль в другой организации, то рассчитывать НДФЛ нужно по формуле:
НДФЛ див = К × 13 %× (Див 1 – Див 2),
НДФЛ див –исчисляемый налог;
К – коэффициент, рассчитываемый как отношение доли участника к сумме распределяемой прибыли;
Див 1 – сумма прибыли к распределению за минусом дивидендов нерезидентов;
Див 2 – сумма полученной прибыли (сюда также включается полученная от третьих лиц прибыль за прошлые периоды, но не участвовавшие в расчете налога).
Общая формула для вычисления налогов с дивидендов предусмотрена п. 5 ст. 275 НК РФ. Но с ее помощью исчисляют и НДФЛ и прибыль (письмо Минфина РФ от 17.06.2015 г N 03-04-06/34935), поэтому чтобы не усложнять вычисления, в статье приведена формула именно для исчисления НДФЛ.
Важно! При расчете НДФЛ физ. лиц – нерезидентов РФданная формула не используется и расчет остается неизменным (п.6 ст. 275 НК РФ).
Если в результате расчета итог окажется отрицательный, то удерживать и перечислять НДФЛ нет необходимости (абз. 9 ст. 275 НК РФ).
Пример #2. Расчет НДФЛ с дивидендов
ООО «Лик» по итогам 2015 года получила дивиденды от ООО «Мир» в размере 250 000 руб. Сумма чистой прибыли равна 650 000 руб. Ее учредители: Максимов А.И. (резидент РФ) – 50 %,Соколов А.С. (нерезидент) – 20 % и Адамиди Т.З. (гражданин Греции нерезидент, не является сотрудником) – 30%.
НДФЛ для нерезидентов считается в обычном режиме
Соколов А.С. 130 000 руб. (650 000 × 20 %) × 15 % = 19 500 руб.
Адамиди Т.З. 195 000 руб. (650 000 × 30 %) × 15 % = 29 250 руб.
Налог с дивидендов Максимова А.И. будет рассчитан следующим образом:
325 000 (доля Максимова) ÷ 325 000(650 000 (всего к распределению) – 325 000 (сумма дивидендов нерезидентов)) × 13 % × (650 000 – 325 000(доля нерезидентов (130 000 + 195 000) – 250 000 (полученные дивиденды от ООО «Мир»)) = 9 750руб.
Проводки по отражению дивидендных выплат отражены в таблице ниже.
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Содержание |
| 51 | 76.3 | 250 000 | Получены дивиденды |
| 76.3 | 91.1 | 250 000 | Отражены в составе доходов |
| 99 | 84 | 650 000 | Отражена сумма чистой прибыли |
| 84 | 70 | 130 000 | Дивиденды Соколову А.С. |
| 70 | 68 | 19 500 | Удержан НДФЛ |
| 84 | 75 | 195 000 | Дивиденды Адамиди Т.З. |
| 75 | 68 | 29 250 | Удержан НДФЛ |
| 84 | 70 | 325 000 | Дивиденды Максимова А.И. |
| 70 | 68 | 9 750 | Удержан НДФЛ |
| 70 | 50 | 110 500 | Дивиденды выданы из кассы Соколову А.С. |
| 75 | 51 | 165 750 | Дивиденды перечислены Адамиди Т.З. |
| 70 | 50 | 315 250 | Дивиденды выданы из кассы Максимову А.И. |
| 68 | 51 | 58 500 | Уплачен исчисленный НДФЛ |
Особенности перечисления НДФЛ с дивидендов
Вычесть исчисленный НДФЛ необходимо в день выдачи дивидендов. С 01.01.2016г. изменился срок уплаты НДФЛ со всех доходов. Теперь налог необходимо перечислить на следующий после выдачи дохода день (п.6 ст. 226 НК РФ).
При уплате НДФЛ с дивидендовнеобходимо составить платежное поручение идентичное оплате налога по обычным видам доходов. При этом КБК будет одинаковым как для НДФЛ резидентов, исчисленного исходя из 13 %, так и для налога нерезидентов, исчисленного из 15% ставки.
Важно! Перечислять НДФЛ, удержанный с нескольких физ. лиц, можно одним платежным поручением. При этом необходимо иметь все идентифицирующие получателя доходов учетные документы (письмо Минфина РФ от 19.11.2014 г. N 03-04-07/58597).
Отсрочка перечисления налога с дивидендов
Перенести уплату налога можно несколькими способами:
- При взаимных требованиях компании и учредителя;
- При выходе одного из дольщиков из состава учредителей.
Рассмотрим каждый из них более подробно.
Вариант №1. Перенос уплаты дивидендов при взаимных требованиях компании и учредителя
Если у организации есть к учредителю взаимные требования (например, по возврату займа или оплате ТМЦ) перечисление НДФЛ с дивидендов можно перенести на более позднюю дату. Встречные долги можно взаимозачесть. Если долг участника будет выше исчисленного дохода, то фирма – источник дивидендов не будет выплачивать дивиденды, и соответственно не сможет удержать НДФЛ. Поэтому о полученном учредителем доходе необходимо сообщить в инспекцию ФНС по месту учета компании не позднее 01.02.2017 г. (по итогам 2016г.). После чего участник подаст декларацию 3-НДФЛ самостоятельно.
Например, сумма дивидендов равна 430 000 руб. Провести взаимозачет можно на 374 100 руб. (13 % × 430 000 руб.), то есть за минусом налога. Так как удержать налог нужно в день выдачи дивидендов, то перечислить НДФЛ возможно при последующих расчетах с дольщиком.
Однако зачитывать можно только реальные и фактические долги, поскольку организация и ее участник считаются взаимозависимыми, и такие операции вызывают много спорных вопросов у налоговиков. Поэтому выдавать денежные средства дольщику в долг, а проводить взаимозачет накануне выплаты прибыли, довольно рискованно.
Вариант №2. Перенос уплаты дивидендов при выходе одного из дольщиков из состава учредителей
Если часть вышедшего из состава учредителей дольщика была распределена между другими собственниками бизнеса бесплатно, то она учитывается как доход в натуральной форме. С этого дохода необходимо удержать налог. Но поскольку он не имеет денежного эквивалента, вычесть и перечислить налог в день его получения не представляется возможным. Но удерживать НДФЛ можно будет с любых других выплачиваемых участникам доходов. Необходимо учитывать, что сумма НДФЛ не должна превышать 50 % доходов участников. Если таковых до конца периода не предвидится, о сумме не удержанного НДФЛ нужно сообщить в органы ФНС.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1 . По какой ставке рассчитывать налог, если фирма в 2016 году выдает дивиденды за 2014 год?
Ответ: невыплаченные дивиденды за прошлые периоды, в том числе и за 2014 год, облагаются по ставке, которая установлена на момент выплаты таких доходов (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/022130@). То есть, исходя из 13 % ставки.
Вопрос №2 . Компания распределяет прибыль по итогам каждого квартала. В течение 3 периодов учредитель не был резидентом РФ и ему выплачивались дивиденды за минусом 15% НДФЛ. По итогам года статус изменился. Нужно ли пересчитывать налог?
Ответ: налогоплательщик имеет право на перерасчет НДФЛ по ставке 13 % при смене налогового статуса на резидента РФ. Однако перерасчитывать и возвращать такой налог будут налоговые органы (письмо Минфина РФ от 11.11.2014 г. N 03-04-06/56813).
Вопрос №3 . Уменьшают ли дивиденды суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ?
Ответ: применить к дивидендам такие налоговые льготы нельзя (п.3 ст. 210 НК РФ). То есть при расчете налога вся сумма дивидендов является налоговой базой.
Вопрос №4 . Нужно ли исчислять и перечислять налог с невостребованных дивидендов?
Ответ : Нет. НДФЛ необходимо удерживать только во время получения дохода (п.1 ст. 223 НК РФ), то есть в период выдачи дивидендов, а перечислять на следующий за выплатой день (п.6 ст. 226). Но поскольку дольщик общества может обратиться за неполученной прибылью и после 3 лет (или 5 лет, в случае, предусмотренном Уставом предприятия), то их необходимо восстановить в составе нераспределенной прибыли (п. 9 ст. 42 закона N 208-ФЗ). При этом в день выплаты необходимо будет исчислить и удержать налог по ставке, действующей в момент выдачи, а перечислить НДФЛ на следующий день.
Это часть прибыли коммерческой организации, которую распределяют между собой ее участники. Если участником ООО является физическое лицо, то с дохода, полученного от бизнеса, оно должно уплатить подоходный . В общем случае, ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году равна 13%, а два года назад она составляла 9%.
Как перечислять налог с дивидендов
Конкретные сроки распределения дивидендов не установлены, но здесь действует правило статьи 28 закона «Об ООО». Согласно ему общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками каждый квартал, раз в полгода или в год. После того, как решение принято, участники должны получить свою долю прибыли не позже, чем через 60 дней.
К начисленной сумме дивидендов нельзя применять налоговые вычеты: имущественные, профессиональные, социальные, стандартные. Дело в том, что расчёт налоговой базы доходов от бизнеса производится отдельно от других доходов, для которых установлена такая же ставка в 13 процентов (ст. 210 НК РФ). Страховые взносы на перечисленную участнику сумму не начисляются, ведь собственник и его компания при направлении части прибыли не вступают в трудовые отношения.
Налоговым агентом при перечислении дивидендов с участников выступает сама организация. Это означает, что обязанность рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ с дивидендов 2016 года лежит на компании, а не на участниках. Если срок перечисления НДФЛ с дивидендов нарушен, то ответственность несёт ООО, как налоговый агент.
Срок уплаты НДФЛ с дивидендов в 2016 году указан п. 6 статьи 226 НК РФ - не позднее следующего дня после выплаты денег участнику. Таким образом, общих для всех организаций сроков перечисления подоходного налога для этого вида доходов не установлено. Конкретный срок зависит от того, когда общество распределило прибыль и перечислило дивиденды участникам.
НДФЛ для нерезидентов
Ставка НДФЛ на дивиденды, полученные нерезидентами РФ, выше, чем с резидентов, и составляет 15%. Частое заблуждение - считать, что резидентами признаются все российские граждане. Это не так. Понятие резидента РФ приводится в статье 207 НК РФ, из которой следует, что им является физическое лицо, которое фактически находилось на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Указания на гражданство в этом определении нет, поэтому резидентом РФ может быть и иностранец.
То есть, само по себе наличие российского гражданства не даёт автоматически статуса налогового резидента. Чтобы не платить НДФЛ по ставке 15%, отслеживайте количество дней, которые вы находитесь за пределами России. Но если вы отсутствовали более 183 дней по уважительным причинам, таким, как лечение или обучение, то дни такого отсутствия не учитываются.
Кроме того, независимо от времени нахождения в России резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и госслужащие, командированные за рубеж. Правда, это уточнение не имеет особого отношения к НДФЛ с дивидендов, потому что военнослужащие и госслужащие в принципе не могут заниматься бизнесом, совмещая его со службой.
В остальном же надо помнить, что ставка НДФЛ с нерезидентов выше, чем с резидентов, причём для подоходного налога с дивидендов разница сравнительно невелика - 15% против 13%. А вот, например, НДФЛ с проданной недвижимости для нерезидентов составляет целых 30%, а не 13% для тех, кто находился в России.
Пример расчёта НДФЛ с дивидендов
В ООО «Стройсервис» два участника:
- Андрейченко Л.М. владеет 60% уставного капитала;
- Мишин А.Р. владеет долей в 40% уставного капитала.
Общество приняло решение о выплате прибыли 7 июля 2016 года, сумма прибыли 180 000 рублей. Оба участника на момент выплаты дивидендов признавались налоговыми резидентами РФ, поэтому ставка НДФЛ составляет 13%.
Подсчитаем, сколько начислено Андрейченко Л.М.: 180 000 * 60% = 108 000 рублей. Сумма НДФЛ составит 108 000 * 13% = 14 040 рублей. За вычетом налога участник получит 93 960 рублей. Такой же расчёт сделаем для Мишина А.Р.: (180 000 * 40% = 72 000) - (72 000 * 13% = 9 360) = 62 640 рублей.
Итого, из общей суммы 180 000 рублей участники получат (93 960 + 62 640) 156 600 р., а в бюджет ООО «Стройсервис» перечислит (14 040 + 9 360) 23 400 р. НДФЛ. Выплаты собственникам произвели 20 июля 2016 года, соответственно, крайний срок перечисления налога - 21 июля 2016 года.
В письме от 19.11.2014 № 03-04-07/58597 Минфин России подчеркнул, что перечислять НДФЛ с дивидендов, выплаченных нескольким физлицам, можно одним платежом. НК РФ не содержит требований оформлять отдельное платёжное поручение по каждому налогоплательщику.
Налогообложение дивидендов, выплаченных имуществом
Дивиденды можно выплатить не только деньгами, но и имуществом, однако здесь и участнику, и самой организации придётся столкнутся с определёнными сложностями. Согласно статье 24 НК РФ налоговый агент, в данном случае организация, обязан удерживать налог из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять его в бюджет. Но если дивиденды выплачены имуществом, то как таковых денежных средств здесь нет. Участник получает доход не в денежной форме, а в натуральной.
В этом случае компания должна не позднее одного месяца с окончания налогового периода (календарного года), в котором переданы дивиденды в виде имущества, сообщить налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ. Форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@). Уплатить же налог за участника из собственных денежных средств ООО не имеет права (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Теперь обязанность рассчитать и перечислить подоходный налог переходит к самому участнику. Для этого надо подать декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам года, в котором было получено имущество и уплатить налог. Срок уплаты НДФЛ с дивидендов в 2016 году в случае выплаты их имуществом - не позднее 15 июля 2017 года.
Но и это ещё не всё. Налоговые органы считают, что при передаче имущества другому лицу в собственность (и неважно, что в данном случае производится просто передача части прибыли от бизнеса) происходит его реализация. Так, такая точка зрения выражена в письме ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@.
Исходя из этого, ООО обязано выплатить налог на стоимость переданного участнику имущества, как при его продаже:
- налог на прибыль и НДС (если общество работает на общей системе налогообложения);
- единый налог на УСН.
С ЕНВД ситуация сложнее. Дело в том, что этот режим предполагает только какую-то определённую деятельность - некоторые услуги или розничная торговля. А вот сделки по передаче (отчуждения) имущества, в том числе основных средств, подпадают под ОСНО или УСН, если фирма совмещает ЕНВД с упрощенкой.
Так что, естественная, казалось бы, хозяйственная операция по передаче участнику прибыли от бизнеса в натуральной форме превращается в сложную задачу с дополнительными расходами. Можно ли оспорить такую позицию налоговиков в суде? Можно, и часть судов действительно становится на сторону налогоплательщика, признавая, что данная операция не соответствует понятию реализации (например, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 № А58-341/14).
Однако и противоположные судебные решения тоже выносятся, поэтому принимать решение о выплате дивидендов в не денежной форме надо после подробного изучения этого вопроса и консультации со специалистами.
Подведём итоги:
- После того, как принято решение о распределении прибыли, платёж должен быть направлен участнику не позднее 60 дней со дня принятия решения.
- Ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13% для резидентов РФ и 15% для нерезидентов.
- Удерживать и перечислять НДФЛ с денежных средств, направленных на дивиденды в 2016 году, обязана сама организация.
- Срок уплаты НДФЛ с дивидендов в 2016 году - не позднее дня, следующего за днём выплаты денежных средств.
- При выплате собственнику прибыли от бизнеса имуществом у организации не возникает обязанность уплаты НДФЛ с дивидендов, но появляется необходимость сообщить о невозможности удержать подоходный налог. Кроме того, возникает спорная ситуация с налогообложением переданного имущества.
Http://tinyurl.com/y4n6a7kb
Налогообложение дивидендов, выплачиваемых в 2017 году, благодаря законодателям вызвало ряд неожиданных вопросов. «Технические» огрехи в «дивидендных» ставках НДФЛ, которые были исправлены задним числом, наделали много шума. В связи с этим мы предлагаем свой вариант решения «дивидендной» проблемы.
Порядок выплаты дивидендов: основное
Источник выплаты дивидендов . Есть два основных определения понятия «дивиденды»:
1) в бухгалтерском учете дивиденды - часть прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с их долей в собственном капитале предприятия ( п. 4 П(С)БУ 15 «Доход» );
По простым акциям - в срок, не превышающий 6 месяцев со дня принятия общим собранием решения о выплате дивидендов;
По привилегированным акциям - в срок, не превышающий 6 месяцев по окончании отчетного года.
А вот сроки выплаты дивидендов ООО и частными предприятиями нормативными актами не установлены. В то же время эти вопросы могут регулироваться в Уставе. Например, п. 30 Модельного устава ООО предусматривает, что выплата доли прибыли участникам общества производится один раз в год по итогам календарного года на протяжении I квартала года, следующего за отчетным. Но и для «модельных» ООО предусмотрено, что условия и порядок выплаты доли прибыли определяются общим собранием.
Поэтому, если это предусмотрено в уставе и соответствующих решениях учредителей, дивиденды могут выплачиваться не только по итогам отчетного года, но и ежеквартально, что подтвердил Минюст в письме от 10.06.11 г. № 379-0-2-11-8.1 (ср. 025069200).
Налогообложение дивидендов
Порядок налогообложения дивидендов зависит от их вида и статуса эмитента, который их выплачивает. Необходимую информацию мы обобщили в табл. 1.
Таблица 1. Порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых физлицам
| Вид дивидендов | Статус эмитента | Порядок налогообложения дивидендов | Норма НКУ |
| 1. Дивиденды, выплачиваемые по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных (1) | Любой эмитент | Облагаются как заработная плата, т. е. с них удерживаются НДФЛ по ставке 18 % и военный сбор по ставке 1,5 %, а также начисляется ЕСВ по ставке 22 % | |
| 2. Дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), при условии, что такое начисление никак не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном капитале эмитента, и в результате этого увеличивается уставный капитал эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов | Любой эмитент | Не облагаются НДФЛ и ЕСВ, но облагаются военным сбором (2) | |
| 3. Остальные дивиденды (за исключением вышеперечисленных) | Плательщик налога на прибыль (кроме институтов совместного инвестирования (ИСИ)) | Облагаются НДФЛ по ставке 5 % | |
| Нерезидент, ИСИ и другие субъекты хозяйствования, не являющиеся плательщиками налога на прибыль | С 01.01.17 г. облагаются НДФЛ по ставке 9 % и военным сбором, не облагаются ЕСВ (3) | ||
| ( 1) Дивиденды, имеющие также другой статус, который предусматривает выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право). (2) На то, что дивиденды, начисленные в виде акций (долей, паев), облагаются военным сбором, обращают внимание и налоговики (см. письмо ГФСУ от 26.12.16 г. № 28090/6/99-99-13-02-03-15 , консультацию в категории 132.02 ЗІР ГФСУ). (3) Дивиденды не включаются в базу обложения ЕСВ, что подтверждается их указанием в п. 14 разд. II Перечня № 1170 . |
|||
НДФЛ уплачивается во время выплаты дивидендов ( п.п. 168.1.2 НКУ ). Если же дивиденды начисляются, но не выплачиваются, НДФЛ перечисляется в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца начисления дивидендов ( п.п. 168.1.5 НКУ ).
* Это признал Комитет ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики в письме от 12.01.17 г. № 04-27/10-1226.
Вскоре депутаты разобрались и исправили эту техническую ошибку в Законе № 1989 , который вступил в силу с 15.04.17 г. Однако согласно ч. 1 разд. II Закона № 1989 его нормы применяются к налоговым периодам начиная с 01.01.17 г. В итоге задним числом ставка НДФЛ по дивидендам, выплачиваемым неплательщиками налога на прибыль, нерезидентами и ИСИ, снизилась с 18 % до 9 %.
Сразу возник вопрос: что делать тем, кто уже успел выплатить дивиденды и обложить их по ставке 18 %?
Взаимоотношения с бюджетом. Налоговики пока высказались только по поводу заполнения формы № 1ДФ. Они утверждают следующее*: если показать в форме № 1ДФ за I квартал 2017 года обложенные налогом дивиденды не по ставке 9 %, а по ставке 18 %, по которой были обложены налогом дивиденды при их выплате, и не внести исправление в окончание предельного срока подачи этого отчета, то нужно будет подавать уточняющую форму № 1ДФ для отражения правильной информации. А это уже влечет за собой штраф в размере 510 грн. за каждое такое исправление.
* http://officevp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/294212.html.
По сути, контролеры предлагают в форме № 1ДФ показать уже откорректированные под новую ставку НДФЛ данные о дивидендах, начисленных в I квартале. То есть не те данные, которые были в учете по состоянию на 31.03.17 г., а данные с учетом перерасчета, произведенного после 15.04.17 г. Такой подход можно оправдать, если провести аналогию с выплатой зарплаты за последний месяц квартала - когда в ф. № 1ДФ попадают апрельские данные ( п.п. 3.3 Порядка № 4 ). Но все же это разные ситуации.
Вывод о начислении штрафа в случае последующего исправления данных ф. № 1ДФ за I квартал под новую ставку НДФЛ представляется спорным. Ведь эмитент, удержавший фактически налог по ставке 18 % в I квартале 2017 года, действовал в полном соответствии с нормами НКУ. Поэтому, в принципе, следовало показать в ф. № 1ДФ за I квартал фактические данные об удержании НДФЛ с дивидендов по ставке 18 %, а в ф. № 1ДФ за II квартал - данные о произведенном перерасчете суммы НДФЛ.
В любом случае у эмитента возникнет переплата по НДФЛ, которую наиболее реально зачесть в счет будущей уплаты НДФЛ с дивидендов при следующем их начислении.
Еще один вариант: возвратить переплату на текущий счет (в порядке, предусмотренном ст. 43 НКУ ). Однако с этим способом могут возникнуть проблемы. Дело в том, что эмитент является налоговым агентом, а получатель дивидендов- плательщиком НДФЛ. Переплата НДФЛ возникает именно у получателя, поэтому в возврате ее на текущий счет эмитента-агента налоговики могут отказать.
Взаимоотношения с учредителями. Что касается получателя дивидендов, то за счет уменьшения ставки НДФЛ перед ним фактически возникнет задолженность в размере излишне удержанного налога. В связи с этим эмитенту следует произвести перерасчет НДФЛ на основании норм п.п. 169.4.3 НКУ , оформив его бухгалтерской справкой.
Пример бухсправки о перерасчете суммы НДФЛ с дивидендов
Самый беспроблемный вариант возврата учредителю НДФЛ - зачесть данную сумму в уплату НДФЛ при следующей выплате дивидендов.
Между тем «обделенные» учредители вполне обоснованно могут потребовать возвратить фактически недоплаченную сумму дивидендов и раньше. Ведь обычно дивиденды выплачиваются 1 раз в год и дожидаться целый год недоплаченной суммы в условиях инфляции захочет далеко не каждый. В этом случае, по мнению автора, можно возвратить излишне удержанный НДФЛ в установленный распорядительным документом срок после проведения перерасчета НДФЛ.
Однако налоговики допускают возможность возврата физлицу излишне удержанного НДФЛ только в ситуации, когда была совершена ошибка в расчете НДФЛ (см. разъяснение в категории 103.25 ЗІР ГФСУ ). Здесь ситуация другая, поскольку ошибка допущена не была, однако тоже, хоть и на законных основаниях, но, в принципе, необоснованно НДФЛ был удержан в излишней сумме. Как решить эту проблему, могут разъяснить только налоговики, которые пока что молчат. Поэтому заинтересованным лицам имеет смысл получить по этому вопросу письменную индивидуальную налоговую консультацию.
Если вы выбрали предложенный налоговиками вариант заполнения ф. № 1ДФ, то в квартале доплаты дивидендов учредителям отражать эту операцию в ф. № 1ДФ не нужно. Связано это с тем, что начисление дивидендов («грязная» сумма с НДФЛ и военным сбором) и их выплата «прошли» уже в ф. № 1ДФ за I квартал.
В бухгалтерском учете начисление дивидендов за счет прибыли отражают корреспонденцией Дт 443 - Кт 671. Выплату дивидендов показывают проводкой Дт 671 - Кт 30, 31.
Пример . ООО - плательщик единого налога по итогам 2016 года получило чистую прибыль в размере 100000 грн., из которых 50000 грн. было решено направить на выплату дивидендов. При этом в марте 2017 года были начислены дивиденды:
. учредителю Петрову А. Н. в сумме 20000 грн., удержан НДФЛ по ставке 18 % в сумме 3600 грн., военный сбор - 300 грн.;
. учредителю Сидорову С. О. в сумме 30000 грн., удержан НДФЛ по ставке 18 % в сумме 5400 грн., военный сбор - 450 грн.
Причитающиеся суммы дивидендов выплачены в марте.
В апреле 2017 года сделан перерасчет НДФЛ и сумма излишне удержанного НДФЛ составила у учредителей:
. Петрова А. Н. - 1800 грн.(20000 х (18 % - 9 %));
. Сидорова С. О. - 2700 грн. (30000 х (18 % - 9 %)).
Предприятие приняло решение возвратить излишне удержанную сумму НДФЛ учредителям при следующей выплате дивидендов.
В этом случае операции отразим в учете, как показано в табл. 2.
Таблица 2. Учет операций с дивидендами
| Корреспонденция счетов | Сумма, |
||
| дебет | кредит |
||
| 1. Начислены дивиденды учредителям: |
|||
| Петрову А. Н. | 671/Петров | ||
| Сидорову С. О. | 671/Сидоров | ||
| 2. Удержан НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям: |
|||
| Петрову А. Н. | 671/Петров | ||
| Сидорову С. О. | 671/Сидоров | ||
| 3. Удержан военный сбор с дивидендов, начисленных учредителям: |
|||
| Петрову А. Н. | 671/Петров | ||
| Сидорову С. О. | 671/Сидоров | ||
| 4. Выплачены дивиденды учредителям: |
|||
| Петрову А. Н. | 671/Петров | ||
| Сидорову С. О. | 671/Сидоров | ||
| 5. Уплачен НДФЛ в бюджет | |||
| 6. Уплачен военный сбор в бюджет | |||
| 7. По результатам перерасчета НДФЛ отражена сумма излишне удержанного НДФЛ (сторно) учредителям: |
|||
| Петрову А. Н. | 671/Петров | ||
| Сидорову С. О. | 671/Сидоров | ||
| 8. По итогам 2017 года начисляются дивиденды (условно) учредителям: |
|||
| Петрову А. Н. | 671/Петров | ||
| Сидорову С. О. | 671/Сидоров | ||
| 9. Удержан НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям: |
|||
| Петрову А. Н. | 671/Петров | ||
| Сидорову С. О. | 671/Сидоров | ||
| 10. Удержан военный сбор с дивидендов, начисленных учредителям: |
|||
| Петрову А. Н. | 671/Петров | ||
| Сидорову С. О. | 671/Сидоров | ||
| 11. Выплачены дивиденды учредителям: | |||
| Петрову А. Н. | 671/Петров | ||
| Сидорову С. О. | 671/Сидоров | ||
| 12. Уплачен НДФЛ в бюджет | |||
| 13. Уплачен военный сбор в бюджет | |||
| (1) Сумма определяется так: 24000 грн. - 2160 грн. - 360 грн. + 1800 грн. = 23280,00 грн. (2) Рассчитывается следующим образом: 36000 грн. - 3240 грн. - 540 грн. + 2700 грн. = 34920,00 грн. (3) Определяется так: 2160 грн. + 3240 грн. - 1800 грн. - 2700 грн. = 900 грн. |
|||
- Дивиденды, выплачиваемые неплательщиками налога на прибыль, с 01.01.17 г. облагаются НДФЛ по ставке 9 %.
- В связи со снижением ставки НДФЛ задним числом нужно произвести перерасчет НДФЛ и определить излишне удержанную сумму налога. На эту сумму возникает задолженность перед учредителем, которую можно погасить при следующей выплате дивидендов. Для ее выплаты учредителю лучше получить письменную индивидуальную налоговую консультацию.
Документы и сокращения статьи
Закон об АО - Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.08 г. № 514-VI.
Закон № 1797 - Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 21.12.16 г. № 1797-VIII.
Закон № 1989 - Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уточнения некоторых положений и устранения противоречий, возникших при принятии Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 23.03.17 г. № 1989-VIII.
Перечень № 1170 - Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.
Порядок № 4 - Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4.
Модельный устав ООО - Модельный устав общества с ограниченной ответственностью, утвержденный постановлением КМУ от 16.11.11 г. № 1182.
АО - акционерное общество.
ИСИ - институт совместного инвестирования.